Счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
В течение отчетного года финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».
31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Для удобства учета использования прибыли к счету 84 открываются субсчета:
- «Прибыль, подлежащая распределению»;
- «Нераспределенная прибыль»;
- «Непокрытый убыток».
Прибыль, полученная по итогам отчетного года, отражается по кредиту счета 84:
Дебет 99 Кредит 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» — отражена чистая прибыль отчетного года.
Убыток, выявленный по итогам отчетного года, отражается по дебету счета 84:
Дебет 84 субсчет «Непокрытый убыток» Кредит 99 — отражен чистый непокрытый убыток отчетного года.
Как считается в балансе
Убыточность может фиксироваться в бухбалансе с использованием следующих счетов:
- Прибыль и убытки – сч. 99;
- Непокрытые убытки – сч. 88;
- Нераспределенная прибыль – сч. 84;
- Расчеты с учредителями – сч. 75;
- Уставный капитал – сч. 80;
- Резервный капитал – сч. 82.
По счету 99 сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым. До проверки и утверждения оно учитывается на НУ (по счету 84). Создается бухпроводка: Дт 99 Кт 84.
При наличии убыточности по бухбалансу потребуется бухпроводка: Дт 84 Кт 99.
На старте следующего года владельцы бизнеса согласовывают решение о перераспределении доходов. Со счета 84 средства перенаправляются на определенные цели.
Если из средств прибыли планируются денежные перечисления собственникам бизнеса, то создается следующая проводка в бухбалансе: Дт 84 Кт 75.
Если сумма убытков значительна, то для их покрытия целесообразно воспользоваться зарезервированными средствами: Дт 82 Кт 84.
До полного покрытия убытков дивидендные выплаты собственникам бизнеса не начисляются.
Использование прибыли
Решение о распределение чистой прибыли принимают собственники (учредители) организации на общем собрании акционеров (в АО) или общем собрании участников (в ООО). Такое решение обычно принимают в начале года, следующего за отчетным периодом.
Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации.
Собрание акционеров (участников) организации может принять решение вообще не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной какую-то ее часть).
Чистая прибыль может быть использована на:
- выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;
- создание и пополнение резервного капитала;
- погашение убытков прошлых лет.
В первых двух случаях использование чистой прибыли отражают по дебету счета 84:
Дебет 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» Кредит 75 (70) – начислены дивиденды акционерам (участникам) организации;
Дебет 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» Кредит 82 – направлена чистая прибыль на создание и пополнение резервного капитала организации.
Если собственники организации приняли решение направить чистую прибыль на погашение убытков прошлых лет, в учете делают запись по субсчетам счета 84:
Дебет 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток» – чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.
После того как вы отразили в учете использование прибыли (погашение убытка), сальдо по субсчету «Прибыль, подлежащая распределению» счета 84, показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно перенести на соответствующий субсчет:
Дебет 84 субсчет «Прибыль,подлежащая распределению» Кредит 84 субсчет «Нераспределенная прибыль» – отражена сумма нераспределенной прибыли организации.
Непокрытый убыток
Решение о том, за счет каких средств будет погашен полученный убыток, тоже принимают собственники (учредители) организации (общее собрание акционеров или собрание участников в ООО).
Убыток может быть погашен за счет:
- целевых взносов акционеров (участников) организации;
- средств резервного капитала;
- средств нераспределенной прибыли прошлых лет.
В первых двух случаях делают проводки по кредиту счета 84:
Дебет 75 (70) Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток» – на погашение убытка направлены целевые взносы акционеров (участников) организации.
Дебет 82 Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток» – на погашение убытка направлены средства резервного капитала.
Если собственники организации приняли решение погасить убыток за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, в учете делают проводку по субсчетам счета 84:
Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль» Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток» – нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на погашение убытка.
Убыток также может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение уменьшить уставный капитал до величины чистых активов организации.
После того как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах, сделайте проводку:
Дебет 80 Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток» – уставный капитал уменьшен до величины чистых активов организации.
Пошаговая инструкция
17 января Иванов И.И., являющийся участником ООО «ТЕХНОМИР» (доля 50% в УК), вышел из Общества. В результате чего, ему была выплачена действительная стоимость доли.
