Замена монитора при ремонте компьютера: бухгалтерский и налоговый учет
Позиция официальных органов по данному поводу последовательно сводится к следующему: «Компьютер учитывается как единый инвентарный объект основных средств, так как любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности» (Письмо МНС России от 05.08.2004 N 02-5-11/[email protected], Письма Минфина России от 27.05.2005 N 03-03-01-04/4/67, от 01.04.2005 N 03-03-01-04/2/54, от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/140, от 22.06.2004 N 03-02-04/5).
По нашему мнению, данная позиция не соответствует нормам законодательства и основана на первоначальных постановлениях правоприменительной практики, в которых были недостаточно исследованы новые нормы, а плательщики неаккуратно исполняли требования по документальному оформлению учетных операций.
Однако в Письме Минфина России от 27.05.2005 N 03-03-01-04/4/67 имеются и полезные выводы, с которыми можно согласиться и использовать в работе:
«Замена в компьютере любой детали может привести к изменению эксплуатационных характеристик компьютера. Моральный износ компьютера как объекта основных средств происходит в несколько раз быстрее, чем физический.
Замена монитора при ремонте компьютера: бухгалтерский и налоговый учет
При разграничении модернизации и ремонта компьютера определяющее значение имеет не то, как изменились его эксплуатационные характеристики, а тот факт, что сохраняется работоспособность инвентарного объекта, не изменившего выполнение своих функций в целом.
…расходы при замене вышедших из строя элементов компьютерной техники относятся к расходам на ремонт основных средств, учитываемым в порядке, установленном ст. 260 Кодекса».
Исходя из норм п. 2 ст. 257 НК РФ и выводов из приведенного Письма нельзя признать замену монитора по причине поломки модернизацией компьютера и увеличивать его первоначальную стоимость, поскольку первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
Таким образом, замену по причинам поломки частей компьютера необходимо признать ремонтом (ст. ст. 260, 324 НК РФ), а организация должна правильно оформить документы.
Рассмотрим на конкретных примерах, выгодно ли сразу списывать новый монитор дороже 10 000 руб.
Если на момент ремонта компьютер числится по нулевой стоимости и не был изначально признан амортизируемым, то возможны два варианта отражения в бухгалтерском учете этой операции в связи с заменой монитора стоимостью более 10 000 руб. При этом налоговый учет ремонта не признанного амортизируемым имущества возможных вариантов какой-либо оптимизации не предусматривает.
Пример 1. В организации был оприходован бывший в употреблении компьютер в полном комплекте стоимостью 6500 руб. и при вводе в эксплуатацию был полностью списан на затраты. В учете числится за бухгалтерией. Через полгода вышел из строя монитор и был куплен новый стоимостью 13 500 руб. с учетом НДС. Можно ли списать новый монитор сразу? Как правильно его оприходовать?
Решение. Стоимость данного компьютера в учете нулевая, поскольку была списана в момент оприходования, а следовательно, изменению не подлежит, хотя срок службы его еще не закончился. Для оформления процедуры ремонта (списания с контроля у материально-ответственного лица) части, включенной ранее в сформированную первоначально стоимость компьютера, факт поломки и необходимости замены подтверждается дефектным актом причин выбытия (поломки) монитора, входившего в состав числящегося по нулевой стоимости компьютера с присвоенным инвентарным номером.
В налоговом учете стоимость монитора 11 441 руб. следует отнести к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 256 НК РФ), установить срок его использования можно в составе третьей группы Классификации основных средств. По решению руководителя это может быть срок от 36 до 60 месяцев, исходя из которого следует относить в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль суммы амортизации по монитору. Например, при 36 месяцах в налоговом учете будет списываться ежемесячно 1/36 часть — 318 руб.
В бухгалтерском учете может быть два варианта решения.
Вариант 1. Новый монитор оприходован в качестве самостоятельного объекта основного средства с присвоением инвентарного номера. Срок использования — 36 месяцев, как и в налоговом учете. В бухгалтерском учете делаются записи:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Приобретен монитор как объект основного средства | 08 | 60 | 11 441 |
| Отражен НДС по приобретенному монитору | 19 | 60 | 2 059 |
| Введен в эксплуатацию монитор как объект основного средства | 01 | 08 | 11 441 |
| Начислена амортизация по сроку использования (ежемесячно) | 26 | 02 | 318 |
Вариант 2. Монитор оприходован (независимо от его стоимости) в качестве комплектующей детали для ремонта компьютера.
В бухгалтерском учете затраты на ремонт основных средств включают в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99), ремонтные расходы в данном случае списываются на счет 26, так как компьютер числится в бухгалтерии.
