Расходы на сертификацию при УСН списывают единовременно

Структура трат на сертификацию

Существуют косвенные и прямые расходы на сертификацию. Косвенные предполагают траты на обеспечение качества. Это:

Устранение обнаруженных дефектов.
Контроль качества.
Мероприятия по предотвращению дефектов.

Также есть прямые траты на сертификацию. Оговорены они в пункте 4.2 Правил по сертификации, утвержденных постановлением №44. Расходы включают в себя следующие составляющие:

Работы, осуществляемые аккредитованным центром.
Образцы, нужные для проведения испытаний.
Траты на сами испытания, которые осуществляются в лаборатории.
Проверка состояния производства и его сертификация.
Проверки, выполняемые в ходе контроля.
Рассмотрение заявки.
Траты на хранение и упаковку образцов, которые будут отправлены в лабораторию.

Все рассматриваемые траты можно отразить в расходах на осуществление сертификации.

ГЛАВБУХ-ИНФО

Основные понятия и правила по сертификации и декларированию соответствия установлены Федеральным законом от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании».

Данный Федеральный закон регулирует правоотношения со следующими объектами технического регулирования:

продукцией;
процессами производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации;
работами, услугами.

Требования, предъявляемые к регулируемым объектам, разделены на обязательные требования и требования, применяемые на добровольной основе.

Обязательные требования распространяются на продукцию и процессы, связанные с ее жизненным циклом от производства до утилизации.

Добровольные требования распространяются на продукцию, процессы выполнения работ и оказания услуг.

Требования к регулируемым объектам устанавливаются техническими регламентами, положениями стандартов, сводами правил или условиями договоров.

Технический регламент — это документ, принятый международным договором РФ, ратифицированным в установленном порядке, и устанавливающий обязательные для применения и исполнения требования к объектам технического регулирования.

Стандарт ~ это документ, устанавливающий характеристики продукции, правила осуществления и характеристики процессов проектирования (включая изыскания), производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг.

Свод правил — это документ в области стандартизации, в котором содержатся технические правила и/или описание процессов производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации продукции и который применяется на добровольной основе.

Документальное удостоверение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров называется подтверждением соответствия.

Подтверждение соответствия на территории РФ может носить добровольный или обязательный характер.

Обязательное подтверждение соответствия осуществляется в формах:

обязательной сертификации;
принятия декларации о соответствии.

Объектом обязательного подтверждения соответствия может быть только продукция, выпускаемая в обращение на территории РФ. Перечень объектов, подлежащих обязательной сертификации, установлен постановлением Правительства РФ.

Обязательная сертификация осуществляется органом по сертификации на основании договора между заявителем и органом по сертификации.

Заявитель — это физическое или юридическое лицо, которое для подтверждения соответствия принимает декларацию о соответствии или обращается за получением сертификата соответствия, получает сертификат соответствия.

Работы по обязательному подтверждению соответствия подлежат оплате на основании договора с заявителем. Стоимость работ по обязательному подтверждению соответствия продукции определяется независимо от страны и/или места происхождения продукции, а также лиц, которые являются заявителями.

Сертификация — это форма осуществляемого органом по сертификации подтверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров.

Соответствие продукции всем установленным требованиям подтверждается сертификатом соответствия, выдаваемым органом по сертификации.

Сертификат соответствия — это документ, удостоверяющий соответствие объекта требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров.

Срок действия сертификата соответствия определяется соответствующим техническим регламентом.

Форма сертификата соответствия утверждается федеральным органом исполнительной власти по техническому регулированию.

Декларирование соответствия — это форма подтверждения соответствия продукции требованиям технических регламентов.

Декларирование соответствия осуществляется по одной из следующих схем:

принятие декларации о соответствии на основании собственных доказательств;
принятие декларации о соответствии на основании собственных доказательств, доказательств, полученных с участием органа по сертификации и/или аккредитованной испытательной лаборатории (далее — третья сторона).

Схема декларирования соответствия с участием третьей стороны устанавливается в техническом регламенте в случае, если отсутствие третьей стороны приводит к не достижению целей подтверждения соответствия.

Декларация о соответствии — это документ, удостоверяющий соответствие выпускаемой в обращение продукции требованиям технических регламентов.

Оформленная заявителем декларация о соответствии подлежит регистрации в едином реестре деклараций о соответствии в течение трех дней.

Срок действия декларации о соответствии определяется техническим регламентом.

Форма декларации о соответствии утверждается федеральным органом исполнительной власти по техническому регулированию.

Декларация о соответствии и сертификат соответствия имеют равную юридическую силу независимо от схем обязательного подтверждения соответствия и действуют на всей территории РФ.

Добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации. Добровольное подтверждение соответствия может осуществляться для установления соответствия национальным стандартам, стандартам организаций, сводам правил, системам добровольной сертификации, условиям договоров.

Объектами добровольного подтверждения соответствия являются продукция, процессы производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, работы и услуги, а также иные объекты, в отношении которых стандартами, системами добровольной сертификации и договорами устанавливаются требования.

Добровольное подтверждение соответствия осуществляется по инициативе заявителя на условиях договора между заявителем и органом по сертификации.

Система добровольной сертификации может быть создана юридическим лицом и/или индивидуальным предпринимателем или несколькими юридическими лицами и/или индивидуальными предпринимателями.

Система добровольной сертификации может быть зарегистрирована федеральным органом исполнительной власти по техническому регулированию. Плата за регистрацию системы добровольной сертификации подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Для целей бухгалтерского учета расходы на обязательную сертификацию продукции, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны относятся к расходам по обычным видам деятельности и признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической их оплаты.

