Переход с 18% на НДС 20%: рекомендации, примеры, вопросы и ответы

Общий порядок перехода на НДС 20%

Новая ставка налога автоматически применяется с 01.01.2019 ко всем отгрузкам, облагавшимся НДС 18%, — без исключения. В том числе, к тем договорам, что заключены в 2021 году (и ранее) и перешли на 2021 год.

Это значит, что предпринимать какие-либо особые действия для того, чтобы «узаконить» переход на повышенную ставку НДС, не надо. Менять условия договоров тоже никто не обязывает. Но, если сочтете нужным, вы со своими контрагентами можете скорректировать порядок расчетов и договорную стоимость.

Подробно о том, как провести аудит переходящих договоров и уточнить формулировки их условий.

И все-таки автоматический переход на новую ставку НДС не означает того, что он будет легким. Все мы понимаем: на практике проблем возникнет много. Рассмотрим основные из них, основываясь на рекомендациях ФНС РФ, данных в Письме от 23.10.2018 N СД-4-3/[email protected]

Комментарий к Письму Минфина России от 20.08.18 № 24-03-07/58933

К сожалению, Министерство по сути ничего не ответило, отослав к положениям закона, регулирующие изменение условий контракта. Вместе с тем, вопрос может вызвать определенные затруднения на практике в части контрактов, в цене которых указана ставка НДС 18 %, но которые исполняются после 01.01.2019 г. Это, прежде всего, будет касаться долгосрочных контрактов, которые заключены на несколько лет, задолго до внесенных изменений в налоговое законодательство.

Полагаем, что в такой ситуации стороны вправе изменить данное условие контракта, указав актуальную ставку НДС, действующую с начала 2021 года. Полагаем, что такое изменение не противоречит положениям ст. 95 Закона № 44-ФЗ, так как данное условие (о ставке НДС) не является существенным. Более того, соответствует действующему с 2019 года налоговому законодательству. При этом цена контракта должна остаться неизменной.

Вместе с тем, официальной позиции по этому поводу от регулятора или контролера по этому вопросу пока, у сожалению, нет. Мы продолжаем следить за развитием ситуации.

Аванс — в 2021, отгрузка — в 2021: по какой ставке брать НДС к вычету

Первое и самое главное, что нужно запомнить продавцам. Если в 2021 году вы получите аванс в счет будущих поставок, то НДС с аванса рассчитаете по ставке 18/118 (п. 3,4 ст. 164 НК РФ). Однако при отгрузке в 2021 году вы начислите НДС уже по ставке 20%. PDF Какой же НДС разрешается взять к вычету при зачете аванса в 2021 году? Только по старой ставке — 18/118.

В 2021 между сторонами заключен договор на оказание услуг. Цена включает НДС, поэтому общая сумма по договору в 2021 не поменяется в связи с изменением ставки НДС (20%).

24.10.2018 Организация-продавец получила 100% аванс по договору оказания услуг в сумме 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18% — 18 000 руб.), выставила СФ на аванс.

15.01.2019 в счет полученного аванса Организация оказала услуги стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС 20% — 19 666,67 руб.), выставила СФ на реализацию.

К вычету она примет авансовый НДС только в сумме 18 000 руб. — такой, какой был исчислен в 2021 году.

В свою очередь, покупатель, взявший НДС к вычету с аванса, перечисленного в 2021 году, восстановит налог в 2019 году также по ставке 18/118 (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Какую ставку НДС «заложить» в договор

Чем ближе 1 января 2021 года, тем непонятнее, какую сумму НДС «закладывать» в договор, заключаемый в конце 2021 года, если поставки по нему целиком или частично пройдут в 2021 году. С одной стороны, раз договор заключается в 2021 году, то и ставка в нем должна быть указана в размере 18%. С другой стороны, часть поставки может быть проведена в 2021 году, когда ставка НДС будет составлять 20%. Предусмотрен ли особый порядок по таким «переходящим» договорам?

