Что такое вексель?
Вексель — ценная бумага, содержащая обязательство об уплате ее держателю указанной в ней суммы. На особенности отражения векселя в бухгалтерском учете влияет то, что он может быть:
- собственным или чужим;
- простым (составленным между 2 лицами) или переводным (оформленным при участии третьего лица, которое будет осуществлять платеж, погашая свой долг перед векселедателем);
- дисконтным (передаваемым по цене, отличающейся от указанной в нем), процентным (предусматривающим начисление определенного процента на отраженную в нем сумму) или беспроцентным (с нулевой процентной ставкой);
- долговым обязательством, средством расчетов, займов или вложения средств.
Крайне важным для этого документа является соблюдение требований к правилам оформления и, в частности, указание в нем (пп. 1 и 75 положения «О переводном и простом векселе», утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341):
- его наименования;
- даты и места его составления;
- предложения или обещания об уплате определенной суммы;
- названия ее плательщика;
- срока уплаты;
- места платежа;
- кому или по чьему приказу совершается платеж;
- подписи лица, выдавшего вексель.
Допустимо:
- Не указывать срок уплаты. Тогда вексель оплачивают по его предъявлении.
- Не приводить мест составления и платежа. В этом случае ими будет считаться место нахождения плательщика, отраженное рядом с его названием.
- Дополнительно вносить сведения о величине процентной ставки и дате начала ее применения для векселя, являющегося процентным.
- Существование противоречий между суммой платежа, внесенной в вексель цифрами и прописью. Правильной будет считаться сумма, указанная прописью.
- Передавать не только переводной, но и простой вексель.
Вексель может оформляться только на бумажном носителе (ст. 4 закона РФ «О переводном и простом векселе» от 11.03.1997 № 48-ФЗ). Факт его передачи отражают в соответствующих договоре и акте. Наличие договора необязательно при выдаче собственного векселя.
Основные понятия
Прежде чем вести расчет векселями, следует рассмотреть, что это такое, и подобные данные есть в статье 815 Гражданского кодекса РФ. Согласно ему, объект представляет собой ценную бумагу, функция которой — фиксация обязательства выдавшего лица уплатить денежный долг указанному человеку или предъявителю, именно этим сопровождается предоставляемая ссуда. Обычно в векселе устанавливаются четкие сроки, при этом он может содержать в себе приказ третьему лицу выплатить деньги, но досрочно требовать его погасить нельзя.
Виды векселей
Данный тип ЦБ делится на два основных вида: простой и переводной, в первом не указано кто является получателем, поэтому такая бумага может использоваться предъявителем, чтобы отразить, сколько средств подлежит выдаче. Ее преимуществом является то, что нельзя ограничивать круг получателей денег. Чтобы торговать любыми векселями, можно произвести подключение специализированной программы, где будет вся необходимая информация и станет доступен широкий круг функций, скачать ее можно в интернете.
В расчетах переводными векселями, которые называются тратта, участвуют трассант, трассат и ремитент, первым при этом выступает лицо, которое должно оплатить что-либо, к примеру, покупатель товара, в том числе и МУП. Ремитентом называют получателя средств, который указывается в тексте и именно он имеет право на изъятие денег по векселю.
Трассат может быть банком или компанией, то есть, является посредником, который получает назначение на перечисление средств ремитенту, в России задачу выполняет Сбербанк и многие другие компании. В некоторых случаях проводятся комиссионные операции, в частности, авалирование — оформление вексельного поручительства от одного из банков в адрес компании, выпускающей долговой документ. Существует и вексельная программа, по которой такие бумаги формируются для привлечения инвестиций, все это регулирует Центробанк России.
Вексели бывают как простыми, так и переводными
Способы расчета векселями
Если возникла необходимости передать или совершить продажу векселя, закон позволяет сделать это с помощью индоссамента, в большинстве случаев требуется экспертная оценка бумаги. Ордерный тип, держатель которого узаконивается фактом предъявления и указанием в тексте лица, тоже можно купить. Это передаточная надпись, которая ставится на ценной бумаге и свидетельствует о том, что документ теперь принадлежит иному лицу, которое будет требовать выплаты средств по нему.
Одна из разновидностей индоссамента — форфейтинг, предусматривает приобретение финансовых обязательств должника перед кредитором, что особенно распространено в международном торговом сообществе, а экспортная сделка с отсрочкой превращается в наличную задолженность.
