Основы учета коммерческих расходов: счет, статьи, действия

Нормативно-правовая база

Правовой основой, по которой организации должны продавать, а затем проводить в учете товар, является ПБУ 9/99 (Приказ Минфина России № 32н от 06.05.1999). В нем бухгалтер сможет найти ответ на все вопросы по реализации изготавливаемых продуктов или осуществляемых услуг. Организации подразделяют доходы на:

• обычные — от основных видов деятельности;
• прочие — не относящиеся к основной деятельности, не всегда регулярные, незначительные в общем объеме доходности от сбыта продукции.

К обычным доходам относится и доходность от торговли товарами, работами и услугами (п. 5 ПБУ 9/99). Величина доходов высчитывается без налога на добавленную стоимость и НДС (п. 3 ПБУ 9/99). НДФЛ также в этом случае не учитывается. Порядок подразделения доходов каждое учреждение выбирает самостоятельно, основываясь на специфике вида деятельности и организационно-правовой формы. Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике (п. 4 ПБУ 9/99).

В п. 12 ПБУ 9/99 говорится, что выручка от торговли признается в учете только в случае одновременного определения признаков:

• у предприятия есть право на ее получение;
• она исчисляется в определенном размере;
• доход выгоден для своего получателя;
• при сбыте была осуществлена передача права собственности;
• величина реализационных издержек также известна.

Для организаций, работающих по упрощенной схеме бухгалтерского учета, допускается возможность признавать доходность в момент получения оплаты за ТРУ. В случаях длительного производственного цикла выручку также можно признать поэтапно — после выполнения определенного этапа или изготовления конкретной части (п. 13 ПБУ 9/99).

Что включают коммерческие расходы, когда имеется магазин?

Полагаю идея понята: все, что способствует продаже товаров, услуг, работ и продукции относится к коммерческим расходам. Однако стоит помнить, что все расходы фирмы должны быть направлены на осуществление деятельности и быть обоснованы. К примеру, междугородние телефонные разговоры сотрудника, работающего в магазине, с родственниками в рабочее и нерабочее время, вряд ли можно отнести к перечню коммерческих расходов. Обосновать налоговикам такие расходы будет крайне трудно, если вообще возможно. Разве, что если родственник является крупным дилером ваших услуг, продукции или товара.

Подводя итог этой статье, хочу обратить ваше внимание на основную мысль: “К коммерческим расходам относятся те расходы фирмы, что направлены на ПРОДАЖУ и на возможность СДЕЛАТЬ ПРОДАЖУ своих товаров, услуг и продукции”. В следующей статье что входит в коммерческие расходы предприятий мы подробнее рассмотрим как это бывает в торговле, производстве, услугах, выполнении работ

Заодно попробуем устно решить задачку.

На каких счетах вести бухгалтерский учет продаж

Бухучет операций по продаже товаров и услуг организации отражается на счете 90 «Продажи» плана счетов (Приказ Минфина № 94н от 31.10.2000). На 90 счете записываются проводки по реализации ТМЦ и расходов, непосредственно связанных со сбытом ТРУ, а также НДС, начисленный с этих операций. На сч. 90 можно вести как синтетический, так и аналитический учет. Аналитика ведется по таким параметрам, как виды реализуемых ТРУ, структурные подразделения организации.

Сч. 90 имеет ряд субсчетов, которые организация открывает на основании отраслевой и производственной специфики сферы ее функционирования:

• выручка — 90.1;
• себестоимость — 90.2;
• НДС — 90.3;
• акцизы — 90.4;
• расходы — 90.5;
• прибыли и убытки — 90.9.

Показатели и движения по субсчетам учитываются в течение всего месяца нарастающим итогом. В конце отчетного периода — месяца — оборот по кредиту (субсчет 90.1) сравнивается с совокупным итогом оборота по дебету по таким субсчетам, как 90.2, 3 и проч. Результат проводится на субсчете «Прибыли и убытки» следующей записью: Дт 90.9 Кт 99.

