Условия для льготы
Суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, не облагаются НДФЛ, если перечислены за счет средств, оставшихся у организации после уплаты налога на прибыль.
Источник выплаты – это первое условие для освобождения такого дохода от НДФЛ. Кроме этого, для освобождения от НДФЛ необходимо соблюсти условия оплаты расходов.
Вернемся к норме НК РФ. Хоть это и не бросается в глаза, но решающим фактором для освобождения является то, что медицинские услуги должны быть оплачены за счет средств работодателя. В медицинское учреждение должны поступить средства компании, выделенные именно на медуслуги. Об этом говорили финансисты и в письме от 03.12.2018 № 03-04-05/87037, на которое идет ссылка в комментируемом письме.
Оформление
Порядок оформления документов при возмещении расходов на лечение зависит от того, в каком порядке решено компенсировать такие затраты. Например, в компании действует соцпакет. Это условие должно быть закреплено (ст.41, 57 ТК РФ):
- в коллективном договоре, если такая компенсация положена всем работникам предприятия;
- в трудовом договоре, если компенсация предусмотрена только для некоторых сотрудников.
Для разовых акций по оплате лечения достаточно издать соответствующий приказ генерального директора или индивидуального предпринимателя. Такой приказ издается в ответ на заявление работника. К заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие расходы (письмо Минфина от 13.04.2007 № 03-04-06-01/118). Конкретного перечня документов законодательство не устанавливает. На практике это могут быть договоры с медицинскими организациями, справки о проведении лечения, чеки, подтверждающие оплату (письмо Минфина от 26.07.2008 № 03-04-06-01/182).
Компенсация – это нарушение
Такой формы оплаты медицинских услуг, как возмещение работнику понесенных им на медицинские цели расходов, НК РФ не предусматривает. То есть компания должна либо сама в безналичном порядке перечислить деньги медучреждению, либо в целевом порядке выдать их работнику из кассы или перечислить на карту. А работник – расплатиться полученными деньгами с медучреждением. Если этот порядок соблюден, НДФЛ платить не нужно. То есть при соблюдении перечисленных условий суммы оплаты медицинских услуг за работников освобождаются от НДФЛ. В противном случае такие доходы облагаются НДФЛ в общем порядке.
Страховые взносы
Если работодатель оплачивает путевку за самого работника, то страховые взносы на санаторно-курортное лечение придется начислить. Тарифы для начисления общие, то есть те, которые организация применяет к заработной плате сотрудников. В отношении путевок, которые приобретены для близких родственников подчиненных, страховое обеспечение начислять не нужно.
Мнения судов по этому поводу отличаются от позиции налоговых органов. Судьи признают такие расходы компании не облагаемыми страховыми взносами (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.06.2017 № Ф07-5516/2017, Определение Верховного Суда РФ от 03.11.2017 № 309-КГ17-15716). Свою позицию представители судебной системы обосновывали положениями недействующего закона № 212-ФЗ. Налоговики, ссылаясь на то, что закон № 212-ФЗ утратил силу, считают позицию неправомерной (Письмо от 14.09.2017 № БС-4-11/[email protected]). Следовательно, платить страховые взносы придется. Либо доказывать свою позицию в суде.
Чем заменить компенсацию
НК РФ предусматривает в том числе освобождение от НДФЛ доходов, не превышающих 4000 рублей за налоговый период, в виде сумм материальной помощи работникам (п. 28 ст. 217 НК РФ). Материальную помощь можно оказать, если работник сам оплатил свое лечение.
Материальная помощь освобождаются от налогообложения независимо от основания и источников ее выплаты. Но сумма, превышающая 4000 рублей, облагается НДФЛ. И это все-таки лучше, чем удерживать налог со всей суммы компенсации. С суммы превышения придется начислить и страховые взносы.