Доля вышедшего участника перешла к Обществу. Уставный капитал ООО «ТЕХНОМИР» составляет 1 000 000 руб., в т.ч. в долях собственников:
- 30% (300 000 руб.) — Дружников Георгий Петрович;
- 20% (200 000 руб.) — ООО «Заря»;
- 50% (500 000 руб.) доля принадлежит самому обществу — ООО «ТЕХНОМИР».
01 июня на общем собрании участников общества принято решение о погашении доли вышедшего участника за счет уменьшения уставного капитала. Участники общества отказались от приобретения доли вышедшего участника, а продажа доли третьим лицам запрещена в соответствии с Уставом общества.
22 июня Общество подало документы на гос.регистрацию на внесение изменений в Уставный капитал.
25 июня изменения в уставном капитале зарегистрированы в ЕГРЮЛ.
Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма БУ | Сумма НУ | Наименование операции | Документы (отчеты) в 1С | |
| Дт | Кт | ||||||
| Выход участника из состава Общества | |||||||
| 17 января | 80.09 | 80.09 | 500 000 | Переход доли от участника к Обществу по номинальной стоимости | Операция, введенная вручную — Операция | ||
| 81.09 | 75.02 | 2 000 000 | Отражение задолженности Общества перед вышедшим участником в размере действительной стоимости доли | ||||
| Решение собрания участников о погашении доли общества за счет УК | |||||||
| 25 июня | 80.09 | 81.09 | 500 000 | Погашение доли общества за счет уменьшения УК в размере номинальной стоимости доли | Операция, введенная вручную — Операция | ||
| 91.02 | 81.09 | 1 500 000 | Отражение расходов на выкуп доли обществом в размере превышения действительной стоимости доли над номинальной | ||||
Инструкция 84 счет
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н:
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
Альтернативные меры
Возможно, что после списания убытка финансовая картина улучшится. Тем не менее, есть несколько законных способов выплаты доходов учредителю, если прибыли нет.
«Надбавка»
Если учредитель является сотрудником собственной фирмы, свой доход он может получать в виде повышенной (по сравнению с обычными «расценками») заработной платы (не забудьте оформить штатное расписание).
Сумма «надбавки» снизит налог на прибыль. С точки зрения зарплатных налогов ее нужно обложить ими всеми по полной программе. Это тоже снизит налог.
Учредителю-работнику НДФЛ придется заплатить по ставке 13% (она одинаковая для зарплаты и дивидендов). Конечно, от выплаты дохода учредителю в виде дополнительной заработной платы компания понесет ощутимые потери в виде «живых» денег.
«Подарок»
Можно выбрать вариант с подарком. Кого одаривать и в каком размере – это дело компании. Главное, чтобы это было не часто и в соответствии с письменным договором дарения. Помните: деньги дарить не запрещается. В расходы сумму подарка отнести нельзя, но страховые взносы начислять не нужно. Главное, проверьте, не предусмотрена ли выдача подарков в трудовом или в коллективном договоре. Если предусмотрена, то тогда они являются частью оплаты труда. А значит, придется начислить страховые взносы, даже если будет письменный договор дарения.
Что касается НДФЛ с подарка, то его удержать придется с суммы, превышающей 4000 рублей – в соответствии с общим порядком. Вообще, будьте внимательны – с «подарочным вопросом» связано достаточно много нюансов.
Подарки можно преподносить по случаю наступления определенного события (дня рождения, свадьбы, Нового года, иного государственного или профессионального праздника) или без повода.
По договору дарения даритель (п. 1 ст. 572 ГК РФ):
- безвозмездно передает или обязуется передать одаряемому в собственность вещь (в том числе деньги и подарочные сертификаты);
- безвозмездно передает или обязуется передать одаряемому имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу
- освобождает или обязуется освободить одаряемого от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Чтобы избежать необходимости начислять и платить страховые взносы со стоимости подарка, факт его передачи нужно правильно оформить. Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 рублей (п. 2 ст. 574 ГК РФ).
