По закону от 01.04.2020 № 102-ФЗ для всех представителей малого и среднего бизнеса (МСП) снижены ставки страховых взносов. Однако такое понижение применимо не ко всем суммам выплат, а только которые превышают 1 МРОТ. Таким образом, расчет зарплатных взносов для бухгалтера усложнился. ФНС отреагировала на эту ситуацию и выпустила письмо с разъяснениями, как надо правильно исчислять сниженные страховые взносы в 2021 году. В этом материале приводим примеры расчета страховых взносов с апреля 2021 года по пониженным тарифам.
Также смотрите:
- Как коронавирус повлиял на страховые взносы: обзор изменений
- Как правильно рассчитывать страховые взносы с апреля 2020 года
Какие изменения учитывать при расчетах взносов
По Закону № 102-ФЗ все относящиеся к малому и среднему бизнесу, выплачивающие доходы физлицам, в 2021 году применяют пониженные тарифы страховых взносов:
- 10% – на пенсионные взносы (ОПС) (причем, как в пределах базы по взносам в размере 1 292 000 руб., так и выше ее);
- 0% – на обязательное соцстрахование (ОСС) по временной нетрудоспособности, материнству, беременности и родам (ВНиМ и БиР) (независимо от превышения базы по взносам – в размере 912 000 руб.);
- 5% – на ОМС (без применения базы).
При этом пониженный тариф начинает действовать, если выплата превышает 1 МРОТ (по замыслу законодателей, данный факт должен стимулировать работодателей увеличивать маленькие зарплаты).
Подробнее смотрите наш материал «Для кого и какие понижены страховые взносы с 01.04.2020».
ВАЖНО!
Новые правила начисления страховых взносов действуют начиная с выплат за апрель 2020 года.
Ежемесячное деление сумм на облагаемые по прежними и по сниженным тарифам взносов, при котором надо еще учитывать превышение предельной базы для ОПС и ОСС, вызвало массу вопросов у бухгалтеров. На эти вопросы взялась отвечать ФНС: письмо от 13.07.2020 № БС-4-11/11315 содержит в том числе практические примеры расчетов, с которыми нужно ознакомиться и учитывать их в работе.
Льготный тариф страховых взносов: кому положен
Льготный тариф страховых взносов
Пониженные тарифы страховых взносов предусмотрены для определенных категорий работодателей, среди которых организации на УСН, ИТ-фирмы, резиденты проекта «Сколково», некоммерческие и благотворительные организации.
Обобщенная информация о работодателях, которые вправе применять льготный тариф страховых взносов, представлена в таблице ниже:
| № п/п | Кто может рассчитывать страховые взносы по льготным тарифам | Описание |
| 1 | ИТ-компании | Пониженные тарифы взносов предусмотрены для российских организаций, которые ведут деятельность в сфере разработки, модернизации, внедрения ПО |
| 2 | Хозяйственные общества, внедряющие результаты интеллектуальной деятельности | Хозобщества и партнерства, деятельность которых связана с внедрением технологических ноу-хау и результатов ИТ-разработок, вправе на применение льготного тарифа страховых взносов. |
| 3 | Организации, производящие выплаты членам морских судов | Право на применение льготных тарифов имеют работодатели, производящие выплаты вознаграждения членам экипажей российских судов. Льготный тариф применяется исключительно в части начисления взносов на выплаты членам экипажей в рамках трудовых договоров. Организации, осуществляющие перевалку нефти и нефтепродуктов водным транспортом, применять пониженные тарифы взносов не могут. |
| 4 | Некоммерческие и благотворительные организации | Некоммерческие и благотворительные организации вправе применять пониженные тарифы расчета страховых взносов при условии:
|
| 5 | Резиденты «Сколково» | Страховые взносы по льготному тарифу рассчитывают организации, признанные участниками проектов и разработок инновационного |
| 6 | Организации-участники особых экономических зон (ОЭЗ) | Льготный тариф вправе применять организации, получившие статус участника ОЭЗ Калининграда, Крыма, Владивостока, а также резиденты регионов, опережающих социально-экономическое развитие (согласно закона №473-ФЗ). |
| 7 | Организации кинематографической сферы | Согласно пп. 15 п. 1 ст. 427 НК РФ, льготный тариф применяют российские организации, занимающиеся производством и реализацией анимационной и аудиовизуальной продукции. |
С полным перечнем организаций и ИП, которые вправе применять пониженные ставки страховых взносов, а также с условиями их применения, можно ознакомиться в ст. 427 НК РФ.
