Существенные ошибки в счете-фактуре
Ошибки в счетах-фактурах признаются существенными, если они могут стать причиной отказа в вычете НДС. К ним относятся ошибки, которые не позволяют налоговым органам идентифицировать (п. 2 ст. 169 НК РФ):
1) продавца или покупателя.
Это ошибки в наименовании продавца или покупателя, их адресе и ИНН, из-за которых инспекция не может установить продавца или покупателя.
К примеру, в строке 6 счета-фактуры указали не наименование покупателя из учредительных документов, а Ф.И.О. его сотрудника (Письмо ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/[email protected]).
Проверить данные продавца (покупателя) вы можете на сайте ФНС России
2) наименование отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав).
К примеру, вместо «мука ржаная» указано «мука пшеничная» (Письмо Минфина России от 14.08.2015 N 03-03-06/1/47252).
Если в этой графе указана неполная информация, но достаточная для определения товара (работы, услуги, имущественного права), то на вычет это не влияет (Письмо Минфина России от 17.11.2016 N 03-07-09/67406);
3) стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) и сумму НДС.
Например, это могут быть:
— арифметические ошибки в стоимости или в сумме налога (Письмо Минфина России от 19.04.2017 N 03-07-09/23491);
— отсутствие данных о стоимости или сумме налога (Письмо Минфина России от 30.05.2013 N 03-07-09/19826);
— отсутствие либо неверное указание наименования и кода валюты (Письмо Минфина России от 11.03.2012 N 03-07-08/68);
— отсутствие либо неверное указание единицы измерения, количества (объема) и цены (тарифа) за единицу измерения (Письмо Минфина России от 15.10.2013 N 03-07-09/43003);
4) правильную налоговую ставку.
К примеру, вместо ставки 10% указана ставка 20%.
Если ошибки не мешают идентифицировать продавца и покупателя, наименование и стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, ставку и сумму налога, то такие ошибки несущественные и из-за них не должны отказать в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Можно ли получить вычет по исправленному счету-фактуре
В исправленном счете-фактуре, который составляет продавец в случае обнаружения существенных ошибок, указывают порядковый номер и дату счета-фактуры, составленного до внесения в него исправления (п. 1, 7 Правил).
Поэтому исправленный счет-фактуру нужно составлять по форме, действующей на дату, проставленную в первоначальном счете-фактуре.
Исправленный счет-фактура, составленный продавцом при обнаружении существенной ошибки и выставленный покупателю, нужно зарегистрировать в книге продаж в порядке, установленном пунктом 11 Правил.
Таким образом, Минфин России в очередной раз подтвердил свою позицию: те ошибки в счетах-фактурах, которые не препятствуют налоговикам идентифицировать продавца товаров (работ, услуг, имущественных прав), не являются основанием для отказа в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Эксперт “НА” С.М. Львовский
Ошибка в адресе в счете-фактуре
Ошибки в адресе в счете-фактуре для продавца не влекут налоговых последствий. Но они могут привести к отказу покупателю в вычете НДС. Это связано с тем, что этот реквизит является обязательным и помогает налоговому органу идентифицировать продавца или покупателя (п. 2, пп. 2 п. 5, пп. 2 п. 5.1, пп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
Однако в счете-фактуре есть и другие данные, по которым инспекция устанавливает продавца и покупателя. К ним, в частности, относятся их наименования и ИНН. Поэтому ошибка в адресе не всегда влечет отказ в вычете. Это подтвердил и Минфин России в Письме от 02.04.2015 N 03-07-09/18318.
Если в счете-фактуре указан неполный адрес, по сравнению с адресом в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), то это также не приведет к отказу в вычете при возможности идентифицировать покупателя на основании иных реквизитов счета-фактуры (Письмо Минфина России от 30.08.2018 N 03-07-14/61854).
Если адрес совпадает с адресом из ЕГРЮЛ (ЕГРИП), но есть технические ошибки в его написании, покупатель может принять НДС к вычету. К примеру, допустимы (Письма Минфина России от 02.04.2019 N 03-07-09/22679, от 25.04.2018 N 03-07-14/27843, от 02.04.2018 N 03-07-14/21045, от 17.01.2018 N 03-07-09/1846, от 20.11.2017 N 03-07-14/76455):
• сокращения слов;
• замена прописных букв на строчные или наоборот;
• изменение местами слов в названии улицы;
• дополнительное указание страны, если в ЕГРИП или ЕГРЮЛ этого нет и др.
