Бизнес юрист > Бухгалтерский учет > Учет и отчетность > Что включают в себя управленческие расходы: особенности учета, способы списания
Пункт 20 ПБУ 10/99 определяет, что любое предприятие имеет право самостоятельно определить в учетной политике, как признавать расходы, в том числе управленческие. Они могут становиться частью себестоимости по видам предпринимательской деятельности: производства или продажи товаров, предоставления услуг, выполнения работ (письмо Минфина № 07-05-06/191 от 02.09.208). При разработке учетной политики следует руководствоваться Инструкцией к плану счетов.
Что такое управленческие расходы, чем отличаются от коммерческих
К затратам на управление относят издержки, у которых отсутствует прямая связь с производством, продажей товаров, услуг, работ. Если затраты можно связать одним из направлений предпринимательской деятельности, они считаются коммерческими (например, заработная плата и отчисления начальника производственного цеха).
Расчет затрат
Затраты на управление можно включить в состав себестоимости, если их пропорционально выручке распределить по всем видам изготавливаемой продукции (продаваемых товаров, работ, услуг). При разработке учетной политики предприятие (организация) должно руководствоваться Законом №129-ФЗ и пунктом 4 ПБУ 1/2008.
План счетов разрабатывается на основе Плана, утвержденного Минфином 31.10. 2000, и исходя из сферы деятельности, организационно-правовой формы, масштаба и структуры предприятия. Выбираются счета, которые будут необходимы для учета хозяйственной деятельности, и дополняются субсчетами и аналитическими счетами. Если какие-то счета не нужны, их в рабочий план не включают. Затраты на администрацию всегда учитываются в общехозяйственных расходах (счета 26 и 27).
Что входит в состав управленческих расходов
Состав этого вида издержек во многом зависит от сферы деятельности, но обобщенно управленческие расходы включают в себя средства, потраченные на:
- содержание зданий, в которых размещается административный персонал: отдел кадров, юридический отдел и др.
- оплату труда и отчисления административного персонала
- покупку оборудования и канцелярских принадлежностей для офиса
- командировки сотрудников офиса
- оплату услуг связи
Административный отдел - представительские мероприятия
- ремонт той части основных средств, которые не связаны с основной производственной деятельностью
- амортизацию основных средств, не связанных с основной производственной деятельностью
- аренду помещений с общехозяйственным назначением
- страхование имущества и персонала
- аудиторов, консультантов, поставщиков информации
- освещение, поставку воды, отопление, канализацию в помещениях административного персонала
- налоги, уплачиваемые на основные средства, транспорт
- охрану предприятия, мероприятия, обеспечивающие пожарную безопасность
- охрану труда и сертификацию продукции
- перевозку работников на место работы и обратно
- налоги, не связанные с процессом производства: водный и транспортный налог, налог за вредные выбросы
- услуги управленческой компании
Этот перечень каждое предприятие может дополнить или сократить, если этого требуют особенности предпринимательской деятельности.
Это могут быть траты на спецодежду и средства индивидуальной защиты, услуги типографии, почты, уборку, дезинфекцию помещений, содержание двора и дороги, бани или душевых, столовой, медпункта. К этой категории можно отнести также издержки на обучение и повышение квалификации, поиск новых работников.
ЭФФЕКТИВНОСТЬ УПРАВЛЕНИЯ. ЗАТРАТЫ НА УПРАВЛЕНИЕ
Эффективность управления– это эффективное руководство, понимаемое как умение руководителя заставить или побудить, заинтересовать подчиненных ему работников трудиться энергично, производительно, с высокой отдачей.
Результативность управления– целевая направленность на создание нужных, полезных вещей, способных удовлетворять определенные потребности, обеспечить достижение конечных результатов, адекватных поставленным целям управления.
Качество управления,понимаемое как его результативность, характеризуется результатом, эффектом, достигаемым субъектом управления благодаря его воздействию на объект управления.
Эффект– это итог, результат деятельности.
Эффективностьхарактеризуется отношением эффекта к затратам ресурсов, обеспечившим получение эффекта, достижение нужного результата.
Эффективность– эффект, приходящийся на единицу затрат ресурсов, истраченных для получения достигнутого результата. Формулаэффективности управления: Эффективность управления= Результативность управления / Затраты на управление.
Расходы на управление– часть трансакционных издержек, не связанных непосредственным образом с производством и обращением товаров, но обусловленных этими процессами, дополняющими их, представляющими оформительскую сторону таких процессов.
