В последнее время участились отказы налоговиков в приеме налоговых деклараций.
Для организации это может обернуться целым ворохом проблем, в частности:
- штрафом за непредставление отчетности (от 1 000 рублей до 30 процентов от суммы налога, ч. 1 ст. 119 НК РФ);
- блокировкой счета (если декларация не подана по истечении срока плюс 10 дней, пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ);
- задержкой в возврате НДС, поскольку пока вопрос решается, камеральная проверка декларации не проводится.
Поэтому чтобы противостоять незаконному отказу инспекции в признании декларации представленной, важно понимать, когда в соответствии с законодательством отчетность считается представленной, а когда нет.
Налоговое законодательство на этот счет содержит разные правила для налоговых деклараций и отчета по страховым взносам отчетности.
Налоговые декларации
Для них разграничены понятия представления их компаниями и приема их инспекциями.
Представляется, что законодатели сделали это напрасно, поскольку возникает путаница.
Так, с точки зрения НК РФ, если декларация представлена компанией в ИФНС в срок и по установленной форме, то ни штраф, ни блокировка счета ей уже не грозят. Камеральная проверка с этого момента тоже должна стартовать, поскольку ее началом является именно день представления декларации, а вовсе не день приема ее ИФНС (ч. 2 ст. 88 НК РФ).
Дальше в Кодексе буквально сказано, что налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации, представленной по установленной форме (формату) и обязан проставить по просьбе налогоплательщика на копии декларации отметку о ее принятии.
Таким образом, по НК РФ представление и прием декларации – это одно и то же. Факт представления декларации по действующей форме и ее прием инспекцией в Кодексе отождествляются. Он дает понять, что представленная декларация не может быть не принята.
Кроме НК РФ данный вопрос регулирует еще и административный регламент, посвященный, в частности, приему деклараций. Он утвержден приказом Минфина РФ и зарегистрирован в Минюсте РФ. Поэтому налоговики обязаны им руководствоваться. В этом регламенте содержится список оснований для отказа в приеме налоговой отчетности, которым инспекторы пользуются.
В результате возникает противоречие между НК РФ и административным регламентом, правом организаций считать декларацию представленной и обязанностью инспекторов ее не принимать и не проверять, пока компания не подаст исправленный вариант.
Справедливости ради заметим, что далеко не все отказы инспекций мотивированы ссылкой на обозначенный регламент. Зачастую налоговики попросту сочиняют основания для того, чтобы отказаться считать декларацию представленной.
Дело доходит до абсурда. Например, в ИФНС все чаще стали заявлять, что не примут отчетность, пока не увидят воочию у себя в кабинете подписавшего ее гендиректора компании. Или что имеющиеся у организации признаки фиктивности автоматически превращают и поданную декларацию в фиктивную, а значит, в ненастоящую, то есть в непредставленную. Или что не примут декларацию по НДС с вычетами, поскольку «зеркальную» отчетность по этому налогу не подал контрагент, и пока он не соизволит сдать свой вариант и заплатить налог в бюджет, бланк компании к проверке не примут.
Все это не имеет ничего общего с положениями НК РФ, в которых описаны основания считать декларацию непредставленной. Поэтому обозначенные действия налоговиков прямо противоречат Кодексу и являются незаконными. Называя вещи своими именами – это попросту чиновничий произвол.
Вместе с тем доказать, что это так, порой удается только в суде. Примеры судебных решений читайте в обзорах судебной практики, которая приведена далее.
Расчет по страховым взносам
2. Для расчета по страховым взносам в этом смысле все несколько проще.
Законодательство о страховых взносах не делит понятие представления на две составляющие. Расчет считается представленным, то есть поданным и принятым, если компания не допустила ни одной ошибки из специального списка в НК РФ.
Вместе с тем и здесь бывают перегибы со стороны прежде внебюджетных фондов, а ныне налоговых инспекций. Благо доказать несостоятельность отказов в принятии расчетов по взносам также вполне возможно.
Для наглядности приводим описанные правила сдачи-приема обоих видов отчетности в таблице.
ТАБЛИЦА: «Условия подачи и приема налоговой декларации и расчета по страховым взносам»
| Что сдаем | Представление | Прием |
| 1. Налоговую декларацию | Датой представления считается: — при сдаче лично – дата подачи; — при отправке по почте – дата отправки почтового отправления с описью вложения; — при передаче по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика – дата ее отправки. Основание: абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ | Основания для отказа в приеме от юрлица: — подана не в тот налоговый орган; — подана не по той форме или формату; — не подписана живой/электронной подписью; — не приложена доверенность представителя. Основание: п. 28 Административного регламента, утв. Приказом Минфина РФ от 02.07.2012 № 99н |
| 2. Расчет по страховым взносам | Считается представленным не просто когда отправлен, а при условии, что в нем верно указаны: 1) совокупная сумма страховых взносов, совпадающая с суммой взносов по каждому сотруднику; 2) данные всех сотрудников в подразделе 3.1: Ф.И.О., ИНН, СНИЛС, дата рождения, серия и номер паспорта и другие сведения; 3) сведения в следующих графах подраздела 3.2: 210 – сумма выплат и иных вознаграждений за каждый из последних трех месяцев отчетного (расчетного) периода; 220 – база для исчисления пенсионных взносов в рамках предельной величины за эти же месяцы; 240 – сумма исчисленных пенсионных взносов в рамках предельной величины за эти же месяцы; 250 – итоги по графам 210, 220 и 240; 280 – база для исчисления пенсионных взносов по доптарифу за каждый из последних трех месяцев отчетного или расчетного периода; 290 – сумма исчисленных пенсионных взносов по доптарифу за эти же месяцы; 300 – итоги по графам 280, 290. Основание: п. 7 ст. 431 НК РФ | Отдельные основания для отказа в приеме расчета по страховым взносам не установлены. Поэтому если от налоговой инспекции поступает уведомление об отказе в приеме, то под этим может иметься в виду только та или иная ошибка в заполнении расчета из числа указанных слева |
| Если организация допустила ошибку из числа названных в п. 7 ст. 431 НК РФ, то расчет по страховым взносам автоматически не будет считаться непредставленным. У компании будет возможность исправиться. Для этого инспекция на следующий день после получения расчета должна сообщить фирме о неточностях, и последняя в течение 5 дней обязана представить расчет с достоверными данными. Если компания это сделает, то датой подачи расчета будет считаться дата его первоначального представления. В противном случае расчет будет считаться непредставленным |
СТАТЬЯ Проказина Е.А., редактора-эксперта журналов «Время Бухгалтера»