Нет, не предусмотрен. И главное налоговое ведомство это подтвердило. В письме от 23.10.2018 № СД-4-3/[email protected] ФНС России указала, что законодательством не предусмотрено никаких исключений по товарам, реализуемым по договорам, заключенным до вступления в силу закона, повышающего ставку НДС, и имеющим длящийся характер с переходом на 2021 и последующие годы.

Поставки, осуществляемые с 1 января 2021 года, должны облагаться по новой ставке, независимо от даты заключения договора. И, соответственно, независимо от того, какой НДС указан в договоре.

Тут же встает вопрос: а можно ли сразу включить в договор НДС 20%, если заранее точно известно, что поставка будет осуществлена в 2019 году?

Прямо этот момент чиновники не освещают, но допускают, что такой вариант возможен. А мы добавим, что при таком варианте никаких нарушений и каких-то подводных камней не возникает.

Единственное, что нужно учесть, – и чиновники об этом предупреждают – что если по такому договору вы получите предоплату до начала 2021 года, то налог с нее рассчитать нужно по действующей ставке (18/118), несмотря на то, что в договоре указан НДС 20%. Правда, в момент отгрузки налог должен быть рассчитан уже исходя из новой ставки 20%. А к вычету в этот момент будет принят тот «авансовый» НДС, что был исчислен по прежней ставке.

Если договор заключается в 2021 году, часть товара будет отгружена в 2021, а часть – в 2021 году, то можно указать в договоре отдельно стоимость одной единицы товара, отгруженного до 1 января 2021 года (например, стоимость составляет 118 руб. (в т. ч. НДС 18%)). И отдельно – стоимость одной единицы товара, отгруженного с 1 января 2021 года (например, стоимость составляет 120 руб. (в т. ч. НДС 20%).

Есть и другой вариант. Можно включить в договор стоимость товара без учета НДС, но дополнительно прописать, что НДС предъявляется дополнительно к стоимости товара по ставкам:

• 18 % – к товарам, отгружаемым до 31 декабря 2021 года (включительно);
• 20 % – к товарам, отгружаемым с 1 января 2021 года.

Как учесть доплату покупателя по авансам

В связи с повышением ставки налога покупатель до даты отгрузки дополнительно к авансу, перечисленному в 2021 году в счет поставок 2019 года, может доплатить продавцу 2% НДС.

При этом возможны три ситуации:

Пример 1: Покупатель перечисляет 2% в 2021 году

Если покупатель перечисляет 2% в 2021 году, это будет доплата налога. Продавцу, получившему такую доплату, необходимо выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между:

• НДС, взятого из первичного счета-фактуры, выставленного по ставке 18/118,

и

• НДС, рассчитанного по ставке 20/120 (включающего доплату налога). PDF

В 2021 между сторонами заключен договор на оказание услуг. Цена не включает НДС, поэтому общая сумма по договору в 2021 увеличится в связи с изменением ставки НДС (20%).

05.11.2018 Организация-продавец получила 100% аванс по договору оказания услуг в сумме 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18%), выставила СФ на аванс. Покупатель – плательщик НДС.

21.01.2019 получена от покупателя доплата НДС в сумме 2 000 руб.

24.05.2019 в счет полученного аванса Организация оказала услуги стоимостью 120 000 руб. (в т. ч. НДС 20%), выставила СФ на реализацию.

Разницу между суммами НДС, обозначенную в корректировочном счете-фактуре, покажите в Разделе 3 стр. 070 гр. 5 декларации по НДС и учтите при расчете общей суммы НДС за налоговый период. По стр. 070 гр. 3 декларации проставьте «0». PDF

Если доплату 2% в 2021 году делает покупатель-неплательщик НДС, в адрес которого счет-фактура не выставляется, то продавец в книге продаж доплату отражает на основании отдельного корректирующего документа (бухсправки), включающего сводные данные о всех таких доплатах НДС за месяц (или квартал).

