Комитент на «упрощенке»: что в кассу попало, то доходом стало

УСН: что является доходом комитента?

5 апреля 2013
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 января 2013 г. N 03-11-06/2/06 Об учете выручки от реализации товаров в рамках договоров комиссии в составе доходов при применении УСН

Организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы.

В НК РФ также перечислены доходы, которые не учитываются при налогообложении. При этом уменьшение доходов комитента на сумму комиссионных вознаграждений, уплачиваемых им комиссионеру, здесь не предусмотрено.

Разъяснено, что доходом комитента от операций по реализации товаров комиссионером признается вся полученная сумма выручки от реализации в рамках договора комиссии, включая комиссионное вознаграждение комиссионера.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, приобретения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Оплата

Комиссионное вознаграждение может быть получено комиссионером несколькими способами:

1
Комиссионер сам удерживает свое вознаграждение в момент перечисления денежных средств комитенту за реализованный товар, а именно: покупатель оплачивает стоимость товара (в том числе, комиссионное вознаграждение) комиссионеру; комиссионер перечисляет эту сумму комитенту за вычетом своего вознаграждения.
2
Комиссионер получает сумму комиссионного вознаграждения от комитента, а именно: покупатель оплачивает товар комиссионеру (в том числе, комиссионное вознаграждение); комиссионер перечислят ВСЕ денежные средства, полученные от покупателей комитенту; комитент рассчитывает и перечисляет комиссионеру сумму вознаграждения.
На практике большей популярностью пользуется первый способ.

Доходы от продажи комиссионного товара попадают к КУДиР

Прежде всего стоит напомнить, что этот товар не ваш. А раз так, то вы являетесь только посредником при реализации и, следовательно, полученную выручку никак нельзя считать ВАШИМИ доходами. Ну а если это не ваш доход, то:

• В 1С Бухгалтерии выручка от комиссионной торговли не должна попадать в колонку «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы»;
• С этих денег вы не должны платить налог!

Однажды к нам обратился клиент, у которого всё получалось наоборот. То есть при продаже товара, принадлежащего комитенту (владельцу комиссионного товара), доходы о реализации попадали в КУДиР. Но чтобы не платить налоги с суммы, которую всё равно придётся отдать, человек пытался «пойти другим путём», а именно:

Как не надо делать!

Если доходы от продажи по договору комиссии попадают в КУДиР, то не надо пытаться сумму, которую вы потом отдадите комитенту, причислять к расходам (для УСН 15%)!

Помните, что при комиссионной торговле нет никаких расходов. Есть лишь ваш доход (как комиссионера) в виде процента (или иной суммы) от продажи НЕсобственного товара. Вот с этой суммы и нужно платить налог!

Если же в книге доходов и расходов вы видите сумму выручки от продажи товара комитента, то это значит, что вы просто неверно ведёте учёт!

УСН объект налогообложения доход (ставка 6% от выручки).

Размер выручки для целей налогообложения с учетом указанных обстоятельств должен определяться следующим образом.

Согласно рассматриваемому примеру, товар был реализован на сумму 115 рублей, а на расчетный счет предпринимателя пришло 100 рублей.

В данной ситуации налог нужно уплатить с суммы 115 рублей, отразить ее как выручку в книге учета доходов и расходов и в налоговой декларации по УСН по строке доходы.

Налог составит 115*6% = 6,90 руб.

Если предприниматель неверно определит налогооблагаемую базу как поступление на счет в сумме 100 рублей, то налог будет уплачен в размере 6 рублей (100*6% = 6 руб.). Недоплата составит 0,90 руб. На нее в дальнейшем будут начислены пени и штраф.

Комиссионная оптовая торговля в 1С Бухгалтерии

Наиболее просто с точки зрения отражения в 1С случай торговли оптом (вспомнте определение оптовой торговли!). Допустим, мы получили от другой фирмы товар для продажи по договору комиссии. В таком случае мы должны оприходовать его. Стоит при этом помнить о следующем:

• Товары нужно оприходовать на забалансовый счет, поскольку это не ваша собственность (товар не куплен, он просто лежит у вас на складе);
• При проведении документа оприходования у вас не возникает никакой задолженности перед комитентом («поставщиком»);

В 1С Бухгалтерии восьмой версии для отражения поступления товара, принимаемого на комиссию, вам следует воспользоваться документом «Поступление: товары, услуги, комиссия». Пример приведён ниже:

Есть вопросы по обучению? Закажите бесплатный звонок artemvm.info_5a3a625ad472fc185bb7a9d8c741b2ed

Для более удобного учёта и автоматической простановки счетов в документе, заносите все принимаемые на комиссию товары в папку “Товары на комиссии ” справочника Номенклатура. Если у вас такой папки нет, то её нужно создать и настроить счета учёта. Про настройку групп можно прочитать .

