Как оприходовать товар без документов пошагово
В деятельности компании возможны ситуации, когда товар поступил на склад предприятия без сопроводительных документов поставщика. Такая поставка называется неотфактурованной. Наше законодательство трактует подобные случаи по-разному.
С одной стороны, п. 1 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ говорит о том, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть обоснован документом. А если первичный документ отсутствует, то бухгалтер не сможет оприходовать товар и отразить операцию на счетах бухучета.
В то же время нормы ст. 223 ГК РФ заключаются в том, что переход права собственности на имущество происходит в момент его фактической передачи покупателю (если в договоре не прописан другой способ). То есть бухгалтеру все-таки придется отразить момент перехода права собственности на товар в бухгалтерском учете, даже если на него отсутствуют документы. При этом передачей считается непосредственное вручение товарно-материальных ценностей заказчику (покупателю).
Если компания получила товар от поставщика без сопроводительной документации, и договором не закреплен особый порядок перехода прав собственности на него, то такой товар становится собственностью предприятия и подлежит отражению в активе баланса.
В таком случае перед бухгалтером встанет вопрос: «А каким документом необходимо оформить подобную поставку?».
Для этой цели можно воспользоваться унифицированным актом приемки товара по форме ТОРГ-4.
Скачать акт ТОРГ-4 вы можете на нашем сайте — см. материал «Унифицированная форма № ТОРГ-4 — бланк и образец».
Акт составляется и подписывается специально назначенной комиссией, которая должна принять товар по массе, количеству, а также проверить его на сохранность и целостность. Очень желательно, чтобы в этой комиссии присутствовал представитель поставщика.
Документ оформляется как минимум в 2 экземплярах: один передается бухгалтеру, второй остается у материально ответственного лица, например кладовщика. Еще один экземпляр акта следует направить поставщику.
Закупка у населения
Первичным документом, подтверждающим закупку товаров у населения, является акт. Если приобретена сельхозпродукция, то можно использовать форму № ОП-5. При приеме металлолома от населения организация обязана составить приемо-сдаточный акт по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 11 мая 2001 г. № 369. В остальных случаях составьте акт в произвольной форме с обязательными реквизитами (п. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
При закупке сельхозпродукции к закупочному акту приложите:
справку о праве собственности продавца на эту продукцию (ее можно получить в местной администрации или в правлении дачного кооператива);
заключение ветнадзора о доброкачественности этой продукции.
Такие правила установлены в пунктах 7.3 и 7.6 Методических рекомендаций, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5.
Бухгалтерские записи по оприходованию товара
С тем, как оприходовать товар без документов, мы разобрались. После получения акта о приемке товара бухгалтер должен отразить его в бухучете. Рассмотрим, как это делается на практике.
Пример:
ООО «Загадка» заключило с ООО «Лесной дом» договор на поставку товара. В договоре прописан переход права в момент его фактической передачи покупателю. 18 марта 2021 года на склад ООО «Загадка» поступил товар без сопроводительной документации. Приложением № 1 к договору (спецификацией) установлена стоимость товара 28 000 руб., в том числе НДС 4 271,19 руб. Документы по данной поставке были получены от ООО «Лесной дом» 10 апреля 2021 года. На этот момент товар реализован не был. По соглашению сторон стоимость товара была увеличена на 1 000 руб., в том числе НДС 152,54 руб. 11 апреля 2016 года поступивший товар был оплачен с расчетного счета.
18 марта 2021 года бухгалтер ООО «Загадка» должен сделать следующие записи на счетах:
Дт 41 Кт 60 — оприходован товар от ООО «Лесной дом» на сумму 23 728,81 руб.
Дт 19 Кт 60 — отражен НДС в сумме 4 271,19 руб.
Бухгалтерские записи 10 апреля 2021 года:
Дт 41 Кт 60 — уточнена стоимость товара по документам ООО «Лесной дом» на сумму 847,46 руб.
Дт 19 Кт 60 — отражен НДС на сумму 152,54 руб.
Дт 68 Кт 19 — принят к вычету НДС в сумме 4 423,73 руб.(4 271,19 руб. + 152,54 руб.).
Бухгалтерские записи 11 апреля 2021 года:
Дт 60 Кт 51 — поступивший товар оплачен с расчетного счета в сумме 29 000,00 руб.
Заметим, что в том случае, если документы от поставщика поступили после реализации товара (или же не в году его оприходования), скорректировать стоимость поставки можно будет через счет 91.
