Доходы, не учитываемые для исчисления налога на прибыль

Плательщики налога на прибыль

Платить налог на прибыль должны:

российские организации;

иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность в России через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в России;

иностранные организации, которые признаются налоговыми резидентами России, они приравниваются к российским организациям. Условия, при выполнении которых иностранная организация признается налоговым резидентом, определены в статье 246.2 Налогового кодекса РФ.

Об этом сказано в пунктах 1 и 5 статьи 246 Налогового кодекса РФ.

Какие доходы облагаются налогом на прибыль

Налогом на прибыль облагаются следующие доходы:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

внереализационные доходы.

Такая классификация доходов предусмотрена пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: должна ли российская организация платить налог на прибыль с доходов, полученных по договору аутстаффинга, в рамках которого она предоставляет персонал казахской организации? Договор заключен от имени головного отделения, но оплата может поступать и филиалу в Республике Казахстан.

Да, должна. Причем самостоятельно на территории России. И вот почему.

Услуги по предоставлению персонала оказывает непосредственно головное отделение организации – именно с ним заключен договор. А филиал лишь участвует (может участвовать) в расчетах. Поэтому головное отделение организации обязано включить выручку от реализации услуг в расчет общей налоговой базы и самостоятельно перечислить налог на прибыль с такого дохода в российский бюджет.

Так надо сделать, несмотря на то что источник выплаты доходов, то есть казахская организация – заказчик услуг, находится за пределами России. Хотя российская организация и получает прибыль от предпринимательской деятельности в Республике Казахстан, платить с нее налог на территории данного государства она не должна. Ведь так требуется поступать, только когда выполняется как минимум одно из условий:

прибыль получает филиал российской организации, зарегистрированный в Республике Казахстан;

прибыль поступает от реализации того же вида товара, который продается через такой филиал;

прибыль получена от предпринимательской деятельности, которая по своему характеру совпадает с предпринимательской деятельностью филиала.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 5 и пункта 1 статьи 7 Конвенции об устранении двойного налогообложения между Россией и Казахстаном от 18 октября 1996 г.

Однако в рассматриваемой ситуации ни одно из перечисленных условий не выполняется. И значит, налог на прибыль надо платить на территории России.

Доходы иностранцев, освобожденные от НДФЛ

Этот вопрос регламентирует статья 215 действующего налогового законодательства. Там перечислены все доходы иностранных граждан, которые освобождены от уплаты обязательной пошлины.

Доходы иностранцев, не подлежащие налогообложению:

Все доходы консулов и членов дипломатических миссий, а также членов их семей.
Доходы сотрудников технических служб и обслуживающего персонала дипломатической службы.
Доходы служащих международных предприятий и организаций.

Это относится только к гражданам тех государств, с которыми Россия подписала соответствующие договоренности и соглашения. К остальным иностранцам, проживающим на территории России, данные послабления не применяются. С их доходов будет удержан налог на общих основаниях.

Возвращенные суммы налогов, штрафов, пеней

Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль включить в состав доходов суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов, штрафов, пени, которые были возвращены из бюджета?

Ответ на этот вопрос зависит от вида налога, по которому возникла переплата.

Излишне уплаченными (взысканными) могут быть:

налоги, которые включаются в состав расходов на основании пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог);

налоги, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль (НДС, налог на прибыль).

В первом случае налоговую базу по налогу на прибыль нужно скорректировать (увеличить). Ведь раньше в расходах была отражена завышенная сумма налога. Переплату, возвращенную из бюджета, нужно включить в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ). При этом уточненную декларацию по налогу на прибыль сдавать не нужно. Корректировку произведите в том отчетном периоде, в котором переплата поступила в организацию.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 23 января 2014 г. № 03-03-10/2274 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 12 февраля 2014 г. № ГД-4-3/2216). Правомерность такого подхода подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 17 января 2012 г. № 10077/11.

Во втором случае корректировать налогооблагаемую прибыль на сумму возвращенной переплаты не нужно. В расходах эти суммы не отражались, а значит, их возврат на величину налога на прибыль не повлияет. То же самое касается пеней и штрафов (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 31 августа 2012 г. № 03-03-06/1/453.

Кроме того, налогооблагаемую прибыль не увеличивают проценты, начисленные налоговой инспекцией за несвоевременный возврат излишне уплаченных (взысканных) налогов, пеней, штрафов (подп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Корректировка списка необлагаемых доходов

Список необлагаемых доходов законодатели время от времени корректируют. Расскажем о двух таких новшествах и появившихся в связи с этим разъяснениях ФНС и Минфина.

