Правила комиссионной торговли

Комиссионная торговля представляет собой особую форму реализации товаров, которая предполагает особое документальное оформление и учет.

Вопрос: Как отразить в учете организации-комитента реализацию товара через комиссионера, участвующего в расчетах с покупателем, если по условиям договора комиссии комитент возмещает расходы комиссионера на хранение этого товара? Фактическая себестоимость переданного на комиссию товара по данным бухгалтерского учета составляет 300 000 руб. и равна цене приобретения товара по данным налогового учета. Согласно договору цена реализации товара составляет 480 000 руб. (с учетом НДС 80 000 руб.). Комиссионное вознаграждение установлено в размере 48 000 руб. (в том числе НДС 8 000 руб.). Возмещаемые комитентом расходы комиссионера на хранение товара составили 12 000 руб. (в том числе НДС 2 000 руб.). Отчет комиссионера принят комитентом в отчетном периоде, в котором реализован товар. Плата за товар получена комиссионером от покупателя и перечислена комитенту в следующем отчетном периоде, после чего комитент перечислил комиссионеру причитающиеся по договору комиссии суммы. Организация-комитент применяет метод начисления в налоговом учете. Посмотреть ответ

Понятие комиссионной торговли

Комиссионная торговля – это форма торговли, предполагающая продажу б/у изделий. Это может быть как одежда б/у, так и предметы старины. К услугам комиссионных точек прибегают коллекционеры, люди, желающие сделать покупку по максимально низкой стоимости. Как правило, собственник имущества б/у заключает договор с продавцом о продаже объекта. Продавец реализует товар и получает за это вознаграждение. Рассмотрим основные понятия:

Комитент – это собственник имущества, которое сдается в комиссионный магазин.
Комиссионер – это лицо, которое занимается продажей товара.
Покупатель – это человек, покупающий товар в комиссионных магазинах не с целью предпринимательской деятельности.

Вопрос: Нужно ли комитенту на УСН уплатить НДС, если комиссионер при реализации его товара выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС? Посмотреть ответ

Между этими лицами заключается договор, условия которого формируются в индивидуальном порядке. Рассмотрим наиболее распространенные условия:

Если товар удалось продать, деньги поступают комитенту на третий день.
Для получения средств нужно иметь при себе паспорт, квитанцию, выданную комиссионным магазином.
Если товар не удалось продать, он возвращается комитенту. Последний должен компенсировать затраты продавца на хранение. Они не могут превышать 3% от стоимости продукции.

Если комитент не явился за деньгами, полученные средства перечисляются в местный бюджет.

Вопрос: Признается ли розничной торговлей реализация комиссионерами и агентами карт экспресс-оплаты услуг (связи, IP-телефонии, сети Интернет и т.п.) и sim-карт для мобильных телефонов? Посмотреть ответ

Комиссионер на УСН — комитент на УСН

Если договор комиссии заключили компании, каждая из которых применяет упрощенный режим налогообложения (УСН), то комиссионеру при возникновении вопросов о том, как считать налоги, необходимо обратиться к 251 статье Налогового кодекса РФ. В ней прямо говорится, что при определении налоговой базы комиссионера не учитываются как доходы имущество и денежные средства, поступившие к нему в связи с исполнением обязательств по договору комиссии. Не учитываются также доходы, поступившие в счет возмещения затрат, произведенных за комитента. То есть, доходом считается только комиссионное вознаграждение. Соответственно, выручка за проданный товар не учитывается как доход. Если комитент на УСН компенсирует комиссионеру на УСН какие-либо расходы, эти деньги также налогом не облагаются.

Датой получения доходов у посредника-«упрощенца» признается дата поступления на его счет вознаграждения от комитента. Если же комиссионер по условиям договора удерживает свое вознаграждение из средств, полученных от покупателей, то датой получение дохода считается день поступления денег в кассу. При этом неважно, что отчет может быть еще не подписан, поскольку к доходам компаний на УСН относятся также и авансы.

Расходы же признаются только после их фактической оплаты. Причем те расходы, которые по закону возмещает комитент (например, на аренду склада, где хранится товар), расходами у комиссионера не считаются.

Что же касается комитента, то согласно письму Минфина №03-11-11/16941 от 15.05.2013 его доходом признается вся сумма, полученная от реализации товаров, включая комиссионное вознаграждение. Да, в схеме «комиссионер на УСН — комитент на УСН» вознаграждение, которое выплачивает комитент, увы, нельзя отнести к его расходам, и налог с него придется уплатить. Но! В случае, если комиссионер удерживает свою комиссию до передачи денежных средств комитенту, доход будет законно равен сумме, которая фактически поступила на счет поставщика. А значит, если компания-комитент на УСН, то в договоре лучше прописывать именно такой вариант.

Днем получения дохода признается момент поступления средств на расчетный счет или в кассу поставщика.

Комитент на УСН не обязан выставлять на свои товары счет-фактуру, т.к. обязанность по составлению этого документа возлагается только на плательщика НДС.

Нормативные акты

В пункте 1 статьи 990 ГК РФ указывается понятие комиссионной торговли. Это осуществление продажи от имени комитента комиссионером при наличии соответствующего поручения. Согласно пункту 1 статьи 990 ГК РФ обязательства перед покупателем несет именно комиссионер. Поступившие вещи, согласно пункту 1 статьи 996 ГК, РФ до момента продажи остаются собственностью комитента.

Как комитент выставляет счета-фактуры при продаже товаров через комиссионера?

