Любой бухгалтер знает, что предъявленный НДС при определенных условиях может быть принят к вычету. Однако существуют случаи, когда в силу законодательства либо сложившейся ситуации это невозможно.
Когда разрешено учитывать уплаченный НДС в составе расходов, снижающих базу по налогу на прибыль?
Что по этому поводу говорит Налоговый кодекс?
Как трактуют его нормы налоговые органы, и всегда ли их точка зрения подкрепляется судебной практикой?
Обо всем этом пойдет речь в данной статье.
Какой НДС можно включить в стоимость товаров
Действующее законодательство предусматривает вполне определенные операции, когда предъявленный налогоплательщику НДС может быть включен в стоимость товаров, снижая базу для расчета налога на прибыль. Об этом говорится в статье 170 Налогового кодекса. Согласно пункту 2 этой статьи, отнести налог на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) можно в следующих случаях:
- если они используются для осуществления необлагаемых НДС операций — ст.149 НК;
- если произведенная с их применением продукция будет реализована за пределами территории России — ст.148 НК;
- если приобретающее их лицо не является плательщиком НДС либо освобождено от уплаты этого налога;
- если они приобретены для тех операций которые не являются объектом по НДС (например, безвозмездная передача сооружений государственным органам и другие операции, перечисленные в пункте) — 2 ст.146 НК РФ.
Это исчерпывающий перечень операций, входной НДС по которым можно отнести на стоимость товаров, работ или услуг, уменьшив тем самым базу по налогу на прибыль.
Стоит отметить, что относить на расходы можно не только суммы налога, предъявленные непосредственно при покупке, но и восстановленные согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ.
Другими словами, если товары начинают использоваться для осуществления перечисленных выше операций, то ранее вычтенный по ним НДС следует восстановить и учесть в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.
Есть ли у налогоплательщика право выбора?
Важно иметь в виду, что нормы закона о налоговых вычетах и порядке их применения (статьи 171 и 172 НК РФ) носят императивный характер, то есть обязательны к исполнению. Это означает, что покупатель, которому поставщик предъявил НДС, не вправе выбирать, включить ли ему сумму налога в расходы или же заявить о ее вычете.
Таким образом, если у налогоплательщика были основания для вычета НДС, но по каким-то причинам он им не воспользовался, то включать сумму налога в расходы он не вправе.
Голосование:
RSS
| Рубрика: Себестоимость и ценообразование | |
| Ответов: 21 |
Вы можете добавить тему в список избранных и подписаться на уведомления по почте.
| Светлана |
| Добрый день. У нас на предприятии есть установленная форма калькуляции отпускных цен на продукцию. НДС всегда рассчитываем от оптовой цены (которая состоит из полной с/с + прибыли). В полную с/с входят сырье, вспомогательные материалы, ТЗР, топливо, вода, э/энергия, ФОТ, страх. взносы, общехоз. и общепроизв. расходы, внепроизв. расходы. Так вот, один из клиентов настаивает на том, чтобы НДС мы рассчитывали только от стоимости сырья и вспомогат. материалов. Вы когда-нибудь с таким сталкивались? Буду рада всем советам и комментариям, т.к. я на производстве немного совсем работаю, и даже не знаю как себя вести с такой наглостью |
| Я хочу обратить внимание модератора на это сообщение, потому что: Идет отправка уведомления… |
| Натали [e-mail скрыт] Россия, Новосибирск Написал 1405 сообщений Написать личное сообщение Репутация: | #2[25618] 20 апреля 2015, 13:32 |
Идет отправка уведомления…
| Денис [e-mail скрыт] Россия, Рязань Написал 891 сообщение Написать личное сообщение Репутация: | #3[25620] 20 апреля 2015, 14:17 |
Идет отправка уведомления…
| Александр [email protected] Российская Федерация, Москва Написал 76 сообщений Написать личное сообщение Репутация: | #4[25621] 20 апреля 2015, 18:50 |
Идет отправка уведомления…
| Борис [e-mail скрыт] Россия, Москва Написал 147 сообщений Написать личное сообщение Репутация: | #5[25629] 20 апреля 2015, 21:36 |
Идет отправка уведомления…
| Светлана [e-mail скрыт] Россия, Москва Написал 3 сообщения Написать личное сообщение Репутация: | #6[25630] 21 апреля 2015, 0:00 |
Александр писал(а):
Всем доброго дня! Светлана, интересно, а чем мотивирует свое требование клиент. Тоже никогда не сталкивался с подобным, но всегда было интересно понять мотивы людей, может это не недостаток образования, а какой нибудь предыдущий поставщик сделал им «коммерческое предложение»?;))) А по сути вопроса согласен, что НК РФ в помощь, но так как с клиентом нужно все таки быть немного вежливее, то предлагаю Вам попробовать с ним найти общий язык и постараться объяснить ситуацию.