Рекомендуем сверять адрес с данными из ЕГРЮЛ (ЕГРИП). Данные из ЕГРЮЛ доступны на сайте ФНС России
При обнаружении существенных ошибок в адресе в счете-фактуре рекомендуем покупателю обратиться к продавцу с просьбой внести исправления в счет-фактуру, а зарегистрированный счет-фактуру аннулировать в книге покупок.
Распространенные погрешности в счетах-фактурах: как на них смотрят судьи
РЕШЕНИЯ В ПОЛЬЗУ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Сохраняется ли право на вычет, если продавец не указал номер корпуса в графе «Адрес покупателя» счета-фактуры?
Позиция инспекцииСогласно подпункту 2 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса в счете-фактуре обязательно должен быть указан адрес покупателя. Поставщик заполнил соответствующую графу не полностью, а именно — не проставил номер корпуса получателя товара. Значит, покупатель лишается права на вычет «входного» НДС по данному счету-фактуре.
Позиция налогоплательщика Отсутствие номера корпуса в адресе покупателя не является существенным нарушением порядка заполнения счета-фактуры. Подобный недочет не может служить основанием для отмены вычета налога на добавленную стоимость.
Решение судаПокупатель предоставил пакет первичных документов, позволяющих идентифицировать обоих участников сделки — как продавца, так и получателя товара. Документы наглядно показывают, что покупателем явилась именно та организация, что указана в счете-фактуре. Поэтому, невзирая на небольшую погрешность в адресе, получатель имеет право на вычет (постановление ФАС МО от 23.03.09 № КА-А40/1795-09).
Вправе ли продавец при отгрузке товара вычесть НДС, начисленный в момент получения аванса, если счет-фактура на предоплату не полностью заполнен?
Позиция инспекцииПри получении предоплаты поставщик выписал счет-фактуру, но не присвоил порядковый номер и не заполнил графу «К платежно-расчетному документу №…». Таким образом, счет-фактура оформлен с нарушением требований пункта 5 статьи 169 НК РФ. На основании такого документа поставщик при отгрузке товара не может принять к вычету налог, начисленный в момент получения аванса.
Позиция налогоплательщикаСогласно статье 169 НК РФ счет-фактура является основанием для вычета НДС, предъявленного поставщиком, а не для вычета НДС, исчисленного с предоплаты. Следовательно, право поставщика на вычет в момент отгрузки не зависит от того, соблюдены ли требования к оформлению счета-фактуры на предоплату.
Решение судаДл вычета налога на добавленную стоимость, уплаченного с суммы аванса, счет-фактура не требуется. Это прямо следует из пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 НК РФ. Таким образом, не имеет значения, правильно ли оформлен счет-фактура, выставленный поставщиком при получении предоплаты (постановление ФАС СКО от 18.03.09 № А32-9785/2008-66/117-45/205).
Законен ли вычет НДС, если счет-фактура подписан факсимильным способом?
Позиция инспекцииВ действующей форме счета-фактуры предусмотрены поля для подписей руководителя организации и главного бухгалтера. Подразумевается, что подписи должны быть сделаны собственноручно, а не с помощью клише. Счет-фактура, подписанный факсимиле, не является основанием для вычета налога на добавленную стоимость.
Позиция налогоплательщикаНи в Налоговом кодексе, ни в законодательстве о бухучете нет норм, устанавливающих допустимые способы подписания счетов-фактур. Также в законах отсутствует запрет на совершение подписи руководителя путем проставления штампа-факсимиле. Отсюда можно сделать вывод, что факсимильная подпись на счете-фактуре не считается нарушением.
Решение судаФаксимильная подпись представляет собой способ выполнения оригинальной личной подписи. Соответственно, счет-фактура, подписанный при помощи факсимиле, является надлежаще оформленным документом и не служит помехой для вычета (постановление ФАС ПО от 26.03.09 № А55-6067/2008).