Итак, товар вы приняли. Теперь нужно его продать. Операции продажи я показывать не буду, поскольку они ничем не отличаются от обычной реализации собственного товара (и сама продажа, и приём оплаты); правила учёта авансов от покупателя также сохраняются.

Стоит помнить:

Если вы сначала получили аванс от покупателя, а реализацию провели потом, то в этом случае отчётов комитенту будет два: первый — по поводу полученного аванса, а второй — после реализации.

Также стоит всегда помнить, что ваша задолженность перед комитентом по договору комиссии возникает именно при проведении документов реализации товара. Вы можете проверить это, сформировав оборотно-сальдовую ведомость по счёту 76.09 сразу после продажи комиссионного товара.

Возвращаясь к вопросу о доходах, обращаю ещё раз ваше внимание на то, что при реализации товара комитента полученная выручка не попадает в книгу доходов и расходов. Сформируйте КУДиР за нужный период после ввода документов реализации: вы НЕ должны видеть там никаких(!) доходов.

После продажи товара вам необходимо составить Отчёт комитенту. Документ этот находится в 1С в разделе «Покупки», а не «Продажи», где его часто ищут (логика построения меню не нарушена: вы комиссионер, поэтому получаете товар и делает отчёт его владельцу — комитенту).

В отчете комитенту следует заполнить все поля правильно, иначе проводки вы получите неверные. Вот часть документа:

Есть вопросы по обучению? Закажите бесплатный звонок artemvm.info_5a3a625ad472fc185bb7a9d8c741b2ed

Посмотрите на рисунок, приведённый выше: там заполнены все четыре вкладки. Скриншоты заполнения всех вкладок я показывать не буду, посмотрите только результирующие проводки Отчёта комитенту:

Есть вопросы по обучению? Закажите бесплатный звонок artemvm.info_5a3a625ad472fc185bb7a9d8c741b2ed

Если вы удержали комиссионное вознаграждение в этом документе, то вы остаётесь должны комитенту сумму, уменьшенную на размер комиссии. Всё, что осталось сделать, это перечислить остаток комитенту через банк или кассу. По окончании проведения этой цепочки документов у вас должно получиться следующее:

• Вы ничего не должны комитенту (проверьте по ОСВ 76.09);
• У вас есть доход, отражённый в КУДиР автоматически;

Вот какая картина должна быть в книге учёта доходов:

Есть вопросы по обучению? Закажите бесплатный звонок artemvm.info_5a3a625ad472fc185bb7a9d8c741b2ed

Если у вас в книгу доходом почему-то попадает вся сумма реализованного комиссионного товара, то ищите ошибку!

Что такое «комитент» и «комиссионер»

В договорах комиссии одна из сторон называется комитентом (это организация-собственник товарно-материальных ценностей), вторая – комиссионером (посредник между собственником товара и покупателем).

Комитент поручает комиссионеру, проведение сделок купли-продажи товаров за определенную финансовую награду. При этом процент вознаграждения может быть вариативным, в зависимости от объема продаж, сроков реализации и прочих факторов.

Форматы комиссионных сделок также могут быть различными: разовыми или постоянными, кроме того, допустимо совершать их с использованием денежных единиц других стран, векселей, ценных бумаг и т.п.

Продажа по договору комиссии без удержания вознаграждения комиссионера

Иногда бывают ситуации, при которых в отчёте комитенту нет необходимости сразу удержать из суммы проданного товара ваше комиссионное вознаграждение. В этом случае возможны два варианта:

• После проведения отчёта комитенту вы самостоятельно (вручную) рассчитываете сумму своего комиссионного вознаграждения (и создаёте нужный документ в 1С; какой именно документ — вам виднее, раз вы решили так сделать);
• Или вы вообще не удерживаете вознаграждение, а передаёте ВСЮ сумму выручки от продажи товара комитента;

В последнем случае уже комитент обязан вам перечислить (обратно) какую-то часть суммы — это и будет ваше комиссионное вознаграждение. Перечисление может быть через банк или кассу (или иным способом) — главное, чтобы платёж от комитента был проведён тоже по договору комиссии.

Такая ситуация (с «обратным» платежом) представляется немного не логичной (действительно, гораздо проще СРАЗУ удержать сумму своей комиссии из выручки). Тем не менее, на практике встречается и такое. Вот, например, такой «обратный» перевод:

Есть вопросы по обучению? Закажите бесплатный звонок artemvm.info_5a3a625ad472fc185bb7a9d8c741b2ed

Также может быть и немного другой вариант, представленный на скриншоте ниже. Обратите внимание на другие счета учета.

