Уплата акцизов по алкогольной и спиртсодержащей продукции

Расчет суммы начисленного акциза

Сумму начисленного акциза рассчитайте по каждой операции и по каждому виду налоговой ставки (п. 4, 5 ст. 194 НК РФ) по формуле:

Налоговую базу определяйте в соответствии со статьями 182, 187, 189–191 Налогового кодекса РФ. Порядок определения налоговой базы зависит от вида налоговых ставок, установленных для различных подакцизных товаров.

Подробнее об определении объекта налогообложения по конкретным операциям см.:

• Как исчислить акциз при операциях с прямогонным бензином;

• Как исчислить акциз при операциях с денатурированным этиловым спиртом;

• Как исчислить акциз при реализации подакцизных товаров;

• Как исчислить акциз по договору о переработке давальческого сырья;

• Как платить акциз при использовании товаров внутри организации.

Общую сумму начисленного акциза определяйте по всем операциям, дата совершения которых относится к текущему налоговому периоду – месяцу (п. 5 ст. 194, ст. 192 НК РФ).

Используйте при этом формулу:

Ставка таможенного акциза

Как узнать нужно платить акцизный сбор за Вашу продукцию или нет и сколько? Для этого нужно правильно определить уникальный цифровой код товара по специальному классификатору Товарной Номенклатуры Внешнеэкономической Деятельности ЕАЭС (ТН ВЭД). По этому цифровому коду определить в Едином Таможенном Тарифе Евразийского экономического союза (ЕТТ ЕАЭС), нужно ли платить акцизный сбор и, если нужно, то сколько?

Пример 1: Ввоз пива солодового в сосудах ёмкостью менее 10 литров, в бутылках, с содержанием этилового спирта менее 8,6%. Находим десятизначный код товара «2203000100» ставка акциза для него равна 21 руб./литр. Пример 2: Ввоз из Испании виноградных натуральных вин с добавлением растительных или ароматических веществ, в сосудах ёмкостью 2 литра или менее, фактической концентрацией спирта менее 18%. Находим код товара «2205101000», ставка акциза для вина 18 руб./литр. Если партия ввозимых товаров включает в себя подакцизные товары с разными акцизными ставками, то акцизный налог вычисляется по каждой группе отдельно (Ст. 194 п. 6 НК РФ).

Освобождаются от уплаты акцизного налога ввозимые товары, помещённые под таможенные процедуры:

• Таможенный транзит
• Переработка для внутреннего потребления
• Свободная таможенная зона
• Таможенный склад
• Переработка вне таможенной территории
• Свободный склад
• Магазин беспошлинной торговли
• Переработка на таможенной территории
• Уничтожение
• Отказ в пользу государства
• Реэкспорт

Расчет акциза к уплате

Общую сумму налога организация может уменьшить на сумму акциза, принятую к вычету.

Сумму акциза к уплате в бюджет рассчитайте по формуле:

Такие правила установлены в пункте 1 статьи 202 Налогового кодекса РФ.

Об уплате акциза при ввозе товаров в Россию см. Как исчислить акциз при импорте подакцизных товаров.

Налоговый вычет по акцизам

Для подтверждения права на вычет по акцизам переработчикам нефтепродуктов необходимо подготовить следующие документы:

• свидетельство о регистрации лица, перерабатывающего нефть и нефтепродукты (копия);
• договор на поставку нефтесырья на правах собственности;
• договор на оказание услуг, связанных с переработкой нефтесырья;
• счета-фактуры от поставщика нефтесырья;
• документы, подтверждающие передачу нефтесырья на переработку (копии накладных на передачу в производство сырья, лимитно-заборных карт и т.д.).

Перечисленные документы предоставляются в налоговый орган вместе с декларацией в положенный срок.

Сроки уплаты акциза

По общему правилу исчисленную сумму акциза нужно перечислить в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (п. 3 ст. 204 НК РФ). Так, например, акциз за март нужно заплатить не позднее 25 апреля.

Из этого правила есть исключения. При совершении определенных операций платить акциз нужно в более поздние сроки.

1. Не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, должны платить акциз организации, которые (при наличии соответствующих свидетельств) совершают операции с прямогонным бензином (бензолом, параксилолом, ортоксилолом, авиационным керосином), денатурированным этиловым спиртом и со средними дистиллятами (п. 3.1 ст. 204 НК РФ).