Льготные тарифы страховых взносов для «упрощенцев»
В течение 2021 – 2021 годов организации и предприниматели, применяющие УСН, рассчитывали страховые взносы за работников по льготным тарифам при условии, что они ведут деятельность в соответствие с перечнем, указанным в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ. В частности, льготные тарифы предусматривались для «упрощенцев», которые ведут деятельность по производству:
- пищевых продуктов, безалкогольных напитков;
- текстильных изделий, одежды;
- лекарственных препаратов;
- транспортных средств;
- оборудования;
- мебели.
В 2021 году среди представителей малого бизнеса обсуждалась информация относительно продления льготного периода на 2021 год. Однако, вопреки ожиданиям, чуда не произошло.
По состоянию на начало 2021 года изменения в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ не внесены и данное положение НК сохранилось в прежней редакции. Это значит, что в 2021 году работодатели-юрлица и ИП на УСН, вне зависимости от вида деятельности, применяют базовые тарифы расчета страховых взносов за работников:
- ПФР – 22%, при превышении налогооблагаемой базы – 10%;
- ФСС – 2,9%, при превышении налогооблагаемой базы – 10%;
- ФОМС – 5,1%, вне зависимости от превышения налогооблагаемой базы.
Пониженные ставки страховых взносов в 2021 году
Согласно ст. 427 НК РФ, льготные ставки страховых взносов устанавливаются в соответствие с категорией налогоплательщика. В таблице ниже указан льготный тариф страховых взносов, действующий для определенных групп работодателей в 2021 году:
| № п/п | Категория налогоплательщика | Льготный тариф страховых взносов в 2021 году | ||
| ПФР | ФСС | ФОМС | ||
| 1 | ИТ-компании | 8% | 2% | 4% |
| 2 | Хозяйственные общества, внедряющие результаты интеллектуальной деятельности | 20% | 2,9% | 5,1% |
| 3 | Организации, производящие выплаты членам морских судов | 0% | 0% | 0% |
| 4 | Некоммерческие и благотворительные организации | 20% | 0% | 0% |
| 5 | Резиденты «Сколково» | 14% | 0% | 0% |
| 6 | Организации-участники особых экономических зон (ОЭЗ) | 6% | 1,5% | 0,1% |
| 7 | Организации кинематографической сферы | 8% | 2% | 4% |
Расчет пониженных взносов на ОПС при превышении предельной базы
ПРИМЕР
В пользу работника за январь-март 2021 года произведены выплаты в размере 1 200 000 рублей. За апрель 2021 года указанному работнику начислено еще 200 000 рублей. То есть, сумма выплат в пользу работника, определяемая нарастающим итогом с начала расчетного (отчетного) периода, в апреле 2021 года превысила предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОПС на:
(1 200 000 + 200 000) — 1 292 000 = 108 000 рублей.
200 000 — 108 000 = 92 000 рублей — величина выплат за апрель 2020 года, которая входит в предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОПС.
В этом случае по обычным тарифам страховых взносов облагают часть выплат за апрель 2021 года, не превышающую величину МРОТ, т. е. 12 130 рублей.
Часть выплат за месяц сверх МРОТ, не превышающую предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОПС, в размере 92 000 — 12 130 = 79 870 рублей облагают страховыми взносами на ОПС по тарифу 10%.
Часть выплат, превышающую с начала расчетного (отчетного) периода предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОПС, в размере 108 000 рублей облагают страховыми взносами на ОПС по тарифу 10%.
Расчет взносов на ОПС за апрель 2021:
- 12 130 × 22% = 2668,60
- 79 870 × 10% = 7987,00
- 2668,60 + 7 987,00 = 10 665,60 руб.
Ставки взносов для работодателей
До 2021 года тарифы по страховым взносам считались временными, так как с 2021 года планировалась их увеличение. Однако позднее это решение было пересмотрено, и все ставки были переведены в разряд постоянных, то есть их рост не планируется.
- Размер ставки на пенсионное страхование составляет 22% — предельная величина и 10 процентов при ее превышении.
- Страховые взносы на случай временной нетрудоспособности — 2,9%.
