Основная информация
Назовем основные платежи, которые выплачиваются при вхождении в СРО:
- Вступительные (выплачиваются единожды).
- Членские (выплачиваются раз в квартал).
- В компенсационный фонд.
- Страховые платежи.
Размер большинства этих взносов устанавливается самой СРО. Четких правил относительно учета взносов нет. Порядок учета должен основываться на базовых принципах. Взносы в рамках налогового учета имеет смысл признавать прочими расходами. Признаются они равномерно на протяжении всего налогового периода, что позволит избежать вопросы со стороны налоговой. Сроки учета определяются СРО самостоятельно.
ВАЖНО! Членские платежи, подлежащие ежеквартальной выплате, признаются прочими тратами единовременно. Учитываются они по дате оплаты.
Членские взносы проводки в бухучете
Существуют организации, объединяющие множество других людей или компаний, с целями, далекими от получения прибыли. Как правило, лиц в таких организациях связывают общие интересы. Но для успешной работы необходимы денежные средства.
Кому нужны членские взносы Для того чтобы организация могла функционировать и выполнять свои задачи, входящие в нее участники платят членские, вступительные или компенсационные взносы в зависимости от рода объединения. Это некоммерческие сообщества:
- политические партии;
- товарищества собственников жилья (ТСЖ);
- саморегулируемые организации (СРО);
- садовые некоммерческие товарищества (СНТ);
- прочие объединения.
Примечание от автора! Все они собирают в своих рядах участников, связанных одной целью.
Членские взносы в СРО: бухгалтерские проводки Почему членам таких фондов необходимо платить членские взносы?
Без них они не смогут существовать.
Налоговый учет взнослв в СРО
В пункте 1 статьи 264 НК РФ указано, что взносы, вклады считаются прочими расходами. Для данного порядка учета должны соблюдаться два условия:
- Платежи обязательны.
- Взносы – это условие для работы фирмы.
Платежи в СРО отвечают всем этим требованиям, поэтому они могут признаваться в структуре прочих расходов. То есть они подлежат расчету налога на прибыль. Соответствующие указания есть в письмах Минфина. При налоговом учете нужно придерживаться правил, указанных в пункте 1 статьи 272 НК РФ. Они касаются разовых и ежегодных платежей. В НК РФ указано, что траты могут поэтапно признаваться только в том отчетном периоде, к которому они принадлежат. При этом не имеется в виду, когда фактически были сделаны выплаты.
Нужно учитывать разъяснения Минфина. Согласно им, положения статьи 272 НК РФ актуальны только в отношении трат, которые возникли на основании гражданско-правовых соглашений. Если расходы образовались по другим основаниям (к примеру, пошлина за выдачу лицензии), статья 272 НК РФ не используется. Существует также письмо Минфина от 31 мая 2007 года, в котором прописана возможность единовременного признания расходов. Чем следует руководствоваться? Фирма может решить сама. Практика судебных учреждений по соответствующему вопросу отсутствует.
Наиболее безопасный вариант – равномерное распределение взносов в структуре прочих расходов на основании пункта 1 статьи 272 НК РФ.
Однако в этом случае нужно иметь в виду некоторые нюансы. Членский платеж устанавливает право фирмы на участие в СРО на протяжении квартала. То есть соответствующие траты учитываются в том квартале, к которому они принадлежат. Вступительный взнос оплачивается единожды. На его основании выдается свидетельство. Оно на основании части 9 статьи 55 ГК РФ является бессрочным. Фирма имеет право сформировать порядок учета трат на выплату вступительного взноса и платежа в фонд. Эти расходы также могут равномерно распределяться на протяжении всего отчетного срока. Этот срок устанавливается фирмой самостоятельно, однако он, согласно письму Минфина от 15 октября 2008 года, должен быть разумным. Периоды списания трат должны соответствовать учетной политике.
Бухгалтерский учет
Взносы, перечисляемые участниками, связаны с работой фирмы. По этой причине они признаются тратами по обычным направлениям деятельности на основании пункта 5 ПБУ 10/99. Рассматриваемые траты входят в состав себестоимости работ на основании пункта 9 ПБУ 10/99. При признании расходов принимается во внимание связь между фактическими тратами и поступлениями.