Результаты управляемых экономических процессов – это итог управленческой, экономической, производственной деятельности.
Формула эффективности всего управляемого экономического объекта или процесса:
Эффективность в экономикеизмеряется отношением получаемого эффекта, результата к полным затратам, обусловившим его получение.
Об эффективности управления экономикой следует судить по показателям экономической эффективности управляемых объектов и процессов исходя из формулы:
Эффективность= Результат / Затраты на получение результата.
Высший уровень эффективности управления– это результат при наименьших затратах на управление.
Если же расходы на управление ограничены заданной величиной, то следует установить, какой максимальный результат может быть достигнут при данном уровне расходов. В этом случае также достигается наибольший из возможных показатель эффективности управления, рассматриваемого как самостоятельный процесс.
Главный ресурс управления– труд работников сферы управления экономикой, называемой управленческим трудом. Информационная производительность управленческого трудаопределяется количеством управленческой информации требуемого качества и назначения или количеством управленческой документации, производимой работником за определенное время.
Показатель производительности труда управленцев– это экономический эффект, достигаемый в результате деятельности определенного органа управления.
Особенность:проблема определения, количественного измерения эффективности управления остается предметом исследования науки управления.
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 |
Управленческие расходы (management expenses) — расходы по управлению организацией. Управленческие расходы составляют часть текущих расходов организации, формирующих себестоимость продукции (работ, услуг).
Управленческие расходы — расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью предприятия: затраты на содержание отдела кадров, юридического отдела, освещение и отопление сооружений непроизводственного назначения, командировки, услуги связи и т.д. Таким образом, если затраты на управление можно связать непосредственно с каким-либо производственным процессом, то эти затраты не могут быть отнесены к управленческим расходам, а включаются в себестоимость соответствующей продукции. Например, заработная плата начальника цеха включается в себестоимость продукции, производимой данным цехом. В тоже время, заработная плата генерального директора, работников отдела кадров и т.п. включается в состав управленческих расходов.
В бухгалтерском учете управленческие расходы отражаются по дебету счета общехозяйственных расходов.
Отражение управленческих издержек в бухгалтерском учете
Административные расходы не зависят от объемов предпринимательской деятельности, поэтому их нельзя списать на «Основное производство» в конце месяца (счет 20). Они учитываются в «Общехозяйственных расходах» (Д 26).
Особенности учета заключаются в наличии двух способов списания:
Отражение в бухучете
- традиционного – признаются условно-постоянными и полностью относятся к полной себестоимости, проводятся как К 26, Д 90
- основанного на разделении административных издержек на условно-постоянные и условно-переменные
При использовании второго способа подсчитывается сокращенная себестоимость производства, условно-постоянные траты списываются на «Себестоимость продаж» (Д 90-2), то есть признаются издержками отчетного периода, снижающими доход.
Для списания условно-переменной части существуют 3 варианта:
- К 26, Д 20 – если относятся к основному производству
- К 26, Д 23 – если относятся к вспомогательному производству
- К 26, Д 29 – если относятся к обслуживающему хозяйству или производству
В состав себестоимости административные затраты включаются после продажи продукции (товара) и списываются на «Продажи» (счет 90). В отчете о прибыли отражаются в строке 040.
Некоторые экономисты выражают мнение, что административные затраты можно списать на Д 91, если в отчетный период не было продаж.
Споры с налоговой инспекцией чаще всего возникают по поводу трат на услуги управленческих компаний. Если имеется договор, документ, подтверждающий оплату, и акт приема выполненных работ, претензий быть не должно. Налоговики могут посчитать этот вид услуг экономически невыгодным, направленными на уклонение от налогообложения. Анализируя решения, вынесенные по подобным делам судами, можно сделать вывод, большинству предпринимателей удается доказать, что подобные траты обоснованные.
Управленческие и коммерческие расходы
Административно-хозяйственные расходы включают в себя стоимость закупок канцтоваров и других материалов для обеспечения офисного персонала. К ним можно отнести затраты, направленные на приобретение ГСМ для служебного транспорта, на расширение офисного автопарка.
Понятие управленческих трат не содержится в нормативных актах, регламентирующих бухучет. Учет этих трат определяется практическим путем. В частности, УР фиксируются по строке «Управленческие траты», на счете 26 (дебет):
- ДТ КТ02, 05 – начисление амортизации по ОС.
- ДТ26 КТ04 – списание трат на научные и прочие исследования, итоги которых будут использованы в дальнейшей общехозяйственной деятельности.