Комментарий редакцииВ данном случае суд в точности повторил точку зрения, высказанную ВАС РФ в определении от 13.02.09 № ВАС-16068/08. Скорее всего, судьи и дальше будут в аналогичных спорах принимать сторону налогоплательщиков. Тем не менее, Минфин России регулярно высказывает мнение, будто факсимильная подпись на счете-фактуре не допустима (например, в письме от 22.01.09 № 03-07-11/17). Поэтому не исключено, что инспекторы при проверках станут по-прежнему аннулировать вычеты.
Можно ли принять вычет по счету-фактуре, в котором указан адрес прежнего местожительства поставщика — индивидуального предпринимателя?
Позиция инспекцииПокупатель является индивидуальным предпринимателем. Его адрес, зафиксированный в едином государственном реестре ИП, не совпадает с адресом, указанным в счете-фактуре на поставку товара. Это означает, что счет-фактура оформлен с нарушениями, и не может служить основанием для вычета НДС.
Позиция налогоплательщикаВ счете-фактуре указан адрес прежнего места жительства предпринимателя. Данный адрес является подлинным. Поэтому утверждение инспекции о неверном оформлении счета-фактуры незаконно.
Решение судаНесовпадение адреса, указанного в счете-фактуре, с адресом, зарегистрированным в ЕГРИП, не говорит о недобросовестности покупателя. Как следствие, он не теряет право на вычет (постановление ФАС ДО от 16.03.09 № Ф03-790/2009).
Комментарий редакцииИнспекторы могут аннулировать вычет и в случае, если в счете-фактуре указан юридический адрес, не совпадающий с фактическим. Однако и тут судьи проявляют лояльность к налогоплательщикам (см., например, постановление ФАС ПО от 24.03.09 № А55-6902/2008).
Правомерен ли отказ в вычете НДС из-за отсутствия записи в журнале регистрации счетов-фактур?
Позиция инспекцииПокупатель не сделал запись в журнале учета полученных счетов-фактур. К тому же приход товара не отражен в карточке счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Значит, право на вычет «входного» налога не подтверждено.
Позиция налогоплательщикаОтсутствие записи в журнале регистрации счетов-фактур и оборотов в карточке счета 60 — это результат технической ошибки. Учитывая, что все остальные условия для вычета соблюдены, покупатель может уменьшить налогооблагаемую базу по НДС.
Решение судаНалогоплательщик предъявил ряд документов, доказывающих право на вычет: правильно оформленные счета-фактуры, книгу покупок, ведомость аналитического учета по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и пр. Этого достаточно, чтобы подтвердить вычет (постановления седьмого арбитражного апелляционного суда от 22.09.08 № 07АП-5336/08, ФАС ЗСО от 23.03.09 № Ф04-71/2009(2509-А03-42).
Допустимо ли при оказании услуг не отражать в счете-фактуре сведения о грузоотправителе и грузополучателе?
Позиция инспекцииВ подпункте 3 пункта 1 статьи 169 НК РФ четко сказано, что в счете-фактуре должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Если этой информации нет, покупатель не может претендовать на вычет НДС.
Позиция налогоплательщикаВ случае оказания услуг отгрузки товара не происходит. Поэтому указать данные о грузоотправителе и грузополучателе невозможно. Счет-фактура, где в строках 3 и 4 стоят прочерки, соответствует всем критериям, перечисленным в статье 169 НК РФ.
Решение судаПри оказании услуг в счете-фактуре можно не указывать информацию о грузополучателе и грузоотправителе. Недостаток этих сведений не означает, что покупатель лишен права на вычет (постановление ФАС ВСО от 16.03.09 № А78-3515/08-Ф02-640/09).
РЕШЕНИЯ В ПОЛЬЗУ НАЛОГОВИКОВ
Возможен ли вычет на основании счета-фактуры, выставленного от имени структурного подразделения компании-продавца?
Позиция инспекцииВ счете-фактуре необходимо указывать наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя (подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ). Согласно статье 143 Налогового кодекса плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации. Что касается обособленных подразделений, то они не являются плательщиками НДС, а только исполняют обязанности предприятий по исчислению и уплате налогов. По этой причине счета-фактуры, выписанные от имени подразделения, не могут служить основанием для вычета.
Позиция налогоплательщикаВ Налоговом кодексе прямо не говорится, что структурные подразделения не имеют права выписывать счета-фактуры от своего имени. Следовательно, документ оформлен по всем правилам, а отказ проверяющих подтвердить право на вычет не законен.
