Контрольные соотношения для расчета по страховым взносам в 2021 году

В связи с чем изменились контрольные соотношения по РСВ

Как отметили специалисты ФНС России в своем письме, действующие контрольные соотношения РСВ были утверждены с учетом стандартной ставки взносов на обязательное страхование для всех работодателей. Но весной 2021 года был принят Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» в соответствии с которым с 01.04.2020 года плательщики страховых взносов, признаваемые субъектами малого или среднего предпринимательства, получили право платить страховые взносы по пониженной ставке 15%:

• на обязательное пенсионное страхование — 10%;
• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 0%;
• на обязательное медицинское страхование — 5%.

Новый порядок действует в отношении заработной платы за апрель 2020 года и последующие месяцы. За март страховые взносы начисляются по обычной ставке.

В связи с этим налоговики уточнили контрольные соотношения в РСВ 1.84, 1.138 и 1.140, а также ввели новые контрольные соотношения 1.193–1.199 и 2.8–2.10. Они помогут проверить правильность заполнения РСВ в части выплат работникам и другим физическим лицам в размере свыше 1 МРОТ, которые облагаются пониженными страховыми взносами при сдаче РСВ за полугодие (6 месяцев) 2021 года.

Больничные листы

ФНС уточнила, что большинство показателей надо оценивать по каждому коду тарифа плательщика: 01, 06, 07, 10, 11, 13-19 (Приложение № 5 к Порядку заполнения формы расчета, утв. приказом ФНС от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470).

Скорее всего, такое пояснение связано с появлением строки 002 для указания признака выплат.

ФНС ввела соотношение для новой строки 015. В ней приводят количество физических лиц, которым исчислены взносы, отражаемые в Приложении № 2 к Разделу 1 РСВ (это Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством к Разделу 1). Здесь по КС сверяют, что количество человек с начала года не должно быть меньше аналогичного показателя за предыдущий период.

Если строка 015 заполнена, по соответствующей графе строки 020 значение облагаемых выплат должно быть больше нуля.

Новые КС появились для проверки отражения в РСВ выплат иностранцам (строка 055). Оценка реальности показателя зависит от того, имели ли место такие выплаты.

Новые контрольные соотношения

Ранее письмом от 07.02.2020 новые контрольные соотношения введены для новых временных кодов тарифа и категорий застрахованных лиц. Вот эти коды:

1. Для пониженных страховых взносов с части выплат, превышающих 1 МРОТ — 20.
2. Для застрахованных физлиц-граждан РФ к части выплат от 1 МРОТ — МС.
3. Для застрахованных в системе ОПС иностранцев и лиц без гражданства, которые временно проживают в России, а также временно пребывающих в РФ иностранцев или лиц без гражданства, которым предоставлено временное убежище — ВЖМС.
4. Для иностранцев и лиц без гражданства, которые временно пребывают в РФ (исключение — высококвалифицированные специалисты) — ВПМС.

ФНС допускает, что эти коды могут стать постоянными. В связи с этим в контрольные соотношения по страховым взносам внесены дополнительные формулы:

• для кода тарифа плательщика;
• для кода категории застрахованного лица.

Утверждены изменения как в КС для разделов расчета, так и в междокументарных КС. В частности, данные РСВ корреспондируются со сведениями о плательщике в реестре МСП на начало каждого месяца. Все КС традиционно оформлены в виде таблицы, в которой содержится информация о самом КС, нарушении норм Налогового кодекса РФ и других законов.

Как отразить суммы расходов, возмещенных территориальными органами ФСС?

Расчет сумм взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством приводится в приложении 2 к разд. 1 расчета по страховым взносам. По общему правилу данные отражаются (разд. XI Порядка заполнения расчета):

• всего с начала расчетного (отчетного) периода;
• за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяцы из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода.

* В связи с тем, что при исчислении страховых взносов с выплат и вознаграждений отдельным категориям лиц используются тарифы, отличные от общего, из базы для начисления страховых взносов страхователю необходимо отдельно выделить базы в отношении сумм выплат и иных вознаграждений:

• производимых аптечными организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензии на ведение фармацевтической деятельности, физическим лицам, которые в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 № 323-ФЗ имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению (строка 050);
• производимых плательщиками страховых взносов членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (строка 052);
• производимых ИП, применяющим ПСНО, физическим лицам, занятым в виде экономической деятельности, указанном в патенте (строка 053);
• начисленных в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (кроме граждан государств – членов ЕАЭС) (строка 054).

ФНС в Письме от 03.07.2017 № БС-4-11/[email protected] уточнила, что в расчет включаются сведения, служащие основанием для исчисления и уплаты страховых взносов за отчетные периоды начиная с I квартала 2017 года, о суммах расходов плательщика на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, которые возмещены территориальными органами ФСС.