Как правило, сертификаты соответствия и декларации о соответствии выдаются на определенный срок (полгода, год, два года и т. д.) и поэтому расходы на сертификацию продукции предварительно следует отражать в составе расходов будущих периодов.

С учетом сказанного расходы на обязательную сертификацию продукции отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Себестоимость единицы готовой продукции, переданной органу сертификации для проведения испытаний, отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция».

В дальнейшем учтенные на счете 97 расходы на сертификацию в течение периода, к которому они относятся, ежемесячно равными долями списываются на затраты производства в порядке, установленном организацией в своей учетной политике (равномерно, пропорционально объему продукции и т. д.).

Списываемые расходы на сертификацию продукции ежемесячно включаются в себестоимость продукции и отражаются в учете по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 97 «Расходы будущих периодов».

Указанные расходы участвуют в формировании финансового результата организации за отчетный период. При формировании финансового результата за отчетный период указанные расходы совместно с другими расходами списываются в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»).

Документами, подтверждающими расходы на сертификацию, являются договоры с органами по сертификации, счета-фактуры, выписки банка и платежные поручения.

Расходы, связанные с проведением добровольной сертификации продукции, не относятся к расходам по обычным видам деятельности. Эти расходы признаются прочими расходами и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Налоговые аспекты. Сумма НДС, предъявленная поставщиками работ по сертификации продукции, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Указанная сумма НДС может быть предъявлена в полной сумме к налоговому вычету на основании счетов-фактур, выставленных органами сертификации, после принятия работ по сертификации к бухгалтерскому учету.

НДС для целей налогового учета расходы на обязательную сертификацию собственной продукции, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции, и включаются е состав расходов текущего периода в течение срока, на который выдан сертификат соответствия или декларация о соответствии.

В бухгалтерском учете оплату расходов на обязательную сертификацию и их списание можно отразить следующими проводками:

№ п/п

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	Отражена оплата работ по проведению обязательной сертификации собственной продукции (включая НДС)	76	51
2	Расходы на обязательную сертификацию собственной продукции (без учета НДС) отражены в составерасходов будущих периодов	97	76
3	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиками работ по обязательной сертификации собственной продукции	19	76
4	Списана себестоимость единицы продукции, переданной органу сертификации для проведения испытаний	97	43
5	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по выполненным работам по обязательной сертификации продукции	68-1	19
6	Списана на затраты производства часть расходов по обязательной сертификации, приходящаясяна истекший отчетный месяц	26	97
7	Списаны на себестоимость продаж расходы на сертификацию (списание этих расходов производитсяв конце отчетного месяца в составе аналогичных расходов)	90-2	26

При приобретении импортируемой продукции, подлежащей обязательному подтверждению соответствия, в таможенные органы одновременно с таможенной декларацией заявителем либо уполномоченным заявителем лицом должны представляться декларация о соответствии или сертификат соответствия.

В случае отсутствия иностранного сертификата или наличия иностранного сертификата, не признаваемого в РФ, необходимо получить российский сертификат соответствия или декларацию о соответствии. Представление указанных документов не требуется в случае помещения продукции под таможенный режим отказа в пользу государства.

Условия ввоза на территорию РФ продукции, подлежащей обязательному подтверждению соответствия, установлены ст. 29 Федерального закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ.

Расходы на обязательное подтверждение соответствия импортируемой продукции отражаются в учете в том же порядке, что и для продукции, выпускаемой на территории РФ.

< Предыдущая

Следующая >

Налоговый учет

Траты на сертификацию предполагают выплату НДС, налога на прибыль.

Особенности начисления НДС

Компания имеет право снизить совокупный объем НДС на объем налога, который был предъявлен фирме при покупке товаров или услуг для исполнения операций, считающихся объектом налогообложения. Вычет выполняется на основании счетов-фактур, которые были выставлены продавцами продукции. Счет-фактура может быть выставлена только после того, как выполнен учет товаров. Вычет может выполняться в отношении сумм НДС, начисленных на траты по сертификации, если имеет место быть одновременное исполнение этих условий:

Соответствующие услуги были зафиксированы в бухучете по ДТ счета 97.
Бухгалтерские проводки внесены на основании существующих первичных документов.
Есть счет-фактура, которая оформлена в соответствии с законом.
Сертификация нужна для деятельности, которая будет облагаться НДС.

Передача образцов товара в лабораторию для проведения испытаний НДС облагаться не будет. Связано это с тем, что эта процедура не предполагает реализации изделий. У компании не отнимается право собственности на образцы. Предметом налогообложения является передача продукции для нужд компании, если траты на товар не принимаются к вычету при определении налога на прибыль. В данной ситуации нужно учитывать траты при обложении налогами.

Если фирма до завершения срока действия документа о соответствии прекращает производство продукции, вычет по НДС восстановлен не будет. Связано это с тем, что прекращение выпуска при действительном сертификате не входит в перечень ситуаций, в которых можно восстановить НДС (пункт 3 статьи 170 НК РФ).

Налог на прибыль

Траты на сертификацию нужно учитывать в структуре прочих расходов, возникающих при производстве и продаже. При этом не важен проводимый вид сертификации: добровольная или принудительная. Сопутствующие траты снижают налогооблагаемую прибыль только тогда, когда исполнены требования пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Для обложения прибыли налогами траты на добровольную процедуру учитываются только тогда, когда мероприятие осуществляется в виде подтверждения качества на основании закона о техническом регулировании.

