Что это вообще такое? Зачем им это? Они что, и без меня не могут справиться?
Встречная проверка
– это одно из стандартных мероприятий налогового контроля, которое проводится для того, чтобы сопоставить документы и информацию, предоставленную проверяемым лицом и его партнерами для выявления каких-либо расхождений, признаков нереальности сделки, применения необоснованных цен и т.д. При ее проведении налоговый орган руководствуется ст. 93.1 НК РФ, а также подп. 4 п.1 ст.31 НК РФ и преследует только одну цель – найти несоответствия и доначислить налоги.
«Встречка» в отношении вашего контрагента проводится, если у него осуществляется выездная или камеральная проверка
или если инспекторы подозревают в нем недобросовестного налогоплательщика либо «фирму-однодневку». Проанализировав документы всех участников сделки фискалам легче вскрыть нарушения, поэтому они производят «истребование документов у контрагентов и иных лиц».
Необходимо понимать, что в рамках такой проверки сотрудники ФНС уполномочены запрашивать у вас не только документы, но и информацию. Причем это допустимо делать как у прямого контрагента, так и у любого лица, располагающего документами (информацией) в отношении проверяемого налогоплательщика.
Но полномочия инспекторов далеко не безграничны
, вы обязаны предоставлять не все, что от вас требуют или рекомендуют предоставить сотрудники ФНС. Рассмотрим подробнее и разберемся, как не навредить ни себе, ни партнеру по бизнесу, отвечая на вопросы налоговиков. Материал базируется на нормативных актах, свежей судебной практике и разъяснениях чиновников.
Истребование документов налоговыми органами
Налоговый орган имеет право в случаях, предусмотренных НК РФ, истребовать у банков те или иные документы. Однако, чтобы защитить налогоплательщиков от чрезмерного усердия контролеров, законодатель предусмотрел своеобразный защитный механизм. Так, налоговому органу запрещается повторное истребование документов, копии которых им ранее получены. В каких случаях банк имеет полное право не исполнять требование налогового органа, если документы уже представлялись в рамках тех или иных мероприятий налогового контроля, а в каких случаях повторного представления документов избежать не удастся?
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе потребовать от налогоплательщика представления документов, являющихся основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов. Налоговые органы используют также и другие права, предусмотренные законодательством (п. 2 ст. 31 НК РФ).
С 30 июля 2013 г. налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщиков вне рамок проверок не только информацию относительно конкретной сделки, но и конкретные документы по ней. Такие изменения внесены в п. 2 ст. 93.1 НК РФ, п. 2 ст. 24 Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» (далее — Закон N 134-ФЗ). Ранее налоговый орган был вправе истребовать вне рамок проведения налоговых проверок лишь информацию относительно конкретной сделки у ее участников или иных лиц. А если проверяющие запрашивали конкретные документы по сделке, суды вставали на сторону налогоплательщиков (Постановление ФАС Поволжского округа от 17.01.2013 N А65-10975/2012).
С правом налоговых органов истребовать документы связана обязанность налогоплательщика представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (пп. 6, 9 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Налоговый контроль осуществляется посредством налоговых проверок, получения объяснений, осмотра помещений и территорий, а также других форм, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 82 НК РФ). При осуществлении мероприятий налогового контроля должностное лицо налогового органа вправе истребовать определенные документы. У проверяемого лица могут быть затребованы любые документы, необходимые для проведения налоговой проверки (п. 1 ст. 93 НК РФ).
Следует иметь в виду, что если в рамках выездной проверки объем документов может быть ограничен только предметом проверки, так как на налогоплательщика возлагается обязанность обеспечить возможность для должностных лиц ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой проверяемых налогов (п. п. 2, 12 ст. 89 НК РФ), то при проведении камеральной налоговой проверки существуют жесткие ограничения по истребованию документов (п. 7 ст. 88 НК РФ). Так, в частности, налоговые органы могут потребовать дополнительные документы, подтверждающие правомерность налоговых вычетов по НДС, при условии, что в проверяемой налоговой декларации заявлено право на возмещение налога (п. 8 ст. 88 НК РФ). Также могут быть истребованы документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ).