Есть вопросы по обучению? Закажите бесплатный звонок artemvm.info_5a3a625ad472fc185bb7a9d8c741b2ed

В конечном итоге, вы (как бухгалтер) можете сами определять, как вам вести учёт. Однако стоит помнить, что не стоит без необходимости этот учёт усложнять.

Суть и преимущества договора комиссии

Договор комиссии — явление в российском бизнесе довольно востребованное, а потому распространенное. Специфика такой сделки состоит в том, что посредник проводит все действия от своего имени, но при этом исключительно в строго поставленных продавцом товара рамках и при некоторых ограничениях.

Выходить за эти пределы опасно, поскольку в таком случае договор может быть расторгнут в одностороннем порядке, при этом с реализатора будут взысканы убытки, понесенные собственником товарно-материальных ценностей.

Все тонкости правовых взаимоотношений между сторонами в подобном договоре должны быть прописаны с особенной тщательностью – в случае проверок со стороны надзорных органов или каких-то споров и разногласий такой подход позволит разобраться в возникшей проблеме, подсчитать продажи и финансовые средства, причитающиеся каждой из сторон.

Договор комиссии имеет для участников очевидные преимущества:

• по сравнению с другими видами правовых отношений, он позволяет продавать товары, принадлежащие одной из сторон (продавцу) без их фактической передачи второй стороне (посреднику), т.е. формально вплоть до момента перехода к конечному покупателю товарно-материальные ценности остаются собственностью продавца;
• деньги за сделку также перечисляются сразу на счет продавца, минуя посредника, который впоследствии получает за свои услуги определенное вознаграждение.

Доходы комитента при УСН

Учет дохода у комитента на УСН

Комитент включает в доходы всю сумму, полученную от покупателя, не уменьшая ее на посредническое вознаграждение. При этом датой учета доходов является день поступления денег от комиссионера.

Теперь объясним подробнее. Организации, применяющие УСН, учитывают доходы от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ. В ней указано, что выручкой являются все поступления, связанные с реализованными товарами (работами, услугами), выраженные в денежной или натуральной форме. Поэтому доходом комитента по посредническому договору является вся сумма, полученная комиссионером на расчетный счет или в кассу. Это справедливо, даже если комиссионер из причитающихся комитенту денежных средств удерживает вознаграждение.

При упрощенной системе применяется кассовый метод, согласно которому доходы отражаются в налоговой базе в день поступления денег на счет в банке или в кассу либо на дату погашения задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Исходя из этого, комитент признает доходы в день получения денег от комиссионера.

И еще. Комиссионер, продавший товар по цене ниже, чем указана в договоре, в некоторых случаях обязан возместить комитенту разницу в цене. Сумму возмещения убытков комитент должен учесть во внереализационных доходах в день получения денежных средств (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Значит комитенту на УСН нужно учесть в доходах 1млн.руб. И с нее уплатить налог в бюджет.

Пример. ООО «Аквамарин», применяющее УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», передало товар на реализацию по договору комиссии индивидуальному предпринимателю П.Р. Власкину, не являющемуся плательщиком НДС. Согласно условиям договора комиссионер должен был продать 10 комплектов книг по минимальной цене 7000 руб. за комплект. Комиссионное вознаграждение составляет 15% стоимости реализованных товаров. Комиссионер участвует в расчетах. Комитент возмещает комиссионеру все понесенные затраты, связанные с продажей товаров, в том числе на транспортировку и хранение.

Для исполнения поручения комиссионер оплатил аренду склада в размере 4956 руб. (в том числе НДС — 756 руб.) и доставку товара стоимостью 2950 руб. (в том числе НДС — 450 руб.). Весь товар был продан 13 декабря 2014 г. Комиссионер перечислил на расчетный счет комитента полученную им выручку, за вычетом своего вознаграждения и произведенных затрат 16 декабря. Комитент утвердил отчет комиссионера 17 декабря.

Отразим указанные хозяйственные операции в налоговом учете ООО «Аквамарин».

Выручку от продажи книг, равную 70 000 руб. (7000 руб. x 10 шт.), комитент должен отразить в день получения денежных средств на расчетный счет — 16 декабря 2014 г. Обратите внимание: реально на расчетный счет в этот день ООО «Аквамарин» получило меньшую сумму.

