Велика вероятность возникновения каких-либо достаточно серьезных проблем с налоговой инспекцией.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь к консультанту:
8 (800) 700 95 53
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.
Это быстро и БЕСПЛАТНО!
Особенно важно разобраться в том, что входит в материальные расходы и со всеми аспектами данного определения. Это даст возможность избежать штрафов и санкций со стороны ФНС.
Принцип «доходы минус расходы»
Организации ИП, которые в 2021 году применяют «упрощенку» (УСН) и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе уменьшать налоговую базу на сумму понесенных им расходов (пункт 2 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ).
Выбрав объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», плательщик УСН в 2021 году должен вести учет полученных доходов и понесенных расходов в книге учета доходов и расходов. И на основании этой книги определять итоговую сумму налога к уплате.
Что «попадает» в доходы
В составе доходов «упрощенца» нужно принимать во внимание доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 346.15 НК РФ). При этом доходы при УСН признаются по «кассовому» методу. То есть, датой получения доходов признается день поступления денежных средств, получения иного имущества или погашения задолженности другими способами (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Что включается в расходы
Перечень расходов, которые можно учесть на упрощенке, приведен в статье 346.16 НК РФ и является закрытым. Это значит, что учесть можно не любые затраты, а только обоснованные и документально подтвержденные расходы, перечисленные в указанном перечне. В этот перечень входят, в том числе:
- расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств;
- затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
- материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
- расходы на оплату труда;
- стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
- суммы входного НДС, уплаченные поставщикам;
- другие налоги, сборы и страховые взносы, уплаченные в соответствии с законодательством. Исключение – единый налог, а также НДС, выделенный в счетах-фактурах и уплаченный в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Эти налоги включать в состав расходов нельзя (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
- расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;
- расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности и т. д.
Что относится к материальным расходам при УСН (перечень) ↑
Материальные расходы при УСН – это различного рода затраты определенного характера. К ним можно отнести траты на самые разные нужды.
Причем материальные расходы включают в себя разное, в зависимости от выбранного объекта налогообложения.
Основанием для признания расходов материальными является перечень, приведенный в ст.№254 НК РФ:
- покупка сырья, а также всевозможных материалов для производства;
- материалы, применяемые для упаковки продукции;
- расходы на хозяйственные, производственные нужды;
- приобретение инвентаря, приборов, а также всевозможных иных инструментов для ведения коммерческой деятельности (включая одежду, средства ЗИП);
- покупка комплектующих, деталей к запасным частям и механизмам оборудования, транспортных средств;
- приобретение всевозможных услуг, имеющих производственный характер;
- расходы на эксплуатацию основных средств налогоплательщика.
Расходы на материалы при УСН обязательно должны подтверждаться платежными поручениями, а также иными документами.
Доходы
Если в качестве объекта налогообложения используются «доходы», то материальные расходы никоим образом не учитываются при использовании упрощенной системы налогообложения.
Это является очень важной особенностью рассматриваемого налогового режима, который следует учитывать в обязательном порядке.
Тем не менее, ИП или же организация имеют право отражать их в бухгалтерском учете соответствующим образом.
Доходы минус расходы
В случае если в качестве налогооблагаемого объекта был выбран «доходы минус расходы», учет материальных расходов строго обязателен.
Так как они используются при формировании суммы, от которой вычисляется величина налога, обязательного к уплате в бюджет государства.
Следует помнить, что порядок признания материальных расходов отображается в действующем законодательстве.