Пример 2: Покупатель перечисляет 2% в 2021 году

Если доплату 2% покупатель вносит в 2021 году, она считается дополнительной оплатой стоимости, с которой нужно начислить НДС по ставке 18/118. При этом продавец может:

• выставить корректировочный счет-фактуру на разницу стоимости по рекомендованному ФНС образцу. PDF

или

• выставить обычный авансовый счет-фактуру на НДС с доплаты по ставке 18/118. PDF

В 2021 между сторонами заключен договор на оказание услуг. Цена не включает НДС, поэтому общая сумма по договору в 2021 увеличится в связи с изменением ставки НДС (20%).

20.11.2018 Организация-продавец получила 100% аванс по договору оказания услуг в сумме 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18%), выставила СФ на аванс. Покупатель – плательщик НДС.

25.12.2018 получена от покупателя доплата стоимости в сумме 2 000 руб.

Корректировочный счет-фактура

Счет-фактура на аванс полученный

27.05.2019 в счет полученного аванса Организация оказала услуги стоимостью 120 000 руб. (в т. ч. НДС 20%), выставила СФ на реализацию.

Полученную доплату покажите в Разделе 3 стр. 070 гр. 3 декларации по НДС. По стр. 070 гр. 5 декларации покажите авансовый налог, рассчитанный по ставке 18/118, учтите его при расчете общей суммы НДС за налоговый период. PDF

Пример 3: Покупатель перечисляет полную сумму аванса в 2021 г., определенную по ставке 20%

По договоренности с продавцом покупатель может на 2% увеличить аванс уже в 2021 году, фактически заплатив его по ставке 20 процентов. Однако НДС с такого аванса нужно исчислить исходя из актуальной для 2021 года ставки 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ), а при отгрузке в 2021 году — применить ставку 20%. Корректировочный счет-фактура в данном случае не понадобится.

В 2021 между сторонами заключен договор на оказание услуг. Цена не включает НДС, поэтому общая сумма по договору в 2021 увеличится в связи с изменением ставки НДС (20%).

25.10.2018 Организация-продавец получила 100% аванс по договору оказания услуг в сумме 120 000 руб. (в т. ч. НДС 18%) в счет реализации 2021 с учетом повышения НДС на 2% (118 000 руб. + 2 000 руб.), выставила СФ на аванс. PDF

16.01.2019 в счет полученного аванса Организация оказала услуги стоимостью 120 000 руб. (в т. ч. НДС 20%), выставила СФ на реализацию. PDF

Как исправлять счета-фактуры по отгрузкам, осуществленным до 2021 года

По общему правилу, счета-фактуры исправляются продавцом путем оформления новых — верных счетов-фактур. Если в 2021 году вам нужно исправить счет-фактуру, выданный при отгрузке в 2021 году, в гр. 7 исправленного документа укажите ставку «отгрузочного» счета-фактуры— 18%.

Не забудьте, что в новом документе:

• в стр. 1 указываются не новые реквизиты, а номер и дата «забракованного» счета-фактуры;
• в стр. 1а приводится порядковый номер и дата исправления.

Как оформить возврат товаров в 2019 году

Это частный случай предыдущей ситуации. Рассмотрим, как действовать обеим сторонам договора.

Рекомендация для продавца

При возврате товара в 2021 году ФНС рекомендует оформлять корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенных товаров, независимо от того:

• в каком году они были отгружены,
• приняты ли на учет покупателем,
• возвращается весь товар или частично.

При этом, если в первичном счете-фактуре стоит ставка 18%, то в гр. 7 корректировочного документа укажите эту же ставку. Один экземпляр корректировочного счета-фактуры отдайте покупателю.

Если товар, отгружен в 2021 году, а возвращается в 2021 году неплательщиком НДС, в книге покупок зарегистрируйте корректировочный документ (бухсправку), включающий сводные данные по таким возвратам за месяц (или квартал).

Рекомендация для покупателя

При возврате товара в 2021 году восстановите НДС на основании корректировочного счета-фактуры продавца (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ), независимо от того, в каком периоде был приобретен товар.