Продавец, согласно статье 999 ГК РФ, после продажи направляет бывшему собственнику отчет, а также передает ему средства по ранее оформленному договору. У комитента также есть некоторые обязательства. Он должен на основании пункта 1 статьи 991 ГК РФ уплатить продавцу вознаграждение, сумма которого должна соответствовать условиям соглашения. В статье 1001 ГК РФ указано, что продавец может потребовать возмещения своих расходов, возникших в ходе реализации продукции.

Продажа готовой продукции

Ситуация: можно ли применять ЕНВД при розничной торговле золотыми слитками? Организация реализует золотые слитки, полученные в результате переработки ее сырья другой организацией (на давальческой основе).

Ответ: да, можно, но только если слитки имеют художественную обработку, а значит, могут быть приравнены к ювелирным украшениям.

По общему правилу под ЕНВД подпадает деятельность, связанная с розничной торговлей товарами (подп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом торговля некоторыми видами товаров на ЕНВД не переводится (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). Если в муниципальном образовании, где работает организация, в отношении розничной торговли предусмотрено применение ЕНВД, перейти на этот режим можно при одновременном выполнении следующих условий:

товары реализуются по договорам розничной купли-продажи. То есть если целью приобретения товаров является их использование в личных целях (абз. 12 ст. 346.27, п. 2 ст. 346.26 НК РФ, п. 1 ст. 2 ГК РФ);

розничная торговля является предпринимательской деятельностью организации (п. 2 ст. 346.26 НК РФ, п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Кроме того, в рассматриваемой ситуации при решении вопроса о применении ЕНВД нужно учитывать ряд ограничений.

Во-первых, изделия из драгоценных металлов нельзя продавать вне стационарных торговых объектов. В связи с этим использовать такие формы розничной торговли, как развозная или разносная, при реализации изделий из драгоценных металлов запрещено (п. 4 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55, письмо Минфина России от 26 января 2007 г. № 03-11-05/12).

Во-вторых, в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКВЭД) реализация золотых слитков не относится к услугам торговли. Такая деятельность признается финансовой (банковской). Косвенно это подтверждается подразделами с кодами 51.52.23 и 65.23 ОКВЭД.

В рамках розничной торговли ОКВЭД предусматривает реализацию только ювелирных изделий (коды 52.48.2, 52.48.22, 52.12). Понятие «ювелирное изделие» определено в пункте 2 Положения, утвержденного приказом Роскомдрагмета от 30 октября 1996 г. № 146. В соответствии с этим определением к ювелирным относятся изделия, изготовленные из драгоценных металлов и их сплавов с использованием различных видов художественной обработки и применяемые в качестве украшений, предметов быта, выполнения различных ритуалов и обрядов. Такие же определения ювелирных изделий содержатся в пункте 61 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55, и в письме Минфина России от 6 августа 2003 г. № 23-02-04/752.

Из положений ОКВЭД можно сделать следующий вывод: если организация реализует золотые слитки, имеющие художественную обработку, то такую деятельность можно квалифицировать как торговлю ювелирными изделиями. Если художественной обработки слитки не имеют, то их реализация не подпадает под торговлю ювелирными изделиями.

В-третьих, нужно учитывать, что на ЕНВД не переводится деятельность по розничной реализации продукции собственного производства (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация торгует золотыми слитками, которые изготовлены из ее сырья, переработанного на давальческой основе.

В письмах от 20 марта 2014 г. № 03-11-06/3/12242 и от 13 апреля 2011 г. № 03-11-11/91 Минфин России поясняет, что при соблюдении других условий, обязательных для применения ЕНВД, организация, которая реализует изделия, изготовленные третьей стороной на давальческих началах, вправе применять данный спецрежим. При этом представители финансового ведомства подчеркивают: организация-продавец не должна принимать никакого участия в процессе обработки переданного ею давальческого сырья (например, она не вправе делать эскизы продукции, предоставлять исполнителю помещения, оборудование, персонал и т. п.). Если это требование не выполняется, продавец признается производителем продукции, а следовательно, его деятельность не является розничной торговлей и не подпадает под ЕНВД.

Следует отметить, что в письме от 13 апреля 2011 г. № 03-11-11/91 Минфин России опирается на сложившуюся арбитражную практику, которая подтверждает правомерность применения ЕНВД продавцами товаров, изготовленных из принадлежащего им сырья на давальческой основе (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 14 октября 2008 г. № 6693/08, определения ВАС РФ от 17 августа 2009 г. № ВАС-9741/09, от 17 июля 2009 г. № ВАС-6411/09, постановления ФАС Поволжского округа от 8 мая 2009 г. № А12-12331/2008, Западно-Сибирского округа от 12 февраля 2009 г. № Ф04-7936/2008(18119-А27-29), Центрального округа от 20 мая 2009 г. № А14-5951/2008/132/33).

Суды обосновывают свою позицию тем, что изготовление продукции из давальческого сырья не лишает организацию статуса продавца товаров, поскольку передача сырья или материалов в переработку на сторону не является частью производственного процесса их владельца. То есть в данном случае организация самостоятельно продукцию не изготавливает – ее предпринимательская деятельность заключается именно в розничной торговле этой продукцией, а не в ее производстве. При таких условиях применение ЕНВД правомерно.

Ситуация: можно ли применять ЕНВД при реализации кислородных коктейлей в розлив? Сотрудник организации с помощью специального аппарата изготавливает напиток и продает его всем желающим.

Ответ: да, можно.

Изготовление и реализацию кислородных коктейлей следует квалифицировать как деятельность по оказанию услуг общественного питания. Такая деятельность может быть переведена на ЕНВД:

на основании подпункта 8 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ – если коктейли реализуются через объекты общепита с залами для обслуживания посетителей (при условии, что площадь зала не превышает 150 кв. м);

на основании подпункта 9 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ – если коктейли реализуются через объекты общепита, в которых нет залов для обслуживания посетителей.