Но документы могут быть истребованы не только у проверяемого лица при проведении налоговой проверки в отношении его, но и в других случаях, предусмотренных ст. 93.1 НК РФ, например при проведении налоговой проверки налогоплательщика у его контрагентов или иных лиц, располагающих документами, касающимися деятельности этого проверяемого налогоплательщика (п. 1 ст. 93.1 НК РФ).
Документы могут быть истребованы и вне рамок налоговых проверок. Первый случай — это истребование документов, касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля. Второй случай — возникновение у налоговых органов обоснованной необходимости получить документы вне рамок проведения налоговых проверок относительно конкретной сделки. Такие документы могут быть истребованы у участников этой сделки или иных лиц, располагающих документами об этой сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).
Налоговая инспекция просит предоставить документы по моему контрагенту, что делать?
На запрос из ФНС следует обязательно отреагировать.
Причем сотрудники инспекции не обязаны вам сообщать причины, по которым ими было принято решение о необходимости направить требование в отношении контролируемого налогоплательщика. Это подтверждают суды (Постановление АС Поволжского округа № Ф06-42165/2018 от 29.01.2019 года).
Пошагово рекомендуется действовать следующим образом:
- Прежде всего узнайте, что сейчас происходит у вашего контрагента. Осуществляется ли в отношении него камеральная или выездная проверка, или сотрудники ФНС осуществляют предпроверочные контрольные мероприятия. Этот момент целесообразно обсудить с бухгалтером контрагента.
- Оперативно оцените, укладываетесь ли вы в пятидневный срок для сбора документов. На это у вас есть лишь один день с момента получения требования. Если запрос слишком объемный, и вы сомневаетесь, что успеете подготовить пакет документов за пять дней, попросите в отсрочку. Для отсрочки используйте бланк из приложения № 1 к приказу ФНС № ММВ-7-2/[email protected] от 24.04.2019 года.
Если не успеете за один день, который дается на просьбу об отсрочке, штрафа не избежать (определение ВС № 305-ЭС19-422 от 27.02.2019 года). - Попытайтесь совместно с бухгалтером проверяемого контрагента понять, что именно заинтересовало или не понравилось контролерам в сделке или проведенных операциях. Ведь подобный запрос никогда не происходит просто так. В зависимости от причины согласуйте стратегию дальнейших действий.
- Проанализируйте, какие документы вы уже направляли в ФНС и от предоставления какой информации можно отказаться, как это сделать я расскажу далее.
- Предоставляйте документы строго зеркально с контрагентом. Перед отправкой пакета документов в ФНС сделайте контрольную сверку с бухгалтером проверяемой организации.
А можно ли вообще отказаться от ответа и проигнорировать запрос?
Нет, отказать от ответа на запрос документов или вызов в ФНС в общем случае нельзя.
Всегда отвечайте на запрос инспекторов
, даже если их интересует информация или документы по организации или ИП, о которых вы никогда не слышали и которые точно не являются вашими контрагентами.
В таком случае направьте в налоговую инспекцию отказ по специальной форме. Для этого заполните второй блок уведомления об отсутствии запрошенных документов из приказа ФНС № ММВ-7-2/[email protected] В нем необходимо указать, что вы не располагаете запрашиваемыми документами
или информацией по причине того, что с указанным контрагентом не сотрудничаете и никаких сделок никогда не заключали.
Причины, которые не являются обоснованными для отказа в предоставлении документов или информации:
К сожалению, далеко не всегда от запросов в рамках встречной налоговой проверки можно отказаться, за последнее время требования контролеров ужесточились, а суды все чаще поддерживают их в спорах с налогоплательщиками.
Так, нельзя игнорировать запрос из ФНС если:
Налоговики даже не указали конкретного контрагента, в отношении которого производятся встречные контрольные мероприятия
.
Сейчас политика такова, что налоговики имеют право не указывать наименование контрагента, по которому запрашиваются документы, на запрос все-равно нужно обязательно отвечать (Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу № А60-7275/2019 от 16.08.2019 года).
Кстати, такое обстоятельство является наиболее опасным и для вас, и для ваших контрагентов, ведь тогда вам придется самостоятельно вычислять, какие именно операции попали под прицел контролеров и по какой причине.
Выписано требование по встречной проверке, в котором указано какие предоставить документы, но не указано за какой период
.