Например, организация, которая занимается переработкой прямогонного бензина и имеет свидетельство на производство продукции нефтехимии, акциз, исчисленный за март, перечисляет в бюджет не позднее 25 июня.

2. По операциям, перечисленным ниже, акциз нужно платить не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором эти операции были совершены:

2.1. Реализация на территории России иностранным компаниям средних дистиллятов:

• российскими организациями, включенными в реестр поставщиков бункерного топлива;

• российскими организациями, имеющими лицензию на ведение погрузочно-разгрузочной деятельности (применительно к опасным грузам на железнодорожном транспорте, внутреннем водном транспорте, в морских портах);

• российскими организациями, которые используют объекты для бункеровки (заправки) водных судов на основании договоров с компаниями, включенными в реестр поставщиков бункерного топлива.

2.2. Реализация за пределы России средних дистиллятов, приобретенных в собственность и помещенных под таможенную процедуру экспорта. При этом покупателями данного товара являются иностранные компании, которые:

• заключили договоры с российской организацией – владельцем лицензии на пользование участком недр континентального шельфа РФ или с исполнителем, привлеченным пользователем недр для создания, эксплуатации, использования установок, сооружений, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 179.5 Налогового кодекса РФ;

• на основании данных договоров выполняют работы (оказывают услуги), связанные с геологическим изучением, разведкой и (или) добычей углеводородного сырья на континентальном шельфе РФ.

Об этом сказано в пункте 3.2 статьи 204 Налогового кодекса РФ.

Если организация совершает операции с разными сроками уплаты акциза и ведет раздельный учет данных операций, сумму акциза по каждому виду операций перечислите отдельно в установленные Налоговым кодексом РФ сроки. Это следует из положений статьи 204 Налогового кодекса РФ.

Если 25-е число попадает на нерабочий день, то акциз заплатите не позднее первого рабочего дня, следующего за нерабочим днем (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Из этого правила есть исключение – уплата налога по уточненным декларациям. Если в результате ошибки налоговая база по акцизу была занижена, перед подачей уточненных деклараций за эти периоды нужно уплатить полную сумму доначисленного налога и пени за весь период просрочки.

О сроках уплаты акциза при ввозе товаров в Россию см. Как исчислить акциз при импорте подакцизных товаров.

Кто и при каких операциях платит акцизы

Плательщики акциза представлены такими группами:

• Юридические лица – как российские, так и иностранные компании;
• Индивидуальные предприниматели;
• Перевозчики подакцизных товаров через таможенную границу.

Основные операции, при которых вы уплачиваете акциз, в статье 182 НК фигурируют как объекты налогообложения.

При этих наиболее распространенных ситуациях у вас возникает обязанность заплатить акциз:

Важно! При перемещении подакцизной продукции внутри компании есть исключения, когда акциз не уплачивается (пп.8 п.1 ст.182 НК). К ним относятся:

• Передача в дальнейшую переработку прямогонного бензина, с целью производства продукции нефтехимии. Но при условии, что организация имеет свидетельство на совершение операций с прямогонным бензином.
• Передача в дальнейшую переработку денатурированного этилового спирта для производства продукции, которая не содержит спирт. Организация также должна иметь соответствующее свидетельство, но на совершение операций с денатурированным спиртом.
• Передача продукции из спирта-сырца ректификованного этилового спирта с целью дальнейшего производства алкогольной или подакцизной продукции, содержащей спирт.
• Передача этилового спирта для производства парфюмерно-косметической продукции, а также используемой в бытовой химии, содержащей спирт. Эта продукция должна быть упаковала в металлическую тару с аэрозолем.

В том случае, если в производственном цикле продукция проходит несколько стадий переработки и передается не одному структурному подразделению компании, то, с целью налогообложения, каждая такая передача рассматривается отдельно. Акциз в данном случае начисляется лишь при производстве неподакцизного товара из подакцизного сырья. Это правило действует и в том случае, если, в результате переработки, не получен конечный продукт для реализации.

Любое перемещение продукции обязательно нужно сопровождать документально: накладными, лимитно-заборными картами, актами приема-передачи сырья, как в переработку, так и в случае перемещения внутри компании, его структурным подразделениям.

