Новая норма НК РФ
С 1 января 2021 года п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ, которая регулирует особенности исчисления НДФЛ налоговыми агентами, а также порядок и сроки уплаты ими налога действует в новой редакции.
Новый абзац в этот пункт ввёл подп. «б» п. 16 ст. 2 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ, который внёс многочисленные изменения в НК РФ.
Согласно ему, налоговые агенты, имеющие несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, могут перечислять НДФЛ двумя способами:
1. По месту нахождения одной из таких обособок.
2. По месту нахождения самой организации.
Условие: если компания и ее обособленные структуры расположены на территории одного муниципального образования. При этом налоговый агент сам выбирает такую обособку с учетом порядка, установленного п. 2 ст. 230 НК РФ.
СПРАВКА
Налоговый агент должен уведомить о выборе ИФНС не позднее 1 января налоговые органы, в которых он состоит на учете по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
Изменять уведомление в течение года нельзя. Исключение: изменилось количество обособок или другие изменения, влияющие на порядок представления сведений о доходах физлиц и суммах НДФЛ.
Для указанной цели бланк уведомления о выборе налогового органа, порядок его заполнения и электронный формат подачи утверждены приказом ФНС России от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622.
Согласно приказу, новая форма уведомления вступает в силу с 1 января 2021 года.
Таким образом, с 2021 года организации с обособками могут выбирать порядок уплаты и сдачи отчетности по НДФЛ в лице своего подразделения.
Также см. «Обособленное подразделение организации: что это?».
Кроме того, если у организации есть несколько обособленных подразделений в другом муниципальном образовании (не в том, где зарегистрирована головная), то среди них она тоже может выбрать ответственное.
Отметим, что до 2021 года такие налоговые агенты платили НДФЛ и сдавали отчетность по месту учета как головной организации, так и каждого обособленного подразделения.
ИМЕЙТЕ В ВИДУ
Также с 2021 г. снижен порог минимальной численности работников – с 25 до 10 человек – при которой налоговые агенты обязаны сдавать налоговую отчетность (справки 2-НДФЛ и расчеты 6-НДФЛ) в электронной форме.
Также см. «Структурные подразделения: способы жизни и налоговые последствия».
Читать также
28.10.2019
До закрытия подразделения
Некоторое время назад налоговики разъясняли, что сдать справки 2-НДФЛ нужно успеть до закрытия обособленного подразделения – в инспекцию по месту его учета.
Например, в письме от 02.03.2016 № БС-4-11/[email protected] рассуждения ФНС были такие.
НК РФ предусматривает, что справки по форме 2-НДФЛ по работникам обособленного подразделения сдаются в налоговый орган по месту учета этого обособленного подразделения. Если компания была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации) (п. 3 ст. 55 НК РФ). Эту же норму следует применить и при ликвидации (закрытии) обособленного подразделения. Налоговым периодом будет считаться период от 1 января до даты ликвидации (закрытия) обособленного подразделения. Справки 2-НДФЛ по закрывающемуся обособленному подразделению нужно представить в инспекцию по месту его учета за указанный (последний) период.
Но если после ликвидации обособленного подразделения уволенным сотрудникам производились какие-либо выплаты (например, премия по итогам работы за год), сведения о таких доходах представляются в налоговый орган по месту нахождения организации.
Как оформлять Справку 2-НДФЛ на работников обособленных подразделений компании
(Письмо ФНС РФ от 14.10.2010 г. № ШС-37-3/13344
«О представлении справок о доходах физических лиц»
)
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ
налоговые агенты
, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со
ст. 224 НК РФ
.
Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ
совокупная
сумма налога
, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода,
уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе
.
Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения
, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет
как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения
.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения
, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Минфин РФ в письме от 29.03.2010 г. № 03-04-06/55 указал, что суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в налоговые органы по месту учета соответствующего обособленного подразделения независимо от того, имеет оно отдельный баланс или нет
.
При этом уплата НДФЛ с доходов, полученных сотрудниками обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, производится головной организацией
.
В отличие от порядка перечисления НДФЛ с доходов работников обособленного подразделения, НК РФ не содержит специального указания, куда следует представлять Справку по форме 2-НДФЛ в указанных случаях.
П. 2 ст. 230 НК РФ
установлено, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета
сведения о доходах физических лиц этого налогового периода
и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20___г.», утвержденной приказом ФНС РФ от 13.10.2006 г. № САЭ-3-04/[email protected]
ФНС РФ считала, что указанные сведения
в отношении доходов, получаемых работниками обособленных подразделений российских организаций,
представляются в налоговые органы по месту постановки на учет головной организации
.
