Учет наличия и поступления основных средств.

Поступление основных средств: счет 08

В бухгалтерском учете поступления основных средств неизменным правилом, действующим при любой версии прихода ОС, является аккумулирование первоначальной стоимости по дебету сч. 08. Именно с него на дату введения объекта в работу образовавшаяся цена актива списывается проводкой Д/т 01 К/т 08. До этого момента первоначальная стоимость формируется переносом затрат с различных счетов. Поступление основных средств в компании осуществляется:

За плату;
Безвозмездно;
Взносом в уставной капитал предприятия.

Рассмотрим каждый вариант более детально.

Оформление поступления основных средств за плату

Цена приобретенного по договору купли-продажи ОС слагается из реальных затрат компании непосредственно на приобретение (изготовление), транспортировку и доведение актива до нормального для эксплуатации состояния. В нее включаются также суммы, уплачиваемые подрядчикам и консультантам, невозмещаемые и таможенные сборы/пошлины, вознаграждения посредникам.

При покупке ОС первоначальная стоимость «собирается» по дебету сч. 08 с кредита счетов 60, 76, др.

Пример 1

Фирма приобрела станок за 360 000 руб., в т.ч. НДС 20% – 60 000 руб. Доставка станка стоила компании 30 000 руб. без НДС, а установка и пуско-наладочные работы – в 12 000 руб. без НДС. Бухгалтер оформил покупку проводками:
Операции Д/т К/т Сумма
Приобретен станок 08 60 300 000
НДС учтен 19 60 60 000
Учтены затраты:
— по транспортировке 08 76 30 000
— по пуску и наладке 08 76 12 000
НДС принят к вычету 68 19 60 000
Станок введен в работу (300 000 + 30 000 + 12 000) 01 08 342 000

Таким же образом формируют стоимость объекта, возводимого (изготавливаемого) своими силами – хозспособом. Лишь кроме счетов расчетов в образовании цены актива будут участвовать и затраты, связанные с его созданием, например, материалы, зарплата персонала, отчисления, износ используемых в образовании нового имущества оборудования и т.п. – Д/т 08 К/т 02, 10, 23, 69, 70. При возведении инвестиционного актива в его стоимость могут включаться проценты по долго- и краткосрочным кредитам – Д/т 08 К/т 66,67.

Покупка основных средств

Если ваша организация приобрела основные средства за плату (по договору купли-продажи или поставки), их первоначальную стоимость определите как сумму всех затрат, связанных с этой покупкой.

Такими затратами, например, могут быть:

суммы, уплаченные продавцу в соответствии с договором;
суммы, уплаченные за доставку и монтаж;
суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением этого объекта основных средств;
таможенные пошлины и сборы;
невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения объекта основных средств, если он является инвестиционным активом;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

Затраты по приобретению основных средств сначала вы должны учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без налога на добавленную стоимость):

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76, …)

– учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (без НДС);

затем на основании счетов-фактур отразить сумму налога на добавленную стоимость:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76, …)

– учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств.

После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, сделайте проводку по дебету счета 01:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– введен в эксплуатацию объект основных средств.

Затем отразите вычет по налогу на добавленную стоимость:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– произведен налоговый вычет.

Бывают ситуации, когда объект недвижимости нуждается в госрегистрации, но уже эксплуатируется.

До 2011 года такие объекты можно было учитывать двумя способами: на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» или на отдельном субсчете, открытом к счету 01 «Основные средства».

Начиная с 2011 года временно эксплуатируемые объекты недвижимости следует учитывать в составе основных средств (с выделением на отдельном субсчете).

Факт подачи документов на госрегистрацию не имеет значения (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом от 13 октября 2003 г. № 91н).

Амортизацию по таким основным средствам нужно начислять в обычном порядке: с 1-го числа месяца следующего за месяцем принятия объекта недвижимости к учету (письмо ФНС РФ от 29 августа 2011 г. № ЗН-4-11/[email protected]).

Факт подачи документов на государственную регистрацию права собственности для начисления амортизации значения не имеет.

ПРИМЕРАО «Актив» приобрело по договору купли-продажи здание склада. Согласно договору, стоимость склада – 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). За госрегистрацию здания было заплачено 15 000 руб.Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 1 180 000 руб. – оплачен счет продавца;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 1 000 000 руб. – оприходовано здание на балансе организации (без НДС);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 180 000 руб. – учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;
ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства, которые подлежат госрегистрации» КРЕДИТ 08
– 1 000 000 руб. – здание учтено на отдельном субсчете;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 180 000 руб. – произведен налоговый вычет. После как здание будет готово к вводу в эксплуатацию бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства, которые подлежат госрегистрации»
– 1 000 000 руб. – здание зачислено в состав основных средств.Так как теперь госрегистрация проходит после принятия к учету объекта недвижимости, то учитывать затраты по уплате госпошлины в ее первоначальной стоимости нельзя.Сумму затрат на оплату госпошлины необходимо учесть в составе текущих расходов:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 15 000 руб. – перечислены деньги для оплаты госрегистрации права собственности на здание;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 68 субсчет «Госпошлина»
– 15 000 руб. – учтена сумма госпошлины за регистрацию права собствеености на здание.