Подпункт 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ

С появлением данного подпункта не облагаются налогом на прибыль возращенные акционеру деньги, внесенные им ранее в имущество организации. Имеются в виду денежные средства, полученные организацией безвозмездно (в пределах ее первоначального вклада) от хозяйственного общества или товарищества, акционером (участником) которого такая организация является.

При этом должны соблюдаться одновременно 2 условия:

возврат средств сделан в пределах суммы ранее произведенного денежного вклада в имущество;
у налогоплательщика есть документальное подтверждение размера внесенного акционером вклада и суммы возвращенных ему безвозмездно средств.

В данных обстоятельствах происходит операция, обратная получению денег в качестве вклада в имущество организации, доход от которого по подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитывается при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 14.02.2019 № 030-03-06/1/9345).

Подпункт 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ

Исходя из указанного подпункта, законно не облагать налогом на прибыль доходы в виде результатов работ по переустройству и (или) переносу объектов основных средств, выполненных сторонними организациями, если:

Подпишитесь на рассылку

Яндекс.Дзен ВКонтакте Telegram

эти работы произведены в связи с созданием иного объекта капстроительства, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
указанные работы финансируются из бюджета.

По разъяснениям налоговых органов, указанные доходы включаются в группу необлагаемых поступлений независимо от даты госрегистрации права собственности на создаваемые объекты капстроительства (письмо ФНС России от 27.03.2019 № СД-4-3/[email protected]).

Чиновники финансового ведомства добавили одно уточнение: если работы финансируют частные лица по иному объекту капстроительства, доход облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 27.03.2019 № 03-03-06/1/20674). Он признается на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества в качестве внереализационного дохода по налогу на прибыль.

Доходы по беспроцентным займам

Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль учесть внереализационный доход от экономии на процентах при получении беспроцентного займа?

Нет, не нужно.

Неуплаченная сумма процентов доходом заемщика не признается. Сумму полученного беспроцентного займа при расчете налога на прибыль тоже не учитывают (ст. 41 и подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому при пользовании беспроцентным займом увеличивать налоговую базу на сумму неуплаченных процентов не требуется.

Правомерность такого подхода подтверждается контролирующими ведомствами (письма Минфина России от 11 мая 2012 г. № 03-03-06/1/239, от 18 апреля 2012 г. № 03-03-10/38, от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/224) и арбитражной практикой (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 3 августа 2004 г. № 3009/04, ФАС Поволжского округа от 25 ноября 2009 г. № А55-6151/2009, Северо-Кавказского округа от 28 марта 2008 г. № Ф08-870/08-529А).

Нужно ли определять доход, если заемщик и заимодавец являются взаимозависимыми лицами? По общему правилу при налогообложении должны учитываться любые доходы, которые могли бы быть получены в сопоставимых сделках между невзаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.3 НК РФ, письмо Минфина России от 24 февраля 2012 г. № 03-01-11/1-15). Чтобы определить величину этих доходов, нужно сопоставить условия получения процентного и беспроцентного займов. Однако для заемщика такое сопоставление не имеет смысла: никаких доходов при поступлении, использовании и возврате как процентных, так и беспроцентных займов он получить не может. Что касается заимодавца, предоставившего заем взаимозависимому лицу, то для целей налогообложения у него возникает доход в виде неполученных процентов.

Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль учесть внереализационный доход в виде неполученных процентов по беспроцентному займу? Организация предоставила беспроцентный заем взаимозависимому лицу.

Да, нужно, если сделка признана контролируемой.

Выдача беспроцентного займа взаимозависимому лицу может быть контролируемой сделкой. Например, если в 2015 году организация выдает беспроцентный заем дочерней компании на упрощенке и при этом суммарный годовой доход по сделкам между ними превысит 60 млн руб.

В такой ситуации налогооблагаемая прибыль заимодавца должна быть увеличена на сумму неполученных процентов. Определить эту сумму следует исходя из условий, на которых заем был бы предоставлен невзаимозависимому лицу в сопоставимой сделке. То есть исходя из суммы процентов, которые заимодавец получил, если бы предоставленный им заем был процентным. Такой порядок следует из положений пункта 6 статьи 250, пункта 1 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 5 октября 2012 г. № 03-0118/7-137, от 18 июля 2012 г. № 03-01-18/5-97, от 24 февраля 2012 г. № 03-01-11/1-15.

Если выдача беспроцентного займа не признается контролируемой сделкой, то определять сумму неполученных процентов заимодавцу не нужно.