При этом эти сведения могут представляться как самой головной организацией, так и соответствующими обособленными подразделениями.
При переходе работника
в течение одного и того же налогового периода
из одного обособленного подразделения в другое
налоговики полагали целесообразным, чтобы сведения о его доходах и удержанных с них налогах
представлялись в целом головной организацией
(письмо ФНС РФ от 13.03.2008 г. № 04-1-05/[email protected]).
Однако Минфин рассуждал совершенно иначе.
Как указывает финансовое ведомство, обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога
, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода,
по месту учета налогового агента в налоговом органе
.
Таким образом, сведения о доходах
физических лиц — работников обособленных подразделений должны быть
представлены в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения
, в который производится перечисление НДФЛ с доходов таких работников обособленных подразделений.
В случае когда работник организации в течение месяца работает и в обособленном подразделении, и в головной организации, сведения о доходах такого работника должны быть представлены соответственно и в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, и в налоговый орган по месту нахождения головной организации
, в которые были произведены перечисления НДФЛ, исчисленного и удержанного из дохода работника за работу в обособленном подразделении и за работу в головной организации (письма Минфина РФ от 29.03.2010 г. № 03-04-06/55, от 28.08.2009 г. № 03-04-06-01/224).
ФНС РФ наконец-то согласилась с Минфином и в комментируемом письме также сообщила, что сведения о доходах
физических лиц могут представляться налоговым агентом — российской организацией, имеющей обособленные подразделения,
в налоговые органы по месту своего нахождения
, а
обособленным подразделением организации
–
по месту нахождения обособленного подразделения
, в котором работникам этого подразделения производится начисление и выплата дохода.
Заодно налоговики разъяснили, как оформлять Справку по форме 2-НДФЛ в указанных случаях
.
В п. 1.1 раздела 1 Справки о доходах
физического лица для налоговых агентов — организаций отражается идентификационный номер налогоплательщика (далее –
ИНН
) и код причины постановки на налоговый учет (далее –
КПП
)
В случае если сведения о доходах заполняются организацией на работников ее обособленного подразделения
, в данном пункте после ИНН через разделитель «/» указывается КПП по месту нахождения обособленного подразделения организации.
В п. 1.3 раздела 1 Справки «Код ОКАТО»
указывается код административно-территориального образования, на территории которого находится организация
или обособленное подразделение организации
.
Если в течение календарного года физическое лицо, о доходах которого заполняется Справка, получало доходы от работы в нескольких обособленных подразделениях
, расположенных на территории разных административно-территориальных образований, то
о его доходах заполняется несколько Справок
(по количеству административно-территориальных образований, на территории которых находятся обособленные подразделения, в которых физическое лицо получало доходы).
Например
, при заполнении Справки о доходах, полученных физическим лицом
в головной организации
, в п. 1.1 раздела 1 Справки указывается ИНН организации, КПП по месту нахождения организации,
в п. 1.3
указывается код ОКАТО по месту нахождения организации.
При заполнении Справки о доходах, полученных работником от работы в обособленном подразделении
той же организации, в п. 1.1 раздела 1 Справки указывается ИНН организации, КПП по месту нахождения обособленного подразделения организации, в п. 1.3 раздела 1 Справки указывается код ОКАТО по месту нахождения обособленного подразделения организации.
В этой связи налоговики полагают, что за период работы сотрудников в головной организации следует представлять справки о доходах с указанием КПП и ОКАТО головной организации, а за период работы сотрудников в обособленном подразделении – указать в справке о доходах КПП И ОКАТО данного обособленного подразделения.
В платежку на перечисление НДФЛ закрался неверный КПП
Вам не стоит переживать из-за того, что бухгалтер указал в платежном поручении на перечисление НДФЛ по обособленному подразделению КПП головного офиса. Если вы подадите в налоговую инспекцию заявление на уточнение платежа, то штрафные санкции и пени вам не грозят. Объясним подробнее.
Организации — налоговые агенты, у которых есть обособленные подразделения, перечисляют исчисленный и удержанный с доходов физических лиц НДФЛ как в инспекцию по месту своего нахождения, так и в инспекции по месту нахождения каждого подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ). В этом случае в платежке необходимо привести реквизиты инспекции, в которой состоит на учете подразделение, ОКАТО того муниципального образования, на территории которого это подразделение находится, а также его КПП. На это обращает внимание Минфин России в письме от 03.07.2009 № 03-04-06-01/153.