Добровольная сертификация не может дублировать обязательное мероприятие. Исключение – проверки, в процессе которых существует анализ различных сторон.

Фирма может включить в состав трат, снижающих налогооблагаемую прибыль, расходы на образцы, предоставляемые в лабораторию. Нужны они для проведения испытаний, в ходе которых устанавливается соответствие требованиям. Траты на образцы предполагают стоимость самого образца, а также расходы на его хранение и упаковку.

Возможность уменьшения налогооблагаемой прибыли связана с тем, что в ходе испытаний образцы, скорее всего, будут испорчены. То есть в дальнейшем реализовать их не получится. Соответствующий вывод сделан ФАС в постановлении от 23 января 2007 года. Если образцы были испорчены, нужно обязательно составить акт на их списание. Соответствующая позиция приведена в письме УМНС от 23 апреля 2001 года.

ВАЖНО! При проведении сертификации, даже если она обязательная, нужно оплатить пошлину. Она не может входить в состав расходов. Размер пошлины снижает прибыль, облагаемую налогом.

Налогообложение будет определяться тем, какие методы использует фирма:

Если компания использует кассовый метод, расходы на сертификацию признаются после только после того, как они фактически осуществлены. К примеру, затраты на исследование признаются только после того, как произошла фактическая оплата услуг лаборатории.
Если компания использует метод начисления, траты признаются налогооблагаемыми в том периоде, в котором они образовались. При этом не важно, когда именно произошла оплата.

В письме Минфина №03-03-02/268 указано, что траты нужно распределить на всем протяжении периода действия сертификата. Если фирма до завершения действия документа прекращает выпуск, остаток расходов, которые не были перенесены, признается в целях налогообложения единовременно. Однако постепенное признание трат – это лишь одна позиция. Есть и другая, по которой убытки могут признаваться единовременно. При этом не происходит распределения по отчетным периодам. Подобная позиция подтверждается пп. 2 пунктом 7 статьи 272 НК РФ.

Расходы на сертификацию при УСН списывают единовременно

Расходы на проведение сертификации можно рассматривать как расходы на подтверждение соответствия предприятия положениям стандартов
14.11.2017 Автор: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида
Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Сертификация оценки лесоуправления производится в соответствии с международными стандартами лесной сертификации. Сертификация является добровольной. В соглашении к договору поставки указывается две стоимости, которые зависят от наличия сертификата у организации. Сертификат выдан на один год. Затем планируется его продление.

Каков порядок бухгалтерского и налогового учета проведения сертификации оценки лесоуправления сторонней организацией?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В бухгалтерском учете расходы на проведение сертификации оценки лесоуправления организация вправе учесть в составе расходов по обычным видам деятельности единовременно, либо в течение срока действия сертификата. Выбранный порядок учета необходимо утвердить в учетной политике организации. Первый способ в настоящее время считается более предпочтительным.

В налоговом учете расходы на проведение сертификации организации уменьшают налогооблагаемую базу при применении УСН при соблюдении прочих условий, предусмотренных главой 26.2 НК РФ. Их следует списать единовременно на дату оплаты организации, проводившей сертификацию.

Обоснование вывода:

Согласно ст. 2 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ «О техническом регулировании» (далее — Закон N 184-ФЗ) сертификация — это форма подтверждения органом по сертификации соответствия объектов определенным требованиям. Иными словами, это документальное удостоверение того, что продукция или иные объекты, процессы проектирования (включая изыскания), производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг соответствуют требованиям технических регламентов, документам по стандартизации или условиям договоров.

Подтверждение соответствия на территории РФ может носить добровольный или обязательный характер (ст. 20 Закона N 184-ФЗ).

Добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации (п. 2 ст. 20 Закона N 184-ФЗ). Она проводится по инициативе заявителя на основании договора, заключенного между заявителем и органом по сертификации. При добровольной сертификации устанавливается соответствие документам по стандартизации, системам добровольной сертификации, условиям договоров.

Объектами добровольного подтверждения соответствия являются не только выпускаемая и продаваемая продукция, но и выполняемые работы, оказываемые услуги, процессы производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, работы и услуги, а также иные объекты, в отношении которых стандартами, системами добровольной сертификации и договорами устанавливаются соответствующие требования (ст. 21 Закона N 184-ФЗ).

Сертификация лесоуправления — это сертификация предприятия, ведущего лесное хозяйство, которая подтверждает соответствие деятельности предприятия принципам и критериям международного стандарта FSC, которые отражены в Российском национальном стандарте FSC. Дополнительно смотрите https://ru.wikipedia.org/wiki/Лесной_попечительский_совет, https://ru.fsc.org/ru-ru/o_nas/fsc_in_russia.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99) расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

— расходы по обычным видам деятельности;

— прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими.

Исходя из п. 5 ПБУ 10/99, затраты на проведение сертификации оценки лесоуправления относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).

При этом когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, тогда расходы должны быть обоснованно распределены между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).

Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в редакции с 01.01.2011), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Следовательно, расходы на сертификацию могут быть признаны равномерно в течение срока действия сертификата.

В данной ситуации сертификат выдан сроком на один год. Поэтому, полагаем, организация вправе единовременно признать расходы на сертификацию лесоуправления либо учитывать в составе расходов равными долями в течение срока действия сертификата, предусмотрев выбранный порядок в своей учетной политике.

В случае, если организация примет решение учитывать рассматриваемые расходы единовременно, в бухгалтерском учете проводится следующая запись:

Дебет 20 Кредит 60

— учтены расходы на проведение сертификации оценки лесоуправления.