Расшифровка расходов: таблица
Некоторые начинающие бухгалтеры удивляются: «Как из статьи 346.16 НК РФ можно точно понять, можно ли уменьшить УСН за тот или иной расход или нет?». Да, действительно, некоторые описанные в указанной статье расходы вызывают вопросы. Что именно, например, относится расходам на оплату труда? Или какие именно затраты в 2021 году относить на вывоз твердых отходов? На помощь по таким вопросам, как правило, приходит Минфин или ФНС и дают свои разъяснения. На основании Налогового кодекса РФ и официальных разъяснений мы подготовили расшифровку расходов, которые в 2021 году можно относить на расходы при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Перед вами таблица с расходами, которые представляют из себя затраты, которые прямо не названы в статье 346.16, но которые можно учесть в расходах:
| Расшифровка расходов по УСН 2021 года | |
| Расходы | Как учитываются в составе расходов |
| Основные средства и нематериальные активы | |
| Расходы на уплату процентов за предоставленную рассрочку по оплате основного средства | Принимаются в состав расходов на приобретение основных средств в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 2 июля 2010 г. № 03-11-11/182) |
| Расходы на выкуп арендованного основного средства | Включаются в составе расходов на приобретение основных средств (при условии перехода права собственности на объект и после его полной оплаты) (письмо Минфина России от 20 января 2011 г. № 03-11-11/10) |
| Материальные расходы | |
| Стоимость лесных насаждений, приобретаемых в рамках предпринимательской деятельности | Учитывается в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 24 октября 2008 г. № 03-11-05/255) |
| Расходы на оплату услуг лесхозов по отводу и оформлению лесосек | Учитываются в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 24 октября 2008 г. № 03-11-05/255) |
| Расходы на бой и обрезку стекла (при отсутствии виновных лиц) | Учитываются в пределах норм естественной убыли (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). При списании можно руководствоваться Нормами, утвержденными Минпромстройматериалов СССР от 21 октября 1982 г. (письмо Минфина России от 17 января 2011 г. № 03-11-11/06) |
| Расходы на оплату услуг нештатного программиста | Учитываются, если можно обосновать, что услуги программиста носят производственный характер (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина России от 3 ноября 2009 г. № 03-11-06/2/235) |
| Расходы на оплату услуг по уборке помещений | Учитываются, если можно обосновать, что услуги по уборке помещений носят производственный характер (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, письма Минфина России от 13 апреля 2011 г. № 03-11-06/2/53, от 3 ноября 2009 г. № 03-11-06/2/235) |
| Расходы издателя на оплату услуг по печатанию и распространению периодических изданий (в т. ч. при возврате непроданной печатной продукции из торговой сети) | Учитываются как расходы на оплату услуг производственного характера (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 14 сентября 2010 г. № 16-15/105637) |
| Расходы кадровых агентств на оплату услуг по размещению в СМИ сведений о вакансиях | Учитываются, если организация обоснует, что услуги по размещению сведений о вакансиях носят производственный характер (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина России от 16 августа 2012 г. № 03-11-06/2/111) |
| Расходы арендодателя на содержание здания, переданного во временное пользование | Учитываются в составе материальных расходов как затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых собственными силами или сторонними организациям. При этом по условиям договора такие затраты должны быть возложены на арендодателя (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, письма Минфина России от 10 июня 2015 г. № 03-11-09/33555, от 1 июля 2013 г. № 03-11-06/2/24988) |
| Расходы на проверку оборудования | Учитываются в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 31 января 2014 г. № 03-11-06/2/3799) |
| Расходы на изготовление печати | Учитываются в составе материальных расходов как затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых собственными силами или сторонними организациями (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ) |
| Расходы на ремонт систем вентиляции и кондиционирования воздуха в арендуемых помещениях | Учитываются в составе материальных расходов как затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых собственными силами или сторонними организациями (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина России от 15 февраля 2021 г. № 03-11-06/2/8092) |
| Налоги | |
| Налоги, сборы, страховые взносы, уплаченные компанией самостоятельно | Уменьшают налоговую базу на дату перечисления средств в бюджет. В расходы включаются фактически уплаченные суммы (подп. 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) |
| Налоги, сборы, страховые взносы, уплаченные за организацию третьими лицами | Уменьшают налоговую базу на дату погашения задолженности перед лицом, уплатившим налог (сбор, страховой взнос) за организацию. В расходы включаются только фактически уплаченные суммы (подп. 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) |