Пример. Расчет компенсации стоимости лечения в виде материальной помощи
Работник компании, выписавшись из больницы, написал в бухгалтерию заявление с просьбой возместить ему стоимость лечения. По счету клиники он заплатил из своих средств 7000 руб.Компания приняла решение возместить работнику эту сумму, но только в виде материальной помощи. Для этого работника попросили переписать заявление о возмещении медицинских расходов на просьбу об оказании материальной помощи.Фирма платит взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а обязательные страховые взносы – по общему тарифу 30%.Бухгалтер сделает записи:
Дебет 91-2 Кредит 70
– 7000 руб. – начислена материальная помощь работнику;
Дебет 91-2 Кредит 69-1-2
– 93 руб. ((7000 руб. – 4000 руб.) × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на сумму материальной помощи, превышающей 4000 рублей;
Дебет 91-2 Кредит 69-1-1
– 900 руб. ((7000 руб. – 4000 руб.) × 30%) – начислены страховые взносы на сумму материальной помощи, превышающую 4000 руб.;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет Расчеты по НДФЛ
– 390 руб. ((7000 руб. – 4000 руб.) × 13%) – удержан налог на доходы физических лиц с суммы материальной помощи, превышающей 4000 руб.;
Дебет 70 Кредит 51
– 6610 руб. (7000 – 390) – перечислена материальная помощь работнику.
Организация решила оплатить работнику дорогостоящее лечение: как учесть расходы?
В компании было принято решение оказать помощь нескольким сотрудникам, которым требуется дорогостоящее лечение. Какие существуют способы, кроме выплаты материальной помощи? Как бухгалтеру учитывать возникшие расходы?
Оплата лечения из чистой прибыли
Согласно пункту 10 статьи 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.
Таким образом, если организация перечислит непосредственно медицинскому учреждению, которое осуществляет дорогостоящее лечение, сумму за оказание медицинских услуг, то эта сумма не будет облагаться НДФЛ. При этом такую сумму нельзя учесть в расходах в целях налога на прибыль.
Правда на эту сумму придется начислить страховые взносы на обязательное страхование, поскольку освобождение от уплаты страховых взносов в этом случае статьей 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не предусмотрено.
Расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, в том числе начисленные на суммы, выплаченные за счет чистой прибыли, включаются в расходы при налогообложении прибыли организаций на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Предоставление работнику беспроцентного займа с последующим прощением долга либо передача необходимой на лечение суммы по договору дарения
Доход, возникающий при прощении долга по договору займа, не относится к объекту обложения страховыми взносами на обязательное страхование (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Но в этом случае при прощении долга у работника возникает экономическая выгода (доход) в виде суммы прощеного долга по договору займа, которая облагается НДФЛ по ставке 13 %.
При возникновении дохода в виде подарка базу по НДФЛ можно уменьшить на 4 000 руб. на основании пункта 28 статьи 217 НК РФ.
Сумма прощеного займа не учитывается в расходах по налогу на прибыль.
Подробнее о договоре займа см. в Справочнике «Договоры: условия, формы, налоги» раздела «Юридическая поддержка» в Информационной системе 1С:ИТС
Материальная помощь
Если вы решите оформить материальную помощь работнику на оплату дорогостоящего лечения, то сумма, превышающая 4 000 руб., будет облагаться НДФЛ 13 % (п. 28 ст. 217 НК РФ) и страховыми взносами на обязательное страхование (ч. 11 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212ФЗ).
Расходы в виде сумм материальной помощи работникам не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 23 ст. 270 НК РФ).
Расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, в том числе начисленные на суммы, выплаченные за счет чистой прибыли, включаются в расходы при налогообложении прибыли организаций на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
О том, как начислить материальную помощь в программах «1С», читайте в Справочнике «Кадровый учет и расчеты с персоналом в программах “1C”» раздела «Кадры и оплата труда» в Информационной системе 1С:ИТС
Информационная система 1С:ИТС обновляется каждый день и содержит готовые консультации по бухгалтерскому, налоговому и кадровому учету. Вполне возможно, что ответы на конкретные практические вопросы, которые Вы сейчас ищете, уже есть в разделе «Отвечает аудитор» Информационной системы 1С:ИТС. А чтобы не пропускать свежие консультации экспертов и другую полезную информацию, Вы можете подписаться на бесплатную рассылку: https://its.1c.ru/news/subscription.php
Вы можете заключить договор информационно-технологического сопровождения с рекомендованным партнером
Подробнее об 1С:ИТС
Оплата медицинских услуг за родственника сотрудника организации. Налогообложение НДФЛ.
Тем не менее здесь интересы работника и работодателя все же могут совпасть. Причиной тому является вопрос об уплате ЕСН.
ЕСН, страховые пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве. Напомним, что в п. 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения при исчислении ЕСН для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.
В п. 1 ст. 237 НК РФ сказано, что при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров, работ или услуг, предназначенных для физического лица — работника.
Однако в п. 3 ст. 236 НК РФ определено, что указанные в п. 1 этой же статьи выплаты и вознаграждения — вне зависимости от формы, в которой они производятся — не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном или налоговом периоде.
Между тем в свете того, что, как оказалось, расходы предприятия на лечение сотрудников, если это предусмотрено в трудовом или коллективном договоре, можно учесть при расчете налога на прибыль, возникла неожиданная проблема.
Дело в том, что если согласно налоговому законодательству выплаты работникам могут быть признаны как расходы по налогу на прибыль, то предприятие должно начислять на эти выплаты единый социальный налог. Такое мнение было высказано в п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 106.
Тогда получается, что если Минфин России «разрешил» признавать расх оды на лечение, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами в налоговых расходах, то теперь на них нужно начислять ЕСН?
Если рассуждать логически, то получается, что это так.
В то же самое время в соответствии с п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Из этого следует, что придется начислять и страховые пенсионные взносы.
Перейдем к взносам на страхование от несчастных случаев на производстве.
Согласно п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ к лицам, подлежащим такому социальному страхованию, относятся «физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем». Это означает, что средства, выплаченные в пользу членов семьи работника, не могут облагаться указанными взносами.
Объект обложения данными страховыми взносами прописан в Постановлении N 184. Там сказано, что страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников. Освобождает от уплаты этих взносов Постановление N 765. Руководствоваться им предлагает Постановление N 184. По поводу оплаты лечения работников за счет работодателя там ничего не говорится. Это значит, что данные средства страховыми взносами от несчастных случаев на производстве облагаются.
Получается, что для организации выгоднее не оговаривать возможность оплаты лечения своих сотрудников в текстах трудового или коллективного договора (так как такие расходы можно будет рассматривать как расходы на оплату труда), а производить эти расходы, оформляя их выплатами за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
В этом случае не надо удерживать НДФЛ, не надо начислять ЕСН и страховые пенсионные взносы, не надо начислять даже взносы на страхование от несчастных случаев на производстве. В «жертву» будет принесен только налог на прибыль организаций.
Кроме того, в этом случае резко снижается уровень социальной защищенности самих работников. Ведь если обязанность оплаты лечения зафиксирована документально, то сотрудник некоторым образом может быть уверен в том, что он не останется без финансовой поддержки. А если такого документального договора нет, то все остается на усмотрение самого работодателя.
Бухгалтерский учет
Если мы признаем расходы на лечение работников как составную часть расходов на оплату их труда, то тогда такие расходы организации, согласно п. 5 ПБУ 10/99, будут относиться к расходам по обычным видам деятельности. То есть мы должны использовать счет 70, счета учета затрат и т.д.
Если организация будет оплачивать подобное лечение за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения, то картина поменяется.
В случае выдачи организацией сотруднику денег на руки из кассы или перечисления их ему на расчетный счет учет будет выглядеть следующим образом.