Компании могут дарить подарки только физическим лицам, например, работникам (в том числе бывшим), клиентам, работникам контрагентов.
Если при передаче подарка заключен договор дарения, взносы с его стоимости платить не придется (письмо Минфина России от 04.12.2017 № 03-15-06/80448, письмо Минтруда России от 22.09.2015 № 17-3/ В-473). Объекта обложения страховыми взносами в таком случае не возникает независимо от стоимости подарка.
Не являются объектом обложения страховыми взносами выплаты, произведенные в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество. К таким договорам относится договор дарения (ст. 572 ГК РФ). Поэтому подарки, оформленные договором дарения, не включаются в базу, облагаемую страховыми взносами (ч. 4 ст. 420 НК РФ).
Обратите внимание
Если имеющихся источников для погашения непокрытого убытка отчетного года недостаточно, в балансе оставляют непокрытый убыток. Однако организации, получившей по итогам года убыток, особое внимание следует уделить стоимости чистых активов.
Чиновники также отмечают, что договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 рублей (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Означает ли это, что, если стоимость подарка менее 3000 рублей, такой договор может быть заключен в устной форме и на его стоимость страховые взносы начислять не нужно?
Ответ найдем в письмах Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 № 473-19 и ПФР от 29.09.2010 № 30-21/10260. Там сказано, что объект обложения страховыми взносами не возникает, если договор дарения заключен именно в письменной форме, независимо от стоимости дара.
Кроме того, если выдача подарков предусмотрена в трудовом либо в коллективном договоре, тогда они являются частью оплаты труда. А значит, стоимость подарков должна быть включена в расчетную базу для начисления страховых взносов.
Суды единого подхода к ситуации не имеют.
Ссудный день
Теперь рассмотрим вариант беспроцентной или низкопроцентной ссуды от фирмы. В этом способе есть свои негативные стороны. Во-первых, доходом получателя будет экономия на процентах – так называемая материальная выгода. Она определяется на последнее число каждого календарного месяца и облагается НДФЛ, причем по ставке 35%.
Если работник получает от организации заем, то материальная выгода возникает при условии, что он уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте). Ставка НДФЛ, взимаемого с сумм материальной выгоды по льготным процентам, как уже было сказано, – 35%.
Налогом облагают разницу между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России (по рублевым займам) на дату фактического получения дохода или 9% годовых (по валютным займам), и суммой процентов, которую человек должен уплатить по займу согласно договору. Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Напомним, что ранее, до 1 января 2021 года, доход в виде материальной выгоды по займам определялся в день уплаты процентов по полученным заемным средствам.
Обратите внимание: удержать и уплатить налог на доходы с материальной выгоды должна компания.
Для определения суммы материальной выгоды бухгалтеру необходимо:
- рассчитать сумму процентов по заемным средствам исходя из 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России (по займам, выданным в рублях) на дату фактического получения дохода или 9% годовых (по займам, выданным в валюте);
- вычесть из суммы процентов, определенных исходя из 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России (по займам, выданным в рублях) на дату фактического получения дохода или 9% годовых (по займам, выданным в валюте), сумму процентов, которую должен уплатить работник по займу.
Сумму процентов рассчитывают исходя из 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России (по займам, выданным в рублях) на дату фактического получения дохода по формуле.
Формула расчета суммы процентов по займам в рублях
Сумму процентов рассчитывают исходя из 9% годовых (по займам, выданным в валюте) по формуле.
Формула расчета суммы процентов по займам в валюте
Доход в виде материальной выгоды при пользовании беспроцентным займом возникает до тех пор, пока заемщик пользуется предоставленным ему займом.
При пользовании займом, который получен на строительство или покупку жилья, налог не удерживают, даже если проценты по нему ниже 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ. Право на освобождение от налога должно быть подтверждено уведомлением из налоговой инспекции, поскольку связано с имущественным вычетом (п. 1 ст. 220 НК РФ).
Если компания прощает заемщику долг, доход в виде материальной выгоды уже не возникает. Бывший заемщик приобретает право распоряжаться всеми полученными деньгами (или непогашенной частью) по своему усмотрению, то есть получает уже экономическую выгоду. Такой доход также облагается НДФЛ. Сумма прощенного долга (дара) является доходом налогоплательщика, облагаемым НДФЛ по ставке 13% (письмо Минфина России от 15.07.2014 № 03-04-06/34520).