Также индоссамент может выглядеть как аллонж — приложение к векселю, в котором прописывается передача последнего. Чтобы бумага вступила в законную силу и приобрела подлинность, необходимо получить акцепт, то есть письменное согласие на выполнение обязательств от одной из сторон, которое фактически является легализацией. Оно указывается на лицевой части бумаги, и если такая надпись есть, то возможно оперировать ей.
Учетный процесс бухгалтера относительно ценной бумаги и собственно, учет векселя — это разные понятия, первое предусматривает правильное отражение расписки и ее стоимости во внутренней документации и финансовых сводках предприятия. Учет подразумевает предоставление средств кредитору, то есть их возврат и окончательное погашение векселя в наличном варианте через кассу или безналом. Выдача заключается в том, что его вручают первому векселедержателю, который может в дальнейшем выполнять хранение бумаги и всячески оперировать ей: получать выплаты указанной суммы средств и передавать права требования, отсрочка также может предоставляться исключительно им.
Учет собственных векселей
Собственный вексель обычно выдает покупатель поставщику в ситуации, когда он не может расплатиться за поставку деньгами. Такой вексель во взаимоотношениях этих двух сторон имеет характер долговой расписки и как ценная бумага до передачи его третьему лицу не учитывается. Его выдача-получение отражается у покупателя и поставщика на тех же счетах учета расчетов, что и основной долг. Изменяется только аналитика:
- у покупателя:
Дт 60расч Кт 60векс,
где:
60расч — субсчет отражения долга за поставку,
60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;
- у поставщика:
Дт 62векс Кт 62расч,
где:
62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя,
62расч — субсчет отражения долга по отгрузке.
Одновременно обе стороны показывают появление у себя такого векселя за балансом:
- покупатель — как обеспечение выданное:
Дт 009;
- поставщик — как обеспечение полученное:
Дт 008.
Если вексель процентный, то по нему ежемесячно будет начисляться доход, увеличивающий сумму долга покупателя по векселю:
- у покупателя:
Дт 91 Кт 60векс,
где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;
- у поставщика:
Дт 62векс Кт 91,
где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя.
Оплата по векселю отразится как закрытие долга по нему:
- у покупателя:
Дт 60векс Кт 51,
где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;
- у поставщика:
Дт 51 Кт 62векс,
где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя.
Одновременно векселя будут списаны с забалансовых счетов:
- у покупателя:
Кт 009;
- у поставщика:
Кт 008.
Подробнее о забалансовых счетах читайте в статье «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».
Учет чужих векселей в составе финвложений
Признакам финвложений отвечают векселя, приобретенные по цене ниже номинала или процентные, т. е. способные приносить доход (п. 2 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).
Их учитывают на отдельном субсчете счета 58-2 (план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) в оценке, соответствующей сумме затрат на приобретение (п. 9 ПБУ 19/02) или согласованной, рыночной, оценочной стоимости (пп. 12–17 ПБУ 19/02).
Векселя могут поступить несколькими путями, и это определит проводки по оприходованию векселя в бухгалтерском учете. Например:
- при покупке этой ценной бумаги:
Дт 58-2 Кт 76;
- оплате покупателя за поставку векселем третьей стороны:
Дт 58-2 Кт 62;
- получении ее в качестве вклада в УК:
Дт 58-2 Кт 75;
- операциях обмена имуществом:
Дт 58-2 Кт 91,
Дт 91 Кт 10 (01, 04, 41, 43, 58);
- безвозмездном поступлении:
Дт 58-2 Кт 91.
Посмотреть примеры отражения в учете векселей в различных ситуациях вы можете в КонсультантПлюс:
Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите в материал.
Поскольку каждая долговая бумага индивидуальна, векселя в бухгалтерском учете отражают поштучно и оценку при выбытии делают по стоимости каждой единицы. Процесс выбытия проводят через счет 91, формируя на нем финрезультат от этой операции. При этом в дебет счета 91 относят учетную стоимость векселя:
Дт 91 Кт 58-2.
А по кредиту счета 91 сумма формируется в зависимости от того, каким путем происходит выбытие. Например, через:
- погашение или продажу:
Дт 76 Кт 91;
- оплату векселем поставки:
Дт 60 Кт 91;
- вклад в УК:
Дт 58-1 Кт 91;
- выдачу займа:
Дт 58-3 Кт 91;
- обмен имуществом:
Дт 10 (01, 04, 41, 43, 58) Кт 91.
Реализация векселей обложению НДС не подлежит (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Нужно ли при операциях с векселями вести раздельный учет НДС, узнайте из Готового решения от КонсультантПлюс, получив пробный доступ к системе бесплатно.