Решение судаОформление счета-фактуры от имени структурного подразделения поставщика является существенным нарушением требований Налогового кодекса. Такой счет-фактура не дает покупателю права вычесть «входной» НДС (постановление ФАС ВСО от 04.03.09 № А33-3064/08-Ф02-729/09, А33-3064/08-Ф02-734/09).
Комментарий редакцииВыводы судей совпадают с точкой зрения чиновников, которые сообщили, что в качестве наименования поставщика и его адреса следует указывать название и адрес компании, а не филиала. Информацию, относящуюся к подразделению, нужно отразить в строках, которые предназначены для КПП продавца, названия грузоотправителя и его адреса (письмо Минфина России от 01.04.09 № 03-07-09/15.).
Является ли достаточным основанием для отказа в вычете напечатанный с ошибками ИНН покупателя?
Позиция инспекцииИдентификационный номер покупателя назван в числе обязательных сведений счета-фактуры (п. 5 ст. 169 НК РФ). Ошибка в ИНН покупателя равносильна отсутствию информации о подлинном идентификационном номере получателя товара. Данное обстоятельство исключает возможность применения вычета НДС.
Позиция налогоплательщикаОпечатку в идентификационном номере покупателя нельзя признать существенным недостатком счета-фактуры. Как следствие, данный недостаток не может служить достаточным основанием для отказа в вычете.
Решение судаКроме неверного ИНН у счета-фактуры есть и другие изъяны. А именно: отсутствуют сведения о происхождении импортного товара и реквизиты грузовой таможенной декларации; вместо подписи генерального директора стоит автограф неуполномоченного лица. Все эти недочеты свидетельствуют о том, что вычет НДС незаконен (постановление ФАС УО от 23.03.09 № Ф09-1560/09-С2).
Комментарий редакцииДалеко не всегда арбитраж рассматривает неверный ИНН как неоспоримое доказательство налогового нарушения. Как правило, судьи обращают внимание и на другие нюансы. Есть примеры, когда ошибочный идентификационный номер поставщика не помешал вычету, так как налогоплательщик предоставил другие документы, по которым можно без труда установить подлинность продавца и самой сделки (постановление ФАС МО от 18.03.09 № КА-А40/2023-09).
Необходимо ли приводить в счете-фактуре подробное описание оказанных услуг?
Позиция инспекцииВ счете-фактуре нет подробного описания услуг, оказанных компании. Вместо этого дана ссылка на номер и дату договора. Такой документ составлен с нарушением требований статьи 169 НК РФ и не может служить основанием для вычета.
Позиция налогоплательщикаПокупатель предоставил для проверки все необходимые документы: счета-фактуры, платежные поручения и акты выполненных работ. Тем самым налогоплательщик выполнил все условия для вычета, названные в статьях 171 и 172 НК РФ. При этом услуги, оказанные предприятию, подробно описаны в договоре, поэтому повторно перечислять их в счете-фактуре не нужно.
Решение судаФорма счета-фактуры, утвержденная постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, содержит графу «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права». Это говорит о необходимости перечислить в счете-фактуре услуги, оказанные контрагентом. Реквизиты договора не могут заменить описание услуг (постановления третьего арбитражного апелляционного суда от 09.12.08 № А33-17604/2007-03АП-2645/2008, ФАС ВСО от 19.03.09 № А33-17604/07-Ф02-936/09).
Комментарий редакцииЧиновники настаивают, что в случае выполнения работ также недопустимо ссылаться на реквизиты договора в счете-фактуре. Правильный подход — перечислить сами работы (письмо Минфина России от 22.01.09 № 03-07-09/02).
Неверный ИНН в счете-фактуре
Неверное указание ИНН в счете-фактуре не влечет налоговых последствий для продавца. Но покупателю могут отказать в вычете, поскольку это обязательный показатель и по нему налоговый орган идентифицирует продавца и покупателя (п. 2, пп. 2 п. 5, пп. 2 п. 5.1, пп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
Однако в конкретной ситуации суд может встать на сторону покупателя.