Следовательно, если в муниципальном образовании, где работает организация, деятельность по оказанию услуг общепита переведена на ЕНВД, в отношении доходов, полученных от продажи изготовленных кислородных коктейлей, организация должна применять этот налоговый режим.

Одновременно нужно учитывать, что розничной торговлей для целей ЕНВД деятельность по реализации кислородных коктейлей не признается. Кислородные коктейли являются продукцией организации, которая их производит и продает. А продажа продукции собственного производства к розничной торговле не относится (ст. 346.27 НК РФ). Таким образом, при реализации кислородных коктейлей рассчитывать ЕНВД нужно в порядке, предусмотренном для организаций общепита.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22 февраля 2012 г. № 03-11-06/3/13, № 03-11-11/51 и ФНС России от 5 мая 2012 г. № ЕД-3-3/1643.

Разновидности магазинов

Комиссионные точки классифицируются в зависимости от специфики своей деятельности:

Реализация имущества б/у (к примеру, секонд-хенды).
Реализация новых товаров с уценкой.
Смешанная продажа (конфискат, производственные остатки, новые вещи с уценкой).

Комиссионные точки подразделяются на виды в зависимости от того, какой именно товар они реализуют. Магазины могут торговать мебелью, одеждой, ТС, антиквариатом, оружием. Подразделяются они на виды в зависимости от типа расчетов:

Наличный расчет.
Безнал.
Наличие рассрочек.

Самая распространенная форма комиссионных магазинов – секонд-хенды. Также часто реализуются машины, бывшие в употреблении.

Регистрация комиссионного магазина

Узаконить деятельность комиссионного магазина достаточно просто. Процедура регистрации стандартная и не требует оформление особых разрешений. Алгоритм для регистрации бизнеса следующий:

Зарегистрировать ИП или ООО в налоговой. Обратите внимание, что если вы планируете сотрудничать с юридическими лицами, вам потребуется регистрация ООО. В качестве ОКВЭД указать код: 47.79 — Торговля розничная бывшими в употреблении товарами в магазинах;
Выбрать систему налогообложения. Рекомендуется применять УСН по ставке 6% от доходов или 15% «доходы минус расходы»;
Зарегистрироваться в ПФ, если планируете нанять сотрудников;
Получить разрешение на торговую деятельность в местной администрации;
Получить разрешения пожарной инспекции и СЭС;
Заключить договор найма помещения.

Условия торговли установлены Постановлением Правительства от 06.06.1998 №569. В акте указано, что комиссионером может стать ЮЛ с любой организационной структурой, ИП. Магазин имеет право принимать имущество от иностранных лиц, лиц без гражданства. В соглашении между участниками должна быть указана эта информация:

Реквизиты обеих сторон.
Описание передаваемого имущества: степень износа, наличие брака, наименование, количество.
Стоимость продукции.
Размер вознаграждения.
Возможности для оценки имущества.
Сроки, отведенные для продажи товара.
Условия расчетов.

В соглашении могут быть прописаны прочие условия, однако они не должны нарушать права собственника имущества. К некоторой продукции предъявляются особые требования. К примеру, авто может быть принято магазином только при наличии документов на него. Ювелирные изделия принимаются комиссионером на основании Постановления №55.

В магазин не могут приниматься эти объекты:

Изделия, изъятые из оборота.
Товар, реализация которого ограничена.
Продукция для лечения болезней.
Товары личной гигиены.

При принятии изделий в магазин на них крепятся ярлыки с указанием стоимости.

Собственник имущества должен предоставить всю информацию об объекте: срок годности, соответствие законодательным требованиям. Приемка ведется на основании паспорта собственника. Продавец может заниматься оказанием дополнительных услуг: доставкой продукции до магазина, оценкой объектов. Собственник в любой момент может отказаться от продажи имущества. Однако он обязан уплатить вознаграждение продавцу. Объем вознаграждения, а также стоимость имущества определяются соглашением участников.

Имущество, переданное в магазин, поступает в продажу не позже следующего рабочего дня. Если возникла задержка по вине продавца, последний должен выплатить собственнику неустойку. Если продавец реализовал объекты на более выгодных, чем прописывалось, условиях, выгода делится между участниками поровну.

Закупка комиссионного товара в 1С:Управление торговлей 8 ред.11.2

Закупка комиссионного товара в 1С:Управление торговлей 8 ред.11.2

Функционал конфигурации имеет большие возможности отражения операций по комиссионным закупкам, для того чтобы он стал доступным, устанавливаем флаг НСИ и администрирование → Закупки → Комиссионные закупки.

Рекомендуем оформлять поступление товаров от комитента с использованием соглашения с комитентом, в котором мы и отразим вид операции Прием на комиссию. Кроме того отражаем в соглашении цены, по которым мы будем отчитываться перед комитентом, условия расчета комиссионного вознаграждения, а также условия оплаты комитенту. Эта информация будет использоваться по умолчанию при оформлении документов, при необходимости можно будет внести изменения. Мы можем регистрировать цены по договору комиссии в документе Регистрация цен поставщика. Комитент должен назначить строго определенные цены, в отличие от поставщика.

Принцип расчета комиссионного вознаграждения отражаем в разделе Комиссионная продажа. Возможны вариант расчета вознаграждения (Рис.1):

Не рассчитывается;
Процент от разности суммы продажи и суммы комитента;
Процент от суммы продажи.