На это требование вы тоже обязаны ответить, если в требовании есть перечень документов, считается, что вы самостоятельно можете определить к какому контрагенту они относятся, а следовательно, определить и период. При этом организация не вправе самостоятельно решать, какая информация относится к налоговому контролю, а какая нет (постановление АС Уральского округа № Ф09-5656/18 по делу № А76-3566/2018 от 27.09.2018 года).
К вам поступило требование на предоставление копий трудовых книжек штатных сотрудников, хотя проверяют деятельность вашего контрагента
.
На первый взгляд логики в таком требовании нет, но выполнить его и предоставить копии книжек вы обязаны. В ходе встречных контрольных мероприятий инспекторы праве запрашивать у контрагентов проверяемой организации любые документы по любым налогам за любые периоды. Причем контролерам предоставлено право самостоятельно решать какие документы имеют взаимоотношений с проверяемой организацией, тут у них полный карт-бланш.
Даже если налоговая просит раскрыть персональные данные ваших работников, их придется предоставить, иначе вы получите штраф за отказ в представление документов (ст. 7 Закона№ 152-ФЗ от 27.07.2006 года, п. 1 ст. 93.1 НК РФ, письма ФНС России № ЕД-4-2/14951 от 02.08.2018 года). Арбитры в этом вопросе на стороне контролеров (постановление АС Поволжского округа № Ф06-41326/2018 от 16.01.2019 года).
В требовании вне рамок проверки не указали конкретную сделку, по которой они запрашивают у вас документы
.
По мнению судей если по реквизитам запрошенных счетов-фактур и других документов можно понять, к какой сделке они относятся, то предоставить документы в соответствии с запросом вы обязаны (Постановление АС Поволжского округа по делу № А55-3967/2018 от 29.01.2019 года).
У партнера происходит проверка за один отчетный период, а у вас запрашиваются документы за совершенно другой
.
Увы, это тоже не является поводом для отказа в предоставлении документов. Интересующие инспекторов сделки могут выходить за рамки проверяемого периода, судьи это подтверждают (Постановление АС Поволжского округа по делу № А55-5410/2018 от 16.01.2019 года).
Из ФНС поступил запрос ваших карточек бухгалтерских счетов или оборотно-сальдовых ведомостей в рамках встречной проверки
Карточки придется предоставить, старая судебная практика, когда арбитры поддерживали бизнес, сейчас не актуальна. На данный момент судьи считают, что ст. 93.1 НК РФ позволяет инспекторам на их усмотрение запрашивать любые документы, включая карточки или ОСВ из учетной программы (Постановление АС Дальневосточного округа по делу А80-79/2019 от 27.11.2019 года).
В требовании отсутствуют информация о конкретной сделке или о контрагенте, но есть перечень истребуемых документов
.
Например, у вас могут запросить полную расшифровку вашей бухгалтерской и налоговой отчетности, штатное расписание и налоговые регистры. В недавнем споре бухгалтер посчитал, что это уж совсем перебор и не предоставил документы в полном объеме, но судьи поддержали контролеров (постановление АС Московского округа по делу № А40-211149/2018 от 30.04.2019 года).
Ответ на требование налогового органа о представлении документов – вопросы и ответы
То есть налоговые органы остались при своем же мнении, с чем нельзя согласиться еще по одной причине.
Если в первом случае нечеткость формулировки еще можно было истолковать таким образом, то теперь представляется не совсем логичным наличие запрета на повторное истребование в рамках налоговых проверок документов, представленных в налоговый орган в 2010 г., с одной стороны, и возможность запроса этих же документов в рамках проведения иных мероприятий налогового контроля — с другой.
Понятно, что исходный запрос на истребование документов о налогоплательщике у его контрагентов формирует налоговый орган, проводящий проверку этого налогоплательщика, а копии документов находятся в налоговом органе контрагента. Но это, как говорится, сложности налоговых органов, ведь они представляют собой единую централизованную систему (п. 1 ст. 30 НК РФ) и в их силах создать базу имеющихся у них копий документов. В этом случае налоговый орган контрагента, получив требование налогового органа проверяемого лица, может самостоятельно предоставить копии документов, имеющихся у него. Если же таких документов нет в его распоряжении, они вполне правомерно могут быть истребованы в порядке, предусмотренном ст. 93.1 НК РФ.