Обратите внимание: начисленный с материальной выгоды налог не является излишне удержанным и возвращать его не нужно (письмо Минфина России от 10.01.2018 № 03-04-05/310).
Наконец, ссуду рано или поздно придется возвращать. Если возврат и не предполагался, и компания прощает заемщику долг, дохода в виде материальной выгоды уже не будет. Но появится доход в виде экономической выгоды, а такой доход – это будет невозвращенная ссуда – облагается НДФЛ по ставке 13%. Дата получения дохода при прощении долга – это дата списания долга с баланса организации. Эту дату можно и оттянуть, если заемщик время от времени будет подтверждать свой долг и продлевать срок исковой давности.
При списании долга по ссуде страховые взносы платить не нужно, поскольку в этом случае нет объекта обложения Есть еще один способ, но его безопасно применить, если учредителей несколько и нужно просто придумать для них дополнительную форму выплат, а сами учредители не против оказания финансовой помощи фирме. Главное, чтобы доля каждого в уставном капитале была меньше 25%.
Учредитель, доля которого меньше 25%, предоставляет фирме ссуду под очень высокий процент. Доходы свои он будет получать в виде этого процента и платить с них НДФЛ по ставке 13%. Взносы начислять не нужно, потому что в этом случае, так же, как и в предыдущем, нет объекта обложения.
А у компании будут учитываемые расходы. Риска негативных последствий практически нет. Инспекция не может контролировать цены, когда сделка не относится к контролируемым сделкам между взаимозависимыми лицами (ст. 105.14 НК РФ).
Взаимозависимость определяют полномочиями по назначению руководства фирмы, должностным подчинением, семейными связями. И одним из случаев признания лиц взаимозависимыми является их участие в уставном капитале другого лица, если доля прямого или косвенного участия составляет более 25%. В нашем же случае доля составляет менее 25%.
Каких-либо особенностей учета или ограничения величины процентов по долговым обязательствам по сделкам между взаимосвязанными лицами в случае, если такие сделки не признаются контролируемыми, не установлено.
Установить «нужный» процент к выплате можно, сравнив финансовый результат без него и допустимый (или желаемый) финансовый результат с его учетом.
Сергей Данилов,
корреспондент «ПБ»
Новости партнёров
Включают ли время простоя в стаж при расчете отпускных
При возврате возмещенного в заявительном порядке НДС начисляются проценты
Рекомендации бухгалтерам по противодействию легализации доходов
Освобождение от обязанностей налогового агента по НДС
Среднеотраслевые значения налоговой нагрузки
Учет расходов у агента
НДС за 1 квартал 2019
Иностранный работник: что важно знать работодателю
Типовые проводки по 84 счету
По дебету счета
| Хозяйственные операции | Дебет | Кредит |
| Оплачены расходы за счет нераспределенной прибыли (по решению учредителей организации) | 84 | 51 |
| Оплачены расходы за счет нераспределенной прибыли с валютного счета (по решению учредителей организации) | 84 | 52 |
| Оплачены расходы за счет нераспределенной прибыли со специального счета в банке (по решению учредителей организации) | 84 | 55 |
| Начислены дивиденды (доходы) учредителям (участникам), являющимся сотрудниками организации | 84 | 70 |
| Начислены дивиденды (доходы) учредителям (участникам) организации | 84 | 75-2 |
| Начислены доходы участникам простого товарищества (на отдельном балансе совместной деятельности) | 84 | 75-2 |
| Чистая прибыль направлена на покрытие убытка от деятельности филиала, выделенного на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения организации) | 84 | 79-2 |
| Чистая прибыль направлена на покрытие убытков головного отделения организации (проводка в учете филиала) | 84 | 79-2 |
| Увеличен уставный капитал за счет чистой прибыли | 84 | 80 |
| Сформирован (увеличен) резервный капитал за счет чистой прибыли | 84 | 82 |
| Направлена на формирование (увеличение) добавочного капитал чистая прибыль | 84 | 83 |
| По субсчетам отражается использование чистой прибыли на производственное развитие | 84 | 84 |
| Погашен убыток прошлых лет за счет чистой прибыли (проводка по субсчетам) | 84 | 84 |