Если вы используете объекты недвижимого имущества, которые отражены у вас на счете 08 (вовремя не переведена в состав основных средств), для производства продукции, оказания услуг или для управленческих нужд, то на такие объекты надо начислять налог на имущество (Определение ВАС РФ от 25 марта 2013 г. № ВАС-3043/13).

Напомним, что в соответствии с пунктом 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Рассмотрим, как фирме отризить у себя в учете приобретение персонального компьютера.

ПРИМЕРАО «Актив» приобрело по договору купли-продажи персональный компьютер. В счете была обозначена стоимость составных частей компьютера:

системный блок – 33 040 руб. (в том числе НДС – 5040 руб.);
монитор – 13 570 руб. (в том числе НДС – 2070 руб.);
клавиатура – 1180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.);
мышь – 590 руб. (в том числе НДС – 90 руб.).

Итого: стоимость компьютера – 48 380 руб. (в том числе НДС – 7380 руб.).

Составные части компьютера (системный блок, монитор, клавиатура, мышь) могут функционировать только в составе единого комплекса, поэтому бухгалтер «Актива» принял их к учету как единый инвентарный объект и сделал проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 48 380 руб. – оплачен счет продавца;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 41 000 руб. (48 380 – 7380) – оприходован компьютер на балансе организации (по стоимости составных частей без учета НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 7380 руб. – учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца.

Доставку компьютера (236 руб., в том числе НДС – 36 руб.) «Актив» дополнительно оплатил наличными из кассы через подотчетное лицо:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

– 236 руб. – выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера; v

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 71

– 200 руб. (236 – 36) – плата за доставку учтена в балансовой стоимости компьютера (на основании авансового отчета подотчетного лица);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71

– 36 руб. – учтен НДС по расходам на доставку (на основании счета-фактуры транспортной организации).

Когда компьютер ввели в эксплуатацию, бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 41 200 руб. (41 000 + 200) – компьютер зачислен в состав основных средств организации;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 7416 руб. (7380 + 36) – произведен налоговый вычет.

В обмен на товары «Актив» получает от ООО «Пассив» ноутбук.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

– 35 000 руб. – списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 43 000 руб. – оприходован ноутбук, полученный по товаро-обменному договору.

После этого бухгалтер «Актива» должен отразить выручку от продажи товара и списать его себестоимость. Порядок отражения этих операций смотрите в типовых ситуациях «Как отразить выручку по товарообменному (бартерному) договору» к счету 90 «Продажи».

Если рыночную цену переданного имущества установить невозможно, тогда стоимость полученных основных средств определите исходя из цен, по которым организация приобретает аналогичные основные средства.

Учет поступления основных средств при вкладе в УК

При получении ОС в качестве взноса в УК фирмы его стоимость устанавливается независимым оценщиком и согласуется учредителями. Здесь действует правило: приглашение специалиста для оценки объекта, внесенного в УК, имущественного вклада обязательно. Подобное поступление ОС фиксируется в учете записью Д/т 08 К/т 75.

К сведению! При получении имущества вкладом в УК от фирмы-плательщика НДС, получатель имеет право на возмещение предъявленного ему НДС, который раньше уже восстанавливался.

Пример 2

ООО получено оборудование как вклад в свой УК. Его оценка – 200 000 руб. Сумма НДС, ранее восстановленная участником и предъявленная компании, составляет 36000 рублей. Проводки в компании-получателе будут следующими:
Операции Д/т К/т Сумма
Получено ОС как взнос в УК 08 75 200 000
Учтен НДС 19 83 36 000
НДС возмещен 68 19 36 000
Оборудование введено в состав ОС 01 08 200 000

Безвозмездное поступление основных средств: проводки

Первоначальной стоимостью подаренного (обычно на основании договора дарения) актива признается его рыночная цена на дату принятия к учету на сч. 08 с кредита сч. 98. Впоследствии доходы будущих периодов списываются при начислении износа на прочие доходы.

Пример 3

Компанией безвозмездно получен актив. Его текущая стоимость составила 400000 руб., срок эксплуатации – 40 месяцев. Проводки:
Операции Д/т К/т Сумма
Получен объект 08 98 400 000
ОС учтено 01 08 400 000
Ежемесячное начисление амортизации (400000 / 40 мес.) 20 02 10 000
Начисленная за месяц амортизация признается доходом текущего периода 98 91/1 10 000

Поступление ОС при строительстве

При строительстве ОС принимается к учету по цене, складывающейся из всех расходов на покупку материалов, транспортировку и подрядные работы.

Поступление ОС таким способом отражается проводками:

Д08 – К60, 76 – учет цены работ компании-подрядчика;
Д08 – К10 – учет материалов, которые были передачи подрядчику для постройки объекта ОС;
Д08 – К60, 76, 23, 25, 26 – учет иных затрат, которые связаны с постройкой объекта;
Д19 — К60, 76, 23, 25, 26 – выделение НДС по расходам, связанным со строительством объекта;
Д01 – К08 – введение объекта ОС в пользование.