Строка 2210 «Коммерческие расходы
»

Производственные фирмы по этой строке отражают затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг). Такие затраты учитывают по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Торговые фирмы по строке 2210 отражают сумму издержек обращения. Они также учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Эти расходы указывают по строке 2210 «Коммерческие расходы

», если они списаны с кредита счета 44 в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». Таким образом, в строке 2210 нужно отразить дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу» за отчетный период. Сумму коммерческих расходов (издержек обращения) укажите в отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Производственные фирмы относят к коммерческим расходам затраты:

• на рекламу продукции; • на транспортировку продукции до места назначения; • на погрузку и выгрузку продукции; • на упаковку готовой продукции; • на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и складских служб; • на представительские расходы; • на выплату зарплаты продавцам и т. п.

Формирование расходов

При формировании коммерческих расходов в учете фирмы делают записи:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10 — списаны материалы на упаковку продукции на складе;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 23 — списаны расходы вспомогательных производств по затариванию, а также доставке и погрузке продукции;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70 — начислена заработная плата работникам, занятым упаковкой, погрузкой и продажей продукции;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 — начислены страховые взносы во внебюджетные фонды и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников, занятых упаковкой, погрузкой и продажей продукции;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60, 76 — учтены расходы по доставке и погрузке продукции силами сторонних организаций, расходы на маркетинговые исследования, рекламу, вознаграждения посредническим организациям и т. д.

Пример
ЗАО «Актив» производит продукцию. В отчетном году сотрудникам отдела сбыта готовой продукции начислена заработная плата в сумме 150 000 руб. В этом же году организация провела рекламную кампанию. Расходы на нее составили 35 400 руб. (в т. ч. НДС — 5400 руб.).

«Актив» уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 1%, а взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС — по ставке 30%.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70 — 150 000 руб. — начислена зарплата сотрудникам отдела сбыта готовой продукции;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 — 1500 руб. (150 000 руб. х 1%) — начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 — 45 000 руб. (150 000 руб. х 30%) — начислены взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 — 30 000 руб. (35 400 — 5400) — отражены расходы по проведению рекламной кампании;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 — 5400 руб. — учтен НДС по расходам на проведение рекламной кампании;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 — 5400 руб. — произведен вычет по НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 — 35 400 руб. — оплачены расходы на рекламу;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44 — 226 500 руб. (150 000 + 1500 + 45 000 + 30 000) — списаны коммерческие расходы

.

По строке 2210 «Коммерческие расходы

» отчета о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер должен отразить сумму 227 тыс. руб. (226 500 руб.).

Списание расходов

Коммерческие расходы

списывают на себестоимость по-разному. Способ их списания зависит от многих факторов. В частности, от порядка перехода права собственности на отгруженную продукцию.

Если это происходит после отгрузки продукции покупателю, коммерческие расходы

спишите непосредственно в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Если по договору поставки право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю только после ее оплаты, коммерческие расходы

можно списать только после поступления денег.

Списание расходов отразите проводкой: ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44 — списаны коммерческие расходы

.

Расходы на упаковку и транспортировку, которые входят в состав коммерческих расходов, могут:

• распределяться между реализованной и нереализованной продукцией; • списываться полностью.

Распределение расходов

Такие расходы должны распределяться между конкретными видами отгруженной продукции.

Если невозможно определить, к какой именно продукции относятся эти расходы, то распределите их исходя из веса, объема, производственной себестоимости или других характерных показателей.

Конкретный порядок распределения расходов установите в учетной политике.

Пример
В отчетном году на склад ЗАО «Актив» поступило 6000 единиц готовой продукции, в том числе:

• продукции «А» — 1500 единиц; • продукции «Б» — 2000 единиц; • продукции «С» — 2500 единиц.

Общая сумма коммерческих расходов за год составила 28 000 руб. (в т. ч. расходы на упаковку и транспортировку изделий на складе — 12 000 руб., прочие коммерческие расходы — 16 000 руб.).

По учетной политике «Актива» расходы на упаковку и транспортировку распределяются между видами продукции пропорционально объему ее выпуска.

Согласно договору поставки право собственности на продукцию переходит к покупателю после ее оплаты. В отчетном периоде продукция «А» и «Б» отгружена и оплачена покупателями полностью. За продукцию «С» оплата от покупателей не поступила.

. Бухгалтер «Актива» отразил коммерческие расходы

проводкой:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10 (60, 69, 70…) — 28 000 руб. — учтены коммерческие расходы

.