| Отражен убыток отчетного года при реформации баланса | 84 | 99 |
По кредиту счета
| Хозяйственные операции | Дебет | Кредит |
| Покрыт за счет целевых взносов работников убыток | 73 | 84 |
| Убыток покрыт за счет целевых взносов учредителей (участников) организации | 75 | 84 |
| Отражена доля чистой прибыли, причитающейся обособленному подразделению организации (проводка в учете головного отделения организации) | 79-2 | 84 |
| Уставный капитал уменьшен до величины чистых активов (после внесения изменений в учредительные документы) | 80 | 84 |
| Направлен на погашение убытка резервный капитал | 82 | 84 |
| Списан добавочный капитал при выбытии основных средств, по которым производилась переоценка | 83 | 84 |
| Направлен на погашение убытка добавочный капитал | 83 | 84 |
| Отражена чистая прибыль отчетного года при реформации баланса | 99 | 84 |
Бухгалтерские операции по движению уставного капитала
⇐ ПредыдущаяСтр 39 из 58Следующая ⇒
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Заявлен уставный капитал организации, отражена задолженность учредителей по внесению их доли в капитал организации | 75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал» | 80 «Уставный капитал» | |
| Приняты в счет вкладов учредителей в уставный капитал имущество и денежные средства | 07,08,10,41,50,51, 52,58 | 75-1 | |
| Отражено увеличение уставного каптала за счет: -добавочного капитала -нераспределенной прибыли | 83 «Добавочный капитал» 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | 80«Уставный капитал» | |
| Отражена задолженность общества перед выбывшим участником при ликвидации общества | 80«Уставный капитал» | 75-1«Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал» | |
| Уставный капитал уменьшен посредством направления его части на покрытие убытка (в случаях, когда размер чистых актинов оказывается меньше уставного капитала) | 80«Уставный капитал» | 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | |
| Выкуплены собственные акции АО или доли в уставном капитале ООО за наличный расчет, в безналичном порядке, за иностранную валюту | 81 «Собственные акции (доли)» | 50,51, 52, 55 | |
| Отрицательная разница между фактическими расходами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью отнесена в состав прочих доходов | 81 «Собственные акции (доли)» | 91-1 «Прочие доходы» | |
| Положительная отражена разница между фактическими расходами на выкуп (долей) и их номинальной стоимостью отнесена в состав прочих расходов | 91-2 «Прочие расходы» | 81 «Собственные акции (доли)» | |
| Отражено уменьшение уставного капитала в связи с аннулированием собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников) | 80«Уставный капитал» | 81«Собственные акции (доли)» | |
| Сумма утраченных выкупленных акций отнесена на счет виновных лиц | 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» | 81 «Собственные акции (доли)» |
Выкуп собственных акций отражается в корреспонденции со счетом №80 «Уставный капитал» и №81 «Собственные акции (доли)».
Бухгалтерский учет резервного капитала
В АО создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 % от его уставного капитала (ст. 35Федерального закона № 208-ФЗ от 26.12.1995 г. (с изм. от18.07.2009г. №181-ФЗ, в ред. от 27.07.2010г.).
Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.
Уставом общества может быть предусмотрено формирование из чистой прибыли специального фонда акционирования работников общества. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций общества, продаваемых акционерами этого общества, для последующего размещения его работникам. При возмездной реализации работникам общества акций, приобретенных за счет средств фонда акционирования работников общества, вырученные средства направляются на формирование указанного фонда.
Резервный фонд создают также совместные предприятия, полные товарищества и товарищества на вере. Размер и порядок образования фондов предусматривается в уставах организаций и в действующем законодательстве.
Обобщение информации о движении резервного капитала, формирующегося за счет прибыли организации, осуществляется на одноименном пассивном синтетическом фондовом счете № 82 «Резервный капитал».