Данный способ (метод) списания указанных расходов будет соотноситься с методом списания расходов в налоговом учете, который в настоящее время рекомендуют специалисты Минфина России.

В случае, если организация примет решение учитывать рассматриваемые расходы в течение срока действия сертификата, то, напомним, для обобщения информации о расходах, произведенных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».

В этом случае в учете проводятся следующие записи:

Дебет 97 Кредит 60

— отражена стоимость услуг на проведение сертификации оценки лесоуправления в составе расходов будущих периодов;

Дебет 20 Кредит 97

— учтены расходы на проведение сертификации оценки лесоуправления (равными долями в течение срока действия сертификата).

Налоговый учет

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы вправе учитывать расходы, предусмотренные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Перечень расходов, указанный в этом пункте, носит закрытый характер и расширительному толкованию не подлежит.

Расходы, не поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются (письма Минфина России от 20.12.2012 N 03-11-06/2/147, от 07.12.2012 N 03-11-06/2/144, от 04.06.2012 N 03-11-11/175, ФНС России от 08.11.2010 N ШС-37-3/14932, УФНС России по г. Москве от 09.12.2011 N 16-15/[email protected] и др.).

При этом пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на материальные расходы.

В свою очередь, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относит затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

По мнению специалистов Минфина России, высказанному в письмах от 16.02.2012 N 03-11-06/2/25, от 13.04.2011 N 03-11-06/2/53, расходы по оплате услуг сторонней организации учитываются при определении облагаемой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при условии, что услуги носят производственный характер, направлены на получение дохода и документально подтверждены (то есть фактически соответствуют критериям, установленным ст. 252 НК РФ).

Отметим, что получение добровольного сертификата оценки лесоуправления на соответствие международным стандартам подтверждает, что организация является ответственным производителем, соблюдающим законодательство и берущим на себя дополнительные социальные и экологические обязательства. Соответственно, затраты на сертификацию направлены на привлечение потенциальных клиентов.

Поэтому считаем, что в данной ситуации такие расходы носят производственный характер, направлены на получение дохода и могут быть учтены в составе расходов при применении УСН в составе материальных расходов.

Кроме того, в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров (письма Минфина России от 31.01.2014 N 03-1106/2/3799, от 24.10.2006 N 03-11-04/2/219, от 28.11.2006 N 03-11-04/2/250, УФНС России по г. Москве от 16.02.2009 N 16-15/013702). Заметим, что в целях налогообложения прибыли расходы на сертификацию продукции и услуг относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 264).

При этом положениями названной нормы не предусмотрено, что расходы должны производиться в обязательном порядке. Основным условием является, что такие работы должны соответствовать требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров, т.е. характер сертификации (добровольный либо обязательный) для целей применения пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ не имеет никакого значения.

На наш взгляд, расходы на проведение сертификации оценки лесоуправления, то есть на соответствие международным стандартам, можно рассматривать как расходы на подтверждение соответствия предприятия положениям стандартов и учесть в составе расходов при применении УСН на основании пп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Также полагаем, что установление в соглашение к договору стоимости продукции в зависимости от наличия у организации соответствующего сертификата можно рассматривать как проведение сертификации в соответствии с условиями договора.

Таким образом, по нашему мнению, рассматриваемые расходы организация может принять в составе расходов при применении УСН либо на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, либо на основании пп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом расходы должны соответствовать требованиям, установленным ст. 252 НК РФ, то есть должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Напомним, что при применении УСН расходы признаются кассовым методом, то есть после их фактической оплаты.

Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав (первый абзац п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В отношении момента списания указанных расходов отметим следующее. Ранее специалисты Минфина России настаивали на учете расходов в течение срока действия сертификата (декларации). В качестве основания они называли п. 1 ст. 272 НК РФ, в котором говорится: расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, когда они возникают исходя из условий сделок.

Позднее точка зрения финансистов изменилась. Свое внимание они перенесли на пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, согласно которому датой осуществления расходов на оплату сторонним организациям выполненных работ (оказанных услуг) является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода. Со ссылкой на эту норму в письмах Минфина России от 01.07.2014 N 03-03-06/1/31600, от 28.03.2014 N 03-03-РЗ/13719 разъяснено, что затраты на сертификацию продукции могут быть единовременно включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов.

Указанной нормой пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ пользуются налогоплательщики, находящиеся на общей системе налогообложения. Применительно к организации, находящейся на УСН, это означает, что данные расходы следует списать единовременно на дату оплаты организации, оказавшей услуги по проведению сертификации.

ГАРАНТ

Разместить:

Наша строит.фирма на УСНо доходы минус расходы ..приобрели добровольно Сертификат соответствия на право участия в тендерах и госзаказах на 1год..я могу включить в расходы эту оплату ?

Траты на сертификацию в бухучете

В пункте 4 ПБУ 10/99 указано, что траты в бухучете признаются или в структуре расходов по основным формам деятельности, или в структуре прочих расходов. В состав трат по основной форме деятельности входят траты, связанные с изготовлением и реализацией. Траты на сертификацию включаются именно в этом составе, так как они нужны для установления соответствия изготовленного товара требованиям.

Траты нужно учитывать в том периоде, в котором они появились. При этом не важно, когда произошла фактическая оплата. Расходы, возникшие в текущем отчетном периоде, но относимые к дальнейшим периодам, фиксируются в структуре трат дальнейших периодов. Их нужно списать. Порядок списания определяется самой фирмой.