Членские взносы являются ежеквартальными, а вступительные взносы и платежи в фонд – однократными, а потому траты не могут сразу же признаваться в составе расходов. Ежеквартальные платежи списываются на траты в том периоде (квартал), в котором деньги фактически поступили в фирму.
ВАЖНО! Срок признания однократных платежей СРО определяет самостоятельно, так как период участия в СРО неограничен.
В пункте 65 Положения по бухучету указано, что траты, исполненные в отчетном периоде, но относимые к последующим периодам, прописываются в балансе отдельной статьей. Признаются они тратами следующих периодов и списываются в порядке, утвержденным учетной политикой. Фирма должна сама установить порядок списания взносов. Возможны следующие варианты:
- Равномерно на протяжении заданного срока.
- В соответствии с объемами исполненных работ.
Взносы, поступившие в СРО, должны фиксироваться на дебете счета 97. Счетом корреспондирующим является счет 76. Потом они относятся к категории трат по основным формам деятельности. В третьем разделе Инструкции по бухучету указано, что данные о тратах по основным формам деятельности собираются или на счетах 20-29, или на счетах 20-39. Наиболее оптимальный счет для сбора сведений – счет 26. Порядок учета определяется фирмой самостоятельно.
Как действует СРО
В свою очередь СРО объединяет предпринимателей по единой специфике лицензируемой деятельности, например, строительные организации или проектировщики.
Примечание от автора! Это связано с тем, что система государственного лицензирования профессиональной деятельности прекратила свое существование в 2010 году.
Но их деятельность требует обязательного допуска, для чего существуют специальные комитеты, которые взяли на себя контрольные и надзорные функции. Поэтому участники регулируют себя сами, объединяясь в некоммерческие партнерства.
Когда организация становится членом СРО, она принимает на себя обязанности по поддержке деятельности объединения, то есть финансовые издержки. Порядок установлен Федеральным законом № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».
Размеры взносов принимаются общим собранием участников и должны быть одинаковыми для всех. Членские взносы — это постоянные регулярные платежи. Их надо уплачивать:
- ежемесячно;
- ежеквартально;
- раз в полгода;
- ежегодно.
Используемые проводки
При ежемесячном списании платежей используются эти проводки:
- ДТ76 КТ51. Поступление платежа в СРО.
- ДТ97 КТ76. Отнесение взносов на расходы следующих периодов.
- ДТ20 КТ97. Систематическое списание взносов.
При единовременном списании взносов актуальны эти проводки:
- ДТ76 КТ51. Выплата взносов.
- ДТ20 КТ76. Списание платежей.
Обязательно нужно учесть, что проводки будут различаться в зависимости от типа платежа.
Пример
В феврале 2021 года фирма вступила в СРО и перечислила вступительный платеж объемом 90 000 рублей. Платеж в компенсационный фонд составил 350 000 рублей.
Руководитель фирмы издал приказ, по которому платежи будут равномерно списываться на протяжении 36 месяцев. Свидетельство о вступлении получено в феврале 2021 года. С этого месяца фирма каждый месяц будет делать ежемесячные платежи в размере 6 000 рублей. В январе должны быть выполнены эти проводки:
- ДТ76 КТ51. Поступление средств в размере 440 000 рублей (350 000 + 90 000).
- ДТ97 КТ76. Признание двух взносов в качестве расходов следующих периодов.
- ДТ68 КТ77. Отложенное налоговое обязательство (440 тысяч * 20%).
Каждый месяц (с февраля по декабрь 2021 года) бухгалтер делает эти проводки:
- ДТ76 КТ51. Перевод ежемесячного платежа в размере 6 000 рублей.
- ДТ26 КТ76. Списание поступившего взноса на текущие траты.
- ДТ26 КТ97. Траты следующих периодов списаны (по частям) на текущие траты (440 000/36 месяцев).
- ДТ77 КТ68. Уменьшение отложенного обязательства.
Ежемесячные проводки отражаются на протяжении всего года.