В иных случаях, если производится перемещение подакцизной продукции внутри компании, от одного структурного подразделения в другое, и конечным продуктом, в этом случае, будет подакцизный товар, то эти операции облагаются акцизами, в обязательном порядке.

В отдельных случаях применяется особый порядок, освобождающий от уплаты акциза.

К нему относятся такие типовые операции из статьи 183 НК, как:

• Вы продаете подакцизный товар за границу, то есть вывозите из страны по таможенной процедуре экспорт;
• Вы передаете подакцизный товар одного подразделения компании другому подразделению для производства также подакцизного товара. Например, вы произвели этиловый спирт и передали его в другой цех для производства водки. Освобождение от уплаты акциза возможно лишь при ведении раздельного учета операций по производству и реализации подакцизных товаров;
• Вы ввозите на территорию РФ подакцизный товар, который передадите во владение государству. По логике этого пункта, если вы ввозите легковые автомобили с целью подарить их государству, с вас не имеют права требовать уплату акциза.
• Передача подакцизных товаров структурному подразделению компании для проверки его качества с соблюдением условий ГОСТа. В этом случае проверка считается обязательной и является частью технологического процесса производства конечной продукции (письмо ФНС №03-3-09-1222 от 28.06.2006г.)
• Иные операции, отраженные в статье 183 НК.

Куда перечислять акциз

По общему правилу акциз нужно платить по месту производства подакцизного товара (п. 4 ст. 204 НК РФ). Однако из этого правила есть исключения. Они касаются некоторых операций, представленных в таблице:

О перечислении акциза при ввозе товаров в Россию см. Как исчислить акциз при импорте подакцизных товаров.

Как определить место уплаты акциза

По подакцизным товарам (ПТ) акциз уплачивается по месту:

• оприходования приобретенных в собственность ПТ — если совершены операции в соответствии с подп. 20 п. 1 ст. 182 НК РФ;
• нахождения налогоплательщика — если совершены операции, предусмотренные подп. 21, 23–29 п. 1 ст. 182 НК РФ;
• нахождения налогоплательщика и/или его обособленных подразделений — если ими производятся операции в соответствии с подп. 30, 31 п. 1 ст. 182 НК РФ;
• производства ПТ — в остальных случаях.

При ввозе импортных ПТ по общему правилу акциз платят на таможне (ст. 205 НК РФ, ст. 84 ТК ТС). Исключение — ввоз не подлежащих обязательной маркировке ПТ на территорию ЕАЭС. В этом случае уплату акциза контролируют налоговики (п. 13 приложения № 18 к договору о ЕАЭС). Акциз по товарам, подлежащим маркировке, платится на таможне (п. 1 ст. 186 НК РФ).

Акциз по природному газу уплачивается по месту постановки налогоплательщика на учет в налоговом органе, если иное не установлено международными договорами РФ (п. 7 ст. 205.1 НК РФ).

Как определить место уплаты налогов в РФ, узнайте из размещенных на нашем портале материалов:

• «Куда платить НДС и как и где найти правильные реквизиты для уплаты?»;
• «Общий порядок и сроки уплаты НДФЛ»;
• «Авансовые платежи по УСН: расчет, сроки уплаты, КБК».

Оформление платежных поручений

Платежные поручения на перечисление акциза оформляйте в соответствии с Положением Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П и Правилами, утвержденными приказом Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н. Подробнее об этом см. Как правильно заполнить платежное поручение на уплату налогов и взносов.

Пример расчета суммы акциза для уплаты в бюджет

В январе 2021 года ООО «Альфа» реализовало 500 бутылок пива по 0,5 литра с объемной долей этилового спирта 6,5 процента. Ставка акциза для пива с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента установлена в размере 20 руб. за 1 литр. Других операций, облагаемых акцизом, у «Альфы» в этом месяце не было.

Бухгалтер рассчитал сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет за январь: 500 бут. × 0,5 л × 20 руб. = 5000 руб.

Для перечисления налога бухгалтер составил платежное поручение.

В учете бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки.

В январе:

Дебет 90-4 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам» – 5000 руб. (500 бут. × 0,5 л × 20 руб.) – начислен акциз при реализации пива.