В соответствии с Планом счетов для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73. Выдача работнику денег, предназначенных на оплату предстоящего лечения, отражается по дебету счета 73 и кредиту счета 50 (или 51).
Для выдачи денег из кассы на руки работнику понадобятся распоряжение руководителя организации и расходный кассовый ордер. А для того, чтобы с работника можно было списать эту задолженность, он должен предъявить документы, подтверждающие проведение лечения.
До того момента, когда сотрудником будут представлены документы, подтверждающие проведение лечения медицинским учреждением, эта сумма должна числиться в учете как задолженность за работником. После же получения подтверждающих документов расходы по оплате операции надо списать за счет соответствующих источников их финансирования, то есть в данном случае за счет нераспределенной прибыли.
Направление средств нераспределенной прибыли на оплату расходов на лечение работника отражается по дебету счета 84 и кредиту счета 73.
Назад | Оглавление | Вперёд
Налог на доходы физических лиц
В соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения уплаченные работодателями суммы, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения как в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, так и в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.
Подчеркнем, что данный порядок применяется только тогда, когда компенсация производится за счет средств, оставшихся в компании после уплаты налога на прибыль.
Минфин России в Письмах от 01.12.2010 N 03-04-06/6-285, от 21.10.2008 N 03-04-06-01/311 разъяснил, что возможность полной или частичной оплаты работодателем лечения без обложения сумм оплаты НДФЛ связывается не с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль, а с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль, из которых производится оплата. Следовательно, для освобождения от НДФЛ сумм оплаты лечения сотрудников необходимо наличие у организации прибыли как таковой, а средства, необходимые для оплаты вышеуказанных сумм, должны формироваться после уплаты налога на прибыль. Это может быть как специально созданный фонд, так и просто нераспределенная прибыль компании.
Налоговый кодекс РФ не содержит определения, что такое «средства, остающиеся в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль», поэтому воспользуемся нормой п. 1 ст. 11 НК РФ: институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.
Фактически данные средства являются прибылью, оставшейся в распоряжении организации, которая в соответствии с п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) определяется как финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных налогов и иных аналогичных платежей.
Величина прибыли, оставшейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли), отражается по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса, представляемого по итогам первого квартала, полугодия, 9 месяцев и календарного года.
Таким образом, если организацией расходы на лечение компенсируются именно за счет таких сумм (т.е. в предыдущих периодах имелась нераспределенная прибыль), удерживать НДФЛ с дохода сотрудника, которому организация оплатила лечение, не следует. Если же нераспределенная прибыль за предыдущие периоды в компании отсутствует, то компенсация расходов на лечение в суммах, превышающих 4000 руб. за налоговый период, будет облагаться НДФЛ как материальная помощь.
Налогообложение Налог на прибыль
К расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ отнесены, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ). Расходы, связанные с выплатами компенсаций работникам стоимости платных медицинских услуг, в данном перечне отсутствуют.
Минфин России в Письме от 05.02.2008 N 03-03-06/1/81 разъяснил, что согласно ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются:
- любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам, за исключением вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
- премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
- суммы материальной помощи;
- суммы оплаты дополнительно предоставляемых отпусков (сверх предусмотренных действующим законодательством);
- оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий, занятий в спортивных секциях, посещений культурно-зрелищных и спортивных мероприятий; подписки (за исключением подписки на литературу, используемую в производственных целях); товаров для личного потребления работников; другие аналогичные расходы в пользу работников.
Перечисленные расходы не учитываются в целях налогообложения, даже если они предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами (Письма Минфина России от 12.03.2008 N 03-03-06/1/169, от 20.02.2008 N 03-03-06/1/120).
Расходы, связанные с выплатами работникам компенсации стоимости платных медицинских услуг, не признаются в целях налогообложения прибыли как «другие аналогичные расходы в пользу работников» (Письмо Минфина России от 12.03.2008 N 03-03-06/1/169).