Какую ставку указывать в новых договорах

С учетом повышения налога на добавленную стоимость с 1 января 2019 содержание договоров поставки меняется. Теперь вместо входящей пошлины 18% указывается 20%. Чтобы не путаться в дальнейшем сотрудничестве по оплате продукции или услуг, существует два варианта развития событий. Так, контракт можно обновить или не указывать процентную ставку:

1. В первом случае сотрудничество с поставщиком можно прекратить по текущему контракту в 2021 году и заключить снова в будущем году. Это позволит избежать осложнений при подсчете пошлины для перечисления в налоговый бюджет.
2. Во втором варианте разрешается указывать вместо тарифа по налогу ссылку на законодательство РФ ― п. 3 ст. 164 НК РФ ФЗ №117 от 05.08.2000 (ред. 11.10.2018). Сейчас в статье прописан тариф 18%, но с 1 января 2021 года, согласно ст. 1 ФЗ №303 от 03.08.2018 (ред. 30.10.2018), закон обновится с указанием ставки 20%. Это удобно и для дальнейшей работы, потому что налоговые тарифы могут меняться и в будущем.

Последний метод полезен компаниям, которые заключают долгосрочные проекты. В таких ситуациях организация-поставщик выполняет договорные операции на протяжении длительного времени. Так, одна фирма ежемесячно на протяжении года поставляет продукт другой организации. Договор действителен с октября 2021 по октябрь 2019 года. Если в контракте не отражать тариф, то бухгалтер фирмы-поставщика пропишет в счет-фактуре ставку, указанную в п. 3 ст. 164 НК РФ (ссылка выше).

Но если две фирмы заключают договор в 2021 году, когда действителен тариф 18 процентов, то в контракте указывается 18%. Помимо этого, стоит составить дополнительное соглашение к контракту, в котором указывают дополнительные условия. Например, что с 1 января 2021 года поставки по заключенному договору оцениваются с тарифом 20%.

Переходный период с 18-процентного тарифа по налогу на 20%-ый ― сложное время для компаний. Но учитывая рекомендации и разбирая примеры, организации легко сориентируются с тем, какие ставки указывать в договорах и как правильно рассчитывать входящий и исходящий НДС к стоимости товара, вычета и уплаты в налоговый бюджет.

Как перейти на новый НДС налоговым агентам

Это зависит от того, по какому основанию налоговый агент считается таковым.

Обратимся к п. 2 ст. 161 НК РФ: при реализации на территории РФ товаров (работ, услуг) инофирмами, не стоящими на налоговом учете в России, НДС исчисляют и платят в бюджет покупатели-налоговые агенты (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ). Уплачивается налог одновременно с оплатой денежных средств иностранному продавцу (окончательной или аванса). При последующей отгрузке НДС не начисляется.

Это означает следующее:

• если аванс в счет поставки, осуществляемой в 2021 году, перечислен инофирме в 2021 году, то НДС налоговым агентом исчисляется исходя из ставки 18/118;
• если за товары (работы, услуги), приобретенные в 2021 году, покупатель-агент рассчитывается с иностранцем в 2021 году, НДС нужно также рассчитать по старой ставке 18/118: ведь ставка 20% применяется только к отгрузкам 2021 года;
• если в 2021 году инофирме налоговым агентом перечислен аванс (или оплата) за товары (работы, услуги), приобретенные в 2021 году, то НДС исчисляется исходя из новой ставки 20/120.

Аналогичный порядок предусмотрен для налоговых агентов, указанных в п. 3 ст. 161 НК РФ.

Нюансы применения ставок НДС в переходный период для налоговых агентов, перечисленных в п. 2, 3 ст. 161 НК РФ, приведены в таблице:

Иные налоговые агенты (п. 4, п. 5, п. 5.1, п. 8 ст. 161 НК РФ) — покупатели шкур животных, металлолома, вторалюминия и др. — должны следовать общим правилам расчета НДС, определяя налоговую базу и по авансу, и по отгрузке.

Рекомендации по переходу на новую ставку НДС 20%

Переходящие договоры

Общее правило
С предоплаты, полученной в 2021 году, продавец должен исчислить НДС по ставке 18/118. При отгрузке в новом году нужно будет применить ставку 20%, а к вычету можно принять налог по ставке 18/118.