Таким образом, банк имеет полное право повторно не представлять в налоговые органы документы о проверяемом налогоплательщике, если они уже были ранее представлены в рамках налоговых проверок. При этом дата первоначального представления документов значения не имеет. Главное, что эти документы уже были истребованы и представлены при проведении налоговых проверок. Скорее всего, такую точку зрения придется отстаивать в судебном порядке. В настоящее время судебная практика по такому вопросу нам не известна. Но с учетом того, что введение запрета на повторное истребование документов о проверяемом налогоплательщике аналогично запрету в рамках налоговых проверок, банк имеет неплохие шансы доказать недействительность требований налогового органа со ссылкой на применение положений п. 5 ст. 93 НК РФ.
Какая предусмотрена ответственность за отказ от предоставления документов или информации?
Если инспекция получит немотивированный отказ от представления запрошенных документов (или информации), то для отказника предусмотрена ответственность по ст. 126 НК РФ в виде штрафа – 200 рублей за каждый непредставленный документ
.
Кроме того, за неправомерное несообщение либо несвоевременное сообщение истребуемой информации (не документов) ответственность наступает в соответствии со ст. 129.1 НК РФ. При первом правонарушении это влечет наложение штрафа в размере – 5 000 рублей
.
Если нарушение в течение года будет допущено дважды штраф вырастет – уже до 20 000 рублей
.
Помимо этого, отдельные штрафы могут получить должностные лица организации
. Причем предусмотрены отдельные штрафы за непредставление информацию и документов, в результате можно получить оба штрафа одновременно (постановление АС Восточно-Сибирского округа по делу № А33-16694/2017 от 12.11.2018 года).
Стоит ли рисковать?
Как видим, арбитражная практика только начала формироваться и пока складывается в пользу налогоплательщиков. Поэтому есть вероятность, что суд признает незаконным повторное истребование документов, сданных налоговикам до 2010 г. (2011 г. — когда запрашивают документы для «встречки»). И если вы не можете повторно представить такие документы, потому что на данный момент они уже утрачены или уничтожены в связи с истечением срока их хранения, то у вас есть шанс доказать в суде свое право не сдавать их. Если же повторно требуемые документы у вас есть, то, прежде чем отказываться их сдавать, следует понять, чем вы в этом случае рискуете. Кроме штрафа, вероятны и другие негативные последствия отказа представить повторно запрошенные документы в случаях, когда налоговики продолжают считать свое требование законным: — если инспекция запросила документы в рамках выездной проверки, то при отказе их представить она может изъять у вас оригиналы (Пункт 14 ст. 89, ст. 94 НК РФ); — отказ в представлении документов в ходе выездной проверки инспекция также может расценить и как повод определить ваши налоги расчетным путем (Подпункт 7 п. 1 ст. 31 НК РФ); — отказ представить документы на камеральную проверку декларации по НДС к возмещению (Пункт 8 ст. 88 НК РФ) инспекция может счесть достаточной причиной для отказа в возмещении налога; — отказ сдать документы, подтверждающие налоговые расходы (при выездной проверке) или вычеты по НДС (при камеральной или выездной), может привести к доначислению инспекцией соответственно налога на прибыль и НДС, пеней и штрафов. Наоборот, представив документы на камералку, вы тем самым избавите себя от необходимости впоследствии сдавать их для выездной проверки. Поэтому рискнуть и не представлять документы имеет смысл, только если у вас есть веские причины для этого. Например, объем документов, затраты на их копирование и доставку в инспекцию, а также время, на которое придется отвлечь ресурсы (людей, технику) от выполнения текущей работы, слишком велики. Бывает ведь, что инспекция запрашивает пару грузовиков бумаг, для копирования которых даже приходится нанимать дополнительных работников (Постановление ФАС СЗО от 26.06.2009 по делу N А56-14177/2007) или оплачивать услуги копировального центра.