Таблица 72
Бухгалтерские записи по учету резервного капитала
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Произведены отчисления за счёт чистой прибыли в резервный фонд | 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | 82«Резервный капитал» | |
| Отражено направление сумм резервного фонда на погашение облигаций акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью | 82«Резервный капитал» | 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67«Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» | |
| Отражено направление сумм резервного фонда на погашение убытка отчетного года | 82«Резервный капитал» | 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» |
Кредитовое сальдо по счету №82 «Резервный капитал» показывает сумму неиспользованного резерва на начало месяца, обороты по кредиту – отчисления в резервный капитал из прибыли, обороты по дебету – использование резерва на строго установленные цели: направление его на покрытие убытка организации за отчетный год, на погашение долгосрочных и краткосрочных облигаций акционерного общества (ООО, товарищества).
Бухгалтерский учет добавочного капитала
В структуре собственного капитала имеется еще один вид – добавочный, который образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов при переоценке и эмиссионного дохода (разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО).
Таблица 73
Бухгалтерские записи по движению добавочного капитала
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Увеличена стоимость объектов основных средств в результате переоценки | 01 «Основные средства» | 83 «Добавочный капитал» | |
| Проведена корректировка начисленной амортизации при переоценке объектов основных средств | 83 «Добавочный капитал» | 02 «Амортизация основных средств» | |
| Отражен эмиссионный доход при размещении собственных акций (превышение выручки от продажи акций над их номинальной стоимостью) | 75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал» | 83 «Добавочный капитал» | |
| Отражена положительная курсовая разница по взносам нерезидентов иностранной валюты в уставный капитал организации | 75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал» | 83 «Добавочный капитал» | |
| Отражено направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала | 83 «Добавочный капитал» | 80 «Уставный капитал» | |
| Отнесены на увеличение добавочного капитала использованные суммы бюджетных ассигнований | 86 «Целевое финансирование» | 83 «Добавочный капитал» | |
| Добавочный капитал направлен на погашение убытка отчетного года | 83 «Добавочный капитал» | 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | |
| Снижена стоимость объектов основных средств при переоценке (уценке), если ранее по данному объекту была проведена переоценка в сторону увеличения стоимости (дооценка) | 83 «Добавочный капитал» | 01 «Основные средства» | |
| Проведена корректировка начисленной амортизации при проведении переоценки (уценки) объектов основных средств, если ранее по данному объекту была проведена переоценка в сторону увеличения стоимости (дооценка) | 02 «Амортизация основных средств» | 83«Добавочный капитал» | |
| Отражено распределение сумм добавочного капитала между учредителями организации | 83 «Добавочный капитал» | 75-2 «Расчёты по выплате доходов» | |
| Отражено использование суммы дооценки основных средств при их продаже и прочем выбытии | 83 «Добавочный капитал» | 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» |
Средства добавочного капитала направляются на увеличение уставного капитала, распределение между учредителями организации, погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов в результате переоценки и покрытие убытков. Синтетический учет добавочного капитала осуществляется на одноименном пассивном фондовом счете № 83 «Добавочный капитал».
По кредиту счета № 83 «Добавочный капитал» отражается образование капитала, по дебету – использование (списание), сальдо по кредиту отражает сумму остатка добавочного капитала на начало или конец отчетного периода.
Учет резервов организации
В условиях рыночной экономики важное значение приобретает создание и правильное использование резервных фондов. Резервы предстоящих расходов создаются путем осуществления равномерных отчислений за счет издержек производства и обращения, и выравнивания финансовых результатов работы организации в течение года:
-резерв расходов на оплату предстоящих очередных отпусков работников организации (включая платежи на социальное страхование и обеспечение);
-резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
-резерв расходов на ремонт основных средств;
-резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции, работ услуг;
-резерв предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
-резерв предстоящих затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства.
Размер каждой из резервируемых сумм должен быть обоснован расчетом. Для этого составляются сметы плановых ремонтов основных средств, расходов на выплату отпускных и вознаграждения за выслугу лет, и т. п.
Таблица 74
⇐ Предыдущая39Следующая ⇒