- ДТ26 КТ16 – списание отклонений в стоимости ОС, которые были применены в общехозяйственных нуждах.
- ДТ26 КТ18 – списание НДС.
- ДТ26 КТ21 – использование полуфабрикатов, которые были изготовлены на производстве, для общехозяйственных нужд.
- ДТ26 КТ23 – списание трат вспомогательных производств.
- ДТ26 КТ29 – списание расходов обслуживающих хозяйств.
- ДТ26 КТ43 – списание стоимости готовых изделий, которые использованы для общехозяйственных нужд.
- ДТ26 КТ60, 76 – учет трат на услуги аудиторов, консультантов и прочих представителей сторонних компаний.
- ДТ26 КТ68 – начисление налоговых сборов.
- ДТ26 КТ69 – начисление взносов на пенсионное или медицинское страхование.
- ДТ26 КТ70 – начисление заработка управленческому составу.
- ДТ26 КТ71 – списание в счет общехозяйственных трат, которые сформированы подотчетными сотрудниками.
- ДТ26 КТ76 – предоставление услуги для общехозяйственных потребностей.
- ДТ26 КТ79 – общехозяйственные траты, сформированные в головном офисе и полученные филиалами, направленные на автономный баланс.
- ДТ26 КТ94 – списание недостач и трат от порчи материальных объектов.
- ДТ26 КТ96 – формирование резервов будущих трат на общехозяйственные расходы.
- ДТ26 КТ97 – списание трат предстоящих периодов.
При управленческой оценке финансовых результатов отдельных направлений работы предприятия имеет смысл учесть связанные с ними прочие доходы и расходы, такие как курсовые разницы или результаты реализации имущества.
Вопрос о правомерности учета управленческих расходов для целей исчисления … части налога на прибыль стали управленческие расходы организации. Между обществом и … АО удалось доказать правомерность учета управленческих расходов для целей исчисления налога на … компетенцию. Услуги взаимозависимого управляющего ≠ управленческие расходы. По всей видимости, «схема», …
Управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных … ПБУ 10/99 порядок признания управленческих расходов должен быть раскрыт в составе …
Ярким примером таких расходов может служить расходы на подразделения, которые встречаются в большинстве фирм – это бухгалтерия или юридическое подразделение.
Считаем, что расходы на премирование председателя правления ТСЖ можно включить отдельной строкой в раздел «Административно-управленческие расходы» сметы.
Общими и административными являются общие расходы, связанные с обслуживанием предприятия в целом и управлением всей его производственно-хозяйственной деятельностью, а также другие расходы, не включаемые в себестоимость производимой продукции, работ и услуг.
Финансовый анализ расходов на управление
Управленческие расходы в финансовом анализе относят к условно-постоянным, так как их величина не зависит от объема производства. Если объем выпускаемой (продаваемой) продукции увеличивается, прибыль на единицу товара увеличивается за счет масштаба.
Сложные экономические условия заставляют предпринимателей по-другому взглянуть на штатное расписание администрации. Руководители предприятий стараются совместить функции подразделений, чтобы сократить численность работников. Это позволяет снизить затраты на зарплаты, аренду, транспорт, оргтехнику, командировки. Сэкономленная сумма – объем повышения прибыли.
Некоторые выбирают другой путь – сокращение заработной платы, надбавок и премий при сохранении численности административного аппарата. Этот вариант предпочтительнее, так как не повышает уровень безработицы, не снижает лояльность сотрудников.
Хорошим вариантом считается перевод части персонала офиса на «домашний» режим, позволяющий сэкономить на аренде помещений, коммунальных платежах, служебном транспорте. Практически весь персонал может работать через интернет.
Грамотный финансовый анализ позволяет использовать оптимизацию административных издержек как средство повышения прибыли. Сэкономленные на оптимизации руководящего аппарата средства можно вложить в развитие, реорганизацию, обновление, внедрение инноваций.
Наверх
Напишите свой вопрос в форму ниже
Строка 2220 «Управленческие расходы»
Главная/ Бухгалтерская отчетность/ Строка 2220 Внимание! Важная новость сайта!Расширение функций сайта. Запомните новый адрес
Строка 2220 бухгалтерской отчетности
относится к
Отчету о финансовых результатах
.
Строка 2220
отражает информацию о валовой прибыли организации без учета коммерческих и управленческих расходов.
1) Если учетной политики организации (УПО) предусмотрено включение управленческих расходов в себестоимость продукции, работ, услуг, то