25 февраля:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 51 – 5000 руб. – перечислен акциз в бюджет.

Другой комментарий к Ст. 202 Налогового кодекса Российской Федерации

В статье 202 НК предусмотрено, что сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с главой 22 НК, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 200 НК, сумма акциза, определяемая в соответствии со статьей 194 НК.

Таким образом, неправомерное применение налоговых вычетов не приводит к автоматическому образованию недоимки на ту же сумму и не может быть квалифицировано в качестве неуплаченного (не полностью уплаченного) в бюджет налога.

Акциз к возмещению

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму начисленного акциза, налог в этом налоговом периоде не уплачивайте (п. 5 ст. 202 НК РФ). Указанная сумма акциза может быть использована для зачета в счет погашения задолженности налогоплательщика перед бюджетом или возвращена организации в порядке, предусмотренном статьей 203 Налогового кодекса РФ.

Подробнее порядок зачета (возмещения) суммы акциза см. Когда акциз можно зачесть или вернуть из бюджета.

Комментарий к Статье 202 НК РФ

Сумма акциза по подакцизным товарам, подлежащая уплате, определяется по итогам каждого налогового периода как сумма акциза, определенная в соответствии со ст. 194 НК РФ, уменьшенная на налоговые вычеты.

Таким образом, расчет суммы акциза с учетом налоговых вычетов производится по следующим формулам:

а) по подакцизным товарам, на которые установлены специфические ставки:

С = О x А — В,

где С — сумма акциза;

О — налоговая база (объем реализованной продукции) в натуральном выражении;

А — ставка акциза (в руб. и коп. за единицу измерения товара);

В — сумма налоговых вычетов;

б) по подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные ставки:

С = О x А : 100% — В,

где С — сумма акциза;

О — налоговая база (стоимость реализованной продукции, определенная по каждому виду подакцизных товаров);

А — ставка акциза (в процентах от стоимости);

В — сумма налоговых вычетов;

в) по подакцизным товарам, на которые установлены комбинированные ставки:

С = (Ос x Ас) + (Оа x Аа : 100%) — В,

где С — сумма акциза;

Ос — налоговая база (объем реализованной продукции) в натуральном выражении;

Оа — налоговая база (стоимость реализованной продукции, определенная по каждому виду подакцизных товаров);

Ас — специфическая ставка акциза (в руб. и коп. за единицу измерения товара); Аа — адвалорная ставка акциза (в процентах от стоимости);

В — сумма налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, то в этом налоговом периоде акциз не уплачивается.

Сумма превышения налоговых вычетов над общей суммой налога подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по этому налогу.

Рассмотрим возможные схемы реализации нефтепродуктов и определим, кем в каждом конкретном случае должны начисляться и уплачиваться акцизы.

1. Организация производит из собственного сырья нефтепродукты и реализует их оптовой организации, которая, в свою очередь, передает данные нефтепродукты в розничную сеть (на АЗС). Все перечисленные лица (включая владельца АЗС) не имеют свидетельства.

В приведенной ситуации объект налогообложения возникает на первой стадии — у производителя.

2. Организация, имеющая свидетельство, производит из собственного сырья нефтепродукты, которые реализует оптовой организации, не имеющей свидетельства. Последняя, в свою очередь, передает данные нефтепродукты в розничную сеть (на АЗС) лицу, также не имеющему свидетельства.

В данном случае, как и в первом, плательщиком акциза будет производитель, так как у него возникает объект налогообложения. Поскольку у оптовой организации свидетельства нет, производитель не имеет права на налоговые вычеты. Порядок начисления и уплаты акциза аналогичен порядку, изложенному в первой ситуации.

3. Организация, имеющая свидетельство, производит из собственного сырья нефтепродукты и реализует их оптовой организации, также имеющей свидетельство. Последняя, в свою очередь, передает указанные нефтепродукты в розничную сеть (на АЗС) лицу, не имеющему свидетельства.

В данной ситуации производитель начисляет акциз, оприходовав готовую продукцию. Производитель не включает акциз в цену товара (даже если акциз начисляется в одном налоговом периоде, а вычеты производятся в другом).

Оптовая организация, имеющая свидетельство, при получении нефтепродуктов начисляет акциз и уплачивает его в бюджет, поскольку не имеет права на налоговые вычеты при отгрузке нефтепродуктов лицу, не имеющему свидетельства.

