Аргументы против
Свою позицию в отношении случаев указания плательщиками отрицательных взносов в расчете по страховым взносам Налоговая служба России изложила в письме от 24 августа 2021 года № БС-4-11/16793. Разумеется, речь в нем идёт о периодах с I квартала 2017 года. Поскольку лишь 01.01.2017 налоговики стали курировать эти обязательные отчисления (кроме взносов по производственным травмам и недугам).
Также см. «Страховые взносы с 2021 года: памятка от ФНС».
ФНС полагает, что из правил Раздела II «Общие требования к порядку заполнения Расчета» Порядка, который утверждён приказом от 10 октября 2021 года № ММВ-7-11/551, отрицательной суммы страховых взносов при заполнении соответствующих строк этого отчёта не предусмотрено.
Также неприятие налоговиками отрицательной суммы в расчете страховых взносов основано на специфике персонифицированного учёта по каждому застрахованному, который ведёт Пенсионный фонд России.
Так, действует регламент взаимодействия территориальных структур ПФР с управлениями Налоговой службы по регионам (утв. 21.09.2016 № ММВ-23-1/20 и № 4И). В рамках его налоговики активно и постоянно обмениваются данными с фондом. А именно – производят выгрузку в ПФР информации из расчетов о начисленных взносах на обязательное пенсионное страхование. Напомним, что это Раздел 3 расчета «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах»:
Затем Пенсионный фонд переносит их на индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц.
По закону полученные данные ПФР возвращает налоговикам в течение 5 рабочих дней со дня их получения от них в случае (п. 2 ст. 11.1 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ <�О персучете в системе ОПС˃):
- обнаружения в представленных данных ошибок и/или противоречий;
- рассогласованности между представленными данными и информацией, которой обладает ПФР, что не даёт возможности учесть эти сведения на индивидуальных лицевых счетах застрахованных.
ФНС заявляет, что изучила в рамках регулярного обмена основания отказа, по которым Пенсионный фонд не принимает от неё данные для целей персонифицированного учета. Известно множество случаев, когда сданный расчёт содержит начисленные отрицательные страховые взносы в 2021 году. И фонд не может перенести их в индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц в системе ОПС, поскольку это может нарушить их права.
Таким образом, расчет по страховым взносам с минусом в итоге не выгоден самим работникам и служащим.
Как получаются отрицательные значения
Отрицательные значения в расчете по страховым взносам могут получиться в случае превышения расходов на выплату социальных пособий над суммой начисленных взносов.
Отрицательные значения страховых взносов могут получиться и при пересчете базы за прошлые периоды. Но в отчетности за текущий период сумма произведенного перерасчета показателей прошлого периода не отражается, а сдается уточненный расчет.
В текущей отчетности показатель по строке 090 «Сумма страховых взносов, подлежащая уплате (сумма превышения произведенных расходов над исчисленными страховыми взносами)» приложения 2 к разделу 1 расчета рассчитывается так:
Исчисленная сумма обязательных «социальных» (строка 060 приложения 2 к разделу 1) – Расходы на выплату пособий (строка 070 приложения 2 к разделу 1) + Сумма возмещения расходов на выплату пособий, полученная из ФСС (строка 080 приложения 2 к разделу 1).
Даже если в результате расчетов у вас получилась отрицательная величина, в строке 090 ее нужно указать без минуса. Превышение расходов над суммой взносов покажет признак строки 090:
- «1» – если исчисленная сумма оказалась больше или равна 0;
- «2» – если сумма меньше нуля.
Если налоговики обнаружат, что расчет по страховым взносам содержит отрицательные значения, они потребуют внести в отчет изменения и сдать «уточненку». Об этом говорится в Письме ФНС России от 24 августа 2021 года № БС-4-11/[email protected]
Как действовать
Бороться с отрицательными начислениями страховых взносов ФНС России предлагает 2 путями:
- Проводить с плательщиками разъяснительную работу по правильному заполнению единого расчета по взносам.
