С 25 августа 2015 года введен в действие Порядок направления документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий (далее — Порядок), утвержденный Приказом ФНС России от 15.04.15 № ММВ-7-2/[email protected] — приказ действующий и в 2021 году. Главное изменение — перечень документов, которые налоговая служба может отправлять по каналам коммуникационной связи, существенно увеличен. Что может организация получить от ФНС через интернет и как реагировать на документы? Эти и другие вопросы подробно разберем в данной статье.
Электронный документооборот с ФНС
Перейти на электронный документооборот с налоговой инспекцией по собственной инициативе может любая компания или индивидуальный предприниматель — ФНС это лишь поощряет. Однако согласно действующему законодательству, определенным группам налогоплательщиков сдача отчетности через интернет вменена в обязанность. В частности, сдавать отчетность в электронном виде должны все плательщики НДС, а также компании либо ИП с количеством работников более 50 человек.
Обмен документами с ФНС реализуется через одну из компаний-операторов электронного документооборота (ЭДО), список которых можно найти на сайте налоговой службы. Каждый документ перед отправкой должен быть подписан квалифицированной электронной подписью (КЭП) — это касается как налогоплательщиков, так и налоговиков.
Документ налоговой службы сначала оформляется на бумажном носителе в установленном порядке. На позднее следующего рабочего дня он переводится в электронный формат и отправляется налогоплательщику. Дата отправки документа подтверждается оператором ЭДО.
Подтверждение получения электронного документа
На основании пункта 5.1 статьи 23 Налогового кодекса, субъекты, которые должны отчитываться в электронном виде, также обязаны обеспечить прием документов от налоговой инспекции. О том, что документ получен, в ФНС необходимо сообщить в течение 6 дней начиная с того, когда он был отправлен налоговиками. Для этого в ответ на полученный документ нужно выслать электронную квитанцию о его приеме либо уведомление об отказе в приеме.
К выполнению этого правила нужно отнестись со всей тщательностью, особенно если получено уведомление о вызове в налоговый орган, а также требование о представлении документов или пояснений. Если пренебречь ответной квитанцией либо отправить ее позже срока, то через 10 дней после его окончания банковский счет налогоплательщика может быть заблокирован по требованию ФНС. Эти полномочия налоговой службы установлены нормой подпункта 2 пункта 3 статьи 76 НК РФ.
Стоит пояснить, что санкции распространяются лишь на тех налогоплательщиков, которые обязаны обмениваться документами с ФНС посредством интернет. К тем, кто решил сдавать отчетность в электронном виде добровольно, подобные санкции не применяются. В этом случае, если налоговая инспекция не получить в установленный срок квитанцию о приеме документа, он будет направлен налогоплательщику почтой.
Отказ в приеме документов со стороны налогоплательщика может возникать по следующим причинам:
- если документ не соответствует утвержденному формату;
- если на нем отсутствует КЭП налогового органа либо она не соответствует действительной;
- если документ направлен ошибочно.
В этих случаях в ФНС отправляется уведомление об отказе в приеме документа. Если отказ обусловлен первой или второй причинами, специалисты ФНС вносят в документ необходимые правки и направляют его повторно.
Важный момент — дата получения документа
Дата получения документа имеет важное юридическое значение, ведь именно от нее отсчитывается срок, отведенный налогоплательщику на выполнение определенных действий. Так, ответить на требование о предоставлении пояснений, которое налоговая инспекция может направить в рамках камеральной проверки, необходимо в течение 5 рабочих дней со дня его получения. Такой датой согласно пункту 11 Порядка считается дата, указанная в квитанции о приеме документа.
Например, компания получила требование о предоставлении пояснений, которое необходимо удовлетворить в течение 5 рабочих дней. В квитанции о приеме документа указана дата — 21 октября 2015 года. Следовательно, ответ на это требование необходимо направить в период с 22 по 28 октября 2015 года (период удлиняется за счет попадания в него нерабочих дней).
Какие санкции грозят налогоплательщику при невыполнении нового требования?
Налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика в банке, а также переводы его электронных денежных средств. Однако п.п. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ установлен перечень истребуемых электронных запросов для применения подобных действий со стороны налоговых органов. Речь идет о неисполнении обязанности по передаче квитанции в отношении следующих документов:
- требования о представлении документов;
- требования о представлении пояснений;
- уведомления о вызове в налоговый орган.
Решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств принимается налоговыми органами в течение 10 рабочих дней со дня истечения установленного срока для передачи электронной квитанции. Следовательно, фактически получается 16 рабочих дней с момента получения электронного запроса от налогового органа (6 рабочих дней отводится на передачу квитанции + 10 рабочих дней на принятие самого решения о блокировке счета).
Не стоит забывать, что такая обязанность может возникнуть и у налогоплательщиков, не являющихся плательщиками по соответствующему налогу, но представивших декларации по ТКС. Например, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, по просьбе покупателя выставил счет-фактуру с выделенной суммой НДС и соответственно вынужден был представить декларацию по НДС в электронном виде.
НУЖНО СДАТЬ НУЛЕВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ УСН?
Следует отметить, что при получении от налоговых органов запросов о прогнозной величине налоговых поступлений и просьб подобного характера налогоплательщик может без последствий игнорировать такие электронные запросы. Благоприятная поправка для налогоплательщика внесена в п.п. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ, касающаяся ограничения сроков принятия налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств.
Напомним, что налоговая инспекция может приостановить операции по счетам и переводы электронных денежных средств налогоплательщика при непредставлении декларации в течение 10 рабочих дней от установленного законодательного срока (например, по налогу на прибыль срок представления декларации – 28.10.14 г., а 13.11.14 г. истекает последний срок представления декларации без блокировки счета). А конкретный период для вынесения подобного решения в НК РФ не прописан, поэтому на практике решения о блокировке счетов налоговыми органами могли выноситься и по прошествии трех лет.
С 1 января 2015 г. установлен период для вынесения такого решения – в течение трех лет с момента окончания 10 рабочих дней, следующих за сроком представления декларации.
ФНС России в письме от 27.01.15 г. № ЕД-4-15/1071 напомнила о последствиях неисполнения налогоплательщиками обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов – приостановлении операций по его счетам в банке и переводов электронных денежных средств.
Движение по счетам в банке налогоплательщика будет возобновлено не позднее одного дня, следующего за наиболее ранней из следующих дат:
- день передачи налогоплательщиком квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом;
- день представления документов (пояснений), истребованных налоговым органом.
Поступление новых документов
Поскольку реагировать на сообщения ФНС нужно в весьма ограниченные сроки, очевидно, что бухгалтеру необходимо постоянно отслеживать новые документы. Более того, ежедневной проверки системы обмена данными с ФНС на предмет поступления новых документов требует пункт 6 Порядка.
Однако для этого необязательно каждый день входить в систему информационного обмена данными. Некоторые системы ЭДО дают возможность отслеживать новые сообщения ФНС иными методами. Например, в системе «Контур.Экстерн», разработанной СКБ Контур, можно подключить оповещение через СМС или электронную почту. В случае поступления нового документа из налоговой инспекции бухгалтер получит электронное письмо или СМС-уведомление.
Как определяется дата получения документов
Многие документы требуют от налогоплательщика выполнения тех или иных действий. Так, к примеру, в требовании о представлении пояснений указывается, в течение скольких рабочих дней со дня его получения нужно представить пояснения в инспекцию. То есть дата получения требования имеет важное юридическое значение.
Согласно комментируемому порядку, день получения налогоплательщиком документа определяется по дате, указанной в квитанции о приеме (п. 11 Порядка). Поясним на примере. Предположим, что пояснения нужно представить в инспекцию в течение 5 рабочих дней со дня получения требования. Квитанция о приеме требования датирована 26 августа. Это означает, что представить пояснения нужно будет в период с 27 августа по 2 сентября 2015 года (выходные в этот период не входят).
Перечень документов, которые ФНС может направлять через интернет
Новый Порядок направления документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий, предусматривает 48 наименований, которые разрешено направлять через информационную систему. С их полным перечнем можно ознакомиться ниже.