Расходы на упаковку и транспортировку по каждому виду продукции распределены так:

• продукция «А» 1500 ед. : 6000 ед. х 12 000 руб. = 3000 руб.; • продукция «Б» 2000 ед. : 6000 ед. х 12 000 руб. = 4000 руб.; • продукция «С» 2500 ед. : 6000 ед. х 12 000 руб. = 5000 руб.

Расходы на упаковку и транспортировку, относящиеся к реализованной продукции «А» и «Б», составят 7000 руб. (3000 + 4000). Общая сумма коммерческих расходов, списываемая в дебет счета 90, составит 23 000 руб. (7000 + 16 000).

Бухгалтер «Актива» сделал в учете запись: ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44 — 23 000 руб. — списаны коммерческие расходы

. По строке 2210 «
Коммерческие расходы
» отчета о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер указал сумму 23 тыс. руб.

На конец отчетного года в учете фирмы на счете 44 числится остаток коммерческих расходов, который относится к продукции «С», в сумме 5000 руб. (28 000 — 23 000). Эту сумму (5 тыс. руб.) нужно указать по строке 1210 баланса за отчетный год.

Списание расходов полностью

В соответствии с пунктом 9 ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы можно полностью включать в себестоимость проданной продукции, если они признаются расходами по обычным видам деятельности.

Если фирма с начала года перешла на такой порядок списания, то несписанный остаток коммерческих расходов за прошлый отчетный период она должна списать на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 15 ПБУ 1/2008).

Пример
ООО «Пассив» производит продукцию. Согласно учетной политике на отчетный год коммерческие расходы

признаются расходами по обычным видам деятельности и полностью учитываются в себестоимости проданной продукции. На начало года в учете «Пассива» числится остаток коммерческих расходов в сумме 6000 руб.

Эту сумму бухгалтер «Пассива» спишет проводкой: ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 44

— 6000 руб. — списан остаток коммерческих расходов в связи с изменением учетной политики. Сумма коммерческих расходов за отчетный год составила 30 000 руб.

В отчетном году «Пассив» продал изготовленную им продукцию не полностью. Однако в соответствии с учетной политикой списать в дебет субсчета 90-2 следует всю сумму коммерческих расходов за год.

По строке 2210 «Коммерческие расходы

» отчета о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер отразит сумму расходов в размере 30 тыс. руб. За прошлый год сумму коммерческих расходов по этой строке отчета нужно уменьшить на сумму 6000 руб.

Как учесть коммерческие расходы

торговым фирмам

Если у вас торговая фирма, то по строке 2210 «Коммерческие расходы

» нужно отразить затраты, списанные в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», с кредита счета 44 «Расходы на продажу».

На счете 44 в торговых фирмах учитывают все затраты, связанные с ведением обычной деятельности:

• заработную плату административно-управленческого персонала и продавцов; • расходы по аренде офисных помещений и складов; • стоимость услуг охраны; • представительские расходы и т. д.

Кроме того, торговые фирмы могут отражать на счете 44 транспортные расходы, связанные с приобретением товаров.

Формирование расходов

При формировании коммерческих расходов в учете торговой фирмы делают записи:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10 — списаны материалы на упаковку товаров; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 41 субсчет «Тара под товаром и порожняя» — отражен отпуск (расход) тары; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02 (05, 60, 76…) — учтены расходы, связанные с ведением торговой деятельности (амортизация, расходы на маркетинговые исследования, рекламу, вознаграждения посредническим организациям и т. д.); ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70 — начислена заработная плата работникам торговой фирмы; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 — начислены взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и взнос на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты работников.

Пример

ЗАО «Актив» занимается торговлей. В отчетном году сотрудникам фирмы начислена зарплата в сумме 300 000 руб. В этом же году организация провела рекламную кампанию. Расходы на нее составили 70 800 руб. (в т. ч. НДС — 10 800 руб.). «Актив» уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,2%, а взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС — по ставке 30%. Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70 — 300 000 руб. — начислена зарплата сотрудникам;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 — 600 руб. (300 000 руб. х 0,2%) — начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 — 90 000 руб. (300 000 руб. х 30%) — начислены взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 — 60 000 руб. (70 800 — 10 800) — отражены расходы по проведению рекламной кампании;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 — 10 800 руб. — учтен НДС по рекламной кампании;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 — 10 800 руб. — произведен вычет по НДС;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44 — 450 600 руб. (300 000 + 600 + 90 000 + 60 000) — списаны коммерческие расходы

.