Согласно ПБУ 18/02 расходы, признаваемые в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а в налоговом учете в последующие отчетные периоды, являются вычитаемыми временными разницами, которые приводят к образованию отложенного налогового актива (п. п. 8, 11, 14 ПБУ 18/02). В бухгалтерском учете возникли вычитаемые временные разницы в размере 11 441 руб. и отложенный налоговый актив в сумме 2745 руб. (11 441 руб. х 24%). Уменьшение этой разницы будет осуществляться в течение 36 месяцев до полного погашения. Сумма ежемесячного уменьшения составляет 318 руб. (11 441 руб. : 36 мес.). В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Приобретен монитор как комплектующая деталь для ремонта компьютера | 10-5 | 60 | 11 441 |
| Отражен НДС по приобретенному монитору | 19 | 60 | 2 059 |
| Списана стоимость ремонта (единовременно) | 26 | 10-5 | 11 441 |
| Отражен отложенный налоговый актив | 09 | 68 | 2 745 |
| Уменьшен отложенный налоговый актив (ежемесячно) | 68 | 09 | 76,32 |
Таким образом, у организации отсутствует выгода по снижению налоговой базы по налогу на прибыль, однако при варианте 1 очевидна выгода в снижении трудоемкости учетных работ, когда не нужно применять ПБУ 18/02. Следовательно, вариант 1 следует признать наиболее оптимальным.
Если на момент ремонта компьютер числится по остаточной стоимости и изначально признан амортизируемым, то возможны два варианта отражения в бухгалтерском и налоговом учете производимого ремонта компьютера в связи с заменой монитора стоимостью более 10 000 руб. в зависимости от изначальной постановки на учет — как единый инвентарный объект или по частям, как разные объекты учета. При этом удается избежать применения ПБУ 18/02, поскольку разниц в учете не возникает.
Пример 2. В мае 2002 г. был куплен компьютер, который первоначально оприходован как единый инвентарный объект. В его состав вошли (данные без учета НДС):
процессор (системный блок) 10 000 монитор 5 000 клавиатура 200 мышь 50 —— 15 250
Он введен в эксплуатацию как единый объект, по которому начислялась амортизация. Срок полезного использования составляет 60 месяцев. В декабре 2005 г. старый монитор сломался (имеется дефектный акт) и был закуплен новый за 12 000 руб. Как отразить в учете покупку нового монитора?
Решение. При отражении ремонта первоначальная стоимость компьютера не меняется. В бухгалтерском и налоговом учете можно отразить 100%-ное единовременное списание нового монитора.
В налоговом учете расходы на ремонт признаются согласно ст. ст. 260, 324 НК РФ независимо от его стоимости, несмотря на то что стоимость заменяемой части превышает 10 000 руб.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| С июня 2002 г. по май 2007 г. Начислена амортизация по компьютеру (ежемесячно в течение 60 месяцев) | 26 | 02 | 254 |
| Декабрь 2005 г. Приобретен монитор как комплектующая деталь для ремонта компьютера | 10-5 | 60 | 10 170 |
| Отражен НДС по приобретенному монитору | 19 | 60 | 1 830 |
| Списана стоимость ремонта (единовременно) | 26 | 10-5 | 10 170 |
Из данного примера видно, что списание стоимости монитора на затраты позволяет уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль.
Пример 3. В мае 2002 г. был куплен компьютер, который первоначально оприходован по частям как разные объекты учета. В его состав вошли (данные без учета НДС):
процессор 10 000 монитор 5 000 клавиатура 200 мышь 50 —— 15 250
Он был введен одновременно в эксплуатацию по частям, причем монитор, клавиатура и мышь как объекты стоимостью менее 10 000 руб. были списаны сразу, а срок использования был установлен лишь на процессор с присвоением отдельного инвентарного номера (60 месяцев — 5 лет, максимально возможный как в бухгалтерском, так и в налоговом учете). В декабре 2005 г. старый монитор сломался (имеется дефектный акт) и был закуплен монитор за 12 000 руб. с учетом НДС. Срок полезного использования на него установлен 37 месяцев в бухгалтерском и налоговом учете. Как отразить покупку нового монитора?
Решение. В мае 2002 г. согласно Классификации основных средств процессор был отнесен к третьей группе по коду 14 3020000 со сроком полезного использования 5 лет.
Число месяцев эксплуатации процессора в составе действующего компьютера до момента выхода из строя монитора — июнь 2002 г. по декабрь 2005 г., т.е. 43 месяца. Остаток срока полезного использования процессора составляет 17 месяцев.