- Обязать плательщиков вносить необходимые коррективы и сдавать в ИФНС уточненный вариант расчета.
Также см. «Правила и порядок уточнения платежа в ИФНС по страховым взносам с 2017 года».
Напомним, что при заполнении уточнённых расчетов по страховым взносам за предшествующие отчетные (расчетные) периоды следует действовать согласно общим правилам – которые закреплены приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/511, а также ст. 81 Налогового кодекса РФ.
В текущем отчетном (расчетном) периоде сумму сделанного перерасчета за предшествующий период в расчете приводить не нужно.
Читать также
19.09.2017
Уточнение за прошлый год
ФНС России в письме от 28 июня 2021 года № БС-4-11/[email protected] разъяснила порядок заполнения уточненных расчетов по страховым взносам за отчетные периоды, начиная с I квартала 2021 года.
Налоговики привели в письме рекомендации для плательщиков страховых взносов по заполнению раздела 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» уточненного расчета. Раздел персонифицированного учета специалисты рекомендуют заполнять следующим образом:
- по каждому застрахованному физическому лицу, по которому выявлены несоответствия, в соответствующих строках подраздела 3.1 расчета указываются персональные данные, отраженные в первоначальном расчете, при этом в строках 190 – 300 подраздела 3.2 расчета во всех знакоместах указывается «0»;
- одновременно по указанному застрахованному физическому лицу заполняются подраздел 3.1 расчета с указанием корректных (актуальных) персональных данных и строки 190 – 300 подраздела 3.2 расчета согласно установленному порядку.
Для корректировки (уточнения) сведений о застрахованных физических лицах, за исключением персональных данных, уточненный расчет заполняется в установленном порядке, с учетом следующего:
- если какие-либо застрахованные физические лица не отражены в первоначальном расчете, то в уточненный расчет подлежит включению раздел 3, содержащий сведения в отношении указанных физических лиц, и одновременно производится корректировка показателей раздела 1 расчета;
- в случае ошибочного представления сведений о застрахованных лицах в первоначальном расчете в уточненный расчет подлежит включению раздел 3, содержащий сведения в отношении таких физических лиц, в котором в строках 190 — 300 подраздела 3.2 расчета во всех знакоместах указывается «0», и одновременно производится корректировка показателей раздела 1 расчета;
- если страхователю нужно внести изменения по отдельным застрахованным лицам показателей, отраженных в подразделе 3.2 расчета, в уточненный расчет подлежит включению раздел 3, содержащий сведения в отношении таких физических лиц с корректными показателями в подразделе 3.2 расчета, и при необходимости (в случае изменения общей суммы исчисленных страховых взносов) производится корректировка показателей раздела 1 расчета.
Читайте в бераторе
Каковы состав расчета по страховым взносам и порядок его заполнения, читайте в Бераторе
Страховые взносы с минусом
За май 2013 г. в документе «Расчет страховых взносов» (интерфейс «Расчет зарплаты» меню «Налоги и взносы» — «Начисление страховых взносов») начислены отрицательные страховые взносы (рис. 2).
Расчет при увольнении сотрудника. Вкладка «Оплата»
Рисунок 2
Нам нужно таким образом преобразовать суммы страховых взносов, начисленные со знаком «минус», чтобы Пенсионный фонд принял индивидуальные сведения по форме СЗВ-6-4 по уволенной работнице без фиксации ошибки. Корректировку следует выполнять после формирования проводок за текущий месяц.
Переносим отрицательные значения в месяц с превышающими их положительными значениями
В программе «1С: Зарплата и управление персоналом 8 редакция 2.5» есть возможность перенести отрицательные суммы страховых взносов в один из ближайших прошлых месяцев текущего отчетного периода, в котором сумма начисленных страховых взносов превышала отрицательные значения страховых взносов, начисленных в последнем месяце работы.