Таким образом, такой реквизит платежного поручения, как КПП подразделения, должен присутствовать в документе. Но вот ошибка в его заполнении не приведет к негативным последствиям. Дело в том, что, даже ошибившись в указании КПП, вы все равно исполнили обязанность по уплате НДФЛ.
Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления налогоплательщиком в банк платежного поручения на перечисление в бюджет денежных средств с расчетного счета организации. При этом на расчетном счете организации на день платежа должно находиться достаточно денежных средств (подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ).
Перечень ситуаций, в которых обязанность налогоплательщика по уплате налога считается неисполненной, содержится в подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ, и этот список является закрытым. В нем упомянуты следующие основания:
- отзыв налогоплательщиком или возврат банком налогоплательщику неисполненного поручения;
- отзыв налогоплательщиком-организацией, которой открыт лицевой счет, или возврат органом Федерального казначейства налогоплательщику неисполненного поручения;
- возврат местной администрацией либо организацией федеральной почтовой связи физическому лицу наличных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджет;
- неправильное указание налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка-получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджет;
- если на день предъявления налогоплательщиком в банк поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.
Данные правила распространяются не только на налогоплательщиков, но и на налоговых агентов (п. 8 ст. 45 НК РФ). Поэтому неверный КПП обособленного подразделения вашей организации в платежном поручении не говорит о неуплате НДФЛ. А если ваша компания заплатила налог полностью и вовремя, то у налоговиков нет оснований для начисления пеней и штрафа (ст. 75, 123 НК РФ).
Арбитражная практика по рассматриваемому вопросу складывается в пользу налогоплательщиков. Так, в постановлении ФАС Московского округа от 18.03.2009 № КА-А40/11099-08 арбитры пришли к выводу, что неправильное указание в платежном поручении КПП организации не может являться основанием для того, чтобы расценить обязанность по уплате налога не исполненной. Судьи отметили, что ошибочное указание в платежном поручении номера КПП не привело к неуплате налога в бюджет, поскольку платежные документы были приняты к исполнению банком и денежные средства в бюджет поступили.
Правда, в этом деле рассматривался вопрос, связанный с неверным указанием КПП организации в платежном поручении на перечисление налога на прибыль. Но на суть нашего вопроса это не влияет.
Чтобы избежать недоразумений с налоговиками, советуем вам уточнить назначение платежа. Так поступить позволяет п. 1 ст. 45 НК РФ. В этой норме Кодекса сказано, что при обнаружении ошибки в оформлении платежного поручения на перечисление налога налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенном огрехе с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие уплату налога и его перечисление в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства.
На основании этого заявления налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налогоплательщиком налога в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства. При этом налоговики должны пересчитать сумму пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.
НДФЛ по обособкам
Налог на доходы уплачивают как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения ее подразделений.
НДФЛ, который нужно уплатить по обособкам, начисляется и удерживается из сумм доходов работников этих обособленных подразделений, оформленных как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам (п. 7 ст. 226 НК РФ).
Если для работника установлены рабочие места и в главном офисе, и в обособленном подразделении, то НДФЛ нужно перечислять в соответствующие бюджеты как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения с учетом фактически отработанного таким работником времени. Расчет делают на основании табеля учета рабочего времени с учетом данных справок о местонахождении работника за соответствующий расчетный период.
Аналогично НДФЛ перечисляют по каждому обособленному подразделению с учетом отработанного времени, если работник в течение месяца работает в нескольких “обособках”.
Пример. Работа в нескольких обособленных подразделениях
8 апреля 2021 г. работник с его согласия переведен из головной организации в филиал, находящийся в другом городе. Месячный оклад работника – 48 000 руб.За апрель ему была начислена заработная плата:
- за работу в головной организации в период с 1 по 7 апреля – 12 000 руб.;
- за работу в филиале в период с 8 по 31 апреля – 36 000 руб.
НДФЛ с доходов, начисленных работнику в головной организации, в размере 1560 руб. (12 000 руб. × 13%) необходимо перечислить в бюджет по месту регистрации головной организации.
НДФЛ с доходов, начисленных в филиале, в размере 4680 руб. (36 000 руб. × 13%) – в бюджет по месту регистрации филиала.
Таким образом, сумму налога, подлежащую уплате по месту нахождения подразделений, определяют исходя из суммы дохода, выплачиваемого работникам этих подразделений.