Рис.1 Дополнительно возможно указать способ получения вознаграждения:

Вознаграждение будет получено отдельным платежом;
Вознаграждение будет удержано из суммы, перечисляемой за проданные товары.

Вариантом оплаты комитенту может быть только Кредит (после поступления). Оплата будет осуществляться после оформления отчета о продажах или о списании товаров. Мы в форме Оплата отражаем форму оплаты, срок в днях, % оплаты, а также вариант учета отсрочки. (Рис.2).

Рис.2

Расчеты с комитентом возможно вести в рамках договора. В договоре определяется детализация расчетов: по отчетам по комиссии или по договорам. Также возможно зафиксировать сумму по договору. Если договора не используем, то детализация расчетов определяется в соглашении. (Рис.3).

Рис.3

Мы можем заранее запланировать поступление товаров от комитента создав Заказ поставщику (Insert) с видом операции Прием на комиссию. В Заказе фиксируем плановые объемы поставки, плановые сроки поставки. Поступление товаров может быть оформлен и без предварительного Заказа.

Приобретение комиссионных товаров оформляется аналогично покупке товаров. Особенностью оформления приема на комиссию является то, что все операции оформляем в рамках соглашения с комитентом.

Создаем, на основании Заказа, документ Поступление товаров и услуг (ПТУ). Все данные в документе переносятся из Заказа, при необходимости мы их корректируем. При поступлении товаров на комиссию, регистрируется вид запасов – комиссионный товар с указанием комитента. Если один и тот же товар приобретен у поставщика и принят по договору комиссии, то программа автоматически зарегистрирует количество товаров по разным видам запасам: собственный и комиссионный товар.

Реализация комиссионного товара

Продажа комиссионного товара аналогична реализации собственных товаров. При оформлении документов реализации мы не указываем, какой товар продается – собственный или комиссионный. Система определяет сама, какой товар списывать по принципу ФИФО (первый пришел). Если возникает необходимость разделять списание собственных и комиссионных товаров, то следует вести обособленный учет. В отчете Ведомость по товарам организации, при установке флажка Вид запасов в структуре отчета, мы можем анализировать, какой именно вид запасов списался со склада. (Рис.4).

Рис.4

Отчет находится в разделе Финансовый результат и контроллинг → Отчеты по финансовому результату. (Рис.5).

Рис.5

Составление отчета о продажах комитенту

Несмотря на то, что комиссионный товар продан, задолженность пред комитентом возникает только после проведения Отчета комитенту.

Создаем Отчет через журнал Отчеты комитентам (принципалам) в разделе Закупки.

Данный журнал используется для оформления отчетов комитентам по итогам продаж товаров, принятых на комиссию.

Журнал состоит из двух закладок:

• Отчеты комитентам — отображается оформленные отчеты комитентам; • Распоряжение на оформление — отражаются данные о реализациях комиссионного товара, по которым, еще не создавали документ Отчет комитенту о продажах.

Для создания отчета устанавливаем курсор на подходящей строке и нажимаем Оформить отчет комитенту. (Рис.6).

Рис.6

Документ автоматически заполняется информацией о проданных товарах. В поле Цена комитента отражается цена, по которой приняли товар на комиссию, в поле Цена продажи – цена по которой товар был продан. (Рис.7).

Рис.7

На закладке Комиссионное вознаграждение заполняется информация о правилах его расчета, которые указаны в соглашении. Создаем в базе соответствующий вид услуги Комиссионное вознаграждение и выбираем его в поле Услуга. (Рис.8).

Рис.8

Для того чтобы рассчитать сумму вознаграждения возвращаемся на закладку Товары и нажимаем Рассчитать вознаграждение. Проводим документ, теперь он отражается на странице Отчеты комитентам. Теперь в отчете Состояние расчетов с комитентами (раздел Закупки) посмотрим задолженность перед комитентом. Для того чтобы посмотреть задолженность в разрезе Отчетов, устанавливаем флаг в структуре отчета Расчетный документ. (Рис.9).

Рис.9

После чего мы видим сумму нашего долга по конкретному отчету принципалу за минусом вознаграждения. (Рис.10).

Рис.10

Составление отчета о списании комитенту

Встречаются ситуации когда нам приходится списывать комиссионный товар. Для этого создаем документ Списание товаров, в котором отражаем список позиций, количество и статьи расходов. Документ оформляется аналогичного списанию собственного товара. Находится в разделе Склады и доставка → Складские акты.

После проведения списания комиссионного товара документ отразится в журнале Отчеты комитентам о продажах / списании. Нажимаем кнопку Оформить отчет комитенту и создаем документ Отчет комитенту о списании. Данные в документе заполняются автоматически. После проведения отчета о списании возникает задолженность перед комитентом. (Рис.11).

Рис.11

Для контроля за своевременным составление отчетов комитенту удобно пользоваться отчетом Оформление отчетов комитенту. В отчете отражается по каким товарам, на какое количество и сумму мы не отчитались перед комитентом. В нашем случае все отчеты оформлены. (Рис.12).

Рис.12

Отчет Товары, принятые на комиссию отражает количество принятых товаров на комиссию, сколько из них продано, списано, возвращен, а также заказано за конкретный период. (Рис.13).

Рис.13

Бухучет продажи товара

Даже когда имущество поступает в комиссионный магазин, собственником его остается комитент. Поэтому товар учитывается на забалансовом счете 004 «Продукция, принятая на комиссию» по стоимости, указанной в приемо-сдаточной документации. То есть в бухучете фигурирует стоимость, установленная обеими сторонами соглашения. При реализации имущества стоимость требуется списать с забалансового счета 004.