Бухгалтерские проводки

Для фиксации трат на сертификацию используются эти бухгалтерские проводки:

ДТ60 КТ51. Оплата сертификационных услуг на основании выписки из банковского учреждения.
ДТ97 КТ43. Списание себестоимости образцов, направленных на исследование.
ДТ97 КТ60. Фиксация в составе трат последующих периодов стоимости работ на осуществление сертификации на основании соглашения с центром, акта об исполнении работ.
ДТ19 КТ60. Отражение НДС по услугам.
ДТ68 КТ19. Назначение к вычету НДС.

Каждый месяц нужно фиксировать эту проводку: ДТ20 КТ97. Отражение в структуре себестоимости изделий траты на сертификацию.

Если учетная политика фирмы предполагает единовременное отражение трат в налоговом учете, используется эта проводка:

ДТ68 КТ77. Отложенное обязательство по налогам.
ДТ77 КТ68. Погашение обязательства.

Последняя проводка будет использоваться каждый месяц на протяжении периода действия сертификата – 3 года. Если первичные документы, подтверждающие траты, отсутствуют, то и проводки делать нельзя.

СОВЕТ АВТОРА

Нужно понимать, что как только на ту или иную продукцию принимается техрегламент, она исключается из соответствующего единого перечня. Но сказанное, разумеется, не означает, что после этого ее не нужно декларировать, просто требования к данной продукции и формы ее декларирования предусматривает уже техрегламент. В настоящее время из единого перечня продукции, подлежащей декларированию соответствия, в связи с принятием соответствующих техрегламентов исключены практически все разделы продовольственной продукции, за исключением продукции рыбной промышленности, продукции кормопроизводства и продукции микробиологической промышленности.

Бухгалтерский учет в целях применения УСН

Согласно п.п. 4, 5, 7 ПБУ 10/99 расходы в бухгалтерском учете признаются в зависимости от их характера, условий ведения и направлений деятельности организации в составе расходов по обычным видам деятельности или в составе прочих расходов. Те затраты, которые связаны с изготовлением и продажей продукции, признаются расходами по обычным видам деятельности, а те, которые не связаны, – в составе прочих расходов.

Бухгалтерский учет будет зависеть от того:

привлекает ли компания специальную сертифицирующую компанию, поверенного, специалиста по сертификации;
или самостоятельно осуществляет сертификацию.

Пример 1.

ООО «Калинка» осуществляет сертификацию средств индивидуальной защиты (бронеодежда). Для этого компания заключила договор с ООО «Сертификация» на осуществление сертификации.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет	Кредит	Сумма	Описание
76	51	20 000	Перечислен аванс посреднику
20	76	40 000	На основании отчета и сертификата признаны в полном размере расходы на сертификацию
76	51	20 000	Произведен окончательный расчет в связи с проведением сертификации

Однако сертификация и декларирование могут осуществляться и самостоятельно. В этом случае в учете будут отражены госпошлины.

Пример 2.

ООО «Метеор» планирует осуществить декларирование пестицидов. Для этого необходимо оплатить госпошлину. Согласно НК РФ за государственную регистрацию пестицидов и агрохимикатов, потенциально опасных химических и биологических веществ установлена пошлина 5000 руб.

В бухгалтерском учете пошлина будет отражаться следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма	Описание
68	51	5000	Уплачена госпошлина
44	68	5000	Госпошлина включена в стоимость пестицидов

Однако стоит обратить внимание, что самостоятельная регистрация и получение сертификатов и деклараций значительно сокращает расходы , ведь требуется проведение тестов и замеров.

Представим себе третью ситуацию.

Пример 3.

приобретает продукцию за рубежом и получает сертификат на конкретную партию продукции. Расходы на сертификацию включаются в том периоде, когда были произведены. Расходы включают тесты, замеры и пр., а в дальнейшем продукция будет использована для перепродажи.

В бухгалтерском учете пошлина будет отражаться следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма	Описание
44	60	50 000	Отражены затраты на сертификацию товара
90	44	50 000	Затраты на сертификацию товара списаны в расходы по обычным видам деятельности

Представим себе ситуацию, при которой компания является производителем и производит какой-то товар, подлежащий сертификации, который предполагает длительное использование. В этом случае возникнет вопрос учета расходов.

Затраты на получение сертификата включаются в расходы ежемесячно (п.п. 25, 26 ПБУ 14/2007, п. 9 ПБУ 10/99):

если сертификат выдан на определенный срок – в течение этого срока;
если сертификат бессрочный – в течение периода, определенного самой организацией (более года).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
В отличие от продукции общепита, реализуемой вне предприятий общепита и подлежащей декларированию соответствия, оценка (подтверждение соответствия) пищевой продукции предприятий общепита, предназначенной для реализации при оказании услуг, а также процессов ее реализации проводится в форме государственного надзора (контроля) за соблюдением требований техрегламента Таможенного союза ТР ТС 021/2011 «О безопасности пищевой продукции» и(или) техрегламентов Таможенного союза на отдельные виды пищевой продукции (п.п. 1, 3 ст. 21 ТР ТС 021/2011).

Налоговый учет в целях применения УСН

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», вправе признать расходы на сертификацию услуг на основании пп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ после их фактической оплаты и подписания акта выполненных работ с органом по сертификации (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации. Обязательное подтверждение соответствия осуществляется в формах принятия декларации о соответствии и обязательной сертификации. Существует ряд разъяснений чиновников, которые также подтверждают возможность учета расходов на сертификацию и декларирование (письмо Минфина России от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8186).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на расходы, связанные с получением санитарно-эпидемиологического заключения и проведением инструментальной экспертизы.