Он мотивирует это тем, что ему «хотелось бы» (дословно)… а «коммерческое предложение» действительно было. Я не знаю как, но предыдущий экономист с многолетним стажем под давлением этого клиента сделала в калькуляции графу «постоянные расходы», и включила в эту графу все то, что перечислено в моем первом посте, и даже прибыль а я пытаюсь эту самодеятельность разгребать.
Идет отправка уведомления…
| Натали [e-mail скрыт] Россия, Новосибирск Написал 1405 сообщений Написать личное сообщение Репутация: | #7[25631] 21 апреля 2015, 4:16 |
настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Может посоревнуемся в знании НДС? Блиц опрос: сколько вы знаете ставок НДС?
Идет отправка уведомления…
| financemanager [e-mail скрыт] Российская Федерация, Москва Написал 77 сообщений Написать личное сообщение Репутация: | #8[25634] 21 апреля 2015, 9:44 |
Идет отправка уведомления…
| Денис [e-mail скрыт] Россия, Рязань Написал 891 сообщение Написать личное сообщение Репутация: | #9[25636] 21 апреля 2015, 9:54 |
Натали писал(а):
Я не поняла наезда, Борис! Я что не так сказала? Купили материалы, заплатили НДС поставщику, приняли его к вычету, продали готовую продукцию накрутив на стоимость материалов прибыль и все прочее, накрутили на это НДС и разницу заплатили в бюджет. Таким образом мы заплатим налог от разницы между стоимостью материалов и выручкой. Это все образно и грубо конечно. В добавленную стоимость войдет и заработная плата и другие наши затраты и прибыль. НДС у нас платится тупо по формуле Книга продаж минус книга покупок = НДС к уплате в бюджет. 40 статья НК РФ отменена с 01 января 2012 года. 1. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии
со статьей 105.3
настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Может посоревнуемся в знании НДС? Блиц опрос: сколько вы знаете ставок НДС?
я же говорил, не смущай) большинство мыслят буквально)
financemanager писал(а):
0, 10, 18
я еще знаю «Без НДС», вот
Борис писал(а):
Я бы рекомендовал «экспертам» прежде, чем давать советы, освежить в памяти соответствующие нормативные документы,когда это касается бухгалтерии,т.е. ПБУ и НК. Так ответ о прибыли свидетельствует о полнейшей безграмотности автора и необходимости срочно пройти повторно обучение налогообложению ответ с выручкой гораздо теплее,но не учитывает тот факт,что сам НДС входит в выручку.
я дико извиняюсь, а Вы во второй форме выручку тоже с НДС указываете? Если да, то вопросов больше не имею, если нет, то почему, ведь по Вашему мнению «сам НДС входит в выручку»?
Светлана писал(а):
Он мотивирует это тем, что ему «хотелось бы» (дословно)… а «коммерческое предложение» действительно было. Я не знаю как, но предыдущий экономист с многолетним стажем под давлением этого клиента сделала в калькуляции графу «постоянные расходы», и включила в эту графу все то, что перечислено в моем первом посте, и даже прибыль а я пытаюсь эту самодеятельность разгребать.
а какую это дало разницу? все равно же НДС идет последней строкой в калькуляции, после прибыли, и накручивается на всю сумму, нет?