Комитент вправе учесть в расходах:

— комиссионное вознаграждение — 10 500 руб. (70 000 руб. x 15%) согласно пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;

— арендную плату за использование склада без НДС — 4200 руб. (4956 руб. — 756 руб.) согласно пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;

— НДС с арендной платы — 756 руб. согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;

— стоимость доставки без НДС — 2500 руб. (2950 руб. — 450 руб.) согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;

— НДС со стоимости доставки — 450 руб. согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Договор комиссии считается исполненным в день, когда подписан отчет комиссионера, поэтому все расходы ООО «Аквамарин» вправе отразить 17 декабря.

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Елены (г. Москва)

Фирма-комиссионер (на УСН) приняла товар от комитента (ОСНО) по стоимости 30 000 руб., сдала товар субкомиссионеру (ОСНО) для продажи не ниже 35 000 руб. Комиссионное / субкомиссионное вознаграждение-разница между ценой передачи и ценой продажи. Какими документами и проводками должны быть оформлены эти операции у комитента и комиссионера?

Если исходить из того, что товар продан субкомиссионером за 40 000 рублей (в том числе НДС), в учете у комиссионера операции с товарами, принятыми на реализацию по договору комиссии, будут отражены записями: Дт 004 – 30 000 руб. — принят товар на комиссию по накладной (ТОРГ-12) Дт 62 Кт 90 – 10 000 руб. – вознаграждение комиссионера (40 000 руб. – 30 000 руб.) – на основании акта об оказанных услугах, подписанного с комитентом Дт 44 Кт 60 (76) – 5 000 руб. — вознаграждение субкомиссионера (в размере разницы между выручкой, фактически полученной субкомиссионером от продажи товаров и стоимостью, по которой товар был передан ему комиссионером: 40 000 руб. – 35 000 руб.) — на основании акта об оказанных услугах, подписанного с субкомиссионером, и отчета субкомиссионера о выполнении поручения

Кт 004 – 30 000 руб. – реализация товара, принятого на комиссию – на основании отчета комиссионера, утвержденного комитентом;

в учете комитента производятся записи: Дт 45 Кт 41 – в размере себестоимости — отгрузка товара комиссионеру по накладной ТОРГ-12 Дт 62 Кт 90 – 40 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров (на основании отчета комиссионера) Здесь напоминаем, что все, полученное комиссионером по сделке, заключенной в интересах комитента, согласно ст. 999 ГК является собственностью последнего. Таким образом, вся сумма выручки, полученной от продажи товаров комитента, является его доходом. Дт 90 Кт 45 — в размере себестоимости проданных комиссионером Дт 90 Кт 68 / НДС – 6 101,70 руб. – начислен к уплате в бюджет НДС от реализации товаров Дт 44 Кт 60 (76) – 10 000 руб. – вознаграждение комиссионера — на основании акта об оказанных услугах, подписанного с комиссионером.

Получить персональную консультацию Ольги Зиборовой в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Получение товара от комитента

Оформляется «Поступление (товары, услуги, комиссия)». Он доступен из полного интерфейса, в «Покупках».

Рис.3 Поступление (товары, услуги, комиссия)

Здесь применяется договор комиссии на продажу, в табличной части содержится перечень взятых на комиссию товаров. Данный факт отмечается указанием забалансового счета бухучета 004.01 «Товары, принятые на комиссию/Товары на складе». Сформируется проводка Дт 004.01.

Как комитент, применяющий «упрощенку», должен учитывать доходы и расходы

Доходы комитента

Предприниматели (и организации) на упрощенной системе учитывают доходы от реализации по правилам, изложенным в статье 249 Налогового кодекса (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). В ней говорится, что доходы — это выручка от реализации. Является ли вознаграждение комиссионера частью выручки? Является, поскольку из Гражданского кодекса прямо следует, что все вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. Кроме того, посредник обязан передать комитенту все полученное по договору комиссии (ст. 999 – 1001 ГК РФ). Следовательно, комитент обязан показать доходы, не вычитая из них плату за услуги комиссионера. При этом не имеет значения, перечисляет комиссионер полную сумму выручки, или самостоятельно удерживает свое вознаграждение. Датой получения доходов будет день, когда выручка поступила на счет или в кассу комитента (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы комитента

Посредническое вознаграждение комитент вправе учесть в затратах. Дата признания расхода — это день утверждения отчета комиссионера, где указаны суммы выручки и вознаграждения. Если же в отчете нет информации о вознаграждении, то комитент и комиссионер обязаны составить отдельный акт сверки взаиморасчетов и отразить в нем сведения о плате за услуги посредника. Тогда комитент сможет сформировать расходы на дату подписания акта.