Суммы расходов, возмещенных территориальными органами ФСС за отчетные периоды до 2021 года, в расчете не отражаются.

При заполнении строки 080 приложения 2 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» к разд. 1 расчета следует руководствоваться п. 11.14 Порядка заполнения расчета.

Строку 080 заполняют страхователи, на расчетный счет которых поступили денежные средства от ФСС в счет возмещения произведенных расходов на выплату страхового обеспечения.

По данной строке в соответствующих графах следует показывать суммы возмещенных территориальными органами ФСС расходов плательщика на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с начала расчетного периода:

• за последние три месяца расчетного (отчетного) периода;
• за первый, второй и третий месяцы из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно.

Итак, если расходы плательщика, произведенные в одном отчетном периоде, возмещаются в другом отчетном периоде, отражать данные суммы необходимо в расчете за отчетный период применительно к месяцу, в котором территориальные органы ФСС осуществляют указанное возмещение.

Например, в марте 2021 года на расчетный счет организации поступили деньги от ФСС в возмещение пособий за январь и февраль. В этом случае вся полученная сумма отражается по строке 080 за третий месяц (март).

К сведению:

Показатель строки 080 участвует в расчете показателя строки 090. Значение данной строки прибавляется к разнице показателей строк 060 и 070.

Показатель графы 2 по строке 090 определяется по формуле:

Аналогичным образом рассчитываются и заполняются графы 4, 6, 8, 10 по строке 090.

Сумма взносов, подлежащая уплате или возмещению по итогам отчетного (расчетного) периода, отражается по строке 090:

• или с признаком «1», если она положительная и плательщик должен уплатить взносы в бюджет;
• или с признаком «2», если она отрицательная, то есть расходы на пособия больше исчисленных взносов.

От редакции:

Порядок финансового обеспечения расходов страхователей на выплату страхового обеспечения по временной нетрудоспособности и в связи с материнством как до, так и после 1 января 2021 года регламентируется Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Вопрос о порядке зачета расходов на выплату больничных и пособий в связи с материнством был рассмотрен в № 7, 2021.

Правила сдачи РСВ

Этот отчет работодатели сдают в ФНС по итогам года и ежеквартально. Новая отчетная форма утверждена приказом ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470. Ее страхователи будут впервые сдавать за первый квартал 2021 года. В ней сокращено общее количество показателей примерно на 30%, то есть заполнять ее стало легче.

Отчитываются по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом. В 2021 году сроки сдачи этой формы выглядят так:

• за I квартал — до 30.04.2020;
• за 6 месяцев — до 30.07.2020;
• за 9 месяцев — до 30.10.2020;
• за 2021 год — до 01.02.2021 (перенос с 30 января, субботы).

Чем руководствоваться

В 2021 году контрольные соотношения РСВ сначала были утверждены письмом ФНС России от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043. Полностью с текстом этого многостраничного документа можно ознакомиться на официальном сайте ФНС России по прямой ссылке здесь. А затем – письмом ФНС от 07.02.2020 № БС-4-11/2002 “О контрольных соотношениях формы расчета по страховым взносам, утвержденной приказом ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470…”.

Имейте в виду, что письмом Налоговой службы от 17.10.2019 № БС-4-11/21382 указанные соотношения для РСВ были дополнены.

Эти новые контрольные соотношения расчета по страховым взносам в 2020 году призывают сравнивать будут сумму выплат в рамках трудовых отношений – то есть разницу граф 210 и 230 подраздела 3.2 раздела 3 за каждый месяц.

Показатель не должен быть меньше:

• МРОТ;
• средней зарплаты в регионе по отрасли экономики за предыдущий расчетный период.

Иначе имеет место занижение базы для исчисления страховых взносов.

Если хотя бы одно из этих соотношений не соблюдено, ИФНС сочтёт, что база по страховым взносам занижена. Затем на основании п. 3 ст. 88 НК РФ направит сообщение о выявленных ошибках/противоречиях/несоответствиях с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при их отсутствии от плательщика взносов установлен факт занижения базы по взносам, возможны иные мероприятия налогового контроля для выявления возможных нарушений.

Также см. «Контрольные соотношения для расчета 6-НДФЛ в 2021 году».

Для чего нужны контрольные соотношения

Контрольные соотношения к любой отчетной форме — это метод математической проверки данных, который отражает корректность введенных в отчет сведений путем сопоставления определенных показателей. Данные сопоставляются как внутри самой формы, так и с другими отчетами.