Примечание. Перенос в данном случае представляет собой операцию, которая не отражается в бухгалтерском или налоговом учете. Она носит исключительно вспомогательный характер.
Определяем подходящий прошлый месяц
У Е.И. Акимовой таким месяцем был март 2013 г. Это видно из документа «Начисление страховых взносов» за март (рис. 3).
Документ «Начисление страховых взносов» за март
Рисунок 3
Переносим и плюс, и минус
Для переноса отрицательных страховых взносов из последнего отработанного месяца (май 2013 г.) в март используем документ «Корректировка учета по НДФЛ, страховым взносам и ЕСН» (интерфейс «Расчет зарплаты организаций» меню «Налоги и взносы» — «Корректировка учета по НДФЛ и страховым взносам»). Для переноса необходимо создать новый документ. Обратите внимание: его создают, когда проводки за месяц уже сформированы. На вкладке «Страховые взносы» нужно заполнить:
- показатель «Учет доходов» — это величина облагаемой базы для начисления страховых взносов;
- показатели «Исчислено страховых взносов в ПФР, ФСС, ФОМС» (по каждому фонду соответственно) — суммы начисленных страховых взносов.
При этом добавим две строки по нашей работнице:
- за март — с отрицательными значениями;
- май — с положительными (рис. 4).
Документ «Корректировка учета по НДФЛ, страховым взносам»
Рисунок 4
Отрицательные суммы в РСВ
Владимир Викторович В марте был начислен и выплачен основной оплачиваемый отпуск за период с 26.03.18 по 10.04.18 и отпуск без оплаты в соотв.
с частью 1 статьи 128 ТК РФ, с 11 по 20.04.18. 20.04.18 сотрудник был уволен, а 27.04.18 принят на работу. В апреле в карточке учета страховых взносов образовалась отрицательная задолженность, в связи с тем, что были начислены отпускные в марте 2021 г., а зарплата за апрель не превысила образовавшуюся задолженность за сотрудником.
Как правильно сдать Расчет по страховым взносам за первый (уточненный) и второй квартал 2021 г, в связи с отрицательными значениями базы для начисления страховых взносов? Отрицательных значений при заполнении показателей строк расчета быть не должно: данные о начисленных страховых взносах из расчетов, содержащих отрицательные значения, органами ПФР на индивидуальных лицевых счетах работников не отражаются (Письма ФНС РФ от 24.08.2017 N БС-4-11/[email protected], от 11.10.2017 N ГД-4-11/20479). В таком случае следует скорректировать базу за период начисления отпускных, в частности по разд.
3 расчета. Обоснование В случае корректировки базы для исчисления страховых взносов за предшествующие отчетные (расчетные) периоды плательщиком представляется уточненный Расчет за предшествующий отчетный (расчетный) период. При этом в текущем отчетном (расчетном) периоде сумма произведенного перерасчета за предшествующий период не отражается в Расчете. Кроме того, исходя из положений раздела 11 «Общие требования к порядку заполнения Расчета» Порядка отрицательных значений при заполнении показателей строк Расчета не предусмотрено.
Согласно пункту 1 статьи 11.1 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ
«Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»
налоговые органы направляют в органы ПФР сведения из Расчетов о начисленных суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, содержащиеся в разделе 3 Расчета «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах», для их отражения на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц. При этом данные о начисленных страховых взносах из расчетов, содержащих отрицательные значения, органами ПФР на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц не могут быть отражены и в соответствии с пунктом 2 статьи 11.1 указанного выше закона возвращаются в налоговые органы. Указанная позиция доведена до территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 24.07.2017 N Данная статья может вас заинтересовать: Проводим корректировочную счет-фактуруТаким образом, в случае если ранее плательщиком был представлен в налоговый орган Расчет с отрицательными значениями, то нужно представить уточненный Расчет.
Категории:Бухгалтерский учетКадровые вопросы Похожие статьи
- Кадровые вопросы Изменение фамилии сотрудника
- Кадровые вопросы При увольнении не выплатили черную