На момент отгрузки появляется дебиторский долг покупателя, а также кредиторский долг продавца перед собственником. Кредиторская задолженность образуется в размере стоимости, по которой удалось продать имущество. В бухучете продавец должен сделать запись по ДТ счета 62 и КТ счета 76.

Средства, которые направлены от покупателя комиссионеру, не будут считаться ни доходами, ни расходами.

Вознаграждение, которое выплачивается продавцу, считается доходом от базовой формы деятельности. Фиксировать его нужно по КТ счета 90 (субсчет 90-1) и ДТ счета 76. Прибыль признается на момент утверждения собственником отчета продавца. Расходы, которые понес продавец при реализации изделий, не будут считаться расходами комиссионера в рамках налогообложения на основании пункта 9 статьи 270 НК РФ.

Розничная торговля не своим товаром

Многие розничные продавцы, применяющие ЕНВД, торгуют не только собственным товаром, но и товаром, принятым на комиссию. Но можно ли применять ЕНВД в отношении деятельности по розничной реализации комиссионных товаров? В письме от 02.11.2012 № 03-11-06/3/74 Минфин России вновь подтвердил свою позицию, что такая деятельность может облагаться ЕНВД.

Комиссионная торговля может быть розничной

Специалисты финансового ведомства разъяснили, что в целях главы 26.3 НК РФ комиссионную торговлю можно рассматривать как один из видов розничной торговли, подпадающий под обложение ЕНВД. Логика их рассуждений такова.

Розничная торговля переводится на ЕНВД, если она осуществляется через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту торговли (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Для целей главы 26.3 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Согласно ГОСТ Р 51303—99 «Торговля. Термины и определения», утвержденному постановлением Госстандарта России от 11.08.99 № 242-ст, комиссионная торговля — это розничная торговля, предполагающая продажу комиссионерами товаров, полученных от комитентов по договорам комиссии. В исключениях ст. 346.27 НК РФ (виды розничной торговли, которые на ЕНВД не переводятся) комиссионная торговля не значится.

Отметим, что подобная позиция высказывалась финансистами и ранее (письма Минфина России от 03.05.2011 № 03-11-06/3/53, от 21.12.2010 № 03-11-06/3/167, от 15.11.2010 № 03-11-06/3/157 и от 25.11.2009 № 03-11-06/3/275).

Неважно, как товар поступил, главное — как продается

На наш взгляд, позиция финансистов вполне логична и обоснованна. По договору комиссии комиссионер всегда совершает сделки от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Это принципиальное отличие договора комиссии от других посреднических договоров (агентского, поручения). При торговле комиссионными товарами договор розничной купли-продажи заключается между комиссионером (продавцом) и покупателем в момент выдачи последнему кассового чека (ст. 493 ГК РФ). Комитент к этим взаимоотношениям розничной купли-продажи не имеет никакого отношения, и в них его можно рассматривать как поставщика товаров на особых условиях, определенных договором комиссии. То есть цепочка взаимоотношений выглядит следующим образом.

Товар поставляется комиссионеру комитентом по договору комиссии, а комиссионер реализует его, так же как и свой собственный товар, от своего имени по договорам розничной купли-продажи конечным покупателям. Для целей ЕНВД совершенно неважно, как и на каких условиях поступил к розничному продавцу реализуемый им товар и принадлежит ли он ему на праве собственности или нет. В главе 26.3 НК РФ нет положений о том, что на ЕНВД может переводиться розничная торговля только собственным товаром. Поэтому, если комиссионером товар продан конечному покупателю по договору розничной купли-продажи от своего имени через магазин и павильон с площадью торгового зала не более 150 кв. м, такая деятельность подпадает под ЕНВД.

У налоговиков и в судах единства нет

Арбитражная практика показывает, что и у налоговиков на местах, и у судов отсутствует единое мнение по данному вопросу. Так, одни суды, отвергая претензии налоговых органов, считают, что деятельность комиссионера по розничной реализации товаров может подпадать под ЕНВД. Например, ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 02.02.2011 № А69-1135/2010, приведя те же аргументы, что и Минфин России, отметил следующее. В главе 26.3 НК РФ при определении розничной торговли как вида предпринимательской деятельности, подлежащего обложению ЕНВД, не содержится указаний на то, какой продается товар — собственный либо комиссионный. Поэтому данное обстоятельство не имеет правового значения при решении вопроса об обложении ЕНВД розничной торговли. К аналогичному выводу пришел и ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 22.02.2011 № А05-6652/2010.

Другие суды, наоборот, полагают, что реализация комиссионных товаров не может подпадать под ЕНВД ни при каких условиях. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 28.03.2011 № А46-8250/2010 отверг доводы налоговиков о том, что розничная реализация комиссионных товаров должна облагаться ЕНВД. Он отталкивался от того, что торговая деятельность предполагает перепродажу собственного товара, а в рамках договора комиссии реализуется товар, не принадлежащий комиссионеру. Реализация товаров по договорам посреднического характера (поручения, комиссии, агентскому) является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, направленной на извлечение дохода от оказания посреднических услуг. В пункте 3 ст. 346.29 НК РФ установлены виды предпринимательской деятельности, подпадающие под обложение ЕНВД, и базовая доходность по этим видам деятельности. Среди них отсутствует такой вид предпринимательской деятельности, как посреднические услуги, по нему не определены физические показатели и базовая доходность. К таким же выводам пришел и ФАС Поволжского округа в постановлении от 02.02.2009 № А72-4460/2008, указав, что комиссионер, реализуя товар по договору комиссии в сфере розничной торговли, получает доход не от его реализации, а в виде комиссионного вознаграждения от выполнения поручения комитента.