| НДС, уплаченный в бюджет налоговым агентом: – при покупке товаров у иностранной организации, не состоящей в России на налоговом учете, – в случае возврата этих товаров; – при перечислении аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) по договору с иностранной организацией, не состоящей в России на налоговом учете, – в случае расторжения договора и возврата аванса | В главе 26.2 Налогового кодекса РФ такие виды расходов прямо не предусмотрены. Однако подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ установлено, что в состав расходов включаются суммы налогов, уплаченных в соответствии с законодательством о налогах и сборах (кроме единого налога при упрощенке). Обязанности налогового агента организации, применяющие упрощенку, исполняют в соответствии с пунктом 5 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ. Право признавать эти расходы при расчете единого налога предусмотрено пунктом 7 статьи 170 Налогового кодекса РФ |
| НДФЛ, удержанный из зарплаты сотрудников | Учитывается в составе расходов на оплату труда по мере перечисления налога в бюджет (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 25 июня 2009 г. № 03-11-09/225). Подробнее об этом см. Как отражать доходы и расходы в книге учета доходов и расходов при упрощенке |
| НДФЛ, удержанный из суммы процентов, выплаченных заимодавцу – физическому лицу | Учитывается в составе процентов, уплаченных за предоставленные денежные средства, в порядке, предусмотренном статьей 269 Налогового кодекса РФ (подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 13 февраля 2009 г. № 03-11-06/2/27). Уплаченные проценты включаются в состав расходов на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ вместе с НДФЛ, сумму которого организация удерживает и перечисляет в бюджет |
| Налоги, уплаченные за границей по иностранному налоговому законодательству | В главе 26.2 Налогового кодекса РФ такие виды расходов прямо не предусмотрены. Однако подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ установлено, что в состав расходов включаются суммы налогов, уплаченных в соответствии с законодательством о налогах и сборах (кроме единого налога при упрощенке). Оговорка о налоговом законодательстве Российской Федерации с 2013 года из данной нормы исключена (подп. «б» п. 13 ст. 2 Закона от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ) |
| Расходы на оплату труда | |
| Премии за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные аналогичные показатели (в частности, премии, выплачиваемые в связи с награждением почетными профессиональными нагрудными знаками, присвоением почетных профессиональных званий) | Учитываются в составе расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ, письмо Минфина России от 16 августа 2010 г. № 03-11-06/2/127) |
| Доплата к больничному пособию до фактического среднего заработка | Доплаты к больничным пособиям до фактического среднего заработка могут учитываться в составе расходов на оплату труда, если они предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ, письмо Минфина России от 23 декабря 2009 г. № 03-03-05/248). Несмотря на то что в письме разъясняется порядок учета таких доплат при расчете налога на прибыль, этими разъяснениями могут руководствоваться и плательщики единого налога при упрощенке (п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ) |
| Алименты, удержанные из дохода сотрудника | Учитываются в составе расходов на оплату труда по мере перечисления алиментов получателям (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 25 июня 2009 г. № 03-11-09/225). Расходы на оплату труда при упрощенке учитываются в порядке, предусмотренном статьей 255 Налогового кодекса РФ (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). По этой статье в расходах отражается вся начисленная зарплата, которая включает в себя алименты, подлежащие удержанию |
| Взносы на добровольное личное страхование сотрудников на случай смерти или причинения вреда здоровью | Учитываются в составе расходов на оплату труда в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ). То есть если договор страхования: – заключен со страховой организацией, у которой есть действующая лицензия; – предусматривает выплаты только в случае смерти или причинения вреда здоровью сотрудника. Максимальная сумма страховых взносов, которая уменьшает налоговую базу, составляет 15 000 руб. в расчете на одного сотрудника за год. Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-11-06/2/35 |
| Прочие расходы | |
| Расходы на доступ к Интернету | Учитываются в составе расходов на услуги связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 9 октября 2007 г. № 03-11-04/2/250, от 2 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/79, от 27 марта 2006 г. № 03-11-04/2/70, от 28 декабря 2005 г. № 03-11-04/2/163, от 15 декабря 2005 г. № 03-11-04/2/151) |