Пример Комитент, применяющий упрощенную систему, в апреле 2009 получил от поставщика товар на сумму 1 000 000 руб. (но не оплатил его). В этом же месяце комитент отгрузил эту продукцию комиссионеру. Посредник продал товар за 1 500 000 руб., удержал вознаграждение в размере 150 000 руб., а оставшуюся часть денег в сумме 1 350 000 руб. (1 500 000 – 150 000) перевел комитенту. Средства поступили на счет последнего 30 апреля. На эту дату комитент сформировал доходы от реализации в сумме 1 500 000 руб., отразил их в книге доходов и расходов и учел при исчислении авансового платежа по «упрощенному» налогу за первый квартал 2009 года.

Комиссионер составил отчет, в котором указал сумму выручки и посреднического вознаграждения по сделке. Комитент утвердил отчет 12 мая 2009 года. В книге учета доходов и расходов он отразил расходы в сумме 150 000 руб. и учел их при исчислении авансового платежа по единому налогу за полугодие 2009 года.

В июле 2009 года комитент рассчитался с поставщиком товара. Тогда же он зафиксировал расходы в размере 1 000 000 руб. в книге доходов и расходов. Эту сумму он учел при исчислении авансового платежи по единому налогу за девять месяцев 2009 года.

>Отражение операций по договорам комиссии в программе «1С:Упрощенка 8»

Законодательные акты по теме

Следует изучить такие документы:

Технология учета комиссионной торговли в программе «1С:Упрощенка 8»

Все операции, возникающие при комиссионной торговле при УСН у комитента и комиссионера, представлены в таблице 1.

Таблица 1. Отражение операций по договору комиссии в программе «1С:Упрощенка 8»

Каждая операция выполняется соответствующим видом документа в программе «1С:Упрощенка 8». Рассмотрим эти операции подробнее по отдельности у комитента и у комиссионера.

Операции по договорам комиссии у комитента

Отражение операций по договору комиссии осуществляется в несколько этапов.

Этап 1. Товар отгружен комиссионеру.

По факту отгрузки товара бухгалтер комитента с помощью программы «1С:Упрощенка 8» создает документ реализации товара. Для этого нужно открыть меню (или вкладку панели функций) Продажа, выбрать документ Реализация товаров и услуг и нажать на кнопку Добавить. Программа предложит различные виды документов реализации. Следует остановить выбор на виде документа Продажа, комиссия. Необходимо полностью заполнить и провести этот документ.

Этап 2. Товар продан покупателю.

После продажи товара покупателю комиссионер направляет комитенту отчет комиссионера. Это важный документ, оригиналы его подписываются уполномоченными на то лицами. Один экземпляр отчета направляется обратно комиссионеру, другой остается у комитента. На основании этого отчета в программу «1С:Упрощенка 8» вводится документ Отчет комиссионера о продажах. Его можно найти в меню (или во вкладке панели функций) Продажа. В отчете указывается и та цена, по которой товар был передан на реализацию, и цена, по которой товар был продан комиссионером покупателю. Тут же автоматически рассчитывается сумма комиссионного вознаграждения. Самое трудное и важное при заполнении данного документа — это правильно проставить счета бухгалтерского учета (Счет учета (БУ), Счет доходов (БУ) и т. д.). При работе с отчетом комиссионера мы предлагаем руководствоваться нашим примером.

Этап 3. Формирование книги доходов и расходов УСН у комитента и исчисление налогооблагаемой базы по единому налогу.

Разумеется, книга доходов и расходов при УСН формируется в программе «1С:Упрощенка 8» автоматически. Достаточно лишь проконтролировать правильность отобразившихся там записей.

Доход комитента — эта вся сумма, полученная комиссионером от покупателя за проданный товар и переведенная в установленные сроки комитенту. При этом доход признается кассовым методом, то есть тем днем, когда денежные средства поступили на расчетный счет в банке и (или) в кассу комитента (ст. 346.17 НК РФ, письмо УФНС по г. Москве от 01.12.2005 № 18-11/3/88099).

Однако как быть в ситуации, когда комиссионер высчитал из суммы, полученной от покупателя, свое комиссионное вознаграждение, а оставшиеся деньги перевел на расчетный счет комитента? В соответствии со статьей 273 НК РФ для целей налогообложения к поступлению денег на расчетный счет налогоплательщика приравнивается и погашение дебиторской задолженности. Таким образом, доход комитента — это именно сумма выручки, полученной от покупателя, включая те деньги, которые комиссионер уже высчитал в качестве комиссионного вознаграждения.

В программе «1С:Упрощенка 8» такая ситуация реализована. В качестве доходов программа учтет именно выручку, полученную от покупателя, вне зависимости от того, целиком эта сумма поступила на расчетный счет комитента, или же из нее было высчитано комиссионное вознаграждение.