При продаже нефтепродуктов АЗС оптовая организация включает акциз в цену, поскольку в пп. 3 п. 4 ст. 199 НК РФ предусмотрено, что сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в пп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ, в случае передачи подакцизных нефтепродуктов лицу, не имеющему свидетельства, включается в стоимость передаваемых нефтепродуктов. АЗС акциз не начисляет и не уплачивает в бюджет.

4. Организация, имеющая свидетельство, производит из собственного сырья нефтепродукты и реализует их оптовой организации, не имеющей свидетельства. Последняя, в свою очередь, передает указанные нефтепродукты в розничную сеть (на АЗС) лицу, имеющему свидетельство.

В данном случае производитель начисляет акциз и платит его в бюджет, так как отгрузка произведена лицу, не имеющему свидетельства. Следовательно, сумма акциза включается в цену реализуемых нефтепродуктов.

Оптовая организация, приобретая нефтепродукты, акциз не начисляет и не уплачивает, так как не имеет свидетельства.

Владелец АЗС, имеющий свидетельство, покупая нефтепродукты, должен начислить акциз (поскольку у него возникает объект налогообложения) и уплатить его в бюджет, так как лицо, имеющее свидетельство на розничную реализацию, не имеет права на налоговый вычет.

Таким образом, в последней ситуации возникает эффект двойного налогообложения, поскольку обязанность по уплате акциза возлагается и на производителя, и на владельца АЗС.

Однако участники рынка нефтепродуктов могут избрать такие схемы, которые позволят избежать двойного налогообложения. Поскольку на практике нередки случаи, когда покупатели нефтепродуктов работают как с поставщиками, имеющими свидетельство, так и с поставщиками, его не имеющими, отказываться от полученного свидетельства нецелесообразно. Если лицо, имеющее свидетельство, получает нефтепродукт от лица, не имеющего свидетельства, можно заключить агентский договор, согласно которому нефтепродукт продается без приобретения его в собственность. Если же нефтепродукт приобретается у лица, имеющего свидетельство, целесообразнее заключить договор купли-продажи. Тогда нефтепродукт будет приобретаться по цене без акциза.

По нефтепродуктам, произведенным из давальческого сырья, плательщиком акциза может стать либо переработчик, либо собственник сырья. Это зависит от того, имеет ли собственник сырья свидетельство. Факт наличия свидетельства у переработчика давальческого сырья значения не имеет.

Если у собственника сырья свидетельства нет, акциз платит переработчик. Он выставляет к оплате собственнику сырья сумму уплаченного им акциза вместе с затратами по переработке. Собственник сырья включает сумму акциза в цену реализуемого им готового товара, так как в пп. 2 п. 4 ст. 199 НК РФ предусмотрено, что сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в пп. 4 п. 1 ст. 182 НК РФ, включается собственником нефтепродуктов в стоимость подакцизных нефтепродуктов.

Собственник сырья начисляет и уплачивает акциз, если у него есть свидетельство. Соответственно, переработчик не является плательщиком акциза.

Авансовый платеж по акцизу

В соответствии с пунктом 8 статьи 194 Налогового кодекса РФ производители алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции обязаны уплачивать авансовый платеж акциза.

Авансовый платеж акциза осуществляется до момента:

• приобретения этилового (в т. ч. этилового спирта-сырца) спирта, произведенного на территории России;

• передачи в структуре одной организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной, подакцизной спиртосодержащей продукции или передачи этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, используемого организацией для производства алкогольной, подакцизной спиртосодержащей продукции.

Дату реализации или передачи подакцизных товаров определяйте как день отгрузки товаров покупателю или их передачи структурному подразделению (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Порядок и сроки уплаты авансового платежа акциза, условия освобождения от его уплаты установлены пунктами 6–17 статьи 204 Налогового кодекса РФ.

Сумма авансового платежа акциза не учитывается в стоимости алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции и подлежит вычету в пределах суммы акциза, рассчитанной с фактически использованных подакцизных товаров (п. 5 ст. 199, п. 16 ст. 200 НК РФ).

Роль налоговой системы страны

Определение 2

Налоговая система – это инструмент государственной власти, основанный на принципах правовых отношений в обществе, сформированный относительно установления и сбора налогов.