Что не признается доходом «упрощенца»

Доход предприятия – это экономическая выгода вследствие поступления денежных средств или иных активов, а также прирост капитала за счет погашения обязательств. Но не все поступления являются доходом.

К доходам от обычной деятельности относятся выручка от продажи ТМЦ и услуг; иные доходы по основной деятельности предприятия. К прочим доходам – поступления от реализации основных средств, проценты банка за использование денежных средств организации, доход от совместной деятельности, за пользование объектами интеллектуальной собственности, арендная плата (при условии, что это не является основным видом деятельности). К прочим поступлениям – безвозмездно полученные активы, пени и штрафные санкции за несоблюдение договорных обязательств, иные доходы.

Для бухучета расшифровка доходов отражена в п.п. 5, 7, 8 ПБУ 9/99. В налоговом учете деление доходов отличается от принятого деления в бухучете.

Для «упрощенцев» порядок определения доходов закреплен в ст. 346.15 НК РФ, которая отправляет к п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, из этих статей следует, что в налоговом учете предусмотрены:

доходы от реализации, отраженные в ст. 249 НК РФ;
внереализационные доходы, перечисленные в ст. 250 НК РФ;
доходы, не учитываемые при УСН, указанные в ст. 251 НК РФ.

Доходом от реализации является выручка за товары (работы, услуги), выручка от реализации прав на имущество, выраженная в денежной и(или) натуральной формах. Доходы, которые не учитываются в налогообложении, указаны в ст. 251 НК РФ.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Внереализационные доходы – это доходы, не отраженные в ст. 249 НК РФ. К ним относятся доходы по ценным бумагам, в виде процентов по договорам банковских вкладов, кредитов; от долевого участия в других организациях; от результатов интеллектуальной собственности, от арендных платежей (если это не является основным видом деятельности); в виде курсовой разницы; безвозмездно полученным активам (за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ); в виде штрафов, пеней за нарушение условий договора; в виде излишек, выявленных в ходе инвентаризации; иные доходы.

Также не учитываются при определении объекта по УСН доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставкам 9% и 35%; доходы, в отношении которых организация на УСН платит налог на прибыль за иностранные компании, за полученные дивиденды, за доходы по операциям с ценными бумагами (п.п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ).

Условия для признания доходов

Правильность признания доходов необходима для предприятий, которые выбрали объект налогообложения «доходы» и для тех, кто применяет «доходы минус расходы».

В обоих случаях одним главным условием признания дохода является то, что при УСН используется кассовый метод. Доходы признаются на дату:

получения денежных средств;
получения имущества (работ, услуг);
погашения задолженности иным способом (ст. 346.17 НК РФ).

При налогообложении необходимо соблюдать следующие условия для признания доходов:

принцип непрерывности – поступление денежных средств учитывается непрерывно нарастающим итогом за отчетный (налоговый) период (п. 5 ст. 346.18 НК РФ);
принцип обоснованности признания доходов – доходы должны быть документально подтверждены;
принцип временной определенности – учитывать доходы по дате осуществления.

Недостаточно понять, какой доход включается в налогооблагаемую базу, необходимо еще знать, когда можно признать доход и какие должны быть оправдательные документы. Рассмотрим некоторые нюансы:

1. Поступление денежных средств на счет или в кассу за продукцию (работы, услуги) – на дату поступления. При этом неважно, была ли произведена отгрузка, были ли выполнены работы (услуги).

2. При расчете векселями – на дату погашения векселя. При сдаче в банк РФ векселя – на дату поступления денег на расчетный счет. Если производится расчет векселем с контрагентом, заполняется передаточная подпись, означающая переход права собственности. День получения дохода в таком случае – день передачи векселя по индоссаменту другому лицу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

3. При расчете иностранной валютой – на дату поступления валюты, доход пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ (п. 3 ст. 346.18 НК РФ). Валютную выручку пересчитывают в рубли на дату поступления на транзитный валютный счет (письмо Минфина России от 22.01.2015 № 03-11-06/2/16452/1645).

4. При списании кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности – на дату окончания периода, когда истек срок давности (если задолженность не относится к пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ). Необходимо правильно считать срок давности, с учетом прерывности срок не может быть более 10 лет с момента возникновения (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Важно помнить, что несписание такой задолженности не освободит от ответственности при отсутствии бухгалтерских документов – акт сверки с кредитором, акт инвентаризации, справка о списании (письмо Минфина РФ от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38).