| Расходы комитентов, принципалов, доверителей на выплату посреднических вознаграждений | Фактически выплаченные (удержанные посредником из средств, причитающихся комитенту (принципалу, доверителю)) вознаграждения включаются в состав расходов на дату утверждения отчета посредника (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма УФНС России по г. Москве от 2 сентября 2010 г. № 20-14/2/092620, от 4 февраля 2009 г. № 20-14/009034) |
| Расходы на приобретение бухгалтерских компьютерных программ, электронных справочно-правовых (информационных) систем и баз данных, а также расходы на их обслуживание и обновление | Учитываются на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 19 января 2021 г. № 03-11-06/2/1520, от 21 марта 2013 г. № 03-11-06/2/8830 и ФНС России от 14 октября 2011 г. № ЕД-4-3/17020) |
| Расходы, связанные с погашением займов (например, уплата процентов) по обязательствам присоединенной организации (после реорганизации в форме присоединения) | Учитываются в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Основание – статья 58 Гражданского кодекса РФ, согласно которой при реорганизации в форме присоединения к организации переходят все права и обязанности присоединенной организации (письмо Минфина России от 7 июня 2010 г. № 03-11-06/2/90) |
| Расходы на оплату банковских услуг с использованием системы «Клиент-Банк» | Учитываются на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 21 апреля 2014 г. № 03-11-06/2/18229) |
| Расходы на оплату банковской комиссии за выполнение функций агента валютного контроля | Учитываются на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 21 апреля 2014 г. № 03-11-06/2/18229) |
| Расходы на уплату комиссии кредитной организации за выдачу справок в рамках банковской операции | Учитываются на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ |
| Расходы на страхование гражданской ответственности владельцев опасных объектов, перечисленных в статье 5 Закона от 27 июля 2010 г. № 225-ФЗ | Учитываются в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 12 марта 2012 г. № 03-11-06/2/41) |
| Расходы по оплате обязательного инспекционного контроля за сертификационной системой менеджмента качества организации | Учитываются на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 31 января 2014 г. № 03-11-06/2/3799) |
| Расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги (в т. ч. юридические услуги, связанные с получением лицензии) | Учитываются на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 16 июля 2010 г. № 03-11-06/2/112, УФНС России по г. Москве от 22 января 2010 г. № 16-15/005297) |
| Расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и представлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии | Учитываются на основании подпункта 30 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ |
| Расходы на оплату услуг адвоката. Например, если адвоката привлекают для представления интересов организации в судебном споре с налоговой инспекцией | Учитываются на основании подпункта 15 или подпункта 31 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ |
| Расходы по вывозу твердых бытовых отходов | Учитываются на основании подпункта 36 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ |
| Платежи по лицензионным соглашениям за предоставленное право на публичный показ (демонстрацию) кинофильмов («прокатная плата») | Учитываются на основании подпункта 32 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 11 марта 2013 г. № 03-11-06/2/7122) |
| Расходы на покупку кассовой техники (в т. ч. онлайн-ККТ), а также расходы на оплату услуг оператора по обработке фискальных данных | Учитываются на основании подпунктов 18 и 35 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 9 декабря 2016 № 03-11-06/2/73772) |
Какие расходы на оплату труда нельзя учесть в полном объеме
Некоторые расходы, относящиеся к расходам на оплату труда, нельзя учесть в полном объеме. В частности, к ним относятся:
- затраты по договорам на добровольное страхование работников, негосударственное пенсионное обеспечение;
- затраты по дополнительным взносам на накопительную часть пенсии;
- расходы на возмещение процентов, уплаченных работниками по кредитам и займам на приобретение или строительство жилья (п. 16, п. 24.1 ст. 255 НК РФ).
Например, совокупная сумма взносов по договорам долгосрочного страхования жизни сотрудников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения сотрудников учитывается при налогообложении в размере не больше 12 % от суммы расходов организации на оплату труда (абз. 7 п. 16 ст. 255 НК РФ).
Расходы на возмещение затрат сотрудников по уплате кредитов и займов на приобретение или строительство жилья можно включить в расчет налоговой базы, если они не превышают 3% от суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).
Какие расходы учитывать нельзя
Также бухгалтеру может быть полезно ознакомиться с расшифровкой расходов, которые нельзя учитывать при расчете УСН «доходы минус расходы». Обобщим в таблице перечень расходов, которые по состоянию на 2021 год носят или спорный характер. Или если по данному вопросы была высказана позиция Минфина России, ФНС или вынесено судебное решение.