Налоги существуют с момента возникновения государственности. С их помощью финансируются потребности аппарата управления, а также компенсируются социальные нужды общества. Налоги формируют централизованный бюджет, благодаря которому государство может выполнять возложенные на него функции.

Готовые работы на аналогичную тему

• Курсовая работа Порядок и сроки уплаты акциза 460 руб.
• Реферат Порядок и сроки уплаты акциза 230 руб.
• Контрольная работа Порядок и сроки уплаты акциза 230 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

Замечание 1

Государственный бюджет выступает основной финансовой системы страны. Бюджет – это экономические отношения, направленные на централизованное накопление и распределение финансовых средств страны.

Функции бюджета заключаются в следующем:

1. Обеспечение и поддержание деятельности государственного аппарата управления.
2. Реализация региональной и муниципальной политики.
3. Формирование условий для экономического роста и развития.
4. Перераспределение финансовых средств между регионами, отраслями, субъектами хозяйствования.
5. Создание и поддержание функционирования социально значимых объектов.

Доходная часть бюджета формируется за счет налоговых и неналоговых поступлений. Налоговая часть складывается из налогов и сборов, а также обязательных платежей частных и юридических лиц, установленных законодательством страны.

Налоговая политика представляет собой не только инструмент пополнения бюджета. Она так же выступает в качестве инструмента косвенного регулирования экономических отношений в стране. Рыночная экономика предполагает ограниченную роль государственного вмешательства. Однако, за аппаратом управления сохраняется возможность регулирования хозяйственных процессов. Эта необходимость вызвана тем, что рынок порождает несовершенную конкурентную борьбу, которая не может обеспечить бесперебойного функционирования встроенного рыночного механизма. С помощью государственного вмешательства обеспечивается справедливое распределение доходов, поддерживается конкуренция, создаются условия для развития социально значимых видов хозяйствования.

Необходимо подобрать материал для учебной работы? Задай вопрос преподавателю и получи ответ через 15 минут! Задать вопрос

Замечание 2

Налоговая система является средством наполнения бюджета, а также инструментом государственного воздействия на экономические процессы в обществе.

Расчет авансового платежа

Сумму авансового платежа акциза рассчитайте исходя из общего объема закупаемого или передаваемого внутри организации спирта и соответствующей ставки акциза. При этом ставку акциза определяйте:

• либо на дату перечисления авансового платежа;

• либо на дату представления банковской гарантии (если организация освобождена от авансового платежа).

Такой порядок следует из положений абзаца 5 пункта 8 статьи 194 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 6 марта 2012 г. № 03-07-15/1/4.

Пример перечисления авансового платежа акциза

В августе ООО «Альфа» планирует приобрести 100 литров этилового спирта для производства алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 6,5 процента. Ставка акциза для алкогольной продукции с объемной долей спирта до 9 процентов установлена в размере 400 руб. за 1 литр. Других операций, облагаемых акцизом, у «Альфы» нет.

Бухгалтер рассчитал сумму авансового платежа акциза за август, подлежащую уплате в бюджет в июле: 100 л × 400 руб. = 40 000 руб.

Сумму начисленного акциза бухгалтер перечислил в бюджет 14 июля 2016 года.

В учете бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки.

Июль:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам» – 40 000 руб. (100 л × 400 руб.) – начислен аванс по акцизу с приобретаемого этилового спирта для производства алкогольной продукции.

14 июля:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 51 – 40 000 руб. – перечислен аванс по акцизу в бюджет.

В каком налоговом периоде оплачивают акциз

Период, в котором акциз должен быть уплачен в бюджет, зависит от вида подакцизного товара и осуществленной операции. Консолидированная информация о сроках уплаты акциза в тех или иных случаях представлена ниже в виде таблицы.

Уплата акцизного налога сопровождается подачей отчетности в налоговый орган. Срок предоставления декларации по акцизу зависит от вида подакцизного товара и произведенной операции и является аналогичным срокам уплаты налога в бюджет. В связи с этим считаем целесообразным предварительно подать отчетность в налоговую, после чего перечислить указанную сумму налога в бюджет.

