Структура и субсчета
Для того чтобы осуществить правильное ведение хозяйственной деятельности предприятия, выявить показатели контроля и анализа финансовой отчетности, следует придерживаться определенной структуры построения счетов. Счет 19 (Налог на добавленную стоимость) включает в себя несколько субсчетов:
- 19.1 — по закупке OC (основных средств) — учитывает итоговую сумму отчисления при приобретении или ремонте основных средств;
- 19.2 — по закупке нематериальных фондов — свидетельствует об оплате налога за купленные нематериальные активы;
- 19.3 — по закупке материально-производственных запасов — отражает уплаченную сумму налогового отчисления в бюджет за приобретение запасов (cырье, материалы, полуфабрикаты);
- 19.4 — НДС при импорте или экспорте.
Примерная форма составления структуры счетов предусмотрена утвержденным Положением Министерства финансов. Структура счета может изменяться в соответствии с отраслевой принадлежностью предприятия. В зависимости от того, какую деятельность ведет организация и есть ли у нее иностранные партнеры, структура и субсчета по налогу на добавленную стоимость будут корректироваться.
Основные хозяйственные операции и проводки
Проводки по налогу на добавленную стоимость приобретенных ценностей проводятся как по дебету, так и по кредиту. Для начала рассмотрим проводки по дебету:
- Д 19 К 60 – поступление денежных средств от поставщика с учетом его счета-фактуры;
- Д 19 К 76 – поступление денежных средств от сторонней организации.
Проводки по кредиту проводятся на основании других хозяйственных операций:
- Д 08 К 19 – увеличение стоимости объекта ОС при условии не принимаемого к вычету входящего НДС;
- Д 20, 23 ,29 К 19 – отражение списания налога по приобретенным работам или услугам, которые не облагаются;
- Д 68 К 19 – НДС к вычету;
- Д 91 К 19 – отражение списания НДС по внереализационным доходам.
Как закрыть счет и почему он может не закрываться
Для того чтобы закрыть счет, выполняется списание накопленных сумм по дебету в кредит. Счет можно закрыть при возмещении налога на добавленную стоимость из бюджета, списании НДС на приобретенные активы в необлагаемых операциях, списании НДС в издержки в случае непоступления счета-фактуры от поставщика или его утраты.
Предприятия, которые работают по упрощенной системе налогообложения, включают НДС в стоимость приобретенной продукции. В случае с УСН НДС не отражается в счете 19, что усложняет расчеты налога при переходе на общую систему налогообложения. Финансовые аналитики все же рекомендуют вести учет налога, а в дальнейшем отчислять (списывать) его в соответствии с правилами Налогового кодекса.
НДС по выданным авансам
Для учета НДС, приходящегося на перечисленный поставщику аванс, может быть предусмотрено использование счета 19. Для этого к счету 19 открывается отдельный субсчет «НДС по авансам выданным».
Так, на основании полученного от поставщика счета-фактуры на авансовый НДС покупатель отразит налог так:
Дебет счета 19, субсчет «НДС по авансам выданным» — Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные»
И, соответственно, принимает его к вычету привычной проводкой (п. 12 ст. 171 , п. 9 ст. 172 НК РФ , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 68, субсчет «НДС» — Кредит счета 19, субсчет «НДС по авансам выданным»
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.
К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» могут быть открыты субсчета:
19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др.
На субсчете 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования).
На субсчете 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов.
На субсчете 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров.
По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов.
Списание накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» корреспондирует со счетами
| по дебету | по кредиту |
| 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 08 Вложения во внеоборотные активы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 68 Расчеты по налогам и сборам 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 99 Прибыли и убытки |
Применение плана счетов: счет 19
- Расходы на охрану. Бухгалтерский и налоговый учет
Отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет, например, 19-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным входного… - Приобретение автомобиля по договору лизинга
Выписка банка по расчетному счету Стоимость полученного предмета лизинга отражена на забалансовом счете 001 1180000 … Выписка банка по расчетному счету На дату возврата предмета лизинга лизингодателю Стоимость возвращенного предмета… данном случае первоначальная стоимость объекта для целей исчисления налога на прибыль составляет 800 … уплате по договору лизингодателю, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 76 … - Исправление существенных ошибок
За сентябрь 2015 года; Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками… счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям… счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям… - Тахограф. Бухгалтерский учет и налогообложение
Переданные работникам» по фактической себестоимости приобретения (изготовления). Налоговый учет Налог на добавленную стоимость (НДС) Сумма… НДС, предъявленная изготовителем пропусков, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям… » в корреспонденции с кредитом счета 60. Организация… - Расходы на логистику: учет и налогообложение
Стоимость транспортировки материалов обособленно на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (с последующим отнесением на счет… 16 «Отклонение в стоимости… с хранением 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»* 60 «Расчеты с поставщиками… - НДС в 2021 году. Разъяснения Минфина России
