Все изменения по налогу на имущество с 2021 года: обзор

Бесплатно используйте эти материалы КонсультантПлюс, чтобы правильно рассчитать и оплатить имущественный налог:

1. Перенос сроков уплаты налогов и страховых взносов в связи с пандемией коронавирусной инфекции COVID-19.
2. Справочная информация: ставки налога на имущество организаций в субъектах Российской Федерации.
3. Готовое решение: как рассчитать и уплатить налог на имущество организаций.
4. Типовая ситуация: оплата и отчетность по имущественному налогу.
5. Формы налогового учета и отчетности: бланки и образцы заполнения.

Законодательство в отношении имущественного сбора изменилось. Покажем, как рассчитать налог на имущество организации, как правильно определить налоговую базу, как рассчитать налог на имущество по кадастровой стоимости и, наконец, что такое калькулятор налога на имущество и как им пользоваться.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом, по которому производят расчет налога на имущество организаций, признается календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ).

Отчетные периоды календарного года зависят от налоговой базы (п. 2 ст. 379 НК РФ):

В установленные отчетные периоды в налоговые органы предоставляются расчеты по авансовым платежам не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ).

Особенности налогообложения

Расчет налога на имущество организаций, как и общие требования к указанному обязательству по уплате налога, определены в гл. 30 НК РФ. Налог признан региональным, то есть полномочия по определению размеров ставок, сроков и порядка уплаты и дополнительных льгот переданы субъектам РФ. Ставки налога и порядок применения дифференцирующих коэффициентов утверждаются региональными законодательными актами.

Плательщиками выступают юридические лица, которые имеют в собственности (на балансе, во временном пользовании) движимые или недвижимые основные средства, которые признаны объектом налогообложения. Бюджетные учреждения не имеют льготных преимуществ. Перечни объектов, которые не подлежат обложению, и льготных категорий учреждений детально представлены в ст. 374 и 381 НК РФ.

Льготы

Налогоплательщики вправе воспользоваться льготами, закрепленными в п. 3 ст. 56, п. 2 ст. 372 НК РФ. Выделяют всего два вида привилегий:

1. Федеральные льготы, которые действуют на территории всей страны. Этой привилегией могут воспользоваться все налогоплательщики, которые отвечают заявленным требованиям. Закреплены в 381 статье НК РФ.
2. Региональные послабления, которые утверждаются органами власти субъектов России. Нормы о льготах применяются исключительно в пределах конкретного региона.

Внимание! Если организация применяет региональную льготу по налогу, то необходимо следить за законодательством субъекта РФ.

Проверить действующие положения можно на официальном сайте ФНС. Если конкретный вид льготы не утвержден, упразднен, отменен на соответствующий календарный год, то воспользоваться привилегией нельзя. Придется исчислять налог по полной программе.

Общие правила расчета

Начнем с общих правил. Традиционно на­логом на имущество облагаются ценности, которые по правилам бухгалтерского учета числятся как основные средства. Так пред­усмотрено статьями 373 и 374 Налогового кодекса. То есть это все те вещи, которые «висят» на счетах 01 и 03. Соответственно объекты находятся в собственности ком­пании.

Напомним, что в бухучете такого рода ценности отражают согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методическим указа­ниям, утвержденным приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Раньше (до 2013 года) налогом обла­галось как движимое, так и недвижимое имущество. Соответственно предприятие, которое является собственником только легковых или грузовых автомобилей, все равно должно было платить налог на иму­щество.

и плательщики ЕНВД не признаются плательщиками налога на имущество.

Теперь же движимые вещи не считают­ся объектами налогообложения. Об этом сказано в ныне действующей редакции подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Нало­гового кодекса. О движимом имуществе мы поговорим более детально. Нужно или нет платить налог с иных видов основных средств, поможет разобраться таблица на странице 31.

Подготовка к составлению расчета

Распределим все имущество, учтенное на счетах 01 и 03, на 5 групп:

После того как мы определились с объектами основных средств, перейдем к заполнению расчета.