Идет отправка уведомления…
| financemanager [e-mail скрыт] Российская Федерация, Москва Написал 77 сообщений Написать личное сообщение Репутация: | #10[25637] 21 апреля 2015, 10:00 |
Цитата:
financemanager писал(а):
0, 10, 18
я еще знаю «Без НДС», вот С идет последней строкой в калькуляции, после прибыли, и накручивается на всю сумму, нет? Без НДС — это уже не ставка НДС
Идет отправка уведомления…
| Денис [e-mail скрыт] Россия, Рязань Написал 891 сообщение Написать личное сообщение Репутация: | #11[25638] 21 апреля 2015, 10:32 |
Идет отправка уведомления…
| Натали [e-mail скрыт] Россия, Новосибирск Написал 1405 сообщений Написать личное сообщение Репутация: | #12[25639] 21 апреля 2015, 11:19 |
Идет отправка уведомления…
| financemanager [e-mail скрыт] Российская Федерация, Москва Написал 77 сообщений Написать личное сообщение Репутация: | #13[25640] 21 апреля 2015, 11:39 |
Натали писал(а):
Не угадал никто — их 5! Кто назовет все? «Без НДС» это не ставка!
и какие же 2 оставшиеся?
Идет отправка уведомления…
| Натали [e-mail скрыт] Россия, Новосибирск Написал 1405 сообщений Написать личное сообщение Репутация: | #14[25641] 21 апреля 2015, 11:44 |
Идет отправка уведомления…
| financemanager [e-mail скрыт] Российская Федерация, Москва Написал 77 сообщений Написать личное сообщение Репутация: | #15[25642] 21 апреля 2015, 11:46 |
Натали писал(а):
Есть еще 2 расчетные ставки НДС: 118/18 и 110/10
Простите, но тот же хрен только с боку.
Идет отправка уведомления…
« Первая ← Пред.1 След. → Последняя (2) »
Для того чтобы ответить в этой теме Вам необходимо зарегистрироваться.
Нереализованное право на вычет НДС: частные случаи
Ситуация, когда компания не реализовала свое право на вычет НДС, может сложиться по разным причинам. Наиболее распространены из них следующие:
- отсутствие счетов-фактур, оформленных продавцом;
- пропуск срока, в который можно заявить о вычете.
Первая ситуация нередко возникает при осуществлении покупки в розничной сети. Чаще всего это какие-то «мелочи», например, канцтовары для нужд офиса или заправка автомобиля. Счет-фактуру от продавца в таком случае получить вряд ли удастся, а заявлять о вычете НДС на основании кассового чека по, мнению налоговой службы, неправомерно. Отсутствие счета-фактуры выявится незамедлительно, когда декларация компании по НДС будет обрабатываться автоматизированной системой налоговой службы.
Получается, что принять к вычету сумму НДС по приобретенным ценностям невозможно, но при этом, как было сказано выше, ее нельзя отнести и к расходам, снижающим базу по налогу на прибыль. Однако у тех компаний и предпринимателей, кто имеет желание побороться за вычет суммы налога в указанной ситуации в суде, для этого есть все основания.
В постановлении Президиума ВАС №17718/07 от 13.05.2008 определено, что при таких обстоятельствах отказывать налогоплательщику в вычете НДС неправомерно. Это верно при условии, что имеется кассовый чек, подтверждающий покупку, а также не доказан факт использования налогоплательщиком приобретенных товаров вне рамок облагаемой налогом деятельности.
Тем не менее официальная позиция ФНС не поменялась: вычет НДС можно осуществлять только на основании счета-фактуры, а вопросы представления прочих первичных документов в качестве обоснования вычета решаются в судебном порядке.
Говоря о второй явной причине, по которой налогоплательщик может утратить право на вычет НДС, обратимся к пункту 1.1 статьи 172 НК РФ. Со времени его вступления в силу, а именно с начала 2015 года, законодательно закреплен порядок заявления о вычете НДС в пределах трех лет с момента постановки товаров на учет. Однако и этот срок может быть упущен, например, по ошибке или из-за длительной подготовки документов. Как бы то ни было, за пределами этого срока заявлять о вычете НДС неправомерно. То есть в этом случае налог придется заплатить, а отнести его сумму на счет расходов по налогу на прибыль не удастся.
