Что входит в затраты на НИОКР и как они учитываются

На многих предприятиях проводятся научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, главной целью которых является разработка и внедрение инновационных современных технологий, позволяющих снизить расходы и производить более качественную новую продукцию. Расходы на НИОКР, как и любые другие затраты, должны иметь обязательное отражение на счетах бухучета, какую бы форму они не имели – материальную или нематериальную. При данной ситуации следует учесть, что бухгалтерский и налоговый учет различаются. В статье мы рассмотрим как осуществляется бухгалтерский и налоговый учет НИОКР на предприятии, какие типовые проводки для его отражения

Суть НИОКР в организации

Суть НИОКР заключается в проведении специальных мероприятий, связанных с созданием абсолютно новой или усовершенствованием уже выпускаемой продукции, оптимизацией технологических процессов или способов управления. При этом следует учитывать, что результатом НИОКР должно быть что-то новое и уникальное, к примеру, продукт или технология – внедрение в производственно-хозяйственный процесс уже созданного ранее результирующим показателем НИОКР не является.

Осуществлять работы по исследованиям и проработкам могут как специализированные конструкторские и исследовательские бюро, так и непосредственно коммерческие предприятия для собственных целей или же в качестве оказания услуг посторонней организации. При осуществлении взаимодействия между двумя сторонами заключается договор, к которому прикладывается техническое задание, согласно которому исполнитель обязан выполнить поставленную перед ним задачу, а заказчик (подрядчик) – проверить и принять полученные результаты.
Договор следует относить к одному из двух типов: (нажмите для раскрытия)

Использование нематериальных активов в 1С

Содержание:

1. Поступление НМА

2. Принятие к учету НИОКР

3. Выбытие Нематериального актива путем передачи

4. Списание Нематериального актива

Поступление НМА

Нематериальный актив создается путем выполнения НИОКР (Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы) или приобретается у сторонних организаций. При приобретении – это фактическая стоимость приобретения НМА (нематериальные активы) счет учета 08.05, а при НИОКР – это затраты на создание актива (работы) счет учета 08.08.

Отражение в системе производится документом «Поступление НМА».

Согласно ст. 172 НК РФ производство вычета НДС производим в полном объеме после принятия к учету НМА. А учет сумм НДС по нематериальному активу производится на счете 19.02.

При принятии к учету все отражение идет на субсчетах счета 08. Отражение в системе производим документом . В строке «Вид объекта учета» выбираем «Нематериальный актив».

В данном документе на закладках заполняем – «Нематериальный актив», Счет учета, Способ отражения амортизации. Также заполняем счета учета. Путем выбора кнопки «Рассчитать» заполняется «Первоначальная стоимость».

При начислении амортизации по бухгалтерскому учету мы начинаем процедуру одновременно с принятием к учету ОС. Устанавливаем флажок «Начислять амортизацию» и указываем параметры:

■ «Срок полезного использования, месяцев»;

■ «Способ начисления амортизации»;

■ «Коэффициент ускорения» (при способе уменьшаемого остатка);

■ «Предполагаемый объем выработки» (при начислении амортизации пропорционально объему продукции, работ, .

Если организация является плательщиком налога на прибыль, то используем закладку «Налоговый учет». В этом случае в данной закладке установим флаг «Начислять амортизацию» и укажем параметры «Срок полезного использования», «Понижающий Коэффициент».

Принятие к учету НИОКР

Принятие к учету НИОКР производим тем же документом, что и НМА. Только «Вид объекта учета» выбираем «Расходы на НИОКР».

На закладке «Бухгалтерский учет» заполним счета учета. Путем выбора кнопки «Рассчитать» заполняется «Первоначальная стоимость». Установим флаг «Списывать на расходы», укажем способ и срок списания.

На закладке «Налоговый учет» укажем отражение НИОКР в НУ.

Выбытие Нематериального актива путем передачи

При выбытии нематериального актива путем передачи прав собственности заполняем документ «Передача НМА».

Списание Нематериального актива

При прекращении использования нематериального актива заполняем документ «списание нематериального актива». Данный документ возможно применять для списания расходов по НИОКР.

При проведении данного документа будут сформированы бухгалтерские проводки для списания НМА и суммы начисленной амортизации. Расчет остаточной стоимости происходит автоматически при проведении.

Более подробно схему выполнения действий, описанных в статье, необходимо разбирать индивидуально, по каждому конкретному случаю. Ведь это может быть готовое ПО, труд вашего коллектива, услуга с получением результата в виде интеллектуальной собственности.

Специалист

Александр Васецкий

Цель и задачи учета НИОКР

Затраты на НИОКР должны отражаться на счетах синтетического и аналитического учета, поскольку они уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли. Целью отражения НИОКР в бухучете является выявление всех расходов, которые следует отнести к расходам по такому виду деятельности, их отражение на счетах бухгалтерского и налогового учета, а также выявление правомерности применения ПБУ 17/02 по учету расходов на НИОКР.

В соотношении с указанной целью можно обозначить следующие задачи учета НИОКР:

• определение, относятся ли затраты к НИОКР или они должны присутствовать в составе прочих расходов компании;
• выявление положительного результата от проведения НИОКР и определение периода его полезного использования;
• правильное отражение на счетах синтетического и аналитического учета с целью суммирования всех произведенных затрат;
• правильное списание расходов в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с принятым законодательством.

Специальный порядок учета НИОКР

Ситуация: как учесть при налогообложении расходы на НИОКР, начатые в 2011 году, а завершившиеся в 2012 году&

Порядок учета таких расходов зависит от включения НИОКР в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988.

В отношении расходов на НИОКР по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988, начатые в 2011 году и оконченные в 2012 году, действует специальный порядок. Расходы на работы и исследования, начатые до 1 января 2012 года, включаются в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат без ограничения состава расходов с применением коэффициента 1,5 в порядке, действовавшем в 2011 году. То есть единовременно (абз. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ).

Если проводимые работы и исследования не включены в перечень, то расходы на НИОКР, начатые до 1 января 2012 года и завершенные в 2012 году, могут быть учтены в том отчетном (налоговом) периоде 2012 года, в котором работы и исследования были завершены. Такой порядок действует при условии ведения налогового учета расходов на НИОКР в соответствии с их классификацией и порядком, действующими с 1 января 2012 года.

Такие разъяснения изложены в письмах Минфина России от 28 мая 2012 г. № 03-03-06/1/282, от 22 августа 2011 г. № 03-03-06/1/511, от 17 августа 2011 г. № 03-03-06/1/495.

Учет начисленной амортизации

В расходы на НИОКР включайте суммы начисленной амортизации по основным средствам (кроме зданий и сооружений) и нематериальным активам при условии, что данные активы используются исключительно для выполнения исследований или разработок в течение полного месяца. Сумму начисленной амортизации определяйте за общее количество этих месяцев.

Если здания и сооружения используются только для НИОКР, то начисленную амортизацию по ним можно учесть в качестве других расходов, непосредственно связанных с НИОКР (подп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ).

Если организация применяет нелинейный метод амортизации, то используемое в НИОКР имущество необходимо учитывать отдельно, выделив его в подгруппы в составе амортизационных групп (п. 13 ст. 258 НК РФ).

В то же время основные средства могут использоваться как для выполнения НИОКР, так в другой деятельности организации. Тогда начисленную по таким основным средствам амортизацию нужно распределить. Часть суммы амортизации, относящуюся к НИОКР, учитывайте в качестве других расходов. Суммы амортизации, не относящиеся к НИОКР, учитывайте в общем порядке. Порядок распределения амортизации отразите в учетной политике для целей налогообложения с использованием экономически обоснованных показателей между указанными видами деятельности.

Такой порядок следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 12 октября 2012 г. № 03-03-06/1/543 и от 2 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/801.

Ситуация: можно ли включать при расчете налога на прибыль затраты на НИОКР в первоначальную стоимость основного средства? В результате НИОКР получен промышленно применимый образец, на который организация не планирует получать исключительные права.

Да, можно.

Это связано с тем, что все расходы на создание, изготовление и доведение основного средства до состояния годного к использованию включаются в первоначальную стоимость основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Особенности учета НИОКР

Учет НИОКР можно осуществлять только в случае, если для них выполняется ряд определенных условий, установленных на законодательном уровне. К таким пунктам относятся следующие моменты:

1. все проведенные работы должны давать положительный эффект или результат;
2. результаты НИОКР должны использоваться в будущем в производственно или хозяйственной деятельности с целью извлечения экономической выгоды;
3. работа должна быть полностью завершена, то есть должен быть получен какой-либо результат по ней;
4. на все полученные результаты должна быть составлена соответствующая документация.

Кроме того, в законодательстве конкретно указаны расходы, которые необходимо учитывать как относящиеся к НИОКР. Если к расходам отнести затраты, не включенные в этот перечень, налоговые органы примут это за ошибку и применят определенные санкции, поскольку посчитают данное действие умышленным занижением налогооблагаемой базы по прибыли.

Бухгалтерский учет НИОКР

Все затраты на НИОКР отражаются в бухучете после того месяца, в котором компания начинает использовать результаты проводимых работ в своей производственной деятельности. До этого момента, то есть пока результат не начинает применяться в практических целях, затраты относить на НИОКР нельзя.

Списание расходов на НИОКР осуществляется пропорционально тому времени, которое является периодом полезного использования результата НИОКР, но он не может быть больше 5 лет. Иными словами, компания определяет период полезного использования новой продукции, основного средства или технологии, берет его в месячном выражении, а после этого делит весь объем затрат на рассчитанное количество месяцев. Именно такую сумму предприятие может относить на расходы на НИОКР, но никак не больше.

Налоговый учет НИОКР

Учет расходов на НИОКР в налоговом учете осуществляется вне зависимости от того, принесла ли деятельность положительный результат или нет. При этом использовать размер затрат в качестве способа снижения налогооблагаемой базы может только организация, которая самостоятельно осуществляет НИОКР либо выступает в качестве заказчика. Если же НИОКР для предприятия является ее основным видом деятельности, то такие затраты считаются как расходы на осуществление производственной или предпринимательской деятельности.

Затраты на НИОКР при налоговом учете списываются в течение одного года равными долями с того месяца, который является последующим после месяца завершения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. В ситуации, когда итоговые результаты НИОКР перестают применяться, затраты на них также не списываются в расходы, уменьшающие налоговую базу по прибыли.

Повышающий коэффициент и расходы на НИОКР

Налоговый кодекс разрешает в целях налогообложения прибыли учитывать отдельные расходы на НИОКР в большем размере, чем фактически произведенные затраты. На что следует обратить внимание для правильного применения повышающего коэффициента 1,5?
19.10.2016 Автор: Станислав Джаарбеков, заместитель директора НОУ «Ирсот», аттестованный аудитор
В налоговом учете расходами на научно-исследовательские и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР) признаются затраты, относящиеся:

• к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг);
• к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления.

Расходы на НИОКР включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 4 п. 1 ст. 253 НК РФ), в качестве одного из обособленных видов подобных расходов. Порядок их учета установлен статьей 262 Налогового кодекса (далее — Кодекс).

В пункте 2 данной статьи приведен перечень расходов на НИОКР, он состоит из шести пунктов (см. таблицу ниже).

Состав расходов на НИОКР для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль (см. п. 2 ст. 262 НК РФ)

Исходя из установленных статьей 262 Кодекса правил порядок признания расходов на НИОКР различается в зависимости от вида затрат.

Расходы на НИОКР, предусмотренные подпунктами 1-5 пункта 2 статьи 262 Кодекса, учитываются для целей налогообложения независимо от полученного результата соответствующих исследований и (или) разработок. Налогоплательщик вправе включить расходы на НИОКР в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ) (п. 4 ст. 262 НК РФ).

Расходы, указанные в подпункте 6 пункта 2 той же статьи Кодекса (речь идет об отчислениях на формирование фондов), признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены (п. 6 ст. 262 НК РФ).

Для отдельных видов НИОКР предусмотрен специальный порядок учета расходов (п. 7 ст. 262 НК РФ). Расходы по таким исследованиям и разработкам единовременно уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в размере фактических затрат с применением повышающего коэффициента 1,5. Налогоплательщик вправе включить их в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были завершены данные НИОКР или (и) их отдельные этапы.

Перечень НИОКР, по которым возможен учет расходов в размере фактических затрат с повышающим коэффициентом 1,5, установлен постановлением Правительства РФ (пост. Правительства РФ от 24.12.2008 № 988 (далее — Перечень № 988)) по наиболее перспективным направлениям развития современных технологий и включает шесть следующих разделов.

1. Индустрия наносистем.
2. Информационно-телекоммуникационные системы.
3. Науки о жизни.
4. Рациональное природопользование.
5. Транспортные и космические системы.
6. Энергоэффективность, энергосбережение, ядерная энергетика.

Применение повышающего коэффициента

К фактическим затратам на НИОКР, признаваемым с повышающим коэффициентом 1,5, относятся только те, которые предусмотрены подпунктами 1-5 пункта 2 статьи 262 Кодекса (первые пять строк таблицы).

При этом такие затраты на НИОКР, как «другие расходы, непосредственно связанные с НИОКР» (подп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ) (см. строку 4 таблицы), можно учесть в размере, не превышающем 75 процентов суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР. Обратите внимание, что в расчет здесь принимаются только те расходы на оплату труда, которые перечислены в подпункте 2 пункта 2 статьи 262 Кодекса (строка 2 таблицы), а именно:

• суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда (п. 1 ч. 2 ст. 255 НК РФ);
• начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, в многосменном режиме, совмещение профессий, расширение зон обслуживания, а также за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ (п. 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ);
• суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» (Федеральный закон от 30.04.2008 № 56-ФЗ), а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ (п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ);
• расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением договоров, заключенным с индивидуальными предпринимателями (п. 21 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Иные виды расходов на оплату труда, предусмотренные статьей 255 Кодекса, по этой статье расходов (подп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ) не учитываются. Заметим также, что то же самое можно сказать и в отношении взносов на обязательное социальное страхование работников.

Поэтому суммы взносов в фонды обязательного страхования не принимаются при расчете рассматриваемого нами показателя нормирования «других расходов, непосредственно связанных с НИОКР». Но сами страховые взносы могут включаться как раз в состав этих самых других расходов на НИОКР, если они связаны с выплатами работникам, непосредственно вовлеченным в НИОКР (письмо Минфина России от 12.08.2013 № 03-03-06/1/32512).

Кодекс не содержит определения такого понятия, как «другие расходы, непосредственно связанные с НИОКР» (далее — другие расходы). Некоторые разъяснения относительно критериев отнесения расходов в целях налога на прибыль к другим расходам (в рассматриваемом в статье контексте) даны в письмах Минфина России и ФНС России (письма Минфина России от 16.05.2013 № 03-03-10/17230, от 12.10.2012 № 03-03-06/1/543, ФНС России от 31.05.2013 № ЕД-4-3/[email protected]). Приведем некоторые из них на примере расходов на оплату труда.

Такими расходами могут быть суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР (за период ее выполнения этими работниками), но не указанные в подпункте 2 пункта 2 статьи 262 Кодекса. (Например, премии за производственные результаты (п. 2 ч. 2 ст. 255 НК РФ); надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда (п. 11 ч. 2 ст. 255 НК РФ); расходы, связанные с оплатой отпусков (п. 7 ч. 2 ст. 255 НК РФ); денежная компенсация за неиспользованный отпуск (п. 8 ч. 2 ст. 255 НК РФ) и др.). Если связь такого рода расходов с выполнением конкретной НИОКР прослеживается, то эти суммы можно отнести к другим расходам, непосредственно связанным с НИОКР. Перечень других расходов организация может закрепить в учетной политике.

А теперь разберемся с порядком признания других расходов.

После окончания исследований и (или) разработок (отдельных этапов работ) общую итоговую сумму других расходов следует разделить на две части: не превышающую 75 процентов суммы оплаты труда (перечисленных в подп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ) и оставшуюся.

Если организация выполняет НИОКР, не входящие в Перечень № 988 и, следовательно, учитывает расходы на НИОКР в сумме фактических затрат без коэффициента, то первая часть других расходов учитывается в прочих расходах после завершения исследования (разработки) независимо от его результата в соответствии с пунктом 4 статьи 262 Кодекса. А оставшаяся часть (превышающая 75% расходов на оплату труда) включается в состав прочих расходов в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки, на основании другой нормы — пункта 5 статьи 262 Кодекса.

Другое дело, когда организация выполняет научно-исследовательские и конструкторские работы, которые включены в Перечень № 988.

Важно!

Применение повышающего коэффициента 1,5 может быть осуществлено только в отношении перечня расходов на НИОКР, предусмотренных подпунктами 1-5 пункта 2 статьи 262 Налогового кодекса.

Тогда с повышающим коэффициентом 1,5 в составе расходов на НИОКР по Перечню № 988 признаются фактические расходы, в том числе другие расходы в пределах 75 процентов суммы расходов на оплату труда работников, определенных в подпункте 2 пункта 2 статьи 262 Кодекса. Расходы на НИОКР по Перечню № 998, предусмотренные пунктом 5 статьи 262 Кодекса (то есть в части, превышающей указанный норматив), признаются без применения повышающего коэффициента 1,5 (письмо Минфина России от 01.04.2013 № 03-03-10/10294 (письмом ФНС России от 29.04.2013 № ЕД-4-3/[email protected] доведено до нижестоящих налоговых органов)).

Заметим, что расходы на НИОКР могут учитывать и налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов (подп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Соответственно, при применении УСН могут быть признаны и расходы на НИОКР с повышающим коэффициентом 1,5 в установленном статьей 262 Кодекса порядке (письмо Минфина России от 13.02.2012 № 03-11-06/2/23). Учитывая, что расходы на НИОКР признаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), при применении УСН расходы на НИОКР включаются в состав прочих расходов после их завершения, подписания сторонами акта сдачи-приемки работ и фактической оплаты.

Повышающий коэффициент в отчете о НИОКР

Налогоплательщики, использующие право на применение повышающего коэффициента, должны представить в налоговый орган отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ), расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением повышающего коэффициента 1,5 (п. 8 ст. 262 НК РФ). В противном случае расходы учитываются в размере фактических затрат без применения повышающего коэффициента.

Указанный отчет представляется в инспекцию одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором завершены НИОКР или отдельные этапы работ. Отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ) подается налогоплательщиком в отношении каждого научного исследования и каждой опытно-конструкторской разработки (отдельного этапа работы) и должен соответствовать общим требованиям, установленным национальным стандартом к структуре оформления научных и технических отчетов.

Контролирующие органы в своих разъяснениях подчеркивают, что если НИОКР принимается этапами, то по этапам, приходящимся на каждый налоговый период, нужно представлять отдельный отчет. Возможность признания расходов по НИОКР в целом по окончании всех этапов работ в случае, если выполнение этапов НИОКР приходится на разные налоговые периоды, Кодексом не предусмотрена (письмо Минфина России от 07.08.2013 № 03-03-10/31889 (письмом ФНС России от 09.09.2013 № ЕД-4-3/[email protected] доведено до нижестоящих налоговых органов)).

По разъяснениям Минфина России (письмо Минфина России от 23.01.2015 № 03-03-06/1/1788 (о формах и форматах предоставления отчета см. также письма Минфина России от 23.01.2013 № 03-03-06/1/23, ФНС России от 26.03.2013 № ЕД-4-3/[email protected])), в настоящее время общие требования к структуре и правилам оформления научных и технических отчетов установлены межгосударственным стандартом «Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Отчет о научно-исследовательской работе. Структура и правила оформления» ГОСТ 7.32-2001 (утв. пост. Госстандарта России от 04.09.2001 № 367-ст).

Актуальная бухгалтерия

Разместить:

Комментарии

Разница между налоговым и бухгалтерским учетом

Разницу между этими двумя видами учета расходов на НИОКР можно представить в подобном виде: (нажмите для раскрытия)

Затраты на НИОКР, выполненные без положительного результата

Как отражаются в учете организации расходы на НИОКР, выполненные собственными силами, если НИОКР не дали положительного результата? НИОКР начаты и завершены в 2012 г. В апреле завершены НИОКР, не давшие положительного результата. Затраты на выполнение НИОКР за февраль — апрель составили 250 000 руб. Основные средства, задействованные при выполнении НИОКР, в иной производственной деятельности организации не использовались. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

Содержание

Бухгалтерский учет

Расходы на НИОКР признаются в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы ежемесячно по мере их осуществления (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н).

К расходам на НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением данных работ (п. 9 ПБУ 17/02). В рассматриваемой ситуации фактические расходы, связанные с выполнением НИОКР, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ», в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств» и др. (п. 9 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В данном случае проведенные НИОКР не дали положительного результата. В этом случае расходы на НИОКР в бухгалтерском учете включаются в состав прочих расходов в месяце их завершения. При этом в учете производится запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 08, субсчет 08-8 (п. 7 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления (п. 1 ст. 262 НК РФ).

При выполнении НИОКР собственными силами перечень статей, относимых к расходам на НИОКР, установлен п. 2 ст. 262 НК РФ. В расходы на НИОКР для целей налогообложения прибыли включаются заработная плата работников (непосредственно связанных с выполнением НИОКР), начисленные на нее страховые взносы, амортизационные начисления, материальные и прочие расходы (п. 2 ст. 262, п. 1 ст. 332.1 НК РФ) . Указанные расходы на НИОКР признаются для целей налогообложения прибыли единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, после завершения НИОКР независимо от полученного результата (положительного или отрицательного) (п. 4 ст. 262 НК РФ). В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что произведенные расходы на НИОКР в полном объеме учитываются для целей налогообложения прибыли (п. п. 2, 5 ст. 262 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 13.12.2011 N 03-03-06/1/820, консультацию заместителя начальника отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Г.Г. Лалаева от 21.01.2012).

В рассматриваемой ситуации основные средства используются исключительно для выполнения НИОКР и сумма начисленной амортизации признается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 2 ст. 262 НК РФ. Возможна ситуация, когда основное средство используется как для выполнения НИОКР, так и для других производственных нужд. Амортизационные отчисления по таким основным средствам для целей налогообложения прибыли учитываются в порядке, изложенном в Письме Минфина России от 02.12.2011 N 03-03-06/1/801.

Правовые документы

• Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02
• Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
• ст. 262
• ст. 332.1
• ст. 262
• Письмо Минфина России от 13.12.2011 N 03-03-06/1/820
• Письме Минфина России от 02.12.2011 N 03-03-06/1/801

Пример типовых проводок по учету НИОКР на предприятии

ООО “Стрела” в январе 2021 года самостоятельно выполнило НИОКР. Период полезного использования результатов составляет 2 года. Затраты, которые оно при этом понесло, составляют:

• материалы 120 000 руб.;
• амортизация оборудования и основных средств 5 000 руб.;
• заработная плата работников, исполнявших НИОКР, 73 000 руб.;
• взносы во внебюджетные фонды 22 000 руб.;

В этом случае бухгалтер должен сформировать следующие проводки, представленные в таблице ниже.

После того как на счете 08 будут собраны все понесенные расходы и результат НИОКР начинает использоваться в производственном процессе, к примеру, в марте 2021 года), необходимо составить следующую проводку:

Дебет 04 Кредит 08 – проведены расходы, связанные с НИОКР, в сумме 9 166,67 руб. (220 000 руб. / 24 мес.)

В налоговом учете расходы будут учитываться несколько другим образом:

220 000 руб. / 12 мес. = 18 333,33 руб.