После того, как объект был введен в пользование, нужно начинать начислять по нему амортизацию.

Оприходование неучтенного объекта ОС

Случается, что при проведении инвентаризации имущества, выявляются неучтенные объекты. Часто это сооружения (например, различные эстакады, вышки-лейтеры и др.), изготовленные в цехах компании и используемые в производстве, но не учтенные в составе ОС предприятия в силу различных обстоятельств.

Первоначальную стоимость таких объектов определяют, как рыночную, на момент оприходования, а к учету принимают, задействовав счет прочих доходов:

Операции Д К
Установлены неучтенные активы 08 91/1
Ввод объекта в состав ОС 01 08

Этап 2. Формирование первоначальной стоимости объекта

Основные средства принимаются к учету в первоначальной оценке. Размер ее зависит от способа поступления имущества в организацию и затрат, сопутствующих этому поступлению (доставка, хранение и т.п.).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (далее – План счетов), все фактические затраты, связанные с поступлением объекта основных средств и формирующие его первоначальную стоимость, отражаются на синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»,
08-2 «Приобретение объектов природопользования»,
08-3 «Строительство объектов основных средств»,
08-4 «Приобретение объектов основных средств»,
08-5 «Приобретение нематериальных активов»,
08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»,
08-7 «Приобретение взрослых животных»,
08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

Счет 08 является активным. По дебету счета 08 отражаются фактические затраты организации, которые включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств. Сформированная первоначальная стоимость списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (если активы предназначены для предоставления за плату во временное владение и пользование или временное пользование). При этом в учете делается проводка:

Дебет 01 – Кредит 08 – отражено принятие объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства по первоначальной стоимости.

Дебетовое сальдо счета 08 показывает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению основных средств.

Аналитический учет по счету 08 ведется в разрезе затрат, связанных с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств, отдельно по каждому объекту.

Важно помнить. Организация не вправе держать объект движимого имущества на счете 08, если отсутствует необходимость в проведении дополнительных работ по доведению его до состояния, пригодного для использования. Следовательно, активы, по которым сформирована первоначальная стоимость и которые полностью готовы к эксплуатации, включаются в состав основных средств в бухгалтерском учете, независимо от того, используются они организацией или нет.

Данную позицию поддерживает Минфин РФ в своих письмах (от 09.06.2009 г. № 03-05-05-01/31, от 18.04.2007 г. № 03-05-06-01/33, от 06.09.2006 г. № 03-06-01-02/35), а ее правильность подтверждает арбитражная практика (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.06.2009 г. № А33-11961/08-Ф02-2387/09).

Пример 1. Организация в декабре 2014 г. приобрела офисную мебель, пригодную для использованию. Ее фактическая эксплуатация началась только в марте 2015 г., когда был заключен договор аренды офисного помещения. В данной ситуации не стоит придерживаться логики, что приобретенное имущество использовать невозможно, и держать его на счете 08 до марта 2015 г. Офисную мебель необходимо принять к бухгалтерскому учету на счет 01 именно в декабре 2014 г.

Если организация достаточно длительное время не переводит объект в состав основных средств, она должна документально обосновать свое решение (возможно, это связано с необходимостью дополнительных капитальных вложений). Основательной причиной того, что объект «зависает» на счете 08, может быть отсутствие нужных деталей (составных элементов, конструкций и т.п.), в результате чего поступивший актив использоваться не может.

Пример 2. Организация в январе 2015 г. приобрела у физического лица цементобетонную установку, бывшую в эксплуатации. В конструкции отсутствовала важная деталь, без которой объект не возможно было запустить в работу. Деталь была куплена и установлена только в мае 2015 г. В данной ситуации у организации есть все основания удерживать объект на счете 08 до мая.

Обратите внимание. Правила принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства несколько отличаются от тех, что установлены Налоговым кодексом. Это может привести к тому, что даты начала начисления амортизации в разных видах учета будут не совпадать.

В налоговом учете факт непосредственного использования объекта является необходимым условием для принятия его в состав амортизируемого имущества (п.1 ст.256 НК РФ). Кроме того, согласно п.4 ст.259 НК РФ момент ввода в эксплуатацию служит отправной точкой для начисления амортизации.

В бухгалтерском учете для того, чтобы актив начал амортизироваться, достаточно принять его к учету на счет 01 (п.21 ПБУ 6/01). Фактическое использование при этом не имеет значения. Важно, чтобы объект был готов к эксплуатации.

Если применить данные выводы к ситуации, описанной в примере 1, то организация начнет амортизировать офисную мебель:

в бухгалтерском учете – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету (п.21 ПБУ 6/01), т.е. с 1-го января 2015;
в налоговом учете – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (п.4 ст.259 НК РФ), т.е. с 1-го апреля 2015 г.

Порядок учета основных средств: законодательство