Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» используют организации, отражающие стоимость материально-производственных запасов по учетным ценам. Учет приобретенных МПЗ осуществляется с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
На счете 16 учитывается разница (отклонение) между учетной ценой и фактической себестоимостью материально-производственных запасов.
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения делают проводку:
Дебет 15 Кредит 16 – списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).
Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, делают проводку:
Дебет 16 Кредит 15 – списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).
Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.
Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитывают по формуле:
| Дебетовое сальдо по счету 16 на начало месяца + Оборот по дебету счета 16 за месяц | : | Сальдо по дебету счета 10 (41) на начало месяца + Оборот по дебету счета 10 (41) за месяц | х | Оборот по кредиту счета 10 (41) за месяц | = | Сумма отклонений |
Отклонение в стоимости материалов, отпущенных в производство, списывается на счета учета затрат (расходов на продажу):
Дебет 20 (23, 25, 26, 44, …) Кредит 16 – списано отклонение в стоимости материалов.
Отклонение в стоимости проданных материалов списывают на субсчет 91-2 «Прочие расходы»:
Дебет 91-2 Кредит 16 – списано отклонение в стоимости проданных материалов.
Отклонение по проданным товарам списывают на субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»:
Дебет 90-2 Кредит 16 – списано отклонение в стоимости проданных товаров.
Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.
Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитайте по формуле:
| Кредитовое сальдо по счету 16 на начало месяца + Оборот по кредиту счета 16 за месяц | : | Сальдо по дебету счета 10 (41) на начало месяца + Оборот по дебету счета 10 (41) за месяц | х | Оборот по кредиту счета 10 (41) за месяц | = | Сумма отклонений |
Списание отклонений по материалам, отпущенным в производство, отражается записью:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44, …) Кредит 16 – сторнировано отклонение в стоимости материалов.
Отклонение в стоимости проданных материалов списывается на субсчет 91-2 «Прочие расходы»:
Дебет 91-2 Кредит 16 – списано отклонение в стоимости проданных материалов.
Отклонения по проданным товарам, отражаемым по учетным (плановым) ценам, списывается на счет 90-2 «Себестоимость продаж»:
Дебет 90-2 Кредит 16 – сторнировано отклонение в стоимости проданных товаров.
Бухгалтерские проводки, используемые для отражения разницы в ценовых позициях
Когда в учетной политике предприятия прописано, что для оприходования купленных товаров используются учетные цены, необходимо применять следующие проводки:
| Дебет счетов | Кредит счетов | Наименование операции |
| 15 | 60, 76, 71, 20, 23 | Покупка товаров с учетом всех возможных издержек |
| 10, 41 | 15 | Оформление прихода материалов или товаров на склад |
| 16 | 15 | Расхождение между установленной себестоимостью и фактической ценой товаров |
| 20 | 10 | Материалы передаются в производство, но разница, учтенная на 16 счете, должна быть списана на те же счета |
| 20, 25, 26, 44, 91 | 16 | Списание отклонения, образовавшегося на счете 16 |
Отклонение может быть положительным и отрицательным. При минусовой сумме сальдо на счете 16 формируется с минусом. Проще говоря, отклонение сторнируется – выполняется СТОРНО.
Инструкция 16 счет
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н:
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.
Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.
Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.
Как используется счет 16 в бухучете?
Стоимость материалов или товаров для ведения компанией хозяйственной деятельности подразделяется на фактическую и учетную. Учетная стоимость используется во время перемещения материальных запасов, поскольку окончательная сумма еще не сформировалась. Когда результаты оценки не совпадают с рыночными показателями, бухгалтер составляет справку о наличии отклонений. Конкретная сумма формируется на счете 16 и в дальнейшем накопленные отклонения становятся частью расходов предприятия.
Счет 16 – активно-пассивный. В дебете счета принимается положительная разница между рыночными расценками и фактически полученной себестоимостью купленных организацией товаров. Если компания сэкономила и приобрела материалы или товары по сниженной цене – разница указывается в кредите счета 16.
Счет 16 используется для отражения единичных или общих отклонений по товарно-материальным ценностям. Субсчета для этого счета не создаются.