В качестве иллюстрации приведем ситуацию российской компании-экспортера, которая слишком долго собирала пакет документов для подтверждения нулевой ставки НДС. В результате она заявил «входной» налог по операциям, облагаемым по ставке 0%, за пределами трехлетнего срока, и на этом основании получила отказ в вычете. Сумма налога, которую компании пришлось уплатить, была включена в состав расходов по налогу на прибыль, однако Высший арбитражный суд с такой позицией не согласился (определение ВАС РФ №305-КГ15-1055 от 24.03.2015).
Пример ситуации, когда НДС можно отнести к расходам
Еще один частным случай также связан с неподтверждением нулевой ставки НДС, однако речь в нем идет не о предъявленном налогоплательщиком налоге, а об исчисленном «сверху» стоимости его услуг. Ситуация рассмотрена в письме Минфина №03-03-06/1/42961 от 27.07.2015. В ведомстве придерживаются мнения, что если правомерность применения нулевой ставки НДС не может быть подтверждена, то сумму исчисленного налога по ставке 18 или 10% на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ следует учесть в составе расходов.
Делая такой вывод, Минфин ссылается на постановление ВАС РФ от 9 апреля 2013 г. №15047/12, вынесенное по спору между крупным российским авиаперевозчиком и ФНС. Компания не сумела собрать документы для подтверждения нулевого НДС, исчислила его по ставке 18%, оплатила и включила эту сумму в состав расходов, уменьшающих прибыль. Налоговая служба усмотрела в этом нарушение. Однако ВАС не согласился с такой позицией и пояснил, что речь в споре идет об НДС, исчисленном «сверху». В этом случае следует применять нормы налогового законодательства об учете этих сумм в составе расходов. Суд также указал, что отнести этот НДС на расходы следует сразу же по истечении 180-дневного срока, который предусмотрен для представления подтверждающих нулевую ставку документов.
Калькуляция себестоимости продукции в Excel
Уже отмечалось, что перечень калькуляционных статей у каждой фирмы будет свой. Но в имеющийся каркас можно подставить любые данные, при необходимости, изменить формулы и получить готовый расчет.
Для примера калькуляции себестоимости и расчета отпускной цены возьмем данные из следующей таблицы:
Схема расчета калькуляции себестоимости:
- Возвратные отходы считаем от расходов на сырье и материалы (берем указанный процент).
- Для определения дополнительной заработной платы учитываем следующие данные: если основная зарплата более 200 тыс. руб., то дополнительная равняется 10% от основной; менее 200 – 15%.
- Начисления на зарплату – 30% от суммы основной и дополнительной заработной платы (дополнительные 10%, которые введены с 2015 года на годовой доход более 600 тыс. руб. здесь не учитываются).
- Издержки на содержание оборудования – 5% от основной зарплаты.
- Общехозяйственные расходы – 9% от среднего показателя основной заработной платы.
- Общепроизводственные – 18% от (25% ОЗП + 75% ДЗП). ОЗП – основная заработная плата, ДЗП – дополнительная.
- Производственная себестоимость = сумма расходов на содержание оборудования, сырье и материалы, топливо и энергию, комплектующие, ОЗП и ДЗП, начислений на ЗП, общепроизводственных и общехозяйственных расходов за вычетом возвратных отходов.
- Непроизводственные затраты (издержки) – 3% от производственной себестоимости.
- Полная себестоимость = производственная себестоимость + издержки производства.
- Прибыль изготовителя считаем в процентах от полной себестоимости.
- Оптовая цена = полная себестоимость + прибыль изготовителя.
- НДС считаем от оптовой цены.
- Отпускная оптовая цена = оптовая цена производителя + косвенные налоги (НДС в примере).
Опираясь на схему, внесем данные и формулы для расчета в электронную таблицу Excel.