Узнайте, как вести учет входного НДС из нашего материала «Как ведется учет НДС по приобретенным ценностям?».
Если договором не установлена стоимость приобретаемого товара, то поступившие товарно-материальные ценности можно принять на учет по рыночным ценам. А после того как поступят расчетные документы от поставщика, необходимо произвести в учете корректировку.
Товар получен: надо ли оценивать?
Правила налогового учета неотфактурованных поставок различны для двух возможных ситуаций.
Первая ситуация: поставщик задержал документы, но рано или поздно они будут получены. В таком случае оценивать неотфактурованное имущество в тот момент, когда оно поступило на склад покупателя, не нужно. Причина в следующем.
Фирма может изготовить из неотфактурованных материалов продукцию и реализовать ее. Также могут быть проданы товары, поступившие без документов. В таких случаях бухгалтеру придется показать в налоговом учете доход от реализации. А вот стоимость материалов или товаров, на которые отсутствуют расчетные и товаросопроводительные документы, списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли нельзя. Ведь для целей налогообложения любой расход нужно подтвердить документально (ст. 252 Налогового кодекса РФ). Внутренние же бумаги фирмы, пусть даже и составленные по формам Госкомстата России, затрат, увы, не подтверждают.
В результате себестоимость продукции, списанная в расходы, будет сформирована без учета покупной цены материалов. А при продаже товаров в расходы не удастся включить их покупную цену.
Вторая ситуация: поставщик отказывается предоставить документы и не требует платы за неотфактурованную поставку. В частности, так нередко происходит при покупке леса или пиломатериалов. Ошибки в измерениях ведут к тому, что вместо, скажем, 10 000 кубометров леса покупатель получает 10 100. В документах же, поступивших от поставщика, значится оговоренное количество – 10 000 кубометров. В этом случае излишек в 100 кубометров (10 100 – 10 000) для покупателя является безвозмездно полученным имуществом. Его рыночную стоимость следует включить в налогооблагаемый доход (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Применительно к рассматриваемому случаю в качестве рыночной цены можно принять стоимость таких же товаров, которая указана в накладной поставщика.
Примечание. Если документы на товар так и не поступят, он считается безвозмездно полученным
Попова Елена Юрьевна, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Согласно ст. 466 Гражданского кодекса РФ покупатель, получивший товар в количестве, превышающем указанное в договоре, обязан известить об этом продавца. Если после сообщения покупателя продавец не распорядится соответствующей частью товара в разумный срок, покупатель вправе принять весь товар. Таким образом, если поставщик, извещенный покупателем об излишке, скажем, в течение месяца (этот срок можно считать разумным), не направил сопроводительных документов и не потребовал доплаты, покупатель может признать ценности, полученные сверх договора, своей собственностью. Поскольку платить за излишек не нужно, для покупателя он будет считаться безвозмездно полученным имуществом. Согласно п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ рыночную цену такого имущества следует включить в состав внереализационных доходов.
Вводная часть акта
После наименования документа и его номера посередине листа последовательно находятся графы, в которых при заполнении указываются:
- Наименование организации составителя.
- Название организации заказчика.
- Название компании подрядчика.
- Наименование оценочной организации либо нескольких. Указываются только те, которые непосредственно участвовали в процессе оценки материальных ценностей, полученных при разборке.
Отдельно справа в прилагаемом бланке акта располагается маленькая таблица. В ней уже стоит номер формы по ОКУД. Если хотя бы одна графа в акте будет изменена, то этот номер необходимо будет убрать. Это требование связано с правилами применения унифицированных форм документации.
Помимо кода по ОКУД, прилагаемый акт имеет графы для указания ОКПО. В меньшей из трех таблиц также необходимо заполнить графы: «Дата составления», «Код вида операции», «Название структурного подразделения» и «Вид деятельности». Не все они обязательны для заполнения. Например, если нет структурных подразделений в организации, то соответствующий столбец весь можно оставить незаполненным. Это не возбраняется.
Терминология учета
Термин «неотфактурованная поставка» в бухгалтерских документах «высокого ранга» не упоминается. Вскользь о возможности возникновения подобных ситуаций сказано в Инструкции по применению Плана счетов (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н). В более позднем документе, Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина России от 28.12.01 № 119н), финансовое ведомство разъяснило термин «неотфактурованные поставки», отведя проблеме отдельную главу. И поскольку иных документов, регламентирующих данные вопросы, не утверждено, будем учитывать определения этих документов.