Авансы по акцизам: расчет, уплата, сроки

По ряду подакцизных операций установлен порядок, согласно которому компания обязана перечислять предоплаты по акцизному налогу. Вы обязаны перечислять акциз авансом, если:

• Ваша компания ведет деятельность в сфере производства алкогольной или/и спиртосодержащей продукции;
• фирма приобретает сырье – этиловый спирт, спирт-сырец, который впоследствии использует для производства подакцизных товаров.

Также акциз авансом придется заплатить тем компаниями, которые передают спиртосодержащее сырье на переработку другим подразделениям (филиалам, отделам, представительствам) в пределах организации.

Для того, чтобы рассчитать сумму аванса, используйте следующие показатели:

• объем спирта, закупленного (переданного внутри организации) в пределах налогового периода (месяца);
• ставку налог.

Сумма аванса определяется как производная вышеуказанных значений.

Оплатить аванс по акцизу закупки следующего месяца следует до 15 числа текущего налогового периода. Возникает вопрос: как рассчитать сумму аванса, если закупка спирта только планируется, но еще не осуществлена. В данном случае Вы можете взять за основу не фактический, а плановый показатель. К примеру, если поставка спирта не осуществлена, но его объем указан в договоре, Вы можете рассчитывать сумму аванса на основе показателе, указанного в соглашении.

Пример №1.

10.11.16 между АО «Спирпром» и АО «Солнечная долина» заключен договор поставки спирта (доля 6,5%) – 118 л. Поставка спирта на склад «Солнечной долины» планируется 28.12.16.

Для того, чтобы уплатить аванс по акцизу в срок (до 15.11.16), бухгалтер «Солнечной долины» сделал следующий расчет:

118 л * 400 руб. (установленная ставка) = 47.200 руб.

Сумма была перечислена в бюджет 12.11.16. В учете «Солнечной долины» отражено следующее:

Перечисленную сумму аванса бухгалтер «Солнечной долины» подтвердил, предоставив в налоговую:

• копию платежного поручения;
• копию выписки из банка;
• извещение об уплате аванса (4 экземпляра, в том числе 1 – в электронном виде).

Все вышеуказанные документы предоставлены «Солнечной долиной» в установленный срок – 13.11.16 (до 18 числа текущего налогового периода).

Срок уплаты и подтверждения авансового платежа

Авансовый платеж акциза перечислите не позднее 15-го числа текущего месяца (налогового периода) исходя из общего объема спирта, закупка или передача которого будет осуществляться организацией в следующем месяце (п. 6 ст. 204 НК РФ).

После уплаты авансового платежа акциза организация обязана не позднее 18-го числа текущего месяца представить в налоговый орган по месту учета следующие документы (п. 7 ст. 204 НК РФ):

• копию платежного документа подтверждающего перечисление денежных средств в счет уплаты суммы авансового платежа акциза с указанием в графе «Назначение платежа» слов «Авансовый платеж акциза»;

• копию выписки банка для подтверждения списания указанных средств с расчетного счета производителя алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции;

• извещение об уплате авансового платежа акциза в четырех экземплярах (один из них в электронном виде) (п. 9 ст. 204 НК РФ).

Порядок представления извещения заинтересованным лицам указан в пункте 10 статьи 204 Налогового кодекса РФ.

Не позднее чем за три дня до дня закупки этилового или коньячного спирта один экземпляр извещения с отметкой налогового органа покупатель спирта передает продавцу. Второй экземпляр остается у покупателя. Третий экземпляр и электронный экземпляр хранятся в налоговом органе.

Виды деклараций по акцизам

Самым распространенным видом подакцизного товара можно считать алкоголь. Приказом ФНС РФ от 27.08.2020 № ЕД-7-3/[email protected] утверждена форма декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, а также на виноград.

Приказ ФНС РФ от 12.01.2016 № ММВ-7-3/[email protected] содержит форму и порядок заполнения декларации по топливу (бензину, маслам, природному газу и пр.). Декларацию по акцизам по средним дистиллятам составлять отдельно не нужно, вся информация по дистиллятам также входит в декларацию по топливу. С отчетности за февраль 2021 год применяется новая форма декларации, утвержденная Приказом ФНС от 13.10.2020 № ЕД-7-3/[email protected]

Известным видом подакцизного товара является табак. Обновленная налоговая декларация по акцизам на табак (табачные изделия), табачную продукцию, электронные системы доставки никотина и жидкости для электронных систем доставки никотина (условно назовем ее табачной декларацией) актуальна с 16.07.2018.