5. Штрафы за нарушение условий заключенных договоров признаются не на дату дополнительного соглашения, решения суда, а на дату зачисления штрафных санкций на счет или в кассу (письмо Минфина от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24984).

6. При расчете в натуральной форме (также безвозмездное поступление) – на дату поступления по рыночным ценам (п. 4 ст. 346.18 НК РФ). Стоимость необходимо подтвердить документально или путем проведения независимой экспертизы на дату поступления дохода.

7. При взаимозачете задолженности – на дату подписания акта зачета, подписанного обеими сторонами на сумму погашенного обязательства (письмо Минфина от 23.09.2013 № 03-11-06/2/39230).

8. При поступлении аванса – на дату поступления аванса на счет или в кассу организации. Возврат аванса учитывается в том периоде, когда вернули деньги, со знаком минус на величину возвращенной суммы. При этом возврат необходимо подтвердить первичными документами: выписка банка, платежное поручение с надписью – возврат аванса по конкретному договору, письмо или дополнительное соглашение об изменении оплаты (условий).

9. При получении чека в счет оплаты дата получения дохода – дата, указанная в акте передачи чека. При сдаче чека в банк РФ – дата зачисления денежных средств на счет.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА
Максимальная сумма дохода, при которой фирма может оставаться на УСН, в 2021 году равна 150 млн руб. Причем данная величина будет постоянной, т. е. не подлежит увеличению на коэффициент-дефлятор до 01.01.2020. Предприятиям, кто планирует перейти на УСН с 01.01.2018, необходимо иметь доходы за 9 месяцев 2021 года не более 112,5 млн руб.
— Письмо от 24.01.2017 № 3-11-06/2/3269.

В перечне не поименованы

Спорные моменты по налогообложению чаще всего трактуются с учетом того, что необлагаемые доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, это закрытый перечень доходов, поэтому, если доход не поименован в данной статье, значит, поступления должны облагаться налогом, так как перечень доходов в ст. 250 НК РФ является открытым.

Но, однако, бывают такие поступления, которые не поименованы в ст. 251 НК РФ, но при УСН в доходе не учитываются.

К таким поступлениям относятся:

возврат излишне уплаченных налогов, штрафов, пени, взносов;
поступления от ФСС по пособиям по нетрудоспособности;
возврат денежных средств, ошибочно перечисленных контрагенту;
авансы возвращенные;
полученные дивиденды, если налоговыми агентами с них удержаны налоги.

Несмотря на то что в ст. 251 НК РФ указаны необлагаемые поступления, по многим пунктам требуются пояснения.

Не учитываются следующие доходы (рассмотрим некоторые из них):

в виде имущества, полученного по целевому финансированию (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
в виде имущества, имущественных прав, полученные в форме задатка или залога (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ);
в виде имущества (в том числе денежные средства), поступившего комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору комиссии (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

«Проблемное» целевое финансирование

Организации, применяющие УСН, не включают в доходы целевое финансирование (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ) в соответствии с перечнем, приведенным в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, направленное на ведение уставной деятельности. Учитывать расходы, оплаченные за счет средств целевого финансирования, в составе расходов при расчете УСН нельзя.

Перечень целевого финансирования является закрытым, средства предназначены в основном для некоммерческих организаций.

Организации любой формы собственности могут получить гранты на осуществление деятельности в области культуры, медицины, спорта, образования, научных исследований, охраны окружающей среды и т. д. Об использовании средств необходимо отчитываться перед грантодателем.

Для ведения учета можно разработать специальные регистры, закрепить их в учетной политике.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Целевое финансирование – это средства, при получении которых необходимо:
• наличие назначения, соблюдение условий предоставления; • использовать строго по целевому назначению; • вести отдельный учет доходов и расходов; • они не должны повлечь за собой выгоду у получателя.

Если будут нарушены перечисленные условия, то данные средства необходимо включить в доходы (на дату их получения), а на величину расходов по данному назначению можно уменьшить налогооблагаемую базу.

Особенности для задатка

Задатком является денежная сумма, передаваемая при заключении договора в письменной форме, в обеспечение исполнения договора в счет причитающихся платежей по нему (п.п. 1, 2 ст. 380 ГК РФ).