Для справки За непредставление запрошенных в рамках камеральной или выездной проверки документов инспекция вправе оштрафовать: — компанию — на 200 руб. за каждый непредставленный документ (Статья 126 НК РФ); — директора или главбуха — на сумму от 300 до 500 руб. (Часть 1 ст. 15.6 КоАП РФ). За непредставление запрошенных в рамках «встречки» документов инспекция вправе оштрафовать: — компанию — на 5000 руб. При повторном в течение календарного года нарушении придется заплатить вчетверо больше — 20 000 руб. (Пункт 6 ст. 93.1, ст. 129.1 НК РФ); — директора или главбуха — на сумму от 300 до 500 руб.
Что можно не предоставлять и на какие вопросы можно не отвечать и на каком основании?
Теперь рассмотрим ситуации, когда налоговикам можно отказать и не предоставлять те или иные данные.
Можно отказаться от предоставления документов, которых у вас просто нет
.
Например, если у вас заключен договор оказания консультационных услуг, а налоговики запросили копии ТОРГ-12, путевых листов или вообще актов КС-2 и справок КС-3, то в ответе на требование так и напишите, что у вас с контрагентом заключен договор оказания услуг, который не предусматривает оформление запрашиваемых документов.
Такое право дает вам дает п. 5 ст. 93.1 НК РФ, он в подобной ситуации поможет избежать штрафа по ст. 126 НК РФ.
Вы вправе не представлять документы в налоговый орган повторно
.
Правда тут есть нюансы. Разрешено без штрафов не представлять повторно документы (информацию), которые ранее уже были представлены инспекцию, но не игнорируйте запрос налоговиков, в течение пяти дней после получения требования, сообщите в ФНС о том, что запрошенные документы уже представлялись ранее (в п. 5 ст. 93 НК РФ).
На вас возлагается обязанность представить только те документы, которые не сдавали ранее. Также придется подать документы повторно, если вы ранее предоставляли налоговикам оригиналы и на момент запроса они вам их вернули.
Вы можете не представлять документы срок хранения которых истек
.
Чтобы избежать штрафа, по общему правилу не игнорируйте запрос из налоговой инспекции, а письменно известите инспектора, что у вас нет запрошенных документов, так как по ним законно истек срок хранения. В таком случае инспекторы опоздали с контрольными мероприятиями по запрашиваемой первичке.
Вы вправе не пускать сотрудников ФНС на вашу территорию
.
У инспекторов нет полномочий в рамках встречной проверки производить осмотр на территории налогоплательщиков. В прошлом году Верховный суд поддержал компанию в апелляционном определении № АПЛ19-333 от 27.08.2019 года. Однако если сделка была реальной, то вы можете пустить контролеров, чтобы они, например, убедились в наличии у вас склада для хранения товара и т.д. Обычно контролеры рвутся на территорию контрагента проверяемого лица, когда подозревают нереальность сделки. Пускать или не пускать на свою территорию контролеров это ваше право, а не обязанность.
Разрешается не предоставлять секретные рецептуры и технологию производства
.
В недавнем споре налоговики запросили у организации рецептуру алкогольных напитков, на что получили отказ. Судьи поддержали налогоплательщика, пояснив, что уникальная рецептура технологии производства не является документом, используемым для контроля за правильностью исчисления и уплаты налога, поскольку не относится ни к первичным учетным документам, ни к аналитическим регистрам налогового учета, а также не содержит расчета налоговой базы. В таком случае штраф за отказ неправомерен (Постановление АС Поволжского округа № Ф06-42680/2018 от 01.02.2019 года).
Если вас вызывают на допрос на «нейтральной территории».
Инспекторы в праве в рамках контрольных налоговых мероприятий вызывать в качестве свидетеля граждан, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проводимой проверки, в том числе, директора организации-контрагента (п. 1 ст. 90 НК РФ).
Обычно допросы свидетелей проходят в здании ФНС, допустимо проведение допроса свидетеля и по месту его пребывания (п. 4 ст. 90 НК РФ).
А вот проводить допросы свидетелей в кафе или на какой-то другой «нейтральной территории» инспекторам запрещено. Такие действия контролеров выходят за рамки правового поля, и вы смело можете отказаться от встречи. Мотивировать отказ в этом случае необязательно.