Типовые проводки по 16 счету
По дебету счета
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Учтена сумма отклонений фактической себестоимости поступивших МПЗ от учетных цен (экономия) | 16 | 15 |
| Учтена сумма отклонений в стоимости МПЗ, поступивших от головного отделения (в учете филиала) | 16 | 79-1 |
| Учтена сумма отклонений в стоимости МПЗ, поступивших от филиала, выделенного на отдельный баланс (в учете головного отделения) | 16 | 79-1 |
| Учтена сумма отклонений в стоимости МПЗ, полученных в качестве вклада по договору о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности) | 16 | 80 |
По кредиту счета
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Учтены в составе внеоборотных активов отклонения в стоимости МПЗ, использованных при осуществлении долгосрочных инвестиций, | 08 | 16 |
| Учтена сумма отклонений фактической себестоимости оприходованных МПЗ от учетных цен | 15 | 16 |
| Списана сумма отклонений в стоимости МПЗ, переданных в основное производство | 20 | 16 |
| Списана сумма отклонений в стоимости МПЗ, переданных во вспомогательное производство | 23 | 16 |
| Списана сумма отклонений в стоимости МПЗ, переданных на общепроизводственные нужды | 25 | 16 |
| Списана сумма отклонений в стоимости МПЗ, переданных на общехозяйственные нужды | 26 | 16 |
| Списана сумма отклонений в стоимости МПЗ, переданных на нужды обслуживающего производства | 29 | 16 |
| Списана сумма отклонений в стоимости МПЗ, израсходованных для торговой деятельности | 44 | 16 |
| Списана сумма отклонений в стоимости МПЗ, переданных филиалу, выделенному на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения) | 79-1 | 16 |
| Списана сумма отклонений в стоимости МПЗ, переданных головному отделению организации (проводка в учете филиала) | 79-1 | 16 |
| Списана сумма отклонений в стоимости МПЗ, переданных участнику простого товарищества при прекращении договора о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности) | 80 | 16 |
| Сумма отклонений в стоимости МПЗ, выбывших в результате продажи или списания, учтена в составе прочих расходов | 91-2 | 16 |
| Сумма отклонений в стоимости материально-производственных запасов, списанных в результате наступления чрезвычайных обстоятельств, учтена в составе прочих расходов организации | 91-2 | 16 |
| Списана сумма отклонений, относящихся к недостающим или испорченным МПЗ | 94 | 16 |
| Списана сумма отклонений в стоимости МПЗ, израсходованных при выполнении работ, затраты на которые учитывают как расходы будущих периодов | 97 | 16 |
Счет 16: проводки
В случае использования в учете связки из 15 и 16 счетов формируются проводки:
- Д16 – К15 при выявлении отрицательной разницы между стоимостями ТМЦ (перерасход);
- Д15 – К16 при образовании экономии.
Дебетование 16 счета может происходить в корреспонденции с кредитом 79 счета при принятии к учету сумм отклонений по материалам, полученным от обособленных подразделений.
Счет 16 предназначен для отражения разницы между фактической и учетной стоимостью, по кредиту он проходит в учете в сочетании с дебетом таких счетов:
- – при оценке материалов, предназначенных для строительства собственными силами;
- 20, , , , 29, в момент списания отклонений на разные виды деятельности и соответствующий тип затрат;
- 79 при отнесении части отклонений на счет обособленных подразделений, у которых есть свой баланс;
- , если речь идет о проданных материалах;
- при отражении отклонений цен на материалы, которые по результатам инвентаризации оказались в категории недостач и потерь.
Списание отклонений со счета 16. Есть ли варианты?
Вопрос: Организация приходует приобретенное сырье по учетным ценам и отдельно на счете 16 отражает отклонения между фактической себестоимостью сырья и его стоимостью по учетным ценам. Удельный вес отклонений незначителен: меньше 10% от учетной цены материала. Как в таком случае можно списывать отклонения со счета 16?
Ответ: Отклонения с незначительным удельным весом можно списывать со счета 16 по-разному. Можно, например, в общем порядке, применив процент отклонений. Или по упрощенному варианту, распределив их полную сумму по направлениям расходования сырья.
Обоснование: По общему правилу отклонения между фактической себестоимостью приобретенного сырья и его стоимостью по учетным ценам, накопленные на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов», по окончании месяца списывают. Но лишь в части, относящейся к израсходованному сырью. Иначе говоря, отклонения распределяют между израсходованным сырьем и оставшимся на складе. И приходящиеся на израсходованное сырье переносят на те же счета бухучета, где отражен расход сырья (20, 23, 29, 44 и др.) <1>.
Для этого составляют специальный расчет <2>:
Это общеустановленный порядок списания сумм со счета 16. Но допускаются и упрощенные варианты <3>.
Так, списание разрешается производить исходя из процента отклонений, сложившегося на начало месяца. Но если недосписание отклонений (излишнее списание) будет существенным (более 5%), то в следующем месяце списываемые отклонения надо корректировать на эту сумму.
Или же можно применять нормативный процент отклонений, а при расхождении факта с нормативом в следующем месяце тоже корректировать сумму отклонений <4>.
Возможен и такой вариант. В ситуации, когда удельный вес отклонений незначителен, не выше 10% от учетной цены материала (как и в нашей ситуации), организация вправе всю сумму отклонений со счета 16 полностью списать на счета бухучета, где отражен расход сырья, — не распределяя отклонений между использованным сырьем и сырьем на складе <5>.
Если же удельный вес отклонений не превышает 5% (от стоимости приобретения сырья или его учетной цены), законодательство позволяет эти отклонения ежемесячно списывать в полном объеме на увеличение стоимости израсходованного (отпущенного) сырья <6>.
Какой из возможных вариантов списания использовать — организация определяет самостоятельно, закрепив свой выбор в учетной политике <7>.
Счет 16 – пример использования в учете
ООО «Принт» в июне произвело закупку партии материалов на сумму 122 000 р. (по учетным ценам). Фактическая себестоимость оприходованных ТМЦ находится на уровне 101 000 р. (без НДС). В течение месяца 60% закупленных ценностей было направлено в основное производство.
Счет 16 в бухгалтерском учете будет задействован при отражении описанных операций в следующих проводках:
- Д10 – К15 в размере 122 000 р. в момент оприходования материалов.
- Д15 – К60 в сумме фактической себестоимости, равной 101 000 р.
- Д15 – К16 на 21 000 р. (122 000-101 000) – отражено отклонение в стоимостных оценках материалов.
- Д20 – К10 на 73 200 р. (122 000*60%) при направлении части закупленных материалов в производственный цех.
- Д20 – К16 (методом сторно) в сумме 12 600 р. (21 000 х 60%) для списания отклонений в стоимости материальных ценностей, переданных в производство.