Итак, поскольку ни у налоговиков, ни у судов единого мнения нет, нужно быть готовым отстаивать свою позицию.

Товар реализуется по иному посредническому договору

Обратим внимание на еще один важный момент. В комментируемом письме специалисты финансового ведомства акцентировали внимание на том, что деятельность комиссионера по осуществлению розничной торговли подлежит обложению ЕНВД только в том случае, если он реализует товар от своего имени. Причем объект торговли, через который осуществляется реализация комиссионного товара, должен принадлежать комиссионеру на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.).

Выше мы уже указывали, что по договору комиссии товар всегда реализуется комиссионером от своего имени. Однако стороны могут заключить между собой договор, по условиям которого розничный продавец реализует товар от имени его владельца. Такой договор нельзя признать договором комиссии, пусть даже стороны и назвали его таковым. Это будет либо агентский договор, либо договор поручения. И в этом случае розничный продавец применять ЕНВД в отношении реализации таких товаров не вправе, так как договор розничной купли-продажи покупатель заключает не с ним, а с владельцем товара (принципалом, доверителем).

Бухгалтерские проводки

Рассмотрим проводки, которые используются бухгалтером комиссионного магазина:

ДТ004. Получение имущества от собственника.
ДТ62 КТ76. Продажа изделий комиссионным магазином.
КТ004. Списание с забалансового счета стоимости изделий.
ДТ76 КТ76. Расходы продавца, связанные с реализацией продукции.
ДТ76 КТ51. Оплата хранения изделий.
ДТ76 КТ90-1. Выручка от посреднических услуг.
ДТ90-3 КТ68. Исчисление НДС с выручки от посреднических услуг.
ДТ51 КТ62. Перевод средств от покупателя.
ДТ76 КТ51. Перечисление средств бывшему собственнику имущества.
ДТ51 КИ76. Получение возмещения расходов от собственника.

Проводки подтверждаются первичными документами.

Вам также Будет интересно:

Онлайн-кассы Атол Сигма — о том, как зарабатывать больше

Как сделать возврат по онлайн-кассе покупателю: пошаговая инструкция

МТС касса: обзор моделей онлайн-касс

Сканеры для маркировки товаров

Маркировка обуви для розницы 2021 год

Онлайн-касса для чайников

Понравилась статья? Поделись ею в соцсетях.

Добавить комментарий Отменить ответ

Также читают:

Дисплеи покупателя: зачем нужны и какие бывают

Дисплей покупателя — это устройство для отображения информации, которая вызывает интерес и представляет пользу для клиента. При наличии такого устройства торговая точка получает преимущество в виде повышения лояльности посетителей. На дисплее покупателя отображаются данные о цене, наименовании, количестве товара, общей сумме покупки. На табло также может быть предоставлена информация о скидках и акциях. Дисплей покупателя используется во всех сферах деятельности:…
573 Узнать больше

Самозанятые в 2021 году — разъяснения закона

Самозанятые в 2021 году получат новые возможности. Расскажем, кто такие самозанятые, кто может воспользоваться налоговым режимом, какие налоговые льготы предусмотрены, как их получить, какие налоги нужно платить, и что изменится в 2021 году. С октября спецрежим «Налог на профессиональный доход» действует во всех регионах. Регулирует применение налогового режима ФЗ №422 от 27 ноября 2018 года. Теперь жители любого населенного пункта…
977 Узнать больше

Маркировка одежды: штрафы за нарушения и как их избежать

Штрафы за маркировку одежды в скором времени могут стать угрозой для предпринимателей, так как с 1 января 2021 года оборот немаркированных товаров будет полностью запрещен. Ответственность за нарушение касается всех участников логистической цепочки, начиная от производителя и заканчивая продавцом. Штрафные санкции будут введены за любые промахи, даже если основная часть продукции содержит правильную маркировку. Какие грозят штрафы за отсутствие маркировки…
600 Узнать больше

Особенности налогообложения

На протяжении 5 дней после продажи товара покупателю выставляется счет-фактура. Посреднические услуги, которые оказывает комиссионный магазин, облагаются НДС. Налоговой базой является размер вознаграждения, которое выплачивается продавцу. НДС, начисленный с вознаграждения, фиксируется на ДТ счета 90.

Выручка от реализации имущества не будет учтена в целях обложения налогами в составе доходов продавца. Соответствующее указание дано в пункте 1 статьи 251 НК РФ. Траты продавца, которые будут возмещаться, не считаются расходами на основании пункта 9 статьи 270 НК РФ.

Посредничество в торговле: комиссионеры и агенты не должны платить ЕНВД

Посреднические договоры в торговле – дело обычное. При реализации товаров через розничную сеть напрямую вопросов не возникает – конечно же, это ЕНВД. А как дела обстоят с теми, кто реализует товар через посредника? Является ли посредник в таком случае плательщиком ЕНВД? Мнения экспертов разделились: Минфин за ЕНВД, питерские аудиторы против. А налоговики – как Минфин скажет.

Немного теории

В соответствии с Гражданским кодексом посредническими договорами могут быть: договор комиссии, агентский договор и др. Мы рассмотрим только два наиболее часто встречающиxся варианта.

Агентский договор – основной. Агент всегда действует по поручению принципала – либо от своего имени, либо от имени принципала. Для агента могут быть ограничены условия по расчетам: агент либо участвует, либо не участвует в расчетах. Сразу же оговоримся: если агент не участвует в них, то он только заключает сделки, выполняет условия договора, а все расчеты происходят с принципалом. Агент получает только вознаграждение.