Судьи также в случае претензий налогового органа считают подобные расходы правомерными. В частности, в постановлении ФАС Московского округа от 02.04.2010 № КА-А40/2846-10 суд признал оправданными расходы на сертификацию, так как налогоплательщик имеет целью увеличение получаемых организацией доходов от своей деятельности в течение срока действия выданных сертификатов.

Таким образом, рисков в отношении признания расходов при применении упрощенной системы налогообложения не возникает.

Регистрация

НДС

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/14731 от 15.03.2017

03.05.2017 Распечатать

Минфин России разъяснил, как учитываются расходы, связанные с проведением переговоров с потенциальными контрагентами (даже если в результате договоры не заключены). И сообщил, как учитывать полученные от потенциальных контрагентов образцы товаров (материалы, приборы, комплектующие изделия, оборудование и т.п.) для тестирования (пробной проверки).

Затраты на переговоры

К затратам, связанным с проведением переговоров о заключении договора, относятся, например, расходы на транспортное обеспечение, на питание, на услуги переводчиков и т.д.

Налог на прибыль

Затраты на проведение переговоров — это представительские расходы, которые включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и учитываются в сумме, не превышающей четырех процентов от расходов организации на оплату труда за отчетный (налоговый) период (подп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ).

Заметьте: налоговая база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом с начала календарного года. Поэтому сумма расходов на оплату труда, а значит, и предельный размер представительских расходов за соответствующий период также определяются нарастающим итогом. Значит, если не все представительские расходы можно признать в текущем периоде, может быть, их удастся признать по итогам следующего отчетного периода или по итогу календарного года, если они не превысят предельно допустимый размер.

В налоговом учете расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ). По мнению Минфина России и ФНС России, для признания представительских расходов, помимо первичных учетных документов, подтверждающих понесенные расходы (например, счет за официальный прием), надо оформить первичный документ, из содержания которого следует, что затраты произведены организацией именно в представительских целях. Таким документом может быть, например, отчет о представительских расходах, утвержденный руководителем организации (письма Минфина России от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16288, ФНС России от 08.05.2014 № ГД-4-3/8852).

Для признания представительских расходов не важно, заключены по итогам переговоров договоры с потенциальными контрагентами или нет.

Налог на добавленную стоимость

Сумму «входного» НДС по представительским расходам можно приять к вычету только в части, относящейся к представительским расходам, признаваемым для целей налогообложения прибыли (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Особого порядка учета расходов на проведение переговоров в бухгалтерском учете не предусмотрено. Такие расходы признаются, как правило, в составе расходов по обычным видам деятельности в порядке, предусмотренном для отражения аналогичных затрат (например, затрат на услуги сторонних организаций).

Пример 1

. Учет представительских расходов.

Стоимость официального обеда в ресторане с потенциальными поставщиками составила 118 000 рублей (в том числе НДС – 18 000 рублей). Обед состоялся в I квартале.

Сумма расходов организации на оплату труда в I квартале составила 800 000 рублей. Значит, представительские расходы можно учесть в целях налогообложения прибыли в I квартале в сумме 32 000 рублей (800 000 х 4%).

Бухгалтер сделает следующие записи.

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60

— 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – отражены затраты на проведение официального обеда с потенциальными контрагентами;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 18 000 руб. – отражен «входной» НДС со стоимости обеда;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 5 760 руб. (18 000 х 32 000 / 100 000) – принят к вычету «входной» НДС в части представительских расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 13 600 руб. ((100 000 – 32 000) х 20%) – отражен отложенный налоговый актив в связи с возникновением представительских расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль в I квартале, но возможных к признанию по итогам следующих периодов.

Учет полученных образцов товаров

В комментируемом письме рассмотрена ситуация, когда потенциальные поставщики предоставляют организации образцы материалов, приборов, комплектующих изделий и т.п. для тестирования (пробной проверки) для принятия обоснованного решения о заключении договора. При этом организация осуществляет разрушающее тестирование, и образцы не возвращаются поставщику.

Налог на прибыль

По общему правилу стоимость безвозмездно полученного имущества учитывается в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Исключение составляют случаи, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ.

Получение тестовых образцов в целях заключения договоров на приобретение в дальнейшем такого имущества не является каким-либо из случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса РФ. Поэтому для целей налогообложения безопаснее отразить рыночную стоимость образцов в составе внереализационных доходов — на дату их получения (подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

При передаче образцов для проведения испытаний в состав материальных расходов включается их стоимость в размере ранее признанного внереализационного дохода (подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ)

Налог на добавленную стоимость

По мнению Минфина России, приведенном в комментируемом письме, безвозмездная передача права собственности на тестовые образцы товаров является реализацией и облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом НДС к оплате организации не предъявляется и ею к вычету не принимается.

Бухгалтерский учет

Безвозмездно полученные тестовые образцы отражаются в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости – то есть по рыночной цене (п. п. 2, 5, 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н). Данные о рыночной цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Рыночная цена образцов признается прочим доходом на дату их получения (п. п. 7, 10.3, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

При передаче образцов для проведения испытаний их фактическая себестоимость включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Пример 2.

Учет тестовых образцов оборудования.

Организация в качестве тестового образца получила оборудование, предполагаемое к использованию в основном производстве, стоимость которого по передаточным документам составляет 25 000 рублей. Бухгалтер сделает следующие записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1

— 25 000 руб. – принят к учету тестовый образец;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

– 25 000 руб. – тестовый образец передан для проведения испытаний.