Пояснения к расчету некоторых калькуляционных статей:
- Возвратные отходы – =B2*12,54% (процент взят из первой таблицы).
- Дополнительная заработная плата – =ЕСЛИ(B6
- Начисления на зарплату – =(B6+B7)*30%. Если следовать букве закона и брать дополнительные 10% с годовой зарплаты свыше 600 тыс. руб., то используем все ту же функцию «ЕСЛИ».
- Содержание оборудования – =B6*5%.
- Общепроизводственные расходы – =18%*(B6*25%+B7*75%).
- Общехозяйственные расходы – =9%*B6.
- Производственная себестоимость – =(B2+B3+B5+B6+B7+B8+B9+B10+B11)-B4.
- Издержки производства – =3%*B12.
- Полная себестоимость – =B12+B13.
- Прибыль изготовителя – =B14*3,45%.
- Оптовая цена изготовителя – =B14+B15.
- Формула для расчета НДС – =B16*20%.
- Для расчета отпускной оптовой цены – =B16+B17.
По такому же принципу проводится калькуляция себестоимости продукции В и С.
Можно сделать так, чтобы Excel брал исходные данные для расчета сразу в соответствующих таблицах. Например, сырье и материалы – из производственного отчета. Зарплата – из ведомости. Если, конечно, все это ведется в Microsoft Excel.
НДС в составе безнадежной задолженности
Еще один случай, когда НДС включается в расходы — если он входит в состав дебиторской задолженности, которая просрочена и подлежит списанию. Такая ситуация может возникнуть в результате осуществления неоплаченной поставки или перечисления предоплаты, под которую так и не были отгружены товары.
По прошествии трех лет долг переходит в разряд безнадежных и списывается на расходы.
При этом компания вправе списать сумму дебиторской задолженности вместе с НДС. Такой порядок не противоречит официальной точке зрения Минфина, что отражено в письме №3-07-05/13622 от 13.03.2015.
Стоит обратить внимание на один нюанс, который возникает при списании безнадежной дебиторской задолженности по предоплате. Если ранее был принят к вычету НДС, предъявленный при ее перечислении, то при списании дебиторской задолженности налог должен быть восстановлен. Такова позиция Минфина, однако многие эксперты считают ее спорной, поскольку в пункте 3 статьи 170 НК РФ ничего не говорится о восстановлении НДС в указанном случае.
На базе по налогу на прибыль отражается не только списанная дебиторская, но и списанная кредиторская задолженность. Она возникает вследствие неоплаты отгруженных товаров либо отсутствия со стороны компании поставки в счет полученного аванса, когда трехлетний срок исковой давности по этим операциям истек. Как поступать с НДС в составе такой «кредиторки» при ее списании? Рассмотрим этот вопрос более детально на конкретных ситуациях.
Если долг компании образовался из-за того, что поступившие товары не были оплачены, то сумма задолженности относится на счет доходов по налогу на прибыль полностью, то есть вместе с НДС. При этом суммы налога, принятые к вычету при получении товаров, восстановлению не подлежат (письмо Минфина от 21.06.13 №03-07-11/23503).
Другой случай — когда кредиторская задолженность образовалась вследствие того, что под полученный аванс, с которого был уплачен НДС, не были отгружены товары. По истечении срока исковой давности сумма задолженности включается в состав доходов, формирующих базу по налогу на прибыль. Как поступить с оплаченным ранее с этой суммы НДС? По логике он должен быть исключен из состава доходов. Однако в Минфине придерживаются точки зрения, что отражать этот НДС в расходах Налоговый кодекс не позволяет (письмо Минфина от 07.12.12 №03-03-06/1/635).
Но по мнению многих экспертов, из этой ситуации есть другой выход. Они предлагают учитывать в составе доходов по налогу на прибыль не полную сумму полученной предоплаты, а сумму за минусом уплаченного с нее НДС. При этом они ссылаются на пункт 2 статьи 248 НК РФ, который предписывает исключать из состава доходов суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю. Однако если компания решит пойти по этому пути, весьма вероятно, что свою правоту ей придется отстаивать в суде.