Договор комиссии – в какой-то мере разновидность агентского договора. Он соответствует агентскому договору, когда агент действует от своего имени, но по поручению принципала. Так же и комиссионер действует только от своего имени, но по поручению комитента (гл. 51, 52 ГК РФ).

«Вмененка» по-минфиновски

Специалисты главного финансового ведомства считают, что посредники должны платить ЕНВД в тех случаях, когда реализуют товары от своего имени. Такой вариант возможен только в двух случаях: 1) при использовании агентского договора, когда агент реализует товар от своего имени, но за счет принципала; 2) при работе по договору комиссии, где комиссионер всегда реализует товар от своего имени. Обосновывают чиновники это тем, что в таких ситуациях посредник является продавцом по договору розничной купли-продажи (письма Минфина России от 01.02.07 № 03-11-04/3/31, от 18.01.06 № 03-11-04/3/18). С учетом позиции Минфина, платить ЕНВД должны комиссионеры, так как они всегда действуют от своего имени (п. 1 ст. 990 ГК РФ), и те агенты, которые действуют от своего имени, если это предусмотрено условиями агентского договора (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). При этом, утверждают финансисты, комиссионер платит ЕНВД только в том случае, когда объект торговли, через который реализуются товары, принадлежит ему или используется им на праве собственности, аренды и т. п.

Налоговая логика

При исчислении ЕНВД в отношении розницы, осуществляемой через объекты с торговыми залами, в качестве физического показателя базовой доходности используется площадь торгового зала (ст. 346.29 НК РФ), которая определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Это может быть договор купли-продажи нежилого помещения и договор аренды или субаренды такого помещения или его части. Поэтому у той стороны посреднического договора, от имени которой реализуется товар, должны быть соответствующие документы на торговые залы. При их отсутствии невозможно определить фи-зический показатель, необходимый для расчета ЕНВД, а значит, в этих случаях торговля будет облагаться в рамках общей или упрощенной системы налогообложения.

По мнению Минфина, при использовании посреднических договоров переход на уплату ЕНВД возможен, когда есть три варианта отношений (письма от 07.11.07 № 03-11-05/263, от 01.02.07 № 03-11-04/3/31, от 03.10.06 № 03-11-04/3/427, от 29.05.06 № 03-11-04/3/275):

– объект находится в собственности посредника;

– посредник арендует объект у третьего лица;

– объект предоставлен в аренду или субаренду посреднику собственником товара.

Очевидно, что если торговля ведется от имени посредника, он платит ЕНВД в любом случае, поскольку в каждом из трех вариантов у него имеются необходимые документы (свидетельство о собственности в первой ситуации и договор аренды либо субаренды во второй и третьей). Как видим, не имеет значения, у кого арендует помещение посредник – у собственника или третьего лица.

Если комиссионер арендует помещение у комитента

В письме от 25.04.07 № 03-11-04/3/130 Минфин уточнил свою позицию: не переводится на ЕНВД деятельность комиссионера, арендующего помещение непосредственно у комитента. То есть если помещение, где ведется комиссионная торговля, принадлежит собственнику реализуемых товаров, комиссионер не платит ЕНВД. Но буквально через полгода Минфин резко изменил свою позицию: в письме от 20.11.07 № 03-11-04/3/450 он высказал прямо противоположное мнение: если комиссионер торгует в розницу на площадях, арендуемых у комитента, его деятельность переводится на ЕНВД.

Добавим, что в отношении агентов, реализующих товары от своего имени, Минфин признает подлежащей переводу на ЕНВД розничную торговлю как через объекты, принадлежащие агенту (письмо от 05.07.07 № 03-11-04/3/252), так и через объекты, принадлежащие принципалу (письмо от 07.02.06 № 03-11-05/38).

По нашему глубокому убеждению, посредник в любом случае не должен платить ЕНВД, так как право собственности на товары, переданные ему на реализацию, сохраняется за комитентом (принципалом). Кроме того, все полученное в результате реализации также передается комитенту (принципалу). Посредник лишь оказывает услуги по реализации товаров в рамках осуществления посреднической деятельности. За это ему выплачивается вознаграждение (комиссионное, агентское и т. п.). Это вознаграждение и формирует доходы посредника, которые должны облагаться налогами по общей системе или «упрощенке», поскольку посредничество не названо в числе видов деятельности, переводимых на ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Арбитраж против Минфина

Досадно, что в законодательстве данный момент не урегулирован, в результате чего возникли арбитражные споры. Большинство судебных решений не признают посредника плательщиком ЕНВД (постановления Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.11.06 № Ф04-7782/2006(28626-А46-32), Волго-Вятского округа от 14.08.06 № А79-282/2006, Дальневосточного округа от 29.03.06 № Ф03-А24/06-2/552, Центрального округа от 26.05.05 № А64-3536/04-15, Северо-Кавказского округа от 05.09.06 № Ф08-4014/2006-1721А).

Однако существуют отдельные судебные решения, в которых признается возможным перевод посредника на ЕНВД (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 03.04.06 № А54-5319/04-С5-С8).

По Северо-Западу мы нашли только одно постановление Федерального арбитражного суда от 27.03.02 № А26-4055/01-02-12/125. В нем судьи решили, что выручка, полученная организацией от реализации по договору комиссии принадлежащих предпринимателю товаров, облагается ЕНВД, поскольку фактически организация осуществляла не посреднические услуги, а комиссионную торговлю, являющуюся разновидностью розничной торговли. Но это дело шестилетней давности, и остается только ждать, какой вердикт вынесут судьи Северо-Запада теперь. Хочется надеяться, что они встанут на сторону большинства.