По строке 2210 «Коммерческие расходы

» отчета о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер должен отразить сумму 451 тыс. руб.

Списание расходов

Все коммерческие расходы

фирмы ежемесячно списывают на счет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». Исключение предусмотрено для транспортных расходов, связанных с покупкой товаров.

В бухгалтерском учете эти расходы можно отражать двумя способами:

• непосредственно на счете 41 «Товары» (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров); • на счете 44 «Расходы на продажу».

Если учетная политика фирмы предусматривает включение транспортных расходов в себестоимость товаров, то они отражаются по строке 2120 «Себестоимость продаж» отчета о прибылях и убытках.

При учете транспортных расходов на счете 44 «Расходы на продажу» отразите их по строке 2210 «Коммерческие расходы

».

В целях налогообложения прибыли торговые организации вправе вести учет расходов так же, как и в бухгалтерском учете. Порядок формирования стоимости приобретенных товаров (с включением в нее расходов на доставку либо с отнесением расходов на доставку проданных товаров на издержки обращения) устанавливается учетной политикой в целях налогообложения (ст. 320 НК РФ).

На себестоимость продаж списывают не все транспортные расходы, отраженные по дебету счета 44, а только их часть, которая относится к проданным товарам.

Рассчитать ее можно так:

1) к остатку транспортных расходов на начало месяца прибавьте транспортные расходы, произведенные в отчетном месяце; 2) определите сумму товаров, реализованных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца; 3) разделите сумму транспортных расходов (п. 1) на сумму реализованных и оставшихся товаров (п. 2). Таким образом, будет рассчитан средний процент транспортных расходов по отношению к общей стоимости товаров; 4) умножьте остаток товаров на конец отчетного месяца на средний процент транспортных расходов. Получилась сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца; 5) найдите разницу между всей суммой произведенных транспортных расходов и той их частью, которая относится к остатку нереализованных товаров (п. 4). Полученную разницу спишите с кредита счета 44 в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».

После расчета суммы транспортных расходов, подлежащей списанию, сделайте в учете проводку:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44 — списана часть транспортных расходов, относящаяся к проданным товарам.

Пример
Остаток транспортных расходов в организации оптовой торговли ООО «Пассив» на начало марта отчетного года составляет 10 000 руб. (счет 44, субсчет «Транспортные расходы»).

В марте на доставку товаров израсходовано 70 000 руб., причем эти транспортные расходы не включены в цену товаров. Остаток непроданных товаров на конец марта (сальдо по счету 41) составил 120 000 руб. В марте продано товаров на сумму 300 000 руб.

Сумму транспортных расходов, которую нужно списать за отчетный месяц, бухгалтер определил так:

1. сумма транспортных расходов на начало марта и за март составила 80 000 руб. (10 000 + 70 000); 2. стоимость остатка непроданных товаров на конец марта и товаров, проданных в марте, равна 420 000 руб. (120 000 + 300 000); 3. средний процент транспортных расходов составил 19,05% (80 000 руб. : 420 000 руб. х 100%); 4. остаток транспортных расходов, приходящийся на остаток нереализованных товаров, равен 22 860 руб. (120 000 руб. х 19,05%); 5. транспортные расходы, подлежащие списанию на себестоимость в марте, составляют 57 140 руб. (80 000 — 22 860).

В учете сделана проводка: ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44 — 57 140 руб. — списана часть транспортных расходов по проданным товарам. Сумма 57 тыс. руб. войдет в строку 2210 «Коммерческие расходы

» отчета о прибылях и убытках.

Как учитывать реализацию товаров

Бухгалтерская запись реализуемых ТМЦ делается в момент отгрузки товаров. Бухпроводки по реализации товаров такие:

Если по условиям договора передача прав собственности на реализованные ТМЦ от продавца к покупателю осуществляется в момент оплаты, то, на основании п. 12 ПБУ 9/99 (подпункт «г»), в момент доставки товара выручка не признается. При отражении операций по отгрузке и продаже применяют сч. 45. Бухгалтерские проводки по реализации товаров и услуг будут такими:

Как списывать расходы на продажу

В первом случае расходы на расфасовку и упаковку включаются в себестоимость товаров как затраты по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию. Поскольку такие расходы возникают уже после того, как товары были оприходованы, их стоимость, отраженная на счете 41 при поступлении, меняется. Это не противоречит бухгалтерскому законодательству (п.