Расходом комитента признается комиссионное вознаграждение, выплачиваемое комиссионеру. В соответствии со статьей 346.16 НК РФ такой расход учитывается при исчислении налогооблагаемой базы, если единый налог рассчитывается по объекту «доходы минус расходы». Какой датой признается этот расход?

Если комиссионер в расчетах по комиссионному вознаграждению не участвует и комитент перечисляет вознаграждение отдельно, тогда дата признания расхода — это день, когда деньги были отправлены комиссионеру с расчетного счета комитента (ст. 346.17 НК РФ). Если же комиссионер в расчете комиссионного вознаграждения участвует и комитент получил от него сумму, откуда уже было высчитано комиссионное вознаграждение, тогда датой признания этого расхода является дата подписания отчета комиссионера.

Пример (продолжение)

ООО «Молочная ферма» передало на комиссию ООО «Посредник» 1 000 литров молока стерилизованного жирностью 2,5 % по цене 20 руб. за литр. По договору комиссии ООО «Посредник» должно в течение месяца продать это молоко покупателю по цене 40 руб. за литр. И комитент, и комиссионер применяют УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».* Что касается способа расчетов между комитентом и комиссионером по комиссионному вознаграждению, то мы рассмотрим оба способа расчетов: и когда комитент отдельно перечисляет вознаграждение комиссионеру, и когда происходит зачет взаимных требований.

Примечание: * При этом нашим примером могут воспользоваться и «упрощенцы», исчисляющие единый налог по системе «доходы». Небольшие различия возникнут при формировании книги доходов и расходов, а также расчете налогооблагаемый базы и самого налога.

Итак, ООО «Молочная ферма» передало «Посреднику» тонну молока. Необходимо сформировать документ Реализация товаров и услуг: Продажа, комиссия.

Поля документа будут заполнены следующим образом: Организация ООО «Молочная ферма», Контрагент ООО «Посредник», Договор № 1 от 01.08.09. Номенклатура — Молоко 2,5 %, Количество — 1 000 л, Цена 20 руб. без НДС, Всего 20 000, Счет учета (БУ) 41.01, Переданные, счет учета (БУ) — счет 45.01.

Далее нужно нажать кнопку ОК. Документ будет проведен. После этого рекомендуется нажать на кнопку Дт-Кт и проконтролировать корреспонденцию счетов:

Дебет 45.01 Кредит 41.01 — 20 000 руб.

Через 2 недели после отгрузки товара в ООО «Молочная ферма» был доставлен отчет комиссионера, в соответствии с которым ООО «Посредник» продало все молоко ООО «Супермаркет», по цене 40 руб. за литр.

На основании отчета комиссионера бухгалтер комитента оформляет Отчет комиссионера в программе «1С:Упрощенка 8» (см. рис. 3). Отчет комиссионера о продажах следует заполнить так: Организация ООО «Молочная ферма», Процент вознаграждения 10, НДС вознаграждения без НДС, Контрагент ООО «Посредник», Способ расчета и Договор должны «вставиться» автоматически.

Рис. 3. Заполнение документа «Отчет комиссионера о продажах»

Во вкладке Товары нужно указать: Номенклатура Молоко 2,5%, Количество 1000, Цена 40, Сумма 40 000, Цена передачи 20, Сумма передачи 20 000, % НДС без НДС.

Вознаграждение в этом случае должно рассчитаться автоматически — 4 000 руб. Чтобы вознаграждение рассчиталось правильно, нужно также нажать кнопку Цены и валюта и убрать флажок Учитывать НДС, если этот флажок там стоит.

Показатели счетов бухучета заполняются следующим образом: Счет учета (БУ) 45.01, Счет доходов (БУ) 90.01.1, Счет учета НДС 90.03.

При заполнении вкладки Учет затрат нужно учесть, что здесь речь идет об учете затрат по вознаграждению комиссионера. Указывается: Счет учета затрат (БУ) 44.01, Статьи затрат комиссионное вознаграждение.

Обратите внимание: во вкладке Счета учета расчетов галочку Удержать комиссионное вознаграждение ставят только в том случае, если комиссионер, получив оплату от покупателя, высчитывает из этой суммы свое вознаграждение, а оставшиеся денежные средства перечисляет комитенту. В противном случае (если вознаграждение комиссионеру перечисляет комитент) галочку Удержать комиссионное вознаграждение ставить не нужно.