Елена Распопина, генеральный директор ООО «Ассистанс Аудит»

Передача в аренду земли для торговли – «вмененка» только с 2008 года

В налогообложении сдачи в аренду земельных участков для организации на них торговой деятельности с 1 января 2008 года произошли изменения. Это касается компаний, управляющих розничными рынками. Они передают в аренду участки, на которых арендаторы устанавливают прилавки и контейнеры для торговли. Разберемся, какую систему налогообложения следовало применять управляющим компаниям в 2007 году и как работать в 2008-м.

В 2007 году

На вопрос о применении ЕНВД в данном случае Минфин России ответил в письме от 19.02.08 № 03-11-04/3/76. В 2007 году под ЕНВД подпадала предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по передаче в аренду стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей (подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Что такое стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов? Согласно статье 346.27 кодекса это торговая сеть в предназначенных для торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.

Следовательно, делает вы-вод Минфин, в 2007 году передача в аренду торговых мест для розничной торговли должна облагаться ЕНВД, и при этом абсолютно не важно, были оборудованы эти места арендодателем или нет. Однако вопрос был задан Минфину иной – о земельных участках! Интересно: главные финансисты ушли от ответа или сознательно уравняли понятия «земельный участок» и «торговое место»? Чтобы разобраться, опять обратимся к Налоговому кодексу. В 2007 году определение торгового места было весьма лаконичным – «место, используемое для совершения сделок купли-продажи» (ст. 346.27 НК РФ). Может быть, чиновников ввел в заблуждение Федеральный закон от 17.05.07 № 85-ФЗ? Ведь именно благодаря ему понятие «торговое место» было дополнено фразой «и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи». Здесь стоит напомнить: законодатель ввел это существенное уточнение начиная с 1 января 2008 года. Следовательно, по нашему убеждению, передача в аренду земельных участков для последующей торговли не подпадала в 2007 году под ЕНВД.

В 2008 году

Сдача в аренду торговых мест. С начала 2008 года согласно подпункту 13 пункта 2 статьи 346.26 кодекса ЕНВД должны платить те, кто оказывает услуги по передаче в аренду торговых мест, расположенных в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов общепита, не имеющих зала обслуживания посетителей. Законодатель не только расширил количество торговых объектов, но и уточнил понятие «торговое место». В соответствии со статьей 346.27 кодекса – это место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи:

– здания, строения, сооружения;

– земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи;

– объекты розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях);

– прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках);

– земельные участки, используемые для размещения объектов розничной торговли (общепита), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Сдача в аренду земельных участков. С начала 2008 года в соответствии с поправками, внесенными Федеральным законом от 17.05.07 № 85-ФЗ, на ЕНВД переводятся услуги по передаче в аренду земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов общепита, не имеющих залов обслуживания посетителей. Следовательно, для этого вида деятельности тоже предусмотрена «вмененка». Если земля будет передаваться для иных целей, «вмененный» налог уплачивать не нужно. Физический показатель для расчета ЕНВД – количество земельных участков, переданных в аренду, или площадь участков в квадратных метрах.

Новая арбитаржная практика

В договоре не указан товар? Поможет накладная

Если в договоре поставки предусмотрено, что наименование, количество, цена и ассортимент товара указываются в согласованных сторонами заявках, счетах и накладных, то на суде именно они сыграют решающую роль. Покупатель не оплатил товар в срок, а претензии поставщика проигнорировал, ссылаясь на статью 432 Гражданского кодекса, в соответствии с которой он не признает договор заключенным, поскольку существенное соглашение о предмете поставки не было достигнуто. Судьи не приняли во внимание этот довод. Накладные содержат наименование товара, ассортимент, количество и цену, в них есть отсылка на спорный договор как на основание поставки товара. Доказательств его возврата поставщику покупатель не представил. Суд постановил оплатить не только товар, но и пени за просрочку платежа.

Источник: постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.02.08 № А56-3971/2007

Доход можно оспорить, а торговлю без регистрации – нет

Торговля оптом алкогольными напитками через обособленное подразделение без регистрации в налоговом органе грозит серьезным штрафом. Организацию, торговавшую таким образом более 90 календарных дней, инспекция привлекла к ответственности по пункту 2 статьи 117 Налогового кодекса – размер штрафа составил 40 000 рублей. Не помог компании и довод о том, что налоговики не представили доказательств наличия у нее дохода от ведения такой деятельности. Суд разъяснил, что ответственность за данное правонарушение наступает независимо от наличия или отсутствия дохода от деятельности. Главное – соблюдать срок постановки на налоговый учет.

Источник: постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 03.03.08 № А42-4598/2007

Не забывайте выполнять условия договора с НПФ

Налоговики дотошно проверяют пенсионные схемы, и при обезличенности перечисленных взносов они исключат их из расходов. Так, в ходе проверки инспекция установила, что в нарушение статьи 252 и пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса фирма необоснованно включила в расходы на оплату труда взносы, начисленные работникам и перечисленные в негосударственный пенсионный фонд (НПФ) без указания списков сотрудников, которым предназначаются данные выплаты. Суд поддержал инспекцию. В соответствии с договором страхователь при перечислении взносов должен был отправлять распорядительные письма, по которым НПФ обязан производить расчет размера текущих выплат негосударственных пенсий. Письма о начислении дохода на именные счета работников в НПФ не направлялись, списки работников, которым предназначались выплаты, не представлены – налог на прибыль был доначислен правомерно.

Источник: постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.02.08 № А13-5324/2006