- Медицинская страховка составляет 5,1%.
- Взносы на травматизм варьируются от 0,2 до 8,5%.
Расчет пониженных взносов на ОСС
ПРИМЕР
В пользу работника за период январь-март 2021 года сделаны выплаты в размере 750 000 рублей. За апрель 2021 года указанному работнику начислено еще 250 000 рублей.
Сумма выплат в пользу работника, определяемая нарастающим итогом с начала расчетного периода, в апреле 2021 превысила предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОСС на ВНиМ на:
(750 000 + 250 000) — 912 000 = 88 000 рублей.
250 000 — 88 000 = 162 000 рублей — величина выплат за апрель 2020 года, которая входит в предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОСС на ВНиМ.
В этом случае по обычным тарифам страховых взносов облагают часть выплат за апрель 2021 года, не превышающую величину МРОТ, т. е. 12 130 рублей.
Часть выплат за месяц сверх МРОТ, не превышающую предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОСС на ВНиМ, в размере0 = 149 870 рублей облагают страховыми взносами на ОСС на ВНиМ по тарифу 0%.
Часть выплат, превышающую с начала расчетного периода предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОСС на ВниМ, в размере 88 000 рублей не облагают страховыми взносами на ОСС на ВНиМ на основании п. 2 ст. 425 НК РФ.
Расчет взносов на ОСС за апрель 2021:
- 12 130 × 2,9% = 351,77
- 149 870 × 0% = 0 руб.
Порядок начисления страховых взносов в 2020 году
Порядок начисления страховых взносов в 2021 году, как это было и ранее, не претерпел изменений. Для их расчета учитывают следующие составляющие:
- Отчисления в пользу физлиц.
- Установленные тарифные ставки по страховым взносам, зависящие от суммы, которая облагается страховыми взносами.
- Утвержденные предельные величины облагаемой базы.
Рассмотрим каждую составляющую расчета страховых взносов более подробно.
Отчисления в пользу физлиц в 2021 году
С выплат работникам работодатели обязаны отчислять страховые взносы на такие виды обязательного страхования как:
- медицинское;
- пенсионное;
- социальное.
Напомним, что страховые взносы должны быть начислены на вознаграждения руководителю организации (даже без наличия заключенного с ним трудового договора) и тем работникам, которые работают в соответствии:
- с трудовыми договорами;
- с гражданско-правовыми договорами (на оказание услуг или выполнение работ);
- с авторскими договорами (с исполнителями).
Обратите внимание, что в 2021 году начисление страховых взносов на вознаграждения физических лиц касается не только денежной, но и натуральной формы.
В статье 422 НК РФ приведен перечень выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами.
Расчет пониженных взносов за дополнительные выходные дни, предоставленные работнику по закону
Если оплата доп. выходных возмещается из ФСС по ст. 262 ТК РФ (например, дополнительные выходные предоставлены для ухода за ребенком-инвалидом), она должна облагаться взносами в общем порядке.
С учетом особенностей, установленных для МСП, страхователь должен облагать взносами часть таких выплат за месяц:
- в пределах МРОТ – по ставке 30%;
- превышающую МРОТ – по ставке 15%.
Чтобы ФСС без проблем возместил указанные расходы, нужно сделать расчет так:
- Определить долю (пропорцию) выплат за дополнительные выходные дни в общем объеме выплат за месяц.
- Умножить полученное значение на сумму страховых взносов, начисленных за месяц с общей суммы выплат.
ПРИМЕР
Общая сумма выплат в течение месяца в пользу физлица составляет 75 000 рублей, из них 15 000 рублей — оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за ребенком-инвалидом.
С общей суммы выплат субъект МСП исчисляет страховые взносы:
12 130 × 30% + (75 000 — 12 130) × 15% = 13 069,50 рублей.
Доля оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, в общем объеме выплат за месяц составляет:
15 000 / 75 000 = 0,2.
Исчисление субъектом МСП страховых взносов только с сумм оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами:
13 069,50 × 0,2 = 2613,90 рублей.
Страховые взносы с сумм оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за ребенком-инвалидом, учитывая положения Федерального закона № 213-ФЗ, подлежат возмещению за счет Фонда социального страхования РФ в размере 2613,90 рублей.
Читать также
19.05.2020