| Какие расходы при УСН учитывать в 2021 году нельзя |
| Основные средства и нематериальные активы |
| Расходы в виде остаточной стоимости основных средств, полученных в ходе реорганизации (присоединение, выделение) |
| Расходы на технологическое присоединение к действующим электрическим сетям (приобретение дополнительных энергетических мощностей) |
| Расходы в виде стоимости основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал |
| Расходы на приобретение земельного участка под приобретенным в собственность зданием |
| Расходы, связанные с государственной регистрацией лицензионного договора о приобретении прав на товарные знаки |
| Расходы на приобретение права требования на объекты недвижимости |
| Выплата премий сотрудникам к праздникам, юбилейным и памятным датам |
| Оплата проживания (по месту учебы) и выплата суточных сотруднику, проходящему обучение по программе дополнительного образования |
| Расходы на рацион питания экипажей морских, воздушных и речных судов |
| Услуги сторонних организаций |
| Расходы на оплату услуг по управлению организацией |
| Расходы на приобретение транспортных и иных документов, необходимых для осуществления перевозок (например, разрешение на проезд по территории другого государства, других документов, необходимых для перевозок, и т. д.) |
| Расходы на подготовку документации, связанную с участием в конкурсных торгах |
| Расходы на оплату услуг по уборке и вывозу снега с прилегающей территории, расходы по благоустройству территории |
| Расходы на привлечение персонала по договорам аутсорсинга |
| Расходы, связанные с подбором персонала (в т. ч. расходы на оплату услуг кадровых агентств или расходы на размещение информации о вакансиях в СМИ) организациями, деятельность которых не связана с услугами по подбору персонала |
| Расходы на оплату услуг сторонней организации по ведению кадрового учета |
| Расходы на оплату консультационных услуг |
| Расходы на участие в семинарах и конференциях |
| Расходы на оплату услуг сторонней организации по поиску клиентов (покупателей) |
| Расходы на страхование |
| Расходы по страхованию имущества, переданного в залог |
| Расходы на страхование арендуемого муниципального помещения |
| Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг |
| Стоимость ценных бумаг, внесенных учредителем в качестве вклада в уставный капитал |
| Балансовая стоимость приобретенных акций, отнесенных к долгосрочным финансовым вложениям при их реализации (акции не обращаются на организованном рынке ценных бумаг) |
| Расходы на приобретение доли участия в уставном капитале другой организации |
| Прочие расходы |
| Убытки от хищений и недостач при отсутствии виновных лиц |
| Вступительные взносы в фонды некоммерческих организаций |
| Уплата денежных средств банку за приобретение права требования с организации-должника по кредитному договору |
| Расходы на приобретение имущественных прав |
| Плата за право установки и эксплуатации рекламной конструкции |
| Расходы на приобретение права заключения договора аренды |
| Расходы арендодателя, сдающего внаем собственное жилое помещение, на содержание общего имущества товарищества собственников жилья |
| Сумма НДС, предъявленная покупателю и уплаченная в бюджет |
| Расходы на перечисление обеспечительного платежа (например, в качестве обеспечения обязательств по договору аренды) |
| Штрафы, пени, неустойки и (или) другие санкции, уплаченные контрагентам за нарушение договорных обязательств |
| Расходы на услуги по ведению и хранению реестра владельцев именных ценных бумаг |
| Расходы на спонсорство, благотворительность |
| Неустойка, которую перевозчик (транспортное агентство) удерживает при сдаче билета из-за переноса срока или отказа от командировки |
| Стоимость билета, который не использовали и не сдали перевозчику, если перенесли срок или отказались от командировки |
| Расходы на доставку и упаковку нереализованных товаров, в том числе невостребованных товаров при интернет-торговле |
| Спорные расходы |
| Расходы на ремонт не полностью оплаченных основных средств |
| Расходы, связанные с подпиской на периодические печатные издания (журналы, газеты и т. п.) |
| Расходы на ксерокопирование документов |
| Расходы на маркетинговые исследования, проводимые сторонней организацией |
| Уменьшение доходов от реализации основных средств на их остаточную стоимость |
| Расходы на ремонт арендованного помещения, принадлежащего гражданину, который не является предпринимателем |
| Компенсация расходов сотрудника, связанных с разъездным характером его работы |
| Расходы предпринимателя на поездки, связанные с ведением бизнеса (командировки) |
| Расходы на утилизацию отходов |
Читать также
30.09.2016
Особенности учета материальных расходов
По правилам момент признания материальных расходов УСН – после фактически произведенной оплаты поставщикам и другим контрагентам (п. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ). Оплата счетов может идти и через кассу, и с расчетного счета в банке.
Для уменьшения налогооблагаемой базы стоимость приобретаемых ценностей должна быть принята к учету, а задолженность за поставленную продукцию (если есть) необходимо своевременно погасить.
Датой оплаты признают дни фактического снятия средств с расчетного счета или оформления РКО кассиром.
Также см. «Изменения по УСН в 2021 году».
Читать также
14.03.2018
Затраты на хозтовары для офиса
Хозтовары непосредственно в перечне расходов при упрощенной системе не указаны. Однако «упрощенцы», как и любая другая организация, не могут обойтись без подобных затрат. Как же учесть расходы на моющие средства и салфетки?
В соответствии со ст. 163 ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся:
- исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования;
- своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией;
- надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику;
- условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.
Согласно п.п. 1, 2 ст. 25 Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» условия труда, рабочее место и трудовой процесс не должны оказывать вредного воздействия на человека. Требования к обеспечению безопасных для человека условий труда устанавливаются санитарными правилами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
ПОЗИЦИЯ МИНФИНА
Расход материальных запасов, к которым относятся в том числе туалетная бумага, мыло, чистящие средства, салфетки и т. п., определяется потребностями фирмы. Поэтому покупать и расходовать можно ровно столько, сколько нужно, принимая истраченные суммы в расходах при УСН.