Счета во вкладке Счета учета расчетов (вне зависимости от способа расчетов между комитентом и комиссионером) можно указать следующим образом: Счет учета расчетов за товары 62.01, Счет учета расчетов по авансам полученным 62.02, Счет учета расчетов за посреднические услуги 76.06, Счет учета расчетов по авансам выданным 76.06, Счет учета НДС 19.04.

Далее документ нужно провести, нажав кнопку ОК. После этого рекомендуется нажать кнопку Дт-Кт и проконтролировать корреспонденцию счетов.

В том случае, если вознаграждение комиссионеру перечисляет комитент, проводки будут следующими:

Дебет 90.02.1 Кредит 45.01 — 20 000 руб. — списана фактическая себестоимость проданных товаров; Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 — 40 000 руб. — отражена сумма продажи товара покупателю; Дебет 44.01 Кредит 76.06 — 4 000 руб. — начислено вознаграждение комиссионера.

В том случае, если комиссионер самостоятельно высчитывает свое вознаграждение из суммы продажи, полученной от покупателя (зачет взаимных требований), корреспонденция счетов будет такой:

Дебет 90.02.1 Кредит 45.01 — 20 000 руб. — списана фактическая себестоимость товаров; Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 — 40 000 руб. — отражена сумма продажи товара покупателю; Дебет 76.06 Кредит 62.01 — 4 000 руб. — из суммы продажи выделено вознаграждение комиссионера; Дебет 44.01 Кредит 76.06 — 4 000 руб. — комиссионное вознаграждение отнесено на накладные расходы.

Следующий этап — формирование книги учета доходов и расходов УСН. Разумеется, перейти к этому этапу можно только после того, как комиссионер перечислит комитенту выручку от покупателя.

В первом случае, когда вознаграждение комиссионеру перечисляет комитент, в графы 4 «Доходы всего» и 5 «Доходы, учитываемые при исчислении налогооблагаемой базы» программа поставит 40 000 руб., а в Графы 6 «Расходы всего» и 7 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» — 4 000 руб. (см. табл. 2)

Таблица 2. Книга доходов и расходов ООО «Молочная ферма». Комиссионное вознаграждение перечисляет комитент.

Во втором случае, когда вознаграждение комиссионера было зачтено из суммы продажи, полученной от покупателя, в графы 4 и 5 «Доходы» программа поставит 36 000 руб., полученные на расчетный счет от комиссионера. Что касается комиссионного вознаграждения, то данная сумма (4 000 руб.) одновременно попадет и в «Доходы» и в «Расходы». Это совершенно правильно, поскольку доходом комитента является сумма выручки, полученной от покупателя, включая те деньги, которые комиссионер высчитал в качестве комиссионного вознаграждения (см. табл. 3).

Таблица 3. Книга доходов и расходов ООО «Молочная ферма». Комиссионное вознаграждение удержано комиссионером из суммы продажи.

В обоих случаях сумма 36 000 руб. войдет в базу для исчисления единого налога. При применении УСН «Доходы минус расходы», налогооблагаемая база будет определяться следуюшим образом:

Доход (40 000 руб.) — Расход (4 000 руб.) = = Налогооблагаемая база (36 000 руб.).

Если бы применялась УСН с объектом налогообложения «Доходы», тогда налогооблагаемая база не уменьшалась бы на сумму понесенных комитентом расходов и составляла бы 40 000 руб.

Операции по договорам комиссии у комиссионера

Отражение операций по договору комиссии у комиссионера осуществляется в несколько этапов.

Этап 1. Товар поступил на склад комиссионера.

При этом бухгалтер комиссионера заполняет документ Поступление товаров и услуг с видом операции Покупка, комиссия (который можно найти в меню Покупка). Учитывается принятый на комиссию товар на счете 004.1.

Этап 2. Товар продан покупателю.

Бухгалтер комиссионера заполняет документ Отчет комитенту о продажах товаров (находится в меню Покупка). Его не следует путать с документом Отчет комиссионера о продажах, который заполняет бухгалтер комитента, а не комиссионера.

В отчете комитенту о продажах товаров указывается цена поступления товара; цена, по которой товар был продан покупателю, и сумма комиссионного вознаграждения.

Этап 3. Формирование книги учета доходов и расходов УСН.

Доход комиссионера — это причитающееся ему комиссионное вознаграждение. Признается доход кассовым методом, то есть тем днем, когда комиссионное вознаграждение поступило на расчетный счет комиссионера.

Разумеется, доходом комиссионера никак не может считаться вся сумма продажи, полученной от покупателя. В соответствии с пунктом 9 статьи 251 НК и подпунктом 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК поступления денежных средств в пользу комитента не признаются доходами организации-комиссионера.