Доплата налоговой разницы в 2% после аванса

Покупатель внес аванс, а потом решил до отгрузки доплатить разницу в 2%.

— Если разница перечислена в 2021 году — это доплата стоимости. С нее нужно перечислить НДС по ставке 18/118. Выставьте корректировочный счет-фактуру на разницу стоимости.

Возможен другой вариант, о котором ФНС не говорит: составить еще один авансовый счет-фактуру со ставкой 18/118.

— Если разница перечислена в 2021 году — это доплата налога. Выставьте корректировочный счет-фактуру на разницу суммы налога.

На момент отгрузки продавец исчисляет НДС по ставке 20%, а налог, исчисленный на основе корректировочных счетов-фактур, принимает к вычету.

Можно составить корректировочный счет-фактуру к нескольким счетам-фактурам, составленным ранее. ФНС разрешила так делать.

Обратите внимание: если покупатель — не плательщик НДС, то вместо корректировочного счета-фактуры можно составить другой документ, например бухсправку.

Доплата налоговой разницы в 2% включена в аванс

Если стороны договорились внести предоплату, рассчитанную с учетом ставки НДС 20%, до нового года, корректировочные счета-фактуры составлять не нужно. При получении предоплаты нужно исчислить НДС по ставке 18/118, а при отгрузке — уже по ставке 20%. НДС со всей суммы предоплаты можно принять к вычету.

Особенности для налоговых агентов

При покупке товаров у иностранцев, не состоящих на учете в России, и аренде государственного и муниципального имущества есть нюансы.

Если предоплата поступила в 2021 году, то налоговый агент должен перечислить НДС по ставке 18/118. При последующей отгрузке в 2019 году исчислять налог не нужно.

Если отгрузка была в 2021 году, а оплату организация перечисляет в 2021 году, то НДС нужно заплатить все равно по ставке 18/118. Ведь ставка 20% применяется к отгрузкам в новом году.

ФНС обращает внимание, что эти особенности нельзя применять другим налоговым агентам, например покупателям сырых шкур животных, металлолома, вторичного алюминия. Им нужно руководствоваться общими правилами и определять налоговую базу дважды: по авансу и по отгрузке.

Исправление ошибок, изменение цены или количества товаров

Если в новом году потребуется уточнить количество или цену товаров, отгруженных в 2021 году, то в корректировочном счете-фактуре укажите в нем ту же ставку, что и в первоначальном. Ведь отгрузка была до нового года.

То же самое касается и исправления счетов-фактур.

Возврат товаров

Налоговики рекомендуют продавцам всегда оформлять возврат товаров корректировочными счетами-фактурами. При этом не важно:

— принял ли покупатель товары на учет;

— когда была отгрузка — до нового года или после;

— возвращается вся партия товара или ее часть.

Ведомство обращает внимание, что в корректировочный счет-фактуру нужно внести ту же ставку, что была в первоначальном документе.

Один экземпляр корректировочного счета-фактуры передайте покупателю, если он плательщик НДС. Покупатель должен будет восстановить принятый к вычету налог.

Обзор: «НДС 20%: налоговики выпустили рекомендации по переходу на новую ставку» (КонсультантПлюс, 2018)

Как исчислить НДС с электронных услуг, оказываемых инофирмами

С 01.01.2019 при оказании инофирмами электронных услуг, перечисленных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, на территории РФ, они обязаны самостоятельно исчислить и уплатить НДС. И неважно, кто покупатель таких услуг — ИП, гражданин или организация. Момент определения налоговой базы — последний день налогового периода, в котором оплачены такие услуги (п. 4 ст. 174.2 НК РФ).

Представим, что оплата по данным услугам поступила иностранному продавцу в 2021 году, тогда:

• если услуги оказаны в 2021 году, то исчислить НДС он должен по расчетной ставке 2021 года — 15,25% (п. 5 ст. 174.2 НК РФ);
• если услуги оказаны в 2021 году, то НДС он исчислит по расчетной ставке 2021 года — 16,67%.