Маленькие секреты встречных проверок
В поручении инспекторы должны указать, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов для налоговой проверки (а при истребовании информации относительно конкретной сделки – указать также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку).На основании данного поручения ваша «родная» ИФНС выставляет вам требование о представлении документов. При этом к требованию инспекторы прикладывают копию поручения.В течение 5 дней после получения требования вы должны исполнить требование инспекции. Важно!За непредставление документов для налоговой проверки и даже опоздание компанию могут оштрафовать на 10 000 руб.
(п. 2 ст. 126 НК РФ). Причем сумма штрафа в данном случае не зависит от количества непредставленных документов.Непредставление информации, затребованной инспекцией, также наказывается штрафом – 5 000 руб. Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы. Из буквального прочтения нормы п. 5 ст. 93 НК РФ следует, что такое ограничение на предоставление повторно истребуемых налоговым органом документов распространяется только на документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица (консолидированной группы налогоплательщиков).
- Требуются документы, которые вами уже представлялись
Инспекция не вправе повторно требовать документы, которые компания ей уже один раз представляла в рамках камеральной или выездной проверки (п. 5 ст. 93 НК РФ). Поэтому если в требовании такие документы все же названы, их можно не представлять. Но при этом в ответ на требование надо письменно сообщить инспекции причину непредставления и приложить подтверждение (например, копию описи). Важно!Если требование составлено с нарушением, не игнорируйте его полностью, лучше письменно объясните налоговикам причину своего отказа со ссылкой на соответствующую статью НК РФ. Рекомендациями по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками, направленными письмом ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/[email protected] (далее — Рекомендации). Пунктом 8.3 Рекомендаций предусмотрено, что при подготовке налоговым органом, проводящим налоговую проверку, поручения об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета контрагента или иного лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация), средствами автоматизированной информационной системы налоговых органов (АИС «Налог») формируется запрос в федеральную картотеку истребованных документов МИ ФНС России по Центру обработки данных (ЦОД) о документах, ранее истребованных налоговыми органами.
Внимание
Инспекторы из вашей налоговой могут схитрить и включить в требование те документы, которые нужны лично им Если в требовании больше документов, представлять те из них, которых нет в поручении, не надо. В отказе предоставить документы напишите, что запрашиваемый документ (например, Договор) не может быть представлен, так как в поручении, на основании которого выставлено требование, данный Договор не указан. И оштрафовать вас за не полное исполнение требования вашей инспекции налоговики не смогут.Если в поручении, напротив, перечень больше, чем в требовании, представляйте документы, указанные только в требовании.
Ведь вы обязаны исполнить именно его.
Можно ли не предоставлять переписку с контрагентом?
Да, можно.
Вы не обязаны представлять деловую переписку при встречной проверке контрагента на том основании, что налоговая вправе запросить у компании только те документы, которые связаны с исчислением и уплатой налогов (п. 1 ст. 31 НК РФ), а деловая переписка к ним не относится (ст. 313, 314 НК РФ).
Особенно опасно представлять деловую переписку, если она может навредить вашей организации
или контрагенту. При этом архив писем лучше хранить на случай выездной проверки уже в вашей организации.
Как не навредить себе или контрагенту?
Если требование и поручение из налоговой инспекции содержат стандартный набор документов, то это обычно не вызывает проблем при подготовке ответа. Сложнее обстоят дела, если в требовании много вопросов о номерах машин, Ф
.
И
.
О. водителей, о месте передачи груза, о массе груза и т
.
д.
Конкретика и такие детальные запросы свидетельствуют о том, что налоговики точечно распутывают цепочку от производителя до конечного покупателя по какой-то конкретной сделке, в которой ими были обнаружены явные признаки нарушений.
Чтобы не навредить ни себе, ни контрагенту не игнорируйте запрос инспекции и затягивайте с ответом
. Если пропустить срок или проигнорировать запрос, инспекторы оштрафуют. При этом затянется и налоговая проверка, проводимая у вашего партнера (подп. 7 п. 2 приложения № 6 к приказу ФНС № ММВ-7-2/[email protected] от 07.11.2018года).
Имейте ввиду, что под подозрение могут попасть и все ваши операции
. Как разъясняют сами налоговики, в таких ситуациях информацию об «отказнике» они передают в отдел предпроверочного анализа. Таким образом, не ответ на «встречку» может инициировать выездную проверку уже у вас, поэтому будьте осторожны.