При осуществлении коммерческой деятельности, связанной с реализацией товара, принятого на комиссию, комиссионер несет различные расходы. Признаются они в соответствии со статьями 346.16 и 346.17 НК РФ.

Продолжим рассматривать наш пример уже с точки зрения комиссионера — ООО «Посредник».

Когда партия молока поступила на склад ООО «Посредник», заполняется документ Поступление товаров и услуг: Покупка, комиссия. Поля этого документа заполняются следующим образом: Организация ООО «Посредник», Контрагент ООО «Молочная ферма», Договор договор комиссии № 1 от 01.08.09.

Вкладка Товары заполнится так: Номенклатура Молоко 2,5%, Количество 1 000, Цена 20, Сумма 20 000. Счет учета (БУ) 004.01, Расходы (НУ) не принимаются. Во вкладке Счета учета расчетов указываются счета расчетов с комитентом, например, счет 76.05. Его можно использовать и как Счет учета расчетов с комитентом, и как Счет учета расчетов по авансам.

Документ Поступление товаров и услуг: Покупка, комиссия нужно провести, нажав кнопку ОК. Потом следует нажать кнопку Дт-Кт и убедиться, что документом сформирована проводка Дебет 004.01 в сумме 20 000 руб.

Через 2 недели молоко продали ООО «Супермаркет». При этом создается стандартный документ Реализация товаров и услуг: продажа, комиссия. В документе указывается контрагент ООО «Супермаркет», количество, цена товара (1 000 литров по 40 руб.) и т. д.

Кроме того, необходимо заполнить Отчет комитенту о продажах товаров (рис. 4). Поля этого документа заполняются так: Организация ООО «Посредник», Контрагент ООО «Молочная ферма», Процент вознаграждения 10, НДС без НДС, Способ расчета Процент от суммы продаж, Договор договор комиссии № 1 от 01.08.09.

Рис. 4. Заполнение документа «Отчет комитенту о продажах товаров»

Во вкладке Товары указывается Номенклатура Молоко 2,5%, Количество 1 000, Цена поступления 20, Сумма поступления 20 000, Цена 40, Сумма 40 000, Вознаграждение в сумме 4 000 руб. должно рассчитаться автоматически, графу Сумма НДС вознаграждения в данном случае можно оставить пустой.

Во вкладке Счета учета доходов указывается услуга, за которую причитается вознаграждение (например, в справочнике номенклатуры могут значиться «Посреднические услуги»), Счет учета доходов 90.01.1. Счет учета НДС по реализации (90.03) тоже придется указать, несмотря на то, что комитент-«упрощенец» освобожден от уплаты этого налога — иначе программа не проведет наш документ.

Обратите внимание: во вкладке Счет учета расчетов флажок Удержать комиссионное вознаграждение ставят только в том случае, если комиссионер, получив оплату от покупателя, высчитывает из этой суммы свое вознаграждение, а оставшиеся денежные средства перечисляет комитенту.

В противном случае (если вознаграждение комиссионеру перечисляет комитент), флажок Удержать комиссионное вознаграждение не ставится. В показателях Счет учетов расчетов с контрагентом и Счет учета расчетов по авансам можно указать 76.05.

Документ Отчет комитенту о продажах товаров нужно провести. Потом нажать кнопку Дт-Кт и проверить корреспонденцию счетов. Документ должен сформировать следующие проводки.

Если вознаграждение комиссионеру перечисляет комитент, проводка будет такой:

Дебет 76.05 Кредит 90.01.1 — 4 000 руб. — начислено комиссионное вознаграждение.

Если комиссионер участвует в расчетах по комиссионному вознаграждению, корреспонденция будет такой:

Дебет 76.05 Кредит 62.01 — 4 000 руб. — «зачет аванса покупателя»; Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 — 4 000 руб. — начислено комиссионное вознаграждение.

Завершающий этап работы — это формирование книги доходов и расходов при УСН. Разумеется, обозначить в книге доходы по договору комиссии можно будет либо после того, как покупатель перечислит деньги за молоко (если комиссионер самостоятельно высчитывает свое вознаграждение из суммы продажи) либо после того, как комитент перечислит комиссионеру его вознаграждение. И в том, и в другом случае в графах 4 и 5 книги будет указана сумма 4 000 руб. (см. таблицы 4 и 5). Данная сумма является налогооблагаемой базой при применении УСН «Доходы». Если же применяется система УСН «Доходы минус расходы», налоговая база может уменьшаться на суммы понесенных комиссионером расходов.

Таблица 4. Книга доходов и расходов ООО «Посредник». Комиссионное вознаграждение перечисляет комитент.