Налоговики формируют и дополняют таблицу сравнения показателей формы расчета по страховым взносам и рассылают ее в территориальные отделения, чтобы территориальные ИФНС проверяли корректность данных, указанных в документах плательщиков. Информация не держится в тайне: сами страхователи вправе использовать разработанные показатели для самопроверки перед сдачей расчета. Ранее ФНС России уже публиковала памятку для плательщиков страховых взносов, в которой содержится достаточная информация о порядке их исчисления и уплаты.

Контрольные соотношения в отчете: расчет страховых взносов

Данные для проверки представлены в виде объемной таблицы. В ней содержатся более 300 внутренних контрольных соотношений внутри расчета и два междокументных. В частности, контрольные соотношения 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам 2021. Например, первое из них звучит так: «обязательность предоставления расчета по страховым взносам в случае предоставления 6-НДФЛ». Это значит, что все работодатели, которые обязаны отчитываться по 6-НДФЛ, обязаны отчитаться и по страховым взносам. Даже если расчет получится нулевым.

Подробнее мы остановимся на ее небольшой части, междокументных соотношениях, чтобы понять, как ею пользоваться. Итак, эти показатели выглядят следующим образом:

Что означает первая строка в этой таблице, понять несложно, выше уже об этом шла речь. А вот вторая строка уже содержит реальный сравнительный показатель, и на ней остановимся подробнее. Итак, налоговики утверждают, что разность строки 20 раздела 1 и строки 25 раздела 1 в декларации 6-НДФЛ должна быть больше или равна данным, которые отражены в строке 50 группы 1 подраздела 1.1 расчета по страховым взносам. Что указано в этих полях форм:

• стр. 20 р. 1 — это сумма начисленного дохода;
• стр. 25 р. 1 — это начисленные дивиденды, которые входят в состав суммы дохода.

Очевидно, что раз на сумму дивидендов не начисляются страховые взносы, ее вычитают, чтобы получить облагаемую базу по ним, которую и указывают в стр. 050 гр. 1 подр. 1.1 РСВ. Если данные не совпали, значит, плательщик допустил ошибку, и ему направят требование о предоставлении пояснений. Но это не единственный вариант. При выявлении расхождений в документе налоговики вправе сразу же составить акт о правонарушении по нормам статьи 100 Налогового кодекса РФ и привлечь плательщика к ответственности. Если ошибку обнаружит сам плательщик уже после сдачи расчета, он вправе подать уточненную форму.

Какие контрольные соотношения применяются при проверке расчетов по страховым взносам

ФНС опубликовала разъяснения по поводу применения контрольных соотношений, используемых при проверке расчетов по страховым взносам. Данные разъяснения приводятся в письме от 26.05.2020 № БС-4-11/8659.

Сейчас для проверки правильности и достоверности расчетов по страховым взносам налоговики используют контрольные соотношения, которые приведены в письме ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/[email protected]

В частности, налоговиками осуществляется контроль суммы исчисленных страховых взносов по каждому месяцу, указанной в подразделе 3.2.1 раздела 3 расчета по страховым взносам.

Данная сумма определяется исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего месяца и тарифа взносов за вычетом сумм взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

При этом расчет не примут при наличии в нем недостоверных данных:

• о сумме выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц;
• о базе для исчисления страховых взносов;
• о сумме страховых взносов.

Также расчет считается непредставленным, если в нем указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие работников.

В связи с изданием приказа ФНС от 18.09.2019 N ММВ-7-11/[email protected], утвердившего форму расчета по страховым взносам, применяемую с первого квартала 2021 года, в контрольные соотношения показателей расчета по взносам были внесены изменения. Однако все изменения в контрольные соотношения носят исключительно технический характер. Поэтому фактически контрольные соотношения не поменялись.

БУХПРОСВЕТ

Расчет по страховым взносам предоставляется в ИФНС не позднее 30-го числа месяца, следующего за первым кварталом, полугодием и девятью месяцами календарного года (ст. 423 НК РФ). Расчет представляется в ИФНС по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц.

Расчеты по страховым взносам в электронной форме обязаны сдавать работодатели, у которых численность работников, в пользу которых начислены выплаты, за расчетный (отчетный) период превышает 10 человек. При численности до 10 человек расчет по страховым взносам можно сдавать на бумаге. Ответственность за непредставление расчетов по страховым взносам, а равно за нарушение сроков их представления установлена в соответствии со ст. 119 НК РФ.

Максимальный штраф не может превышать 30% от не уплаченной по расчету суммы взносов. Минимальный штраф установлен в размере 1 000 рублей. Если просрочка сдачи расчета превысит 10 дней, его банковский счет могут заблокировать (пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ). Открыть новый счет организация не сможет (п. 12 ст. 76 НК РФ). Решение об отмене блокировки налоговики примут не позднее одного дня, следующего за днем представления расчета.