Имущество с кадастровой стоимостью

При сохранении общих принципов расчета налога на имущество в отношении некоторых объектов недвижимости предусмотрено иное правило расчета их стоимости: в налоговую базу они включаются по своей кадастровой стоимости на 1 января налогового периода. На данный момент в большинстве субъектов Российской Федерации кадастровая стоимость определена для жилых помещений, административных зданий, деловых и торговых центров, офисных помещений и тому подобных объектов.

Для них ежеквартальный размер авансовых платежей по налогу на имущество определяется как ¼ произведения кадастровой стоимости объекта на ставку налога. Разумеется, в данном случае речь снова идет о случаях, когда организация обязана уплачивать авансовые платежи.

В подобной ситуации годовой отчет содержит авансовые платежи по налогу на имущество с одинаковыми цифрами в каждом квартале, конечно же, если у компании в течение года не появилось дополнительных объектов недвижимости с кадастровой стоимостью. Альтернативный вариант, когда авансы не предусмотрены – уплата налога сразу по итогам года. В таком случае сумма платежа не разбивается в течение года на составные части.

В данной связи необходимо также отметить, что если кадастровая стоимость на 1 января отчетного года не определена, то расчет налога на имущество осуществляется по выше описанным правилам, то есть на основании среднегодовой стоимости объекта, даже если ситуация с кадастровой оценкой изменилась в течение года. Изменение кадастровой стоимости объекта также не учитывается при расчете налога за текущий или предыдущие периоды, если только речь не идет об исправлении допущенной в государственном реестре ошибки.

Расчет налога на имущество юридических лиц

Общие требования к заполнению

Приведем некоторые особенности заполнения авансовых расчетов:

1. При отсутствии показателей в полях проставляется прочерк. Прочерк проводится по всей длине поля.
2. Стоимостные показатели указываются в полных рублях.
3. На всех листах указывается КПП и ИНН организации.

Письмом ФНС России от 14.04.2017 № БС-4-21/[email protected] даны дополнительные разъяснения:

• исключена обязанность заверять декларацию печатью юридического лица;
• исключен код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД.

Рассмотрим порядок заполнения разделов расчета (КНД 1152028).

Порядок заполнения раздела 1

Раздел 1 заполняется последним — итоговый лист. В нем отражается сумма авансового платежа по, подлежащая уплате в бюджет по месту предоставления. Заполняется в разрезе соответствующих кодов по ОКТМО и КБК. Коды должны соответствовать следующим справочникам:

• код ОКТМО — справочник ОК 033-2013 (утв. Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 14.06.2013 № 159-ст);
• КБК — указания о порядке применения бюджетной классификации РФ (утв. Приказом Минфина России № 132н от 08.06.2018).

Сумма авансового платежа указывается в строке 030 расчета и определяется путем суммирования нижеперечисленных строк по всем разделам:

Строка 030 = (Раздел 2: 180 – 200) + (Раздел 3: 090 – 110).

Порядок заполнения раздела 2

В данном разделе отражается налоговая база исходя из остаточной стоимости активов.

Чтобы произвести расчет имущественного налога, и для исчисления среднегодовой стоимости за период включается остаточная стоимость, учтенная на балансе по состоянию на 1-ое число каждого месяца, начиная с 1 января, и на конец отчетного периода.

Формула расчета налога на имущество такова:

Для определения числа месяцев в отчетном периоде учитывается количество месяцев в периоде + 1. Например, при составлении расчета за первое полугодие число месяцев составит 7 = (6 + 1).

Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1-ое число каждого месяца отражается в таблице расчета (строки 020–110). В столбце 3 отражается остаточная стоимость недвижимости, которая признается объектом налогообложения.

Для правильного заполнения необходимо вернуться к 5 группам, перечисленным в таблице выше. В табличной части расчета указываются объекты, которые отнесены ко II, IV и V группам.

ВАЖНО!

В разделе 2 не отражается недвижимость, освобожденная от налогообложения.