… /7275 При осуществлении операций по поставке (закладке) материальных ценностей в государственный резерв… , находящиеся на специальном счете, не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Письмо от 19 февраля 2021 … сумм налога на добавленную стоимость в отношении товаров, приобретенных в розничной торговле, без наличия счетов-фактур… . № 305-КГ16-9537 к суммам налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, используемым только для не… - Налог на прибыль в 2021 году. Разъяснения Минфина России
Базы по налогу на добавленную стоимость. При этом для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль… РФ, налоговая стоимость имущества (имущественных прав), созданного (приобретенного) за счет целевых поступлений, … расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Письмо от 19 мая 2021 … виновных лиц при хищении материальных ценностей, тем самым не ограничивает… 19 октября 2021 г. № 03-03-06/2/68503 При приобретении… как экономически необоснованные. Письмо от 19 декабря 2021 г. № 03 … - Обзор писем Министерства Финансов РФ за октябрь 2021 года
… . № 305-КГ16-9537 к суммам налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, используемым только для не… налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются. Поскольку денежные средства, полученные в счет возмещения… виновных лиц при хищении материальных ценностей, тем самым не ограничивает налогоплательщика… от 19 октября 2021 г. № 03-03-06/2/68503 При приобретении… в общеустановленном порядке. Другие налоги Письмо от 19 октября 2021 г. № 03 … - Споры по НДС (Практика Верховного Суда РФ за 2018)
Продукция обладает потребительской ценностью для получателя, имеет рыночную стоимость и может… быть дано судом. Определения от 19 октября 2021 № 308-КГ18 … возможности получения выгоды, посредством владения 19,99 % акционерного капитала иностранного… и ценой приобретения соответствующих работ (услуг) подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общем… в два раза. Определение от 19.03.2018 № 310-КГ17 … не вправе заявлять налоговые вычеты по счетам-фактурам, предъявленных подрядными организациями… - Важные правовые позиции КС и ВС по вопросам налогообложения за 4 квартал 2021 года
Приобретением коньячного спирта, а также отказала налогоплательщику в применении вычетов по «таможенному» налогу на добавленную стоимость… налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, то суммы налога, ранее принятые к вычету реорганизованной организацией по приобретенным работам… металлы, находящиеся на обезличенном металлическом счете, не относятся к валютным ценностям, следовательно, при… пластового давления). Общество, ссылаясь на положения статьи 19.1 Закона Российской Федерации… - Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за декабрь 2016 года
Утвержденных Приказом Минздрава России от 19.06.2003 № 266, Правил… 29.12.1998. Определение от 19.12.2016 № 305-КГ16- … отсутствии у Налогоплательщика права на предъявление вычета по налогу на добавленную стоимость по корректирующим счетам-фактурам в 1 … в бухгалтерском учете приобретенные товарно–материальные ценности, ссылки Налогоплательщика на принятие им… и издал приказ. Определение от 19.12.2016 № 309-КГ16- … признания обязанности по уплате спорных налогов исполненной. Определение от 19.12.2016 … - Практика Конституционного Суда РФ по налоговым вопросам за 2018 год
Поскольку позволяло бы нивелировать практическую ценность и значимость письменных разъяснений финансовых… РФ позволяет покупателю при получении счета-фактуры от продавца товаров (работ… целей освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость к работам (услугам) по обслуживанию морских судов… оспариваемые законоположения противоречат статьям 15, 19, 34, 35, 46, 50, 54 … от формальных условий (источников) его приобретения. Позиция Суда: Пункт 25 статьи… - Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за ноябрь 2017
Вследствие чего право на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость у него возникло в… Налогоплательщиком к косвенным расходам затрат по приобретению запасных частей, связанных с… , находящиеся на обезличенном металлическом счете, не относятся к валютным ценностям и не… 333.9 НК РФ, статьей 19.1 Закона о недрах, … – Суды установили, что действия Налогоплательщика по приобретению доли в уставном капитале ООО… по приобретению ее долгов по договору уступки права требования не были направлены на… - Практика Конституционного Суда РФ по налоговым вопросам за второе полугодие 2021 года
Поскольку позволяло бы нивелировать практическую ценность и значимость письменных разъяснений финансовых… по смыслу, придаваемому им правоприменительной практикой, обязывают налогоплательщика восстановить суммы налога на добавленную стоимость не… РФ позволяет покупателю при получении счета-фактуры от продавца товаров (работ… N 8-П; Определение от 19 мая 2009 года N 815 … от формальных условий (источников) его приобретения. Позиция Суда: Пункт 25 статьи… - Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за январь 2019
Федерации в определении от 19.01.2018 № 305- … осуществления которой подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. Определение от 23 января… собственности администрации города Хабаровска стоимости приобретенного муниципального имущества. Суды исходили… – Музейные предметы и музейные ценности, не входящие в Музейный фонд… обязанности. Кроме того, по счетам организаций осуществляется транзитное круговое… цепочки сделок по переработке, реализации и обратному приобретению добытого полезного…
Сводный счет 19 в бухгалтерском учете используется для обобщения данных по «входящему» НДС, предъявленному поставщиками товаров (работ) при приобретении различных ценностей или услуг. Грамотное отражение операций по НДС необходимо в любой организации, даже если она не является непосредственным плательщиком налога на добавленную стоимость. Разберемся, как закрыть счет 19 в зависимости от применяемого режима налогообложения.