Если оплата в счет будущей поставки услуг получена иностранным поставщиком в 2021 году, то НДС заплатит не инофирма, а сам российский покупатель (организация или ИП) как налоговый агент (п. 2 ст. 174.2 НК РФ). Однако если покупатель — физлицо, то НДС должна заплатить сама инофирма, встав на налоговый учет в РФ.

Снижаем потери в переходный период: практические советы

Переход на увеличенную ставку НДС связан не только со сложными моментами в налоговом учете, но и со спорными ситуациями, возможными потерями. Вот несколько рекомендаций, которые помогут вашей компании пережить этот непростой период:

• Проведите ревизию своих поставщиков. В первую очередь, тех, кто работает на ОСНО. Просчитайте цены по новым ставкам, спланируйте будущие платежи. Проанализируйте, хватит ли компании оборотных средств, в том числе на выплату налога по новой ставке. В случае нехватки средств решением проблемы может быть: привлечение заемных средств;
• договоренность с поставщиками об отсрочке оплаты;
• привлечение поставщиков-упрощенцев.

Если НДС включен в стоимость товара или условие об НДС не прописано в договоре, продавец оплатит рост ставки за свой счет. Во избежание потерь рекомендуем таким продавцам подписать с покупателями допсоглашение, согласно которому цена без НДС останется прежней и не будет включать НДС.

Узнать подробнее как повлияет на сумму договора повышение ставки НДС 20% в 2021 году.

• Обезопасьте себя, оформив допсоглашения с поставщиками-упрощенцами: ведь они могут потерять право на спецрежим, а значит, изменить цены. Фраза, закрепленная в договоре «Цена товара включает все налоги и сборы», защитит вас от рисков, связанных с повышением цены в будущем.
• По возможности ускорьте январские отгрузки, по которым уже получен аванс: так вы заплатите НДС в меньшем размере. Или другой вариант — заранее продумайте размер аванса, который перекроет рост ставки НДС в 2021 году.
• Попробуйте договориться с поставщиками о переносе предоплат на январь: так вы сможете взять к вычету большую сумму налога.

Данный вариант будет невыгоден, если за IV квартал 2021 года у вас получится высокий НДС к уплате.

Переход на новую ставку НДС потребует внимания, сил и ответственности не только от бухгалтеров, но практически от всех работников организации. Мы будем держать вас в курсе новых событий, связанных с переходом на ставку НДС 20%, объяснять то, что непонятно, отвечать на ваши вопросы.

Уважаемые Коллеги!

БухЭксперт8 в ближайшее время проведет серию семинаров в рамках программы «Жесткий переход на НДС 20%» — с советами экспертов, разбором практических ситуаций, ответами на самые каверзные вопросы.

Если Вы хотите подробно разобраться со всеми нюансами законодательства и практических изменений в 1С, связанных с НДС 20%, приглашаем Вас и Вашу компанию принять участие в наших консультационных онлайн-семинарах, которые пройдут:

[30.11.2018 эфир] НДС 20%: жесткий переход на ставку 20% (подробный законодательный разбор)

[21.12.2018 эфир] Переход на НДС 20%. Практикум в 1С — Часть 1

[15.02.2019 эфир] Переход на НДС 20%. Практикум в 1С — Часть 2

[02.04.2019 эфир] Как подготовить идеальный ответ на Требования по НДС из ИФНС

Вы сможете принять участие в прямых эфирах или посмотреть полную запись семинара на следующий день.

Оформить заявку от имени юр.- или физ. лица на участие →

Продолжение смотрите в публикации:

• Повышение ставки НДС и ее влияние на сумму договора

Если Вы являетесь подписчиком системы «БухЭксперт8: Рубрикатор 1С Бухгалтерия», тогда читайте дополнительный материал про переход на новую ставку НДС в 2021 году:

• Учетная политика по НДС
• Обязанности налогового агента по НДС
• Что нового в декларации по НДС
• НДС в проездных документах: ставка 20% разрешается уже в 2021 году

Если Вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно