Обзор изменений в Налоговом кодексе РФ в 2021 году: изменения в перечне доходов, не подлежащих налогообложению, порядок подачи декларации, особенности импорта подакцизной продукции, иные изменения

Изменения в налоге на прибыль

Доходы, которые не учитываются при расчете налога на прибыль (ст. 251 НК РФ изменена в 2021 году):

• Имущественные права на результаты интеллектуальной деятельности, выявленные при инвентаризации с 1 января 2021 года по 31 декабря 2021 года

Если предприниматель при инвентаризации обнаружил результаты интеллектуальной деятельности, которые он раньше не учитывал, доход по налогу на прибыль отражать не нужно. Результатами интеллектуальной деятельности могут считаться, например, программа или сайт, которые используются в работе более года.

Изменения важно учитывать сейчас, потому что эта льгота действует только до конца 2021 года. Если льготу не продлят и в 2020 году предприниматель обнаружит результаты интеллектуальной деятельности, доход по налогу на прибыль будет учитываться.

• Невостребованные дивиденды, восстановленные в составе нераспределенной прибыли

Учредители имеют право получать дивиденды каждый год, но это должно быть указано в решении или протоколе собрания учредителей. Если такого решения или протокола нет, прибыль будет копиться каждый год.

Если учредители спустя несколько лет решили отказаться от прибыли, эта сумма не будет учитываться для налога на прибыль. Если решения не было и прибыль копится, в будущем учредитель имеет право заявить о прибыли и получить дивиденды.

• Имущество (права), которые получены в качестве вклада в имущество, если его внесение предусмотрено учредительными документами

Вклады в имущество на увеличение чистых активов с 2021 года нужно включать в доходы.

При получении денег, имущества, товаров, работ и услуг от учредителя безвозмездно доход по налогу на прибыль не учитывается (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Доля учредителя в уставном капитале должна быть больше 50 %. Если учредитель дает имущество в аренду, льгота не учитывается.

Если доля учредителя 50 % или меньше, нельзя получить дар через увеличение чистых активов. Если вы получаете от учредителя дар в качестве вклада в имущество (это могут быть деньги), у вас не возникает доход по налогу на прибыль.

• Безвозмездно полученные поручительства, гарантии в сделках между российскими небанковскими организациями безвозмездно полученных услуг

Ставки НДФЛ в 2021 году для резидентов

В статье 224 Налогового Кодекса РФ указаны налоговые ставки по налогу НДФЛ для резидентов и нерезидентов России.

Налогообложение дохода учредителей (изменения актуальны в 2021 году)

• Приравняли к дивидендам доходы участников — материнских компаний, которые они получили от выхода из дочерней компании или в результате ее ликвидации (п. 3 ст. 284 НК РФ)

С 2021 года для учредителей юрлица дивиденды — это в том числе доходы, полученные при выходе из организации или ее ликвидации.

Для юрлица нужно применять ставку по налогу на прибыль 13 %.

Если учредитель — российская компания — имеет долю более 50 % в уставном капитале дочерней компании и он владел своей долей более года, нужно применять ставку по налогу на прибыль 0 %.

• Если учредитель выходит из дочерней компании или она ликвидируется и он вместо прибыли получает убытки, можно учитывать убыток участника как внереализационные расходы.

Сумма убытка — это разница между рыночной стоимостью полученного имущества и взносом в уставный капитал дочерней компании (пп. 8 п. 2 ст. 265 НК РФ).

• Освободили от налога на прибыль возврат вклада только в пределах суммы вклада в имущество «дочки», который внесли деньгами.

Если материнская компания сделала вклад в имущество деньгами и решила получить его обратно, у нее не возникает дохода по налогу на прибыль.

Изменения в налоговом законодательстве в 2021 году для бухгалтера: таблица

Таблица изменений для бухгалтера в 2021 году

Источник

Расходы на путевки для работников можно поставить в расходы для налога на прибыль

Изменения в ст. 255 НК РФ применяются начиная с 1 января 2019 года.

С 1 января 2021 года среди расходов можно учесть стоимость путевок для работников и их семей. Работодатель имеет право оплатить отдых сотрудников и поставить их в расходы для налога на прибыль. Организация может оплачивать стоимость путевок, дороги, проживания и экскурсии сотрудников.

При этом работник должен отдыхать на территории России, а затраты не должны превышать 50 000 руб. на одного человека. Если сотрудник едет с членами семьи, можно оплатить отдых его членов семьи в расчете 50 000 руб. на человека.

Всю сумму вместе можно учесть в расходах не более чем на 6 % от расходов на оплату труда в совокупности.

Условие оплаты отдыха сотрудников должно быть прописано в трудовых договорах и в положении по оплате труда, тогда затраты будут учтены.

При оплате курортных путевок на территории России НДФЛ не начисляется (ст. 417 НК РФ). В эту сумму не входит еда, проживание, экскурсии, проезд, только сумма самой путевки без НДФЛ. НДФЛ не начисляется, если стоимость путевок не поставлена в расходы для налога на прибыль.

Если сумма включена в кадровые документы (трудовой договор, положение об оплате труда), работодатель обязан учесть эти затраты и начислить НДФЛ.

Можно оформить договор дарения и дарить путевки сотрудникам, тогда сумма пойдет в расходы и в части санаторно-курортных путевок не будет НДФЛ.

Объект обложения страховыми взносами — суммы, которые сотрудник получает в рамках трудовых отношений (ст. 420 НК РФ). Если оформить отношения договором дарения, путевки не будут облагаться страховыми взносами. Это подтверждается судебной практикой и письмами Минфина (Письмо от 30.04.2019 № 03-04-05/32077: с суммы компенсации, оплаты работникам стоимости туристических путевок нужно начислять НДФЛ и страховые взносы; Определение Верховного Суда РФ от 03.04.2019 № 303-С19-3277: оплата «вредникам» путевок на санаторно-курортное лечение не облагается страховыми взносами).

Если речь идет о членах семьи сотрудника, можно не ставить стоимость в расходы и оформить дарение. НДФЛ и страховых взносов не будет, так как с этими людьми у работодателя нет трудовых отношений. С сотрудником отношения можно разделить на трудовые и иные по договору дарения, предоставляя путевки.

Что нового для работодателей

Работодателям придется платить отчисления на обязательные виды страхования в большем объеме. Это связано с повышением с 2021 года размера предельных лимитов начисления взносов на случай временной нетрудоспособности и на пенсионное обеспечение:

• по соцстрахованию предел вырастет до 865 000 руб. (в 2021 г. – 815 000 руб.);
• по пенсионному страхованию предельная база увеличится до 1 150 000 руб. (в 2021 г. – 1 021 000 руб.).

Еще один негативный фактор – увеличение возраста выхода на пенсию. В 2021 году повышение пенсионного возраста будет произведено на полгода, и эти полгода работодатель будет платить не только подоходный налог с заработков сотрудника, собирающегося выйти на пенсию, но и страховые взносы.

Положительный момент для граждан РФ – повышение с января значения МРОТ (хоть и незначительное – до 11 280 руб. с 11 163 руб.). Для работодателей же этот факт означает рост издержек на оплату труда.

Перечень основных средств, которые можно амортизировать с повышающим коэффициентом

Этот перечень дополнен с 1 января 2021 года. Но изменения, которые касаются основных средств, будут важны и в 2021 году.

Когда вы приобретаете основное средство, по нему начисляется амортизация. Для налога на прибыль можно применить амортизационную премию (10 или 30 %). Амортизация идет в затраты. Это дает налоговую базу по налогу на прибыль. Ставка по налогу на прибыль составляет 20 %.

Если взять стоимость основного средства, например, 1 млн руб., налог на прибыль уменьшится на стоимость этого объекта лишь на 20 %. Сумма амортизации пойдет в себестоимость, сформировав налоговую базу, которая облагается по ставке налога 20 %.

В 2021 году чиновники разрешили сильнее уменьшать налог на прибыль. Например, если основное средство стоило 1 млн руб., нужно посчитать налог на прибыль в федеральный бюджет и уменьшить его на 10 % от стоимости основного средства (100 000 руб.). Оставшиеся до 90 % от стоимости объекта можно отразить в уменьшении налога, который платится в субъект РФ.

Расширен перечень оборудования, которое эксплуатируют в условиях наилучших доступных технологий. Такое оборудование можно амортизировать с повышающим коэффициентом 2 (п. 1 ст. 259.3 НК РФ), если оборудование включено в этот список.

Первоначальный перечень был установлен Распоряжением Правительства от 20.06.2017 № 1299-р. Распоряжение Правительства от 07.04.2018 № 622-р расширило его более чем в два раза.

Основные изменения в налогообложении имущества физических лиц с 2021 года

По транспортному налогу

• на сайте Минпромторга России для применения за налоговый период 2018 года опубликован Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн. руб. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (п. 2 ст. 362) налог на автомобили, вошедшие в Перечень, рассчитывается с учетом повышающих коэффициентов (от 1,1 до 3);
• начиная с налогового периода 2021 года транспортные средства, находящиеся в розыске в связи с их угоном или кражей, не облагаются налогом до месяца их возврата законному владельцу, а не до даты прекращения розыска в связи с истечением срока его проведения, как было ранее (пп. 7 п. 1 ст. 358 НК РФ);
• изменения в налоговых ставках и налоговых льготах также могут произойти на региональном уровне в соответствии с законами субъектов Российской Федерации (подробную информацию можно получить с помощью «Справочной информации о ставках и льготах по имущественным налогам»

Поскольку расчет налогов проводится исходя из налоговых ставок, льгот и налоговой базы причины изменения величины налогов в конкретной ситуации можно уточнить в налоговой инспекции или обратившись в контакт-центр ФНС России (тел. 8-800-222-22-22)

По земельному налогу

• с налогового периода 2021 года введен коэффициент, ограничивающий ежегодный рост налога не более чем на 10 процентов по сравнению с предшествующим годом, за исключением земельных участков для жилищного строительства, при расчете налога за которые применен повышающий коэффициент в связи с их несвоевременной застройкой (пп. 15 – 17 ст. 396 НК РФ);
• с налогового периода 2021 года изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения его вида разрешенного использования, категории земель и (или) площади учитывается со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости (п. 1 ст. 391 НК РФ);
• с налогового периода 2021 года лицам, имеющим трех и более несовершеннолетних детей, предоставлен налоговый вычет, уменьшающий величину налога на кадастровую стоимость 600 кв.м площади одного земельного участка (пп. 10 п. 5 ст. 391 НК РФ);
• с налогового периода 2021 года для относящихся ко льготным категориям налогоплательщиков (пенсионеры, инвалиды, многодетные) установлен беззаявительный порядок предоставления налоговых вычетов. Если у налоговых органов уже имеются сведения о таких лицах (например, инвалидом была заявлена льгота по транспортному налогу, пенсионер воспользовался льготой, освобождающей от уплаты налога на квартиру), тогда с заявлением о предоставлении налоговых вычетов обращаться не потребуется, налоговый вычет будет применен автоматически (п. 10 ст. 396 НК РФ);
• с 2021 года действует запрет на перерасчет налога, если такой перерасчет влечет увеличение ранее уплаченного налога (п. 2.1 ст. 52 НК РФ);
• в ряде регионов вступили в силу новые результаты государственной кадастровой оценки земель, применяющие за налоговый период 2021 года. Подробную информацию об изменении кадастровой стоимости можно получить в органах Росреестра и МФЦ;
• изменения в налоговых ставках и налоговых льготах также могут произойти на муниципальном уровне в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (подробную информацию можно получить с помощью «Справочной информации о ставках и льготах по имущественным налогам»

Поскольку расчет налогов проводится исходя из налоговых ставок, льгот и налоговой базы, определяемой на региональном и муниципальном уровне, причины изменения величины налогов в конкретной ситуации можно уточнить в налоговой инспекции или обратившись в контакт-центр ФНС России (тел. 8-800-222-22-22).

По налогу на имущество физических лиц

• при расчете налога за налоговый период 2021 года применяются следующие коэффициенты (пп. 8, 8.1 ст. 408 НК РФ):
• 0.2 для 7 регионов (Калужская, Липецкая, Ростовская, Саратовская, Тюменская, Ульяновская области, Пермский край), где кадастровая стоимость применяется в качестве налоговой базы первый год;
• 0.4 (в 2021 году был 0.2) для 14 регионов (включая Республику Саха, Краснодарский, Хабаровский края, Оренбургскую область), где кадастровая стоимость применяется в качестве налоговой базы второй год;
• 0.6 (в 2021 году был 0.4) для 21 региона (включая г. Санкт-Петербург, Ставропольский край, Воронежскую, Челябинскую области), где кадастровая стоимость применяется в качестве налоговой базы третий год; <
• 10-ти процентного ограничения роста налога по сравнению с предшествующим налоговым периодом для 49 регионов (включая Москву, Московскую область, Республики Башкортостан, Татарстан), где кадастровая стоимость применяется в качестве налоговой базы третий и последующие годы (за исключением объектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, а также объектов, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ);
• коэффициент-дефлятор 1.481 к инвентаризационной стоимости объекта (в 2021 году был 1.425) в регионах, которые с 2021 года не перешли на расчет налога исходя из кадастровой стоимости;
• с налогового периода 2021 года лицам, имеющим трех и более несовершеннолетних детей, предоставлены дополнительные налоговые вычеты, уменьшающие размер налога на кадастровую стоимость 5 кв.м общей площади квартиры, части квартиры, комнаты и 7 кв.м общей площади жилого дома, части жилого дома в расчете на каждого несовершеннолетнего ребенка (п. 6.1 ст. 403 НК РФ);
• с налогового периода 2021 года для относящихся ко льготным категориям налогоплательщиков (пенсионеры, инвалиды, многодетные, владельцы хозпостроек площадью не более 50 кв.м, указанных в пп. 15 п. 1 ст. 407 НК РФ) установлен беззаявительный порядок предоставления налоговых льгот (в т.ч. налоговых вычетов). Если у налоговых органов уже имеются сведения о таких лицах (например, инвалидом была заявлена льгота по транспортному налогу, пенсионер воспользовался льготой, освобождающей от уплаты земельного налога), тогда с заявлением о предоставлении налоговых льгот обращаться не потребуется, налоговая льгота будет применена автоматически (п. 6 ст. 407 НК РФ);
• с текущего года налог не начисляется в отношении полностью разрушенного или уничтоженного объекта капитального строительства с 1-ого числа месяца гибели или уничтожения такого объекта, независимо от даты регистрации прекращения права на него в Едином государственном реестре недвижимости (п. 2.1 ст. 408 НК РФ);
• с 2021 года действует запрет на перерасчет налога, если такой перерасчет влечет увеличение ранее уплаченного налога (п. 2.1 ст. 52 НК РФ);
• в ряде регионов вступили в силу новые результаты государственной кадастровой оценки объектов недвижимости, применяющие за налоговый период 2021 года. Подробную информацию об изменении кадастровой стоимости можно получить в органах Росреестра и МФЦ;
• изменения в налоговых ставках и налоговых льготах также могут произойти на муниципальном уровне в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (подробную информацию можно получить с помощью «Справочной информации о ставках и льготах по имущественным налогам»

Поскольку расчет налогов проводится исходя из налоговых ставок, льгот и налоговой базы, определяемой на региональном и муниципальном уровне, причины изменения величины налогов в конкретной ситуации можно уточнить в налоговой инспекции или обратившись в контакт-центр ФНС России (тел. 8-800-222-22-22).

Инвестиционный налоговый вычет

Изменения с 2021 года будут внесены в ст. 286.1 НК РФ.

В 2021 году появилась ст. 286.1 НК РФ, был введен инвестиционный налоговый вычет. Однако местные власти утверждают его дополнительно в каждом регионе.

В 2021 году инвестиционный налоговый вычет был разрешен только для объектов, которые входят в 3-7 амортизационные группы. Аналогично можно было отразить через вычет затраты на реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов.

Инвестиционный вычет позволяет уменьшить налог на прибыль на сумму расходов на приобретение и модернизацию основных средств.

Если организация использует вычет, она лишается права амортизировать основное средство или применять к нему амортизационную премию.

Региональные власти решают, вводить ли вычет на своей территории. Воспользоваться льготой можно, если она утверждена в регионе.

С 2021 года вступает в силу Федеральный закон от 26.07.2019 № 210-ФЗ. Инвестиционный налоговый вычет можно будет применять по объектам 8-10 амортизационной группы, кроме зданий, сооружений, передаточных устройств. Его разрешили применять по расходам на создание объектов транспортной, коммунальной и социальной инфраструктуры.

С 2021 года застройщики получат разрешение отражать в составе внереализационных расходов стоимость объектов социальной инфраструктуры, которые передаются безвозмездно в государственную или муниципальную собственность (ст. 265 НК РФ).

Почему в 2021 году возросли налоги на имущество?

Поскольку расчет налогов проводится исходя из налоговых ставок, льгот и налоговой базы, определяемой на региональном и муниципальном уровне, причины изменения величины налогов в конкретной ситуации можно уточнить в налоговой инспекции или обратившись в контакт-центр ФНС России (тел. 8-800-222-22-22). Существуют и общие основания для изменения налоговой нагрузки.

По транспортному налогу

Рост налога может обуславливаться следующими причинами:

1. изменение налоговых ставок и (или) отмена льгот, полномочия по установлению которых относятся к компетенции субъектов РФ. С информацией о налоговых ставках и льготах можно ознакомиться в сервисе «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам»;
2. применение повышающих коэффициентов при расчете налога за легковые автомашины средней стоимостью от 3 млн. руб. согласно размещённому на сайте Минпромторга России Перечню легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей для налогового периода 2021 года;
3. наличие иных оснований (например, в результате перерасчета налога, утраты права на применение льготы, поступления уточненных сведений от регистрирующих органов и т.п.).

По земельному налогу

Рост налога может обуславливаться следующими причинами:

1. изменение налоговых ставок и (или) отмена льгот, полномочия по установлению которых относятся к компетенции представительных органов муниципальных образований. С информацией о налоговых ставках и льготах можно ознакомиться в сервисе «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам»;
2. изменение кадастровой стоимости земельного участка, например, в связи со вступлением в силу новых результатов кадастровой оценки, или переводом земельного участка из одной категории земель в другую, изменением вида разрешенного использования, уточнения площади. Информацию о кадастровой стоимости можно получить на сайте Росреестра;
3. наличие иных оснований (например, в результате перерасчета налога, утраты права на применение льготы, поступления уточненных сведений от регистрирующих органов и т.п.).

По налогу на имущество физических лиц

Рост налога может обуславливаться следующими причинами:

1. рост коэффициента к налоговому периоду. Согласно ст. 408 Налогового кодекса РФ, в субъектах РФ, в которых в 2021 г. применяется порядок расчета налога исходя из кадастровой стоимости, для объектов, не являющихся административно-деловой и торговой недвижимостью, предусмотренной ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, расчет налога проводится с учетом коэффициента: 0,2 – в первый период применения кадастровой стоимости (7 регионов); 0,4 – во второй период применения кадастровой стоимости (14 регионов, ранее в 2021 году применялся коэффициент 0,2); 0,6 – в третий период применения кадастровой стоимости (21 регион, ранее в 2021 году применялся коэффициент 0,4);
2. рост коэффициента-дефлятора. Согласно ст. 404 Налогового кодекса РФ, в субъектах РФ, в которых не применяется порядок расчета налога исходя из кадастровой стоимости, в качестве налоговой базы используется инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании данных, представленных до 1 марта 2013 года. Значения коэффициента-дефлятора определяются Минэкономразвития России: на 2017 год – 1,425, на 2021 год – 1,481;
3. изменение кадастровой стоимости объекта недвижимости, например, в связи со вступлением в силу новых результатов кадастровой оценки, или изменением вида разрешенного использования, назначения объекта. Информацию о кадастровой стоимости можно получить на сайте Росреестра;
4. изменение налоговых ставок или отмена льгот, полномочия по установлению которых относятся к компетенции представительных органов муниципальных образований. С информацией о налоговых ставках и льготах можно ознакомиться в сервисе «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам»;

Порядок учета платы за проезд большегрузов

Этот порядок изменили с 1 января 2021 года. Плату за вред дорогам для грузовиков подъемностью более 200 тонн разрешили учитывать в расходах по налогу на прибыль. Раньше ограничение было введено ст. 270 НК РФ, в расходы ставился транспортный налог и плату за вред дорогам засчитывали в счет транспортного налога. Если она была больше, разницу можно было учитывать в затраты.

С 2021 года отдельно платится транспортный налог и плата за вред дорогам, два платежа нужно параллельно учитывать в расходах для налога на прибыль (п. 4 ст. 2 Федерального закона от 03.07.2016 № 249-ФЗ).

Сроки вступления в силу стандартов

Новые бухгалтерские стандарты готовятся уже несколько лет. Сейчас действует третья по счету программа – Приказ Минфина от 18.04.2018 № 83н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018-2020 гг.».

Новые стандарты:

• Запасы
• Нематериальные активы
• Аренда
• Основные средства
• Незавершенные капитальные вложения
• Дебиторская и кредиторская задолженности (включая долговые затраты)
• Документы и документооборот в бухгалтерском учете
• Доходы
• Некоммерческая деятельность
• Бухгалтерская отчетность
• Участие в зависимых организациях и совместная деятельность
• Расходы
• Финансовые инструменты
• Добыча полезных ископаемых

Стандарты, которые уже изменились:

• ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (меняется сильно)
• ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (меняется незначительно)
• ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»

В ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» говорится, что, если организация сталкивается с нерегламентированными элементами учета, она должна разработать их самостоятельно. Как это сделать?

В качестве ориентира можно использовать Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) либо отраслевые стандарты или рекомендации. Авторами таких рекомендаций могут быть разработчики проектов стандартов:

• Фонд развития бухгалтерского учета «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр»
• Некоммерческое партнерство «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» (периодически издает брошюры по различным участкам учета)
• Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности»

Отчетность с налогового периода 2021 года

Отменяются декларации по транспортному и земельному налогам.

Транспортный и земельный налог для организаций налоговая будет рассчитывать как у граждан на основании имеющихся у нее данных.

Изменения коснутся декларации по налогу на имущество (Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ). Нужно ставить КПП организаций. Если он отличается от КПП недвижимости, следует указывать КПП недвижимости.

С 2021 года не нужно сдавать расчеты авансовых платежей.

Транспорт с 2021 года на федеральном уровне как движимое имущество не облагается налогом на имущество.

Чтобы определить, относится оборудование к движимому или недвижимому имуществу, нужно учитывать несколько признаков. Котлован, соединение объекта с землей, фундамент под объект, коммунальные сети и электроэнергия подведены под объекты — это признаки недвижимости. Недвижимое имущество нельзя перенести в другое место, не нанеся ему вред. Например, если оборудование вкручено в пол и его можно перенести, не повредив, это движимое имущество. Налог на имущество не возникнет.

В арендованных помещениях часто производятся неотделимые улучшения. Если появляются новые стены, увеличивается толщина, меняются характеристики основного средства (при ремонте характеристики объекта после работ не меняются) – это признаки неотделимых улучшений. Их тоже облагают налогом на имущество. (Письмо Минфина РФ от 16.04.2019 № 03-05-05-01/27085; Письмо Минфина РФ от 09.01.2019 № 03-05-05-01/52).

Налог на имущество относится к расходам для налога на прибыль.

Что такое налоговое уведомление и как его исполнить?

Обязанность по исчислению для налогоплательщиков-физических лиц суммы налога на доходы физических лиц (в отношении ряда доходов, по которым налоговый агент не удержал сумму НДФЛ), транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц возложена на налоговые органы (ст. 52 Налогового кодекса РФ).

В связи с этим налоговый орган не позднее 30 дней до наступления срока платежа по налогам направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Форма налогового уведомления утверждена приказом ФНС России от 07.09.2016 № ММВ-7-11/[email protected] (в редакции приказов ФНС России от 15.01.2018 № ММВ-7-21/[email protected], от 18.12.2018 № ММВ-7-21/[email protected])

С 2021 года в форме налогового уведомления указываются реквизиты для перечисления налогов в бюджетную систему Российской Федерации. При этом отдельный платежный документ (квитанция) не направляется.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Как получить налоговое уведомление?

В случае, если общая сумма налогов, исчисленных налоговым органом, составляет менее 100 рублей, налоговое уведомление не направляется налогоплательщику, за исключением случая направления налогового уведомления в календарном году, по истечении которого утрачивается возможность направления налоговым органом налогового уведомления.

С 2021 года перерасчет сумм ранее исчисленных земельного налога и налога на имущество физических лиц не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

Налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через «Личный кабинет налогоплательщика». В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Для пользователей «Личного кабинета налогоплательщика» налоговое уведомление размещается в «Личном кабинете налогоплательщика» и не дублируется почтовым сообщением, за исключением случаев получения от пользователя «Личного кабинета налогоплательщика» уведомления о необходимости получения документов на бумажном носителе.

Налоговое уведомление за налоговый период 2021 года направляется в 2021 году и должно быть исполнено (с уплатой указанных в нём налогов в бюджетную систему) не позднее 2 декабря 2019 года.

Новые правила заполнения путевых листов

Правила начали действовать с 1 марта 2021 года.

Расходы для налога на прибыль должны быть документально подтверждены путевыми листами.

Путевые листы больше нельзя выписывать на месяц. Их нужно выписывать на каждую смену и каждый рейс. Если за день было несколько рейсов, путевой лист будет выписываться за целый день по первому рейсу.

Если сотрудник поехал в другой город и его рейс охватывает несколько дней, на них будет выписан один путевой лист. Если рейсы каждый день разные, путевые листы должны обновляться каждый день. Этого достаточно, чтобы подтвердить расходы для налога на прибыль.

Приказ Минтранса РФ от 18.09.2008 № 152 не содержит требования отражать маршрут, но вы имеете право добавлять дополнительные реквизиты, подтверждающие ваши расходы.

Нужно указать, откуда и куда ехал автомобиль, подробно расписать, что считается рейсом, и указать норму бензина и сколько всего его было потрачено.

Нормы бензина можно брать из документов поставщиков по транспортным средствам, где указано нормирование бензина для расхода по налогу на прибыль. Это безопасная сумма, ее нужно учитывать именно по нормам, тогда расходы для налога на прибыль будут подтверждены.

Среди обязательных реквизитов — отметка о техническом состоянии транспортного средства, которую должен ставить специально обученный механик перед каждым рейсом. Если автомобиль перевозит грузы и людей, отметки нужны обязательно. Если за рулем ездит только водитель с документами, можно попытаться доказать, что ежедневная отметка о техническом состоянии необязательна.

Если из-за проблем с техосмотром и медосмотром налоговая сняла расходы для налога на прибыль, это можно попытаться оспорить в суде. Если маршрут и рейс не прописаны, расходы для налога на прибыль будут экономически не обоснованы.

Прочие новшества

Какие изменения в налоговом законодательстве в 2021 году можно еще выделить, не считая рассмотренных выше по основным налогам для хозяйствующих субъектов и физлиц? К числу прочих примечательных новшеств можно отнести следующие.

*** Рассматривая то, какие налоговые изменения будут в 2019 году, следует отдельно остановиться на том факте, что с 01.07.2019 года заканчиваются действующие отсрочки по внедрению онлайн-касс на предприятиях — установленные ст. 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ. Тем бизнесам, которые не попадают под постоянные исключения (определенные, в частности, в п. 2 ст. 2 Закона «О ККТ» от 22.05.2003 № 54-ФЗ), следует оперативно установить онлайн-кассы.