Так, например, АС Западно-Сибирского округа посчитал, что ошибка в ИНН не препятствует определению суммы НДС и идентификации контрагента по сделке (см. Постановление АС Западно-Сибирского округа от 18.07.2017 N Ф04-2386/2017).
Тем не менее рекомендуем внимательно проверять заполнение таких сведений в счете-фактуре, а при обнаружении ошибок — просить продавца внести исправления. Ведь такая ошибка может привести к спору с налоговым органом.
Если поставщик допустил ошибку в ИНН покупателя при оформлении счета-фактуры
Допустим, организация в 1 квартале при приобретении товаров приняла к вычету НДС по счету-фактуре. Во 2 квартале в этом счете-фактуре была выявлена ошибка в оформлении ИНН покупателя по строке 6б:
То есть поставщик неправильно выставил счет-фактуру, в которой указал неправильный ИНН покупателя:
Изучим, какие действия должны быть предприняты покупателем для исправления данной ошибки.
Ошибка в ИНН считается критической и делает счет-фактуру дефектной. Ошибка в ИНН покупателя мешает идентифицировать покупателя, соответственно покупатель не имеет права на вычет по такому счету-фактуре.
Если ошибки или неточности допущены при оформлении счета-фактуры, то продавец обязан его исправить и предоставить исправленный счет-фактуру. В исправленном счете-фактуре обязательно в строчке 1а прописывается текущий номер исправления и число, месяц, год исправления:
Исправленный счет-фактура составляется в двух экземплярах – один для покупателя, а второй остается у продавца.
Инструкция учета исправительного счета-фактуры отражена в таблице:
Несущественные ошибки в счете-фактуре
Несущественными являются ошибки, которые нельзя отнести к существенным ошибкам. То есть это ошибки, которые не мешают идентифицировать продавца, покупателя, наименование, стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), ставку и сумму налога.
Несущественная ошибка не может быть причиной отказа в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).
К несущественным ошибкам, например, относятся:
1) опечатки в наименовании и адресе покупателя или продавца
, например:
— указание Ф.И.О. покупателя-предпринимателя без слов «ИП» (Письмо Минфина России от 07.05.2018 N 03-07-14/30461);
— замена прописных букв на строчные в наименованиях продавца и покупателя (Письмо Минфина России от 18.01.2018 N 03-07-09/2238);
— лишние символы, например тире или запятые (Письмо Минфина России от 02.05.2012 N 03-07-11/130);
— сокращения в адресе, замена прописных букв на строчные или наоборот, смена местами слов, дополнительное указание страны, если в ЕГРИП или ЕГРЮЛ этого нет (Письма Минфина России от 02.04.2019 N 03-07-09/22679, от 25.04.2018 N 03-07-14/27843, от 02.04.2018 N 03-07-14/21045, от 17.01.2018 N 03-07-09/1846, от 20.11.2017 N 03-07-14/76455);
2) нарушение нумерации счетов-фактур;
3) указание графического символа рубля вместо наименования валюты
(Письмо Минфина России от 13.04.2016 N 03-07-11/21095);
4) указание кода вида товара по ТН ВЭД ЕАЭС при реализации товаров на территории России
(Письмо Минфина России от 09.01.2018 N 03-07-08/16);
5) прочерк вместо фразы «без акциза» в графе 6
(Письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-07-09/37);
6) отсутствие в графе 7 «Налоговая ставка» счета-фактуры символа «%»
(Письмо Минфина России от 03.03.2016 N 03-07-09/12236).
Неверный КПП в счете-фактуре
Неверное указание КПП в счете-фактуре не влечет налоговых последствий ни для продавца, ни для покупателя. КПП не является обязательным реквизитом в счете-фактуре согласно НК РФ. Кроме того, неверный КПП не мешает идентифицировать продавца и покупателя, если другие обязательные реквизиты счета-фактуры (наименование, ИНН, адрес) указаны верно (п. п. 2, п. 5, 5.1, 5.2 ст. 169 НК РФ).
Если в счете-фактуре КПП не указан, то покупателю также не могут отказать в вычете по НДС, если остальные реквизиты счета-фактуры (наименование, ИНН, адрес) указаны верно и позволяют идентифицировать продавца и покупателя (п. 2, пп. 2 п. 5, пп. 2 п. 5.1 ст. 169 НК РФ).