Как отразить в бухучете сертификацию товара

Сертификация качества товара или продукции — дело затратное. Надо провести испытания, обеспечить транспортировку сертифицируемых образцов до места испытаний и обратно, подготовить документы для сертификации и тому подобное. Иногда суммы затрат могут быть большими, иногда — нет. На каких счетах учитывать эти затраты и как их классифицировать: как активы или как текущие расходы? И если активы, то какие именно? Все зависит от ситуации, а также от профессионального суждения конкретного бухгалтера. Так что единого решения нет
24.04.2012журнал «Главная книга» Автор: Елина Л.А.
Недорогие сертификаты

Каждая организация сама решает, существенны ли для нее затраты на сертификацию или нет с точки зрения влияния на финансовые результаты. В качестве обоснованного критерия можно использовать, к примеру, такой показатель, как доля затрат на сертификацию в себестоимости товаров или продукции.

Критерий существенности надо закрепить в учетной политике, чтобы и проверяющим, и собственникам, и всем остальным, кто будет знакомиться с вашей отчетностью, было понятно, почему вы учитываете «сертификационные» расходы так, а не иначе.

Несущественные суммы, затраченные на любую сертификацию, можно сразу списывать на текущие расходы на продажу, руководствуясь принципом рациональности.

Примечание. Кстати, в налоговом учете стоимость недорогих сертификатов многие организации тоже сразу списывают как прочие расходы <1>. Причем несмотря на то, что часто Минфин рекомендует растягивать ее на срок действия сертификата <2>.

Затраты на сертификацию для вас существенны

СИТУАЦИЯ 1. Сертифицируем партию товара

Очевидно, что затраты на получение сертификата должны включаться в стоимость ваших материально-производственных запасов (МПЗ). Так что если вы еще не сформировали в учете стоимость сертифицируемой партии товаров (или же вашей собственной продукции), то затраты на сертификацию списываете на счет 41 «Товары» (или же на счет 20 «Основное производство»).

Если же стоимость товаров (продукции) в учете у вас уже определена, расходы на сертификацию можно учесть в качестве издержек обращения, отразив их на счете 44 «Издержки обращения».

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СУХАРЕВ ИГОРЬ РОБЕРТОВИЧ — Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

«Если предметом сертификации являются конкретные единицы или партии товаров, то затраты на такую сертификацию должны увеличивать себестоимость сертифицируемых товаров».

Но есть и иное мнение.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЕФРЕМОВА АННА АЛЕКСЕЕВНА — Генеральный директор аудиторской

«Если МПЗ приобретаются для перепродажи, то расходы по сертификации надо отражать на счете 44 <3>. Однако, как правило, часто по условиям, закрепленным в учетной политике, этот счет обнуляется в конце месяца (все собранные на нем затраты переносятся на счета учета финансовых результатов). Получается, что расходы, признанные в момент оказания услуг по получению сертификата, в том же периоде будут отнесены на финансовый результат, хотя сами товары еще не будут проданы <4>. Это создаст дисбаланс между временем признания доходов и расходов, связанных с продажей <5>. То есть финансовый результат будет искажен и в периоде несения затрат (прибыль занижена), и в периоде продажи товаров (прибыль завышена).

В этом случае для обоснованного распределения затрат между отчетными периодами, поскольку сертификат выдан на конкретную партию товаров, его стоимость надо учесть как расходы будущих периодов (РБП) и списывать пропорционально объемам реализации данной партии».

Итак, еще один вариант — отражать расходы, связанные с сертификацией партии товаров или продукции, как расходы будущих периодов, списывая их постепенно. Только вот при составлении бухгалтерской отчетности больше не рекомендуется отражать все РБП одной строкой. Лучше называть свои активы (если они существенные) так, чтобы всем пользователям отчетности было понятно, что скрывается под той или иной цифрой.

СИТУАЦИЯ 2. Сертифицируем определенный вид товара или продукции

Если вы сертифицируете то, что собираетесь выпускать (или продавать) в течение длительного периода, и не можете соотнести такую сертификацию с конкретной партией товаров или продукции, то «сертификационные» затраты однозначно надо учитывать отдельно.

Когда срок, на который вам понадобится сертификат, укладывается в рамки текущего года, можно списать затраты на него единовременно. Это никак не скажется на правильности финансового результата, рассчитываемого по итогам года. А вот если полученный вами сертификат потребуется на более длительное время, придется определяться, на каком счете учитывать затраты на него и как их назвать.

ВАРИАНТ 1. Сертификаты — это расходы будущих периодов.

Вы можете учесть затраты на сертификат на счете 97 «Расходы будущих периодов». А в отчетности они будут отражаться так.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЕФРЕМОВА АННА АЛЕКСЕЕВНА, ООО «Вектор развития»

«ШАГ 1. Определяем период списания РБП в состав расходов на продажу. Если сертификат выдан на определенный срок — его стоимость списывается линейным методом. Если срок неизвестен, организация должна сама (экспертным методом) определить период, в течение которого данный вид товаров (продукции) будет продаваться, и в этот срок списывать затраты линейным методом.

ШАГ 2. Определяем, в какой строке бухгалтерского баланса будут отражены остатки затрат на сертификацию товаров. РБП указываются в качестве расшифровки одного из видов запасов в строке «Запасы» (аналогично незавершенному производству) <6>. Если стоимость этого актива является существенной, его нужно выделить в самостоятельную строку «Затраты на сертификацию», находящуюся вне строки «Запасы». Нельзя забывать и о необходимости разделить между собой долгосрочные активы и краткосрочные <7>. Для этого в балансе показатель «РБП» разделяется на две расшифровывающие записи, как это делается, например, для дебиторской задолженности».

ВАРИАНТ 2. Сертификаты — это нематериальные активы.