Процедура списания НДС на расходы
Обязательные действия
Товары и услуги, которые приобретает организация для осуществления своей деятельности, используются в различных операциях. Часть и них облагается НДС, а другая нет. Чтобы в последующем была возможность провести списание НДС, необходимо вести раздельный учет входящего налога. Однако такое требование нормативно не регламентируется, а является практическим выводом.
Обязательными действиями при списании НДС на расходы являются:
- Стоимость приобретенного продукта должна быть подтверждена соответствующими документами.
- Когда индивидуальный предприниматель применяет ЕНВД, то во время оприходования налог отражается в стоимости продукта.
- При различных видах «упрощенки» НДС может учитываться в любой момент или после осуществления оплаты за продукт.
Списание НДС на расходы на деле является несложной процедурой, так как она автоматизирована системой «1С». В программном комплексе имеется раздел, касающийся учетной политики. В нем необходимо выбрать вариант включения в стоимость или списания. Вносимые данные будут показаны в требовании-накладной. В разделе, который отражает запасы, нужно выбрать учет по партиям, количеству или сумме.
Проводки в отношении отнесения НДС в расходы по налогу на прибыль рассмотрены ниже.
Проводки
Товар для реализации
В бухгалтерии и налоговом учете для списания НДС на расходы необходимо создать проводки (где Дт – дебет, Кт – кредит), которые соответствуют каждой конкретной операции, если товар приобретен для реализации:
- Дт 41 Кт 19 означает, что НДС включен в стоимость товара или услуги;
- Дт 60 Кт 51, 50. 71 – стоимость товара и услуги полностью оплачена;
- Дт 41 Кт 60 – приобретенные товары;
- Дт 19 Кт 60 произведено выделение налога;
- Дт 90.2 Кт 41 означает, что стоимость перенесена на себестоимость.
Продукция для собственной деятельности
Если продукция приобретена для собственной деятельности, то необходимо оформить следующие проводки:
- Дт 20,23 Кт 10 – стоимость списана на себестоимость;
- Дт 10 Кт 19 означает, что НДС включен в стоимость продукции после её оплаты;
- Дт 60 Кт 51 – приобретенный товар оплачен;
- Дт 19 Кт 76, 60 – НДС указан в документах продавца, у которого приобретался товар;
- Дт 10 Кт 60 – стоимость указана в момент оприходования.
Списание НДС на расходы не является вычетом. Эта операция производится для того, чтобы увеличить расходную часть организации и размер прибыли, который отражается на банковском счете.
Из этого видео вы узнаете, можно ли и как списать НДС в расходы при УСН:
Учет «иностранного НДС»
У компаний, работающих с контрагентами из стран ближнего зарубежья, нередко возникают вопросы о том, как поступать с НДС, который фигурирует в полученных от них первичных документах. Тут важно понимать следующее: несмотря на то, что это налог называется также, как российский, никакого отношения к нашему НДС он не имеет. Это налог иностранного государства; он рассчитывается и уплачивается согласно законодательству той страны, резидентом которой является партнер компании.
Таким образом, налог, имеющий название НДС, который фигурирует в счетах-фактурах иностранного контрагента, к вычету не принимается ни при каких обстоятельствах.
Как же следует отразить в учете «иностранный НДС», который предъявлен покупателю? Дело в том, что отдельно учитывать его не нужно. Он формирует стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) и включается в расходы по налогу на прибыль.
Другими словами, для российской компании нет разницы, какие именно налоги входят в стоимость купленного у иностранного поставщика товара, ведь в расходах будет учитываться полная сумма контракта.
С иной стороны «иностранный НДС» фигурирует в ситуации, когда при оплате за оказанные услуги зарубежный партнер, являющийся налоговым агентом, удерживает этот налог с суммы контракта. Например, российская компания оказала иностранному предприятию услуги, стоимость которых составила 1200 условных единиц (у.е.). Однако на свой расчетный счет отечественная фирма получила 1000 у.е. Остальную сумму партнер удержал в соответствии с законодательством своей страны как налоговый агент.