Основания для первоначального истребования документов
Рассматривая ситуации, связанные с ограничениями на повторное истребование документов, мы отмечали, что они действуют в случаях, если ранее документы представлялись налогоплательщиком при проведении выездных или камеральных налоговых проверок. И это обстоятельство очень существенное, так как в иных ситуациях положения законодательства о налогах и сборах, запрещающие повторное истребование документов, не будут действовать.
Так, например, если у банка были истребованы документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика или конкретной сделки, в порядке, определенном ст. 93.1 НК РФ, а впоследствии эти же документы будут истребованы в рамках налоговой проверки самого банка или другой встречной проверки, то банк будет не вправе не представлять эти документы. На необходимость представления документов не повлияет то, что они ранее уже представлялись банком в рамках другой встречной проверки.
Ограничение на повторное истребование документов применяется только в отношении тех документов, которые банк представлял в налоговый орган в рамках выездной или камеральной налоговой проверки, которая проводилась в отношении самого банка, то есть в соответствии со ст. 93 НК РФ. Только при таких обстоятельствах у него возникает право не исполнять повторное требование налогового органа. На документы, которые банк представлял при проверке иных налогоплательщиков, то есть являлся по отношению к ним контрагентом или лицом, располагающим соответствующими документами, норма, запрещающая налоговым органам повторно истребовать одни и те же документы, не распространяется.
Хотелось бы обратить внимание на Письмо Минфина России от 26.08.2013 N 03-02-07/1/35025 и предостеречь налогоплательщиков от неверного его истолкования. В вопросе налогоплательщика присутствует фраза, что ранее документы были представлены им в рамках иного мероприятия налогового контроля. Финансовое ведомство не ответило на поставленный вопрос, объяснив это тем, что из представленного обращения неясно, в рамках какого мероприятия налогового контроля налоговыми органами ранее были истребованы у организации документы. Полагаем, что чиновники здесь немного слукавили, чтобы, как они привыкли, дать уклончивый ответ.
Из положений п. 5 ст. 93, п. 3 ст. 93.1, ст. 100.1, п. 5 ст. 140 НК РФ следует, что все мероприятия налогового контроля делятся на две группы, к которым применяются соответствующие нормы законодательства о налогах и сборах. Это налоговые проверки и иные мероприятия. Конечно, вопрос был задан таким образом, что в его контексте ссылку во втором предложении на иное мероприятие можно расценивать как иное мероприятие по отношению к мероприятию налогового контроля в отношении контрагентов организации, упоминаемому в первом предложении. В такой ситуации это, естественно, могут быть и непосредственно налоговые проверки. Но, как нам кажется, организация имела в виду не это, а иные мероприятия по отношению к налоговым проверкам.
Однако если даже принять за основу первую позицию, то ответ дать было бы довольно просто, так как надо было рассмотреть всего лишь две ситуации. Между тем чиновники финансового ведомства не стали углубляться в суть вопроса, а ответили в общих чертах. Получилось так, что данные разъяснения подтверждают лишь то обстоятельство, что и в случае истребования документов в соответствии со ст. 93.1 НК РФ существуют определенные ограничения на повторное их истребование. Вывода о том, что такое ограничение существует и в случае первоначального представления документов в рамках встречной проверки, данные разъяснения не содержат.
Таким образом, независимо от того, какие именно документы налогоплательщик представлял в рамках иных мероприятий налогового контроля, при получении нового требования ему придется их продублировать. В противном случае налоговый орган будет иметь полное право привлечь его к налоговой ответственности.
И такой подход вполне обоснован. Так, если при проведении налоговых проверок истребуемые документы будут храниться в налоговой инспекции по месту нахождения налогоплательщика, а все требования будут проходить через эту налоговую инспекцию, то у нее будет возможность предоставить эти документы своим коллегам. При проведении встречной проверки документы отправляются в налоговую инспекцию, которая их истребовала. Поэтому как в случае проведения налоговой проверки самого налогоплательщика, так и в случае получения требований по иным встречным проверкам у налоговой инспекции по месту нахождения налогоплательщика истребуемых документов не будет. Разрешить эту проблему, скорее всего, будет возможно только после внедрения полного электронного документооборота или значительной его части.