Зачем отчитываться по акцизам

Акцизы разработали как инструмент налогообложения. Этот внутренний косвенный налог обязаны платить все производители продукции массового потребления. Исчисленный акциз включается в итоговую стоимость продукта. К подакцизным товарам относятся:

• алкоголь;
• табачная продукция;
• бензин;
• некоторые импортные товары.

Производители обязаны не только рассчитывать и уплачивать акцизный взнос, но и отчитываться о состоянии взаиморасчетов с бюджетом. Налоговая отчетность по акцизам предоставляется в Федеральную налоговую инспекцию по месту регистрации производителя. Если подакцизные товары производит и реализует индивидуальный предприниматель, ему надлежит сдавать реестр в ИФНС по месту жительства.

Акцизная декларация подается ежемесячно, но только в случае реализации произведенной продукции. Если предприятие изготовило, но не реализовало подакцизный продукт, отчет подавать нет необходимости.

Пошаговая инструкция по заполнению бланка

Шаг 1. Заполнение титульного листа не вызывает особых проблем — на этой странице указывают полное наименование подотчетного лица, ИНН и КПП (которые автоматически дублируются на весь отчет). Дальше идет построчное заполнение.

Шаг 2. Переходим к разделу 1 «Сумма акциза».

Шаг 3. Заполняем раздел 2 «Расчет суммы акциза».

Шаг 4. Заполняются все приложения к декларации. Если речь идет о производстве и реализации пивной продукции, то заполняется только приложение № 2. В нашем примере производитель не реализует товары за границу, поэтому приложение № 2 не составляется.

Вот список всех приложений к акцизной декларации на алкоголь.

ВАЖНО!

На каждый вид подакцизного товара (алкоголь, табак, бензин) подается отдельная декларация. Если производитель осуществляет реализацию пива и иной алкогольной продукции, их объединяют в одну декларацию на алкоголь. В таком случае надлежит проводить детальную разбивку по каждому коду алкоголя внутри самой декларации.

Ставки акциза на нефтепродукты на 2018 – 2021 годы

В 2021 году произошло снижение акциза на бензин и дизельное топливо соответственно на 3000 и на 2000 рублей. При этом субъекты нефтепродуктового рынка должны сдерживать рыночную стоимость бензина и дизельного топлива для конечного потребителя.

В соответствии с 301-ФЗ от 03.08.2018, ставки акциза на нефтепродукты на период с 1 июля 2021 года по 31 декабря 2021 года установлены следующие:

На 2021 год для нефтепродуктов предусмотрен прежний уровень акциза, соответствующий значениям прошлого года. Его начисление происходит при транспортировки готовой продукции к филиалу с целью реализации, использования для своих целей или для последующей обработки.

Формула для расчета коэффициента применяется следующая:

Акциз равен налоговой базе, умноженной на налоговую ставку за вычетом налогового вычета.

Акциз на нефтепродукты рассчитывает сама компания, занятая производством.

Кто и когда сдает

Подотчетные лица — это те, кто сдает налоговую декларацию по акцизам. К ним относятся организации и ИП, уплачивающие акцизные взносы (ст. 179 НК РФ). Отчитываться надлежит и тем предприятиям, которые перевозят продукцию через границы ЕАЭС.

Отчеты представляются в инспекцию ФНС по месту нахождения. При наличии обособленных подразделений отчетность направляется в ИФНС по месту локации этого подразделения. Сроки сдачи декларации по акцизам ограничены, документы необходимо предоставить до 25 числа следующего месяца. Но ежемесячно отчитываются только те организации, у которых производится фактическая уплата акциза в бюджет после реализации подакцизной продукции.

Формат сдачи бумажный (если численность работников позволяет) и электронный (для тех, у кого трудятся более 100 человек). Декларацию по косвенным налогам подают до 20 числа последующего месяца.

Уплачивают начисленные акцизы в те же даты — не позднее 25 числа следующего месяца. Подотчетному лицу рекомендуется подавать декларацию и проводить платежи одновременно во избежание предупреждений и последующих штрафных санкций.