Как следует отразить эту сделку в доходах? В Минфине считают, что полностью, включая удержанный иностранный налог. То есть в нашем примере российская компания должна отразить в учете доход от операции в размере 1200 у.е. А вот сумму удержанного налога в размере 200 у.е. можно отнести на расходы, учитываемые для расчета налога на прибыль. (письмо Минфина от 18.05.2015 № 03-07-08/28428).
Правда, в 21 главе Налогового кодекса не указано, на основании какого документа можно принять удержанный налог в качестве расходов. Поэтому в этом вопросе следует руководствоваться нормами главы 25, а конкретно статьи 313 Кодекса. В ней определены документы, на основании которых налог на прибыль, удержанный налоговым агентом, может быть зачтен в счет налога, подлежащего уплате налогоплательщиком. Таким образом, если иностранный партнер удержал с в качестве налогового агента, следует потребовать с него подтверждающий этот процесс документ. Если последний будет составлен на иностранном языке, его будет необходимо перевести на русский.
Методы
Калькуляция может осуществляться различными способами:
- Попередельный. Передел представляет собой окончательный шаг обработки и производства. Расчеты осуществляются на основании сведений по переделам или по изготовлению. Рассматриваемый метод используется в нефтеперерабатывающей, пищевой отрасли. Попередельная калькуляция считается простой. Она не предполагает составления ведомостей, перераспределения косвенных трат. Первый шаг – выполнение расчета в условных единицах. Второй шаг – установление себестоимости условной единицы товара. Третий шаг – определение себестоимости.
- Попроцессный. При расчете нужно использовать сведения по конкретному переделу, который включает в себя перечень процессов. Процесс представляет собой технологический этап, являющийся составляющей производства. Рассматриваемый метод подходит для добывающей, химической отрасли. Актуален для массового изготовления товара. Если объекты незавершенного производства отсутствуют, себестоимость определяется путем деления расходов на количество изготовленной продукции. И расходы, и объем товаров определяются по определенному отчетному периоду. Если цикл выпуска продолжительный, траты нужно распределить между производством и объектами незавершенного производства.
- Позаказный. Актуален для строительной, авиационной сферы. Он используется в малом и среднем бизнесе. Подходит для компаний, занимающихся пошивом одежды, производством мебели, ремонтом. Это простой способ учета затрат. Особенность этой методики заключается в том, что она может применяться только по завершении работ. Связано это с тем, что для расчетов нужна вся полнота информации.
Рассматриваемые методы калькуляции нужны для эффективного управления производственным отделом.
Куда отнести НДС при реимпорте?
Под таможенную процедуру реимпорта помещаются товары, которые экспортер по каким-то причинам вынужден ввозить обратно в страну. На практике таможенные органы, как правило, взимают со стоимости таких товаров НДС. О правомерности этого можно спорить, однако налогоплательщики обычно предпочитают оплатить налог, чтобы как можно скорее получить собственный товар обратно. И тут возникает вопрос: как дальше поступить с суммой этого налога?
Сразу отметим, что принимать к вычету уплаченный при реимпорте НДС нельзя. В пункте 2 статьи 171 НК РФ перечислены все случаи, когда можно принять к вычету таможенный НДС, и операции по реимпорту товара там не значатся. На основании статьи 170 НК РФ, сумму налога также нельзя включить и в стоимость ввозимых товаров. Ведь, скорее всего, они будут в дальнейшем реализованы, то есть использованы в облагаемой НДС деятельности.
По мнению экспертов, целесообразно отнести НДС, удержанный при реимпорте товаров, на счет прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, как налог, уплаченный в соответствии с законодательством.
И хотя пункт 19 статьи 270 напрямую запрещает включать НДС в состав расходов, речь в нем идет о налоге, предъявленном налогоплательщиком. При реимпорте же удержанный НДС владелец товара никому не предъявляет, следовательно, указанная правовая норма к этой ситуации неприменима. Это подтверждается и судебной практикой. Таким образом, удержанный при реимпорте таможенный НДС можно включать в состав прочих расходов, учитывающихся при исчислении базы по налогу на прибыль.