| № | Название |
| 1 | Требование о представлении пояснений |
| 2 | Уведомление о контролируемых иностранных компаниях |
| 3 | Уведомление о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) |
| 4 | Налоговое уведомление |
| 5 | Решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке и переводов его электронных денежных средств |
| 6 | Решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке и переводов его электронных денежных средств |
| 7 | Решение о проведении выездной налоговой проверки |
| 8 | Решение о приостановлении проведения выездной налоговой проверки |
| 9 | Решение о возобновлении проведения выездной налоговой проверки |
| 10 | Справка о проведенной выездной налоговой проверке |
| 11 | Решение о проведении выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков |
| 12 | Решение о приостановлении проведения выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков |
| 13 | Решение о возобновлении проведения выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков |
| 14 | Акт о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение (за исключением жилых помещений) проверяемого лица |
| 15 | Постановления о проведении осмотра территорий, помещений лица, в отношении которого проводится камеральная налоговая проверка, документов и предметов |
| 16 | Решение о продлении или об отказе в продлении сроков представления документов (информации) |
| 17 | Постановление о производстве выемки, изъятия документов и предметов |
| 18 | Протокол о производстве выемки, изъятия документов и предметов |
| 19 | Постановление о назначении экспертизы |
| 20 | Протокол об ознакомлении проверяемого лица с постановлением о назначении экспертизы и о разъяснении его прав |
| 21 | Акт налоговой проверки |
| 22 | Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки |
| 23 | Решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для их рассмотрения |
| 24 | Решение о привлечении к участию в рассмотрении дела о налоговом правонарушении свидетеля, эксперта, специалиста |
| 25 | Протокол рассмотрения материалов налоговой проверки; |
| 26 | Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля |
| 27 | Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения |
| 28 | Решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения |
| 29 | Решение о принятии обеспечительных мер |
| 30 | Решение об отмене обеспечительных мер |
| 31 | Решение о замене обеспечительных мер |
| 32 | Решение о приостановлении исполнения решений налогового органа, принятых в отношении физического лица |
| 33 | Решение о приостановлении исполнения решений налогового органа, принятых в отношении физического лица |
| 34 | Решение об отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения физического лица к ответственности за совершение налогового правонарушения |
| 35 | Акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) |
| 36 | Решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) |
| 37 | Решение об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) |
| 38 | Решение о возмещении (полностью или частично) сумм налога на добавленную стоимость |
| 39 | Решение об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость |
| 40 | Решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению |
| 41 | Решение об отказе в возмещении (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению |
| 42 | Решение о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке |
| 43 | Решение об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке |
| 44 | Решение об отмене решения о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке |
| 45 | Решение об отмене решения о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в связи с представлением уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость |
| 46 | Решение о возмещении суммы акциза, заявленной к возмещению |
| 47 | Решение об отказе (полностью или частично) в возмещении суммы акциза, заявленной к возмещению |
| 48 | Мотивированное заключение |
Особые случаи: документы, не входящие в перечень
В приведенном выше списке отсутствуют два документа, которые также могут направляться налогоплательщику в электронном виде. Речь идет о требовании о представлении документов и требовании об уплате налогов. Дело в том, что для этих документов разработаны собственные регламенты, которые утверждены соответственно приказами ФНС № ММВ-7-2/[email protected] от 17.02.11 и № ММВ-7-8/[email protected] от 09.12.10.
Для обработки указанных требований получателю дается значительно меньше времени — квитанцию о приеме документов необходимо отправить не позднее следующего рабочего дня после его получения. Дата, указанная в квитанции о приеме документа, считается днем его получения — от нее отсчитывается срок, отведенный на исполнение требования.
Таким образом, с учетом двух типов требований, не вошедших в приведенный выше перечень, налоговая служба может теперь направлять налогоплательщику 50 разных документов.
О новом порядке отчетности через Интернет
С 25 августа 2015 г. действует новый порядок направления документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в электронном виде, утвержденных приказом ФНС России от 15.04.15 г. № ММВ-7-2/[email protected] (далее – Порядок). Новый Порядок предусматривает обновленный перечень документов, направляемых налоговыми органами налогоплательщикам в электронном виде.
ПОРЯДОК ЭЛЕКТРОННОЙ ПОДАЧИ ДОКУМЕНТОВ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ
Начиная с 1 января 2015 г. у налогоплательщиков, представляющих налоговую отчетность через Интернет, появилась новая обязанность. Согласно обновленной редакции п. 5.1 ст. 23 НК РФ (п. 5.1 введен Федеральным законом от 28.06.13 г. № 134-ФЗ) такие налогоплательщики при получении по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС) документов, используемых налоговыми органами для проведения мероприятий налогового контроля, обязаны передать квитанцию о приеме документов. Срок передачи – в течение шести дней со дня их отправки налоговым органом.