Порядок заполнения раздела 2.1

Раздел 2.1 заполняется по объектам недвижимости, по которым кадастровая стоимость не определена. С учетом наших групп, это те, что были учтены во II группе. Налоговой базой признается среднегодовая стоимость.

Внимание! В разделе 2.1 не указываются выбывшие до окончания отчетного периода объекты недвижимости. Например, при заполнении расчета за первое полугодие раздел 2.1 не заполняется в отношении недвижимости, выбывшей до 01 июля.

Значение по строке 050 соответствует остаточной стоимости объекта недвижимости по состоянию на 1-ое число месяца, следующего за месяцем завершения предшествующего отчетного периода. Например, при заполнении расчета за полугодие указывается остаточная стоимость по состоянию на 01 июля.

Порядок заполнения раздела 3

На каждый объект недвижимости, по которым определена кадастровая стоимость, заполняется отдельный лист раздела 3. С учетом наших групп, это объекты, которые учтены в I группе.

В строке с кодом 020 указывается кадастровая стоимость актива по состоянию на 1 января.

Налог по кадастровой стоимости: расчет дохода

Как известно множество сделок с недвижимостью заключается по заниженной цене. Например, квартира рыночной стоимостью 15 000 000 руб. продается по документам за 999 000 руб. Причина понятна. Продавец не хочет платить налоги государству. И заниженная стоимость это позволяет. По факту продавец получает больше. Но в документах этот факт никак не отражается.

Чтобы прекратить это безобразие в Налоговый кодекс внесли изменения. Суть в следующем. Для расчета налога с дохода от продажи недвижимости (например, квартиры или дома) учитывают одну, но наибольшую величину:

• либо цену недвижимости, отраженную в договоре купли-продажи;
• либо кадастровую стоимость недвижимости, уменьшенную на коэффициент 0,7 (то есть в расчет берут 70% от кадастровой стоимости недвижимости).

Эту сумму и считают доходом от продажи недвижимости (квартиры, дома, земли, комнаты) при расчете налога, который нужно отразить в декларации 3-НДФЛ. Его можно уменьшить на все вычеты, которые вам полагаются.

Цитата из статьи 214.10 (пункт 2) Налогового кодекса:

2. В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода — кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Узнать кадастровую стоимость вашей недвижимости (комнаты, квартиры, дома, участка) вы можете бесплатно и в режиме он-лайн через наш сервис Узнать кадастровую стоимость .

Основные изменения налога на имущество в 2019 г.

Налог на имущество учреждения является одним из основных региональных налогов. Установлен он гл. 30 НК РФ и законами субъектов РФ и вводится в действие в соответствии с федеральным и региональным налоговым законодательством. На уровне регионов законодательные (представительные) органы субъектов РФ сами определяют налоговую ставку, порядок и сроки уплаты налога. Кроме того, органы государственной власти субъектов РФ могут устанавливать налоговые льготы дополнительно к перечню льгот, определенному в ст. 381 НК РФ.

В правила расчета и уплаты налога на имущество с 2021 г. был внесен ряд изменений: скорректирован порядок расчета налога по кадастровой стоимости, а также появились новые основания для ее изменения. Сумма налога по кадастровой стоимости теперь ежегодно будет увеличиваться не больше чем на 10%. Власти должны заранее опубликовать на официальном сайте региона список имущества для уплаты налога по кадастровой стоимости. Если такой публикации нет или имущество отсутствует в списке, то платить налог на имущество необходимо по среднегодовой стоимости как было до этого. Если в вашем регионе предусмотрены авансовые платежи, то квартальный платеж будет равен одной четвертой от суммы налога. Бывают случаи, когда власти в середине года решают исключить объект из перечня имущества для уплаты налога по кадастровой стоимости, тогда придется пересчитать налог с начала года по среднегодовой стоимости.

Внесенные изменения также коснулись и заполнения отчетности по налогу на имущество, теперь необходимо сдавать отчетность за квартал и год по новой форме, которая представлена в Приказе ФНС от 04.10.2018 №ММВ-7-21/575 «О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271».