Изменения по НДС

С 1 января 2021 года действует новая ставка НДС: 20 % – основная ставка, 10 % – по отдельным видам товаров и услуг

Из-за новой ставки ввели новую декларацию НДС. Чтобы не ошибиться при ее оформлении, можно записать контрольное соотношение.

ФНС в требованиях на каждую декларацию может указать множество документов. Если вы не успеваете предоставить эти документы, можно объяснить ситуацию налоговой и попросить рассрочку, написав уведомление.

Письмо ФНС РФ от 03.12.2018 № ЕД-4-15/[email protected] объясняет, как действовать, если инспекция выявила в декларациях по НДС и журналах учета счетов-фактур расхождения и потребовала пояснений. В нем расшифрованы коды ошибок из требований или нарушений, из-за которых требуются пояснения или документы.

Новую ставку следует применять, если товары, работы и услуги отгружены начиная с 1 января 2021 года

О контрольных соотношениях в новой форме декларации говорится в Письме ФНС РФ от 19.03.2019 № СД-4-3/[email protected]

Исправление ошибок

Ошибку для налогообложения можно исправить, не подавая уточненную декларацию в текущем периоде (ст. 54 НК РФ). Если вы не отразили расходы для налога на прибыль в прошлый период, вы можете сделать это в текущем периоде. Вычет НДС можно переносить самостоятельно в течение трех лет (ст. 171 и 172 НК РФ).

Если вы сделали лишнее начисление и налоговая указала на ошибку, вы имеете право исправить ее без подачи уточненной декларации (Письмо Минфина РФ от 18.06.2019 № 03-03-06/1/44236).

Инструмент для проверки контрагентов

На сайте налоговой появился сервис «Прозрачный бизнес», в котором можно проверить себя по ИНН и региону и увидеть размер безопасной налоговой нагрузки. Будут указаны проценты, сколько можно заявлять вычетов по НДС в зависимости от суммы. В 2021 году налоговая опубликовала такие планы на своем сайте.

Размеры безопасных налоговых нагрузок позволяют снизить риски выездной налоговой проверки. Если вам предлагают брать долю вычета от начисления по НДС в 86-89 % – это норма, 95-96 % – слишком большая сумма.

Налоговые проверки

Следует помнить о Приказе ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/[email protected] «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок».

Доля вычетов по НДС от суммы начисленного с налоговой базы налога должна быть ниже 89 % за период 12 месяцев. Если доля больше, можно перенести вычет НДС в следующие налоговые периоды.

Можно сравнить показатели из приказа ФНС и нововведений на сайте налоговой и взять в работу более жесткий и безопасный для налогоплательщика показатель.

Оценить финансовое состояние и узнать о предстоящих проверках ФНС, ПФР, ФСС, Роспотребнадзора, трудовой инспекции и т.д.

Узнать больше

На сайте ФНС указаны среднеотраслевые заработные платы. С 2017 года налоговая проверяет страховые взносы, НДС, прибыль и НДФЛ в совокупности. В сервисе «Прозрачный бизнес» можно проверить контрагентов по режиму налогообложения, численности, выручке, налоговой нагрузке, размерам страховых взносов. Это позволит работать максимально безопасно.

Тем, кто ввозит товары из Евразийского союза, нужно обратить внимание на новые коды товаров, которые связаны КТД, их нужно указывать в счетах-фактурах в налоговых декларациях по НДС. Список еще не утвержден. Планируется, что в отношении бытовой техники и детских товаров нужно будет добавлять дополнительные коды.

Как воспользоваться льготой: пошаговая инструкция

Шаг 1 Проверьте, учтена ли льгота в налоговом уведомлении. Для этого изучите содержание граф «Размер налоговых льгот» (по всем налогам на имущество) и «Не облагаемая налогом сумма» (по земельному налогу)» в налоговом уведомлении.

Шаг 2 Если в налоговом уведомлении льготы не указаны, необходимо выяснить относится ли налогоплательщик к категориям лиц, имеющим право на льготы по объектам в налоговом уведомлении
по транспортному налогу
На федеральном уровне освобождение от уплаты налога предусмотрено ст. 361.1 Налогового кодекса РФ для владельцев транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированных в реестре транспортных средств системы взимания платы «Платон».

На региональном уровне – законами субъектов Российской Федерации также для других льготных категорий налогоплательщиков (инвалиды, ветераны, многодетные и т.п.).

С информацией о налоговых ставках, налоговых льготах и налоговых вычетах (по всем видам налогов во всех муниципальных образованиях) можно ознакомиться в сервисе «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам», либо обратившись в налоговые инспекции или в контакт-центр ФНС России (тел. 8-800–222-22-22).
по земельному налогу
Действует федеральная льгота, которая уменьшает налоговую базу на кадастровую стоимость 600 квадратных метров одного земельного участка. Льготой могут воспользоваться владельцы земельных участков, относящиеся к следующим категориям: пенсионеры; инвалиды I и II групп; инвалиды с детства; ветераны Великой Отечественной войны и боевых действий; Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, лица, имеющие трех и более несовершеннолетних детей, и другие категории граждан, указанные в п. 5 ст. 391 Налогового кодекса РФ.

Дополнительные льготы установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) по месту нахождения земельных участков.

С информацией о налоговых ставках, налоговых льготах и налоговых вычетах (по всем видам налогов во всех муниципальных образованиях) можно ознакомиться в сервисе «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам», либо обратившись в налоговые инспекции или в контакт-центр ФНС России (тел. 8-800–222-22-22).
по налогу на имущество физических лиц
На федеральном уровне льготы предусмотрены для 15-категорий налогоплательщиков (пенсионеры, инвалиды, ветераны, военнослужащие, владельцы хозстроений до 50 кв.м и т.п.). В соответствии со ст. 407 Налогового кодекса РФ льгота предоставляется в размере подлежащей уплате суммы налога в отношении объекта, не используемого в предпринимательской деятельности.

Льгота предоставляется по выбору налогоплательщика в отношении одного объекта каждого вида:

1. квартира или комната;
2. жилой дом;
3. помещение или сооружение, указанные в подпункте 14 пункта 1 статьи 407 Налогового кодекса РФ;
4. хозяйственное строение или сооружение, указанные в подпункте 15 пункта 1 статьи 407 Налогового кодекса РФ;
5. гараж или машино-место.

С налогового периода 2021 года лицам, имеющим трех и более несовершеннолетних детей, предоставлены дополнительные налоговые вычеты, уменьшающие размер налога на кадастровую стоимость 5 кв.м общей площади квартиры, части квартиры, комнаты и 7 кв.м общей площади жилого дома, части жилого дома в расчете на каждого несовершеннолетнего ребенка.
Дополнительные льготы могут быть установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) по месту нахождения налогооблагаемого имущества.

о

С информацией о налоговых ставках, налоговых льготах и налоговых вычетах (по всем видам налогов во всех муниципальных образованиях) можно ознакомиться в сервисе «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам», либо обратившись в налоговые инспекции или в контакт-центр ФНС России (тел. 8-800–222-22-22).

Шаг 3 Убедившись, что налогоплательщик относится к категориям лиц, имеющим право на налоговую льготу, но льгота не учтена в налоговом уведомлении, необходимо подать заявление по установленной форме (приказ ФНС России от 14.11.2017 № ММВ-7-21/[email protected]) о предоставлении льготы по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц.

Если заявление о предоставлении налоговой льготы направлялось в налоговый орган и в нём не указывалось на то, что льгота будет использована в ограниченный период, заново представлять заявление не требуется.

Подать заявление о предоставлении налоговой льготы в налоговый орган можно любым удобным способом: через «Личный кабинет налогоплательщика»; почтовым сообщением; путем личного обращения в любую налоговую инспекцию; через уполномоченный МФЦ.

Обязательная маркировка товаров

К 2024 году Россия полностью перейдет на обязательную маркировку продукции. Все, кто занимается продажами, будут работать только в системе электронного документооборота. Это позволит налоговой считывать информацию автоматически.

Уже введена обязательная маркировка для части участников рынка. В 2021 году обувь, лекарства, табачные изделия, некоторые виды одежды, а также продукция легкой промышленности (полный список можно посмотреть в Распоряжении Правительства РФ от 28.04.2018 № 792-Р) частями переводится на обязательную маркировку. Производители, импортеры, розничные магазины, оптовые продавцы должны будут ставить код маркировки (в том числе на первичных документах — обязательно электронных).

Получите экспертизу для работы с маркировкой и готовые решения.

Узнать больше

Если раньше программа по НДС показывала только разрывы в декларациях, начисление вычетов, то потом, когда ее изменили, стала видна связь с банком — уплачен в итоге НДС или нет. За счет маркировки программа автоматически будет считывать информацию по покупкам и продажам.

В 2021 году для крупнейших налогоплательщиков, чья выручка превышает 3 млрд руб., а сумма федеральных налогов — 300 млн руб., была введена витрина налогового мониторинга. Позже ее могут распространить на остальных участников рынка.

Безнадежные долги

В соответствии с ч. 3 ст. 2 ФЗ № 125 от 06.06.2019 пункт 2 ст. 266 НК дополняется новым абзацем.

С 7 июня 2021 года безнадежными признаются упраздненные долговые обязательства перед финансовыми организациями. Перечень обязательств, на которых распространяется действие абзаца и прекращающиеся полностью или частично, устанавливаются актом Правительства РФ на основании ч. 3 ст. 5 ФЗ №263 от 29.07.2018.

Безнадежными долги по основаниям, перечисленным в п. 2 ст. 266 Закона, признаются при определении налоговой базы в период после 01.01.2018 года (ч. 4 ст. 3 ФЗ №125). Среди них обязательства с истекшим сроком исковой давности, прекращенные на основании судебного постановления и признания банкротства, упраздняемые в связи с невозможностью установления местонахождения должника, отсутствия имущества под взыскание и т. д.

Возврат товара с 1 апреля 2021 года

В 2021 году компании оформляют счета-фактуры при возврате товаров по новым правилам. Поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру (Письмо ФНС РФ от 23.10.2018 № СД-4-3/[email protected]).

Обязательными эти правила стали с 1 апреля 2021 года (Постановление Правительства РФ от 19.01.2019 № 15).

На 2021 год ввели ставку НДС 20 %. Если товар продали в 2018 году, а в 2021 году происходит возврат товара, обратных реализаций быть не должно. Нужно оформлять корректировочные счета-фактуры вне зависимости от того, учел покупатель этот товар на балансе или нет и по каким причинам происходит возврат.

Если вы продали товар в первом квартале 2021 года по ставке НДС 20 %, а покупатель позже решил его вернуть и выписать счет-фактуру на обратную реализацию, то это неверно. В первом квартале 2019 года, согласно письмам Минфина, уже должны были использоваться корректировочные счета-фактуры.

Лучше всего оформлять через корректировочные счета-фактуры любые возвраты вне зависимости от того, учел покупатель товар на балансе или нет. Обратной реализации быть не должно.

Согласно Письму Минфина РФ от 06.11.2018 № 03-03-06/1/79496, если покупатель принял на учет товар, для налога на прибыль он должен оформить обратную реализацию, а для НДС — корректировочные счета-фактуры.

Если вы оформили обратную реализацию, у продавца снимается вычет НДС. Когда происходит возврат по отдельному договору, может быть обратная реализация и покупатель сам от себя выставит счета-фактуры. Если отдельный договор не заключался, возврат оформляется только корректировочными счетами-фактурами (Письмо Минфина РФ от 10.04.2019 № 03-07-09/25208).

Новые налоги с 1 января 2021 года

Уже в начале года правительство протестирует налог на самозанятость. Под понятие «самозанятый» попадают все индивидуальные предприниматели, которые работают сами на себя, не имея наемных работников в подчинении. Уплата налогов самозанятых лиц на виды деятельности осуществляется по упрощенной схеме.

Сейчас в России насчитывается порядка 15 млн. человек, которые получают доход и при этом не зарегистрированы, как индивидуальные предприниматели. К ним относятся:

• лица, реализующие продукцию, произведенную у себя дома;
• швеи-надомницы;
• таксисты на своем автомобильном транспорте, а также, взявшие в аренду;
• копирайтеры, дизайнеры, работающие на дому;
• фотографы;
• мастера, оказывающие салонные услуги на дому;
• мастера, оказывающие услуги по установке и монтажу;
• лица, сдающие в аренду свою жилплощадь.

В первую очередь налог внедрят в таких регионах, как: Москва, Татарстан и Калуга. Если самозанятый сотрудник работает с частными лицами, ставка налога будет равняться 3%. Предприниматели, работающие с юридическими лицами, будут возлагаться налогом в 6%. Годовая сумма доходов самозанятых лиц не должна превышать 10 млн. рублей. В случае превышения обозначенной годовой суммы, виды деятельности облагаются по стандартной фискальной схеме.

С 2021 года новые налоги коснутся не только самозанятых лиц, не имеющих людей в подчинении. Так с начала 2021 года будет рассмотрен законопроект об отчислении налогов с трудоустроенных лиц в негосударственный Пенсионный Фонд. Со времени вступления в силу закона, будут сформированы обязательные негосударственные пенсионные фонды, куда в обязательном порядке будут отчисляться налоги с каждого трудоустроенного сотрудника.

Однако проектом предусмотрено, что налоговые обязательства лягут на работодателя, а сотрудник будет выступать 3 лицом в подписании трехстороннего договора между работодателем НПФ и наемным работником. Работодатели, чьи сотрудники работают на опасных работах, а также во вредных условиях, обязаны отчислять в негосударственный фонд до 4% за каждого работника. Тем самым увеличивается сумма выплат при выходе работника на пенсию.

Сейчас рассматривается две схемы, по которым может осуществляться налогообложение:

• создать фиксированную ставку (с 2021 года – 1%);
• ставка будет варьироваться в зависимости от количества наемных работников.

Ставка налога будет постепенно повышаться в ближайшие пять лет. Уже в 2025 году прогнозируется повышение ставки до 3% и охватит индивидуальных предпринимателей, чей штат сотрудников составляет более 100 человек.

Параллельно с внедрением новых налогов в 2021 году государство собирается постепенно переводить граждан на накопительную пенсионную систему. Так получением пенсий станут два обязательных условия:

• соответствующий возраст, предусматривающий получение пенсий;
• взносы в негосударственный Пенсионный Фонд на протяжении периода, установленного государством.

Экспортерам разрешили начислять НДС по обычным ставкам

Экспортеры могут отказаться от ставки 0 % по экспортным поставкам и некоторым услугам, связанным с экспортом. Для отказа нужно подать заявление в налоговую, причем отказаться можно на срок не менее 12 месяцев в отношении всех экспортных операций, по которым разрешили начислять НДС. Подать заявление можно не позже 1-го числа квартала, с которого экспортер отказывается от нулевой ставки.

Изменение было введено для экспортеров с небольшими экспортными операциями, в основном с российскими продажами, которым сложно вести раздельный учет входного НДС.

Сырьевые товары

Если вы не продаете сырьевые товары, вы имеете право взять НДС к вычету сразу, перед предоставлением пакета документов, подтверждающего экспорт налоговой инспекции.

С июля 2021 года сократился перечень сырьевых товаров. Теперь некоторые предприниматели смогут заявлять вычет НДС сразу.

Работы и услуги на экспорт облагаются налогом НДС по ставке 0 % (ст. 165 НК РФ).

Заявляя вычет НДС, можно не вести раздельный учет. Если при этом есть операции без НДС (список можно посмотреть в ст. 149 НК РФ), раздельный учет ведется, но при этом просчитывается пропорция НДС-х и безНДС-х операций.

Экспорт работ и услуг попадает в НДС-е операции (Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ).

С июля 2021 года не нужно начислять НДС при безвозмездной передаче недвижимого имущества в государственную казну.

Реализация пальмового масла с октября 2021 года облагается НДС по ставке 20 %, к реализации фруктов и ягод применяется ставка НДС 10 % (Федеральный закон от 02.08.2019 № 268-ФЗ).

Если товары, работы и услуги передаются в рамках благотворительности, эти суммы не облагаются НДС. Для подтверждения льготы нужен договор о безвозмездной передаче и акт-приемки передачи или иной документ, доказывающий, что ИП или юрлицо получает активы (Федеральный закон от 26.07.2019 № 210-ФЗ).

За благотворительную деятельность НДС не начисляется (Федеральный закон от 11.08.95 № 135-ФЗ). Тот, кто получает товар, должен подходить под критерии из закона, тогда НДС не начислят.