6

ПБУ 5/01), но при таком подходе между бухгалтерским и налоговым учетом возникнут временные разницы. Дело в том, что для расчета налога на прибыль расходы на расфасовку и упаковку являются косвенными. При расчете налоговой базы они полностью признаются в том отчетном периоде, в котором организация их совершила (абз.

3 ст. 320 НК РФ). В бухучете расходы, учтенные на счете 41, списываются по мере реализации товаров (Инструкция к плану счетов).

Как осуществлять учет услуг

Услуги считаются переданными непосредственно в момент их оказания. Используйте такие бухпроводки по реализации услуг:

Что входит в управленческие расходы

Правила признания и разделения затрат зафиксированы в ПБУ 10/99. К управленческому типу трат относят средства, направляемые на оплату труда офисному персоналу, погашение обязательств по счетам за услуги связи, охранную сигнализацию, ЖКХ и т.п. Управленческие расходы включают в себя широкий спектр затрат, которые не связаны с производством продукции напрямую, они не используются в процессе деятельности в сфере торговли или услуг.

Примерами этого типа затрат могут быть:

• оплаченные счета за канцтовары;
• проведение семинаров и тренингов для работников компании;
• представительские расходы;
• амортизационные отчисления по основным средствам, используемым на административных объектах;
• техобслуживание и ремонт техники, предназначенной для эксплуатации управленческими кадрами.

Все, что относится к управленческим расходам, может включаться в себестоимость производимой продукции двумя способами:

• списание по мере продажи изготовленных предприятием товаров;
• списание полной суммы понесенных затрат с привязкой к периоду их возникновения.

Чем отличаются коммерческие расходы от управленческих? Необходимость первых обусловлена осуществляемой компанией торговой деятельностью, вторые нужны для содержания административного аппарата фирмы. В состав коммерческих расходов могут быть включены перечисленные средства поставщикам тары, оплата услуг по упаковке изделий, их погрузке и доставке. Для управленческих затрат свойственна предсказуемость, их прогнозируемый объем можно примерно просчитать, коммерческие траты характеризуются зависимостью от количества произведенной и проданной продукции.

Как осуществляется корректировка реализации

Если условия договора на поставку ТРУ изменены либо бухгалтерия обнаружила допущенную ранее ошибку, то бухучет операций по сбыту можно изменить в соответствии с законодательно установленным регламентом. Стороны могут выслать сопроводительную документацию, необходимую для проведения корректировки по электронной почте (mail), а затем передать оригиналы документов лично.

Проводки по корректировке реализации в сторону уменьшения:

• сторно Дт 62 Кт 90.1 — уменьшение выручки;
• сторно Дт 90.3 Кт 68 — вычет на величину необходимой разницы;
• сторно Дт 20 Кт 60 — уменьшение задолженности покупателя;
• сторно Дт 19 Кт 60 — НДС на сумму разницы;
• Дт 19 Кт 68 — восстановление налога на добавленную стоимость.

Списаны на реализацию расходы на продажу проводка

Стоимость партии – 500 000 руб. (без учета НДС). Перед продажей сахарного песка в розницу организация расфасовывает его в полиэтиленовые пакеты по 1 кг. Для этих целей «Гермес» закупил упаковочные пакеты на общую сумму 8000 руб. (без учета НДС). Прочие расходы на расфасовку и упаковку сахара составили 10 000 руб. Для учета упаковки к счету 41 «Товары» открыт субсчет «Тара под товаром и порожняя» (41-3), для учета товаров – субсчет «Товары на складах» (41-1). В учете организации сделаны следующие записи: Дебет 41-1 Кредит 60– 500 000 руб. – оприходован сахарный песок; Дебет 41-3 Кредит 60– 8000 руб. – оприходованы полиэтиленовые пакеты для расфасовки сахара; Дебет 44 Кредит 41-3– 8000 руб. – списана стоимость пакетов, израсходованных на расфасовку; Дебет 44 Кредит 70 (69, 76…)– 10 000 руб. – списаны расходы, связанные с расфасовкой и упаковкой сахарного песка.