— Письмо от 01.09.2006 № 03-11-04/2/182.
Индивидуальные предприниматели и юридические лица обязаны осуществлять санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия по обеспечению безопасных для человека условий труда и выполнению требований санитарных правил и иных нормативных правовых актов Российской Федерации к производственным процессам и технологическому оборудованию, организации рабочих мест, коллективным и индивидуальным средствам защиты работников, режиму труда, отдыха и бытовому обслуживанию работников в целях предупреждения травм, профессиональных заболеваний, инфекционных заболеваний и заболеваний (отравлений), связанных с условиями труда.
Соблюдение указанных требований достигается путем поддержания в чистоте и порядке помещений, рабочих мест и обеспечения работников чистящими, моющими и иными средствами. На практике многие объединяют все подобные затраты в одну категорию «хозтовары».
Как мы говорили, в закрытом перечне расходов при УСН хозтовары не содержатся. Однако «упрощенцы» вправе учитывать материальные расходы, состав которых определяется в соответствии со ст. 254 НК РФ, а в пп. 2 п. 1 данной статьи говорится о материалах, используемых на хозяйственные нужды. Это и есть те самые хозтовары.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления актива в организацию (приобретение за плату, безвозмездно, в качестве взноса в уставный капитал и др.).
Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих и хозяйственных нужд организации.
Также, в соответствии с п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н, далее – Методические указания), материалы – вид запасов. К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы, используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).
Поскольку хозтовары приобретаются для обеспечения нормальных условий труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), их можно отнести к МПЗ. Следовательно, их необходимо оприходовать по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат предприятия на их приобретение, за исключением НДС (п.п. 5, 6 ПБУ 5/01). Однако, поскольку организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, предъявленная поставщиком сумма НДС будет учитываться в их фактической себестоимости.
ПОЗИЦИЯ МИНФИНА
НДС по приобретенным материалам подлежит включению в состав расходов именно на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
— Письмо от 28.09.2007 № 03-11-04/2/239.
Поступление хозтоваров отражается в бухгалтерском учете по счету 10 «Материальные запасы», субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
В соответствии с п.п. 5, 7, 17, 18 ПБУ 10/99 использование хозтоваров отражается в составе расходов по обычным видам деятельности и признается в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены. Передача хозтоваров отражается в бухгалтерском учете с кредита счета 10 в дебет соответственно счета 25 «Общепроизводственные расходы» или счета 26 «Общехозяйственные расходы» и т. д.
Пример.
Организация, применяющая УСН, приобрела хозтовары на сумму 100 000 рублей. Половина закупленной партии хозтоваров была передана в производство.
| Дебет | Кредит | Сумма руб. | Операция |
| 60 | 51 | 100 000 | Оплата поставщику за поставленные хозтовары |
| 10-9 | 60 | 100 000 | Поступление хозтоваров |
| 25, 26, 44 | 10-9 | 50 000 | Передача хозтоваров в производство |
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
С 01.01.2015 метод ЛИФО в целях налогообложения не применяется.
УСН
Расходы налогоплательщиков на приобретение хозяйственных товаров и бытовой химии (туалетной бумаги, одноразовых бумажных полотенец, салфеток, туалетного мыла, губок для посуды, салфеток, чистящих средств и т. д.) относятся к расходам на хозяйственные нужды. В этой связи указанные обоснованные и документально подтвержденные расходы уменьшают налоговую базу при применении упрощенной системы налогообложения.
Что касается норм списания в расходы вышеназванных затрат, то стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов. Суммы входного НДС, уплаченные при приобретении хозтоваров, не включают в их стоимость, а учитывают как отдельный вид расходов.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы (в том числе расходы по приобретению хозтоваров) учитываются в момент погашения задолженности перед их поставщиком путем списания денег с расчетного счета, выплаты из кассы или иным способом (кассовый метод). Таким образом, расходы по приобретению материалов признаются после их оплаты и оприходования на склад независимо от даты их списания в производство (письма Минфина России от 31.07.2013 № 03-11-11/30607, от 07.12.2012 № 03-11-11/366).
ВАЖНО В РАБОТЕ
Главой 26.2 НК РФ корректировка на стоимость остатков МПЗ, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца, не предусмотрена.