Условия и принципы задатка:

должен заключаться в письменной форме, что подтвердит наличие обязательств. Для этого необходимо оформить отдельный документ, соглашение или добавить пункт в основной договор, указав размер, назначение задатка и ответственность за неисполнение условий. При несоблюдении установленного порядка платеж будет выглядеть как аванс, предоплата, что может повлиять на порядок налогообложения;
гарантирует исполнение условий договора. Предоставляя задаток, компания подтверждает свою платежеспособность;
выдается в счет предстоящих оплат по договору;
контрагент, виновный в неисполнении обязательств, должен возместить убытки с зачетом суммы задатка;
размер определяется соглашением сторон;
оплата происходит только в денежном выражении. Передача чеков, векселей не является задатком;
задаток вносится одновременно с заключением договора или после.

В случае внесения обеспечительного платежа без заключения основного договора данный платеж будет являться предоплатой, и взыскать его законодательно в двойном размере не будет возможности. Это часто возникает при продаже квартир, когда берется задаток без заключения договора купли-продажи недвижимости. В данном случае лучше всего при оформлении задатка предусмотреть неустойку.

Такой способ обеспечения обязательств часто применяется при заключении договоров поставки, аренды, при продаже недвижимости, при проведении аукционов.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Полученный задаток должен быть возвращен, если стороны расторгли договорные отношения или не могут выполнить обязательства по не зависящим от сторон договора причинам.

Сумма задатка не входит в налогооблагаемую базу по единому налогу, однако следует учитывать некоторые особенности. Например:

1. При получении задатка в обеспечение заключения договора данная сумма не увеличивает доход по УСН при условии его возврата после истечения срока договора. В случае если обеспечительный платеж не будет возвращен, то он будет включен в состав дохода (письмо Минфина России от 22.06.2015 № 03-11-06/2/36071).

2. Сумма задатка, оформленного в письменной форме, не признается реализацией товара и не включается в налоговую базу. Если впоследствии задаток засчитывается в счет оплаты за товар, то на дату проведения зачета обеспечительный платеж увеличит налогооблагаемую базу по УСН (письмо ФНС России от 30.12.2014 № ГД-4-3/[email protected]).

3. Задаток не приносит экономическую выгоду контрагенту. В случае его возврата после выполнения условий договора он не является доходом (письмо Минфина России от 24.03.2017 № 03-03-07/17197). Содержание пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ применимо при УСН и налоге на прибыль.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Для организаций, применяющих УСН «доходы минус расходы», перечень расходов определяется согласно ст. 346.16 НК РФ, задатка в данном перечне не предусмотрено. Поэтому сумма задатка не может увеличить расходную часть по УСН.

Определение величины дохода

Величину дохода определите в денежной форме (п. 3 ст. 274 НК РФ). При получении дохода в натуральной форме определяйте его размер исходя из цены сделки с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса РФ (п. 4 и 5 ст. 274 НК РФ). Для целей налогообложения исключите из полученных доходов суммы НДС и акцизов, предъявленных покупателям (заказчикам) (абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 248, п. 19 ст. 270, ст. 168 и 198 НК РФ).

Размер доходов подтвердите первичными документами, документами налогового учета и другими документами, свидетельствующими о получении дохода (абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).

Учет доходов в валюте

Доходы, которые выражены в валюте, учтите в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Их суммы нужно пересчитать в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 248 Налогового кодекса РФ. В результате могут возникнуть курсовые разницы (положительные, отрицательные) (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В аналогичном порядке определите доход, выраженный в условных единицах (п. 3 ст. 248 НК РФ). При этом используйте курс, установленный Банком России на дату реализации (абз. 4 ст. 316 НК РФ).

Доходы от реализации

К доходам от реализации, с которых нужно заплатить налог на прибыль, относится выручка от реализации:

продукции (работ, услуг) собственного производства;

ранее приобретенных товаров (в т. ч. земельных участков, объектов амортизируемого имущества, материалов и т. д.);

имущественных прав.

Об этом сказано в пункте 1 статьи 249 Налогового кодекса РФ.

Организации, которые рассчитывают налог на прибыль кассовым методом, должны включить в состав выручки от реализации авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг). Это требование следует из положений пункта 2 статьи 249 и подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Организации, которые ведут налоговый учет методом начисления, полученные авансы в составе доходов не учитывают (подп. 1 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 271 НК РФ).

Правовое регулирование

Закрытый (т. е. полный) перечень доходов, которые не учитывают при определении базы по налогу на прибыль организаций, приведён в ст. 251 НК РФ. С 1 января 2021 года поправки, внесённые названным Законом № 424-ФЗ, расширили состав необлагаемых налогом на прибыль доходов.

Теперь разбираемся с каждой из трёх категорий новых доходов-исключений для налогового учета облагаемой прибыли.