Доход по векселю со стоимостью приобретения ниже его номинала можно учесть одним из двух способов, выбор между которыми нужно отразить в учетной политике:
- либо учетная стоимость векселя меняться не будет (п. 21 ПБУ 19/02) и учтется в момент его выбытия, отразившись в финрезультате;
- либо увеличение учетной стоимости до номинала будет делаться равномерно в течение срока обращения векселя (п. 22 ПБУ 19/02):
Дт 58-2 Кт 91.
Начисление процентов по векселю происходит ежемесячно, но учетную стоимость финвложений они не увеличивают (п. 21 ПБУ 19/02) и поэтому отражаются на счетах учета расчетов:
Дт 76 Кт 91.
Сумма этих процентов будет включена в учетную стоимость векселя при его выбытии:
Дт 91 Кт 76.
Об аналитике счета 58 и ее взаимосвязи с данными строк бухбаланса читайте в статье «Финансовые вложения в балансе — это…».
Вексель выдан в качестве заемных средств
Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), у коммерческих организаций устанавливаются нормами ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н). По мнению автора, нормы данного ПБУ могут применяться при выдаче векселя в случаях, если:
- его выдача прямо связана с получением займа (в договоре займа под вексель определены передаваемая взаймы сумма и параметры (содержание) выдаваемого против этой суммы векселя, в акте о выдаче векселя указана ссылка на договор займа);
- его выдача удостоверяет наличие между сторонами обязательств, вытекающих из договора займа, если вексель передается по договору купли-продажи векселя за плату (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 9995/09);
- его выдача является оформлением предоставленного поставщиком в виде отсрочки оплаты товаров на срок с даты выдачи векселя до даты платежа по нему коммерческого кредита (условие о таком кредите содержится в основном договоре коммерческого кредита (ст. 823 ГК РФ, Определение ВАС РФ от 25.02.2009 N 1511/09), вексель должен быть процентным или дисконтным для уплаты процентов за пользование денежными средствами).
Согласно п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н) заемные средства, которые включают в себя займы и кредиты, в зависимости от срока погашения отражаются:
- либо по строке 1410 «Заемные средства» в составе долгосрочных обязательств (задолженность по основной сумме долга по займу (кредиту), полученному на срок более 12 месяцев, учитываемая на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до момента ее погашения);
- либо по строке 1510 «Заемные средства» в составе краткосрочных обязательств (задолженность по краткосрочным займам и кредитам (как процентным, так и беспроцентным), отражаемая на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»).
Делаем вывод: если вексель выдан в качестве заемных средств, обязательство по нему отражается в бухгалтерской отчетности в составе заемных средств.
Учет чужих векселей, не являющихся финвложениями
Векселя беспроцентные, приобретенные по номинальной стоимости или по цене выше номинала, не отвечают условию о доходности, установленному для учета их в качестве финвложений (п. 2 ПБУ 19/02). По этой причине их учитывают не на счете 58, а в расчетах, используя для этого счет 76.
Пути их поступления и выбытия могут быть такими же, как и у доходных векселей, но в проводках по поступлению вместо счета 58 будет задействован счет 76, и со счета 76 при выбытии таких векселей в дебет счета 91 будет списываться их учетная стоимость.
Об особенностях учета расчетов векселями при применении УСН читайте в материале «Перечень расходов при УСН “доходы минус расходы”».
Итоги
Векселя в бухгалтерском учете имеют свои особенности отражения. Эти особенности обусловлены как существованием собственных и чужих векселей, так и делением последних на доходные и не приносящие дохода.
Источники:
- Федеральный закон от 11.03.1997 N 48-ФЗ
- Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н
- Налоговый кодекс РФ
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Вексель как средство платежа
Если выдача беспроцентного векселя осуществляется в качестве средства платежа в счет оплаты поставленной продукции, о чем могут свидетельствовать формулировки в актах приема-передачи векселей, положения ПБУ 15/2008 к таким операциям не применяются, поскольку:
- у передающей векселя стороны отсутствует намерение привлечь заемные средства (векселя выдаются не под договор займа и не по договору купли-продажи векселя за плату);
- коммерческий кредит не предоставляется (вексель беспроцентный, условие о коммерческом кредите отсутствует в первичных документах).
При учете векселей, выданных покупателем и переданных в оплату по какому-либо договору за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги, следует руководствоваться Письмом Минфина России от 31.10.1994 N 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), а учитывается обособленно в аналитическом учете по данному счету на субсчете «Векселя выданные» до момента оплаты векселя, то есть делается внутренняя проводка по синтетическому счету 60 (или счету 76).
Аналогичные рекомендации содержатся в Инструкции по применению Плана счетов к счету 60: суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете…