Типовые проводки некоммерческой организации
Учет целевого финансирования
Учет расходов за счет целевого финансирования
Учет основных средств: приобретение, износ, списание, продажа
Учет кассовых операций
Учет доходов от предпринимательской деятельности
Учет курсовых разниц
| Операция | Дебет | Кредит |
| Учет целевого финансирования | ||
| Вариант 1: Доходы предварительно начисляют | ||
| Начислено целевое поступление по договору пожертвования | 76 | 86 |
| Начислены членские взносы по решению общего собрания | 76 | 86 |
| Поступило целевое финансирование на расчетный счет (в кассу) | 51 (50) | 76 |
| Вариант 2: Доходы предварительно не начисляют | ||
| Поступило целевое финансирование на расчетный счет (в кассу) | 51 (50) | 86 |
| Учет расходов за счет целевого финансирования | ||
| Вариант 1: С использованием счетов 20 и 26 | ||
| Начислена зарплата | 20-2 | 70 |
| Начислены взносы на обязательное страхование | 20-2 | 69 |
| Учтены в расходах подотчетные суммы | 20-2 | 71 |
| Списаны материалы, которые использовали в уставной деятельности | 20-2 | 10 |
| Начислены налоги (уставная деятельность): земельный, транспортный, налог на имущество, государственная пошлина | 20-2 | 68 |
| Списано использованное целевое финансирование | 86 | 20-2 |
| Вариант 2: С использованием напрямую счета 86 | ||
| Начислена зарплата | 86 | 70 |
| Начислены взносы на обязательное страхование | 86 | 69 |
| Учтены в расходах подотчетные суммы | 86 | 71 |
| Списаны материалы, которые использовали в уставной деятельности | 86 | 10 |
| Начислены налоги (уставная деятельность): земельный, транспортный, налог на имущество, государственная пошлина | 86 | 68 |
| Учет основных средств | ||
| Приобретение основных средств | ||
| Основное средство (далее – ОС) приобретают для предпринимательской деятельности | ||
| Перечислено поставщику за ОС | 60-2 | 51 |
| Акцептован счет поставщика | 08 | 60-1 |
| НДС по приобретенному ОС | 19 | 60-1 |
| Принят к вычету входной НДС, если деятельность, для которой приобрели объект, облагается НДС | 68 | 19 |
| НДС учтен в стоимости ОС, если деятельность не облагается НДС | 08 | 19 |
| Принято к учету ОС | 01 | 08 |
| Зачтен аванс выданный | 60-1 | 60-2 |
| ОС приобрели за счет целевых поступлений для уставной деятельности | ||
| Перечислено поставщику за ОС | 60-2 | 51 |
| Акцептован счет поставщика | 08 | 60-1 |
| НДС по приобретенному объекту | 19 | 60-1 |
| НДС учтен в стоимости объекта | 08 | 19 |
| Принято к учету ОС | 01 | 08 |
| Зачтен аванс выданный | 60-1 | 60-2 |
| Отражен источник финансирования: | ||
| – вариант 1 | 20-2 (86) | 83-4 |
| – вариант 2 | 86 | 86-9 |
| Износ основных средств | ||
| Начислен износ ОС | 010 | |
| Списание основных средств | ||
| Вариант 1: ОС приобрели за счет доходов от предпринимательской деятельности и использовали в такой деятельности | ||
| Списана первоначальная (восстановительная) стоимость ОС | 01-В | 01 |
| Списана начисленная амортизация | 02 | 01-В |
| Списана остаточная стоимость ОС | 91-2 | 01-В |
| Детали, которые остались от демонтажа | 10 | 91-1 |
| Результат выбытия | 99 | 91-9 |
| Вариант 2: ОС приобрели за счет целевых поступлений после 01.01.2000 и использовали в уставной деятельности | ||
| Списана первоначальная (восстановительная) стоимость ОС | 83 | 01 |
| Детали, которые остались от демонтажа | 10 | 91-1 |
| Списан начисленный износ | 010 | |
| Вариант 3: ОС приобрели за счет целевых поступлений до 01.01.2000 и по ним начисляли амортизацию | ||
| Списана первоначальная (восстановительная) стоимость ОС | 01-В | 01 |
| Списана начисленная амортизация | 02 | 01-В |
| Списана остаточная стоимость ОС | 86 | 01-В |
| Детали, которые остались от демонтажа | 10 | 91-1 |