Вы можете воспользоваться и счетом 04 «Нематериальные активы».

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СУХАРЕВ ИГОРЬ РОБЕРТОВИЧ, Минфин России

«Затраты на сертификацию в общем случае соответствуют признакам актива. Благодаря им организация получит в будущем выгоды в виде выручки от продажи товаров.

Если предметом сертификации является вид товара и сертификат невозможно соотнести с конкретными партиями или единицами, то такой сертификат в общем случае следует признавать нематериальным активом по ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

То, что у вас нет в данном случае исключительных прав на что-либо, не мешает вам это сделать. Ведь исключительное право как критерий признания НМА было закреплено в ПБУ 14/2000, применявшемся до 2008 г. А в действующем ПБУ 14/2007 такого условия нет.

Если вы учтете расходы на сертификацию в качестве НМА, по нему будет начисляться амортизация в течение срока полезного использования. Для того чтобы его определить, требуется оценить ваши планы по использованию сертификата. Причем, даже если вы ошибетесь, впоследствии вы сможете пересмотреть срок его использования. Ведь этот срок — всего лишь оценочное значение, которое можно уточнить <8>. Так что при постановке на учет затрат на сертификацию в качестве нематериального актива настоятельно рекомендуем установить СПИ — хотя бы исходя из ориентировочных данных. Поскольку в противном случае, если вы сочтете, что ваш нематериальный актив не имеет какого-либо определенного срока использования, вы не сможете начислять в бухучете амортизацию <9>.

ВЫВОД

Независимо от того, на каком счете вы учтете сертификат на определенный вид товара или продукции — на счете 04 или на счете 97, принцип списания его стоимости будет один и тот же. Затраты на сертификат будут списываться не единовременно, а постепенно. На финансовый результат это не повлияет.

Если вы признаете свой сертификат в качестве НМА, вам будет легче заполнять отчетность. Хотя, конечно, более привычным для большинства бухгалтеров остается учет затрат на сертификацию в качестве расходов будущих периодов.

Примечание. В налоговом учете нельзя учесть затраты на сертификацию в качестве нематериального актива. Однако для целей налогообложения прибыли затраты на сертификацию Минфин рекомендует списывать постепенно в течение срока действия, на который выдан сертификат <10>. Так что суммы, которые будут учтены в составе расходов текущего периода, будут одинаковые. А значит, не будет необходимости отражать разницы по ПБУ 18/02.

***

Если у вас есть серьезные сомнения, как учесть те или иные затраты: как актив или как текущий расход, лучше включить все в расходы, основываясь на бухгалтерском принципе осмотрительности. Это в полной мере относится и к расходам на сертификацию.

<1> подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 01.03.2012 N 03-03-06/1/111

<2> Письма Минфина от 17.11.2011 N 03-03-06/1/764, от 25.05.2011 N 03-03-06/1/307

<3> п. 9 ПБУ 10/99; Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 N 94н

<4> абз. 2 п. 9 ПБУ 10/99

<5> абз. 2, 3 п. 19 ПБУ 10/99

<6> п. 20 ПБУ 4/99

<7> п. 19 ПБУ 4/99

<8> пп. 3 — 5 ПБУ 21/2008

<9> п. 23 ПБУ 14/2007

<10> подп. 2 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 17.11.2011 N 03-03-06/1/764, от 25.05.2011 N 03-03-06/1/307

Разместить:

Образец для испытаний – как учесть?

Затраты на переговоры

Налог на прибыль

Налог на добавленную стоимость

Бухгалтерский учет

Пример 1

. Учет представительских расходов.

Бухгалтер сделает следующие записи.

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60

— 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – отражены затраты на проведение официального обеда с потенциальными контрагентами;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 18 000 руб. – отражен «входной» НДС со стоимости обеда;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Учет полученных образцов товаров

Налог на прибыль

Налог на добавленную стоимость

Бухгалтерский учет

Пример 2.

Учет тестовых образцов оборудования.

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1

— 25 000 руб. – принят к учету тестовый образец;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

– 25 000 руб. – тестовый образец передан для проведения испытаний.

Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции
20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу»	96 «Резервы предстоящих расходов»	При отгрузке (или изготовлении) продукции Исполнитель отражает по Дебету расход по обычным видам деятельности, а по Кредиту оценочное обязательство
96 «Резервы предстоящих расходов»	10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и пр.	При фактическом исполнении испытаний затраты по их проведению компенсируются за счет ранее созданного оценочного обязательства

Рекомендация P-49/2014-ОК Маш «Затраты на приемо-сдаточные испытания»

Структура трат на сертификацию

ГЛАВБУХ-ИНФО

Налоговый учет

Особенности начисления НДС

Налог на прибыль

Расходы на сертификацию при УСН списывают единовременно

Комментарии

Траты на сертификацию в бухучете

Бухгалтерские проводки

СОВЕТ АВТОРА

Бухгалтерский учет в целях применения УСН

Налоговый учет в целях применения УСН

Регистрация

Затраты на переговоры

Налог на прибыль

Налог на добавленную стоимость

Бухгалтерский учет

Учет полученных образцов товаров

Налог на прибыль

Налог на добавленную стоимость

Бухгалтерский учет

Как отразить в бухучете сертификацию товара

Комментарии

Образец для испытаний – как учесть?

Затраты на переговоры

Налог на прибыль

Налог на добавленную стоимость

Бухгалтерский учет

Учет полученных образцов товаров

Налог на прибыль

Налог на добавленную стоимость

Бухгалтерский учет

Рекомендации Р-49/2014-ОК Машиностроение