| Продажа основных средств | ||
| Вариант 1:ОС приобрели за счет доходов от предпринимательской деятельности и использовали в такой деятельности | ||
| Начислена задолженность покупателя | 76 | 91-1 |
| Начислен НДС | 91-3 | 68-3 |
| Списана первоначальная (восстановительная) стоимость ОС | 01-в | 01 |
| Списана начисленная амортизация | 02 | 01-в |
| Списана остаточная стоимость ОС | 91-2 | 01-в |
| Детали, которые остались от демонтажа | 10 | 91-1 |
| Результат выбытия | 99 | 91-9 |
| Вариант 2: ОС приобрели за счет целевых поступлений после 01.01.2000 и использовали в уставной деятельности | ||
| Начислена задолженность покупателя | 76 | 91-1 |
| Начислен НДС | 91-3 | 68-3 |
| Списана первоначальная стоимость ОС | 83 | 01 |
| Детали, которые остались от демонтажа | 10 | 91-1 |
| Результат выбытия | 91-9 | 99 |
| Списан начисленный износ | 010 | |
| Учет кассовых операций | ||
| Получение наличных денег из банка | 50 | 51 |
| Сдали наличные деньги в банк | 51 | 50 |
| Выдана из кассы зарплата | 70 | 50 |
| Выдана материальная помощь | 76 | 50 |
| Выдано под отчет (возмещен перерасход по утвержденному авансовому отчету) | 71 | 50 |
| Возвращен в кассу остаток подотчетных сумм | 50 | 71 |
| Учет доходов от предпринимательской деятельности | ||
| Отражена выручка от реализации | 62 | 90-1 |
| Начислен НДС | 90-3 | 68-3 |
| Списаны затраты | 90-2 | 20 |
| Отражен результат от реализации | 90-9 | 99 |
| Начислен условный расход по налогу на прибыль | 99 | 68-2 |
| Реформация баланса: | ||
| – прибыль | 99 | 84 |
| – убыток | 84 | 99 |
| Прибыль присоединена к целевым поступлениям | 84 | 86 |
| Убыток списан за счет целевых поступлений (если доходов от предпринимательской деятельности недостаточно или их нет) | 86 | 84 |
| Учет курсовых разниц. Поступление и продажа целевых средств в иностранной валюте | ||
| Поступило пожертвование на транзитный валютный счет | 52-2 | 76 |
| Пожертвование зачислено в состав целевых поступлений | 76 | 86-2 |
| Перечислена иностранная валюта с транзитного валютного счета на текущий валютный счет | 52-1 | 52-2 |
| Отражена курсовая разница по транзитному валютному счету: | ||
| – положительная | 52-2 | 91-1 |
| – отрицательная | 91-2 | 52-2 |
| Перечислена валюта для продажи | 57 | 52-1 |
| Зачислены на рублевый счет средства от продажи валюты | 51 | 91-1 |
| Отражена курсовая разница по валютным средствам в пути | 57 (91-2) | 91-1 (57) |
| Списана стоимость проданной иностранной валюты | 91-2 | 57 |
| Списана комиссия банка: | ||
| – с расчетного счета | 91-2 | 51 |
| – с текущего валютного счета | 91-2 | 52-2 |
| – удержано банком за счет средств, причитающихся организации | 91-2 | 76 |
| 76-5 | 91-2 | |
| Результат от продажи валюты: | ||
| – прибыль | 91-9 | 99 |
| – убыток | 99 | 91-9 |
Учет трат на страхование
В пункте 6 статьи 270 НК РФ прописано, что при установлении налоговой базы не будут приниматься во внимание траты на необязательное страхование. Исключение составляют взносы, приведенные в статьях 255, 263, 291 НК РФ. В статье 263 НК РФ прописано, что обязательные платежи входят в траты на страхование. Эти траты могут учитываться в рамках налогообложения прибыли. Они включаются в прочие траты. Учет проводится по фактической сумме трат. Порядок признания взносов оговорен в пункте 6 статьи 272 НК РФ.
Включение в прочие расходы является вполне обоснованным с точки зрения законодательства. Ряд фирм должны вступать в СРО в обязательном порядке. К примеру, это относится к строительным фирмам. Для вступления в СРО нужно уплатить обязательные взносы. То есть траты считаются экономически обоснованными. По этой причине их можно учитывать при обложении налогами.