В бухгалтерском и налоговом учете по процессору продолжается начисление амортизации, а монитор приходуется как отдельный инвентарный объект основного средства и в составе амортизируемого имущества также с начислением амортизации.
Сломанный монитор
Если старый монитор сломался, его заменяют новым. Это ремонт объекта основных средств «компьютер в сборе», даже если новый монитор по своим техническим характеристикам отличается от сломавшегося.
Для обоснования необходимости замены монитора необходимо составить акт в произвольной форме, содержащий обязательные реквизиты в соответствии с требованиями ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Передача нового монитора, предназначенного для ремонта компьютера, оформляется Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210). Эта Ведомость служит и основанием для списания монитора с баланса учреждения при наличии документа, подтверждающего выполнение ремонтных работ.
Руководствуясь Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина России от 30 декабря 2009 г. N 150н (далее — Указания N 150н), а также Письмом N 02-05-10/383, расходы по приобретению нового монитора взамен сломавшегося следует отражать по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов». В бюджетном учете монитор отражается на счете 0 105 06 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов».
Записи по замене сломанного монитора новым в бюджетном учете будут следующими:
приобретение за наличный расчет:
Дебет 0 208 22 560
«Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов»
Кредит 0 201 04 610
«Выбытия из кассы»
- выданы деньги из кассы на приобретение монитора за наличный расчет;
Дебет 0 105 06 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
Кредит 0 208 22 660
«Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов»
- отражено приобретение нового монитора за наличный расчет;
приобретение по безналичному расчету:
Дебет 0 206 22 560
«Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение материальных запасов»
Кредит 1 304 05 340, 2 201 01 610
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по приобретению материальных запасов», «Выбытия денежных средств учреждения со счетов»
- произведено перечисление аванса на приобретение монитора безналичным путем;
Дебет 0 105 06 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
Кредит 0 302 22 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
- отражено приобретение нового монитора за безналичный расчет;
Дебет 0 302 22 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
Кредит 1 304 05 340, 2 201 01 610
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по приобретению материальных запасов», «Выбытия денежных средств учреждения со счетов»
- произведен окончательный расчет за монитор, приобретенный по безналичному расчету;
Дебет 1 401 01 272, 2 106 04 340
«Расходование материальных запасов», «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит 0 105 06 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»
- списание стоимости установленного монитора.
Если в мониторе содержатся драгоценные металлы, они подлежат обязательному учету и могут обрабатываться (перерабатываться) собирающими их организациями для вторичного использования или реализовываться организациям для дальнейшего производства и аффинажа драгоценных металлов и рекуперации драгоценных камней.
Внимание! В Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031) обязательно нужно отразить изменения комплектации объекта основных средств.
Кроме того, бюджетное учреждение может реализовать неисправный монитор аффинажной организации для очистки извлеченных драгоценных металлов от примесей и сопутствующих компонентов, доведения драгоценных металлов до качества, соответствующего государственным стандартам и техническим условиям, действующим на территории РФ. Операция, связанная с оприходованием пригодных к эксплуатации комплектующих частей замененного монитора либо самого монитора, предназначенного для передачи аффинажной организации, в бюджетном учете будет следующей:
Дебет 0 105 06 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
Кредит 0 401 01 172
«Доходы от реализации активов».
Если позднее компьютер решили списать с баланса в связи с тем, что комплектующие устарели либо вышли из строя и их ремонт нецелесообразен, но в составе данного объекта находится новый монитор, которым хотят заменить вышедший из строя монитор другого компьютера, то нужно сделать следующее.
При списании компьютера в сборе монитор и другие составляющие компьютера принимаются к учету по фактической стоимости. Фактическая стоимость монитора после списания системного блока определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бюджетному учету. Записи в учете будут следующими:
Дебет 0 104 04 410
«Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации»
Кредит 0 101 04 410
«Уменьшение стоимости машин и оборудования»
- списана сумма начисленной по объекту амортизации;
Дебет 0 401 01 172
«Доходы от реализации активов»
Кредит 0 101 04 410
«Уменьшение стоимости машин и оборудования»
- списана остаточная стоимость объекта;
Дебет 0 105 06 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
Кредит 0 401 01 172
«Доходы от реализации активов»
- принятие к учету монитора и других составляющих компьютера при списании объекта.
Далее монитор будет использован как материальная ценность при ремонте, и операции по замене вышедшего из строя монитора в составе другого компьютера будут аналогичными описанным выше.
Об изменениях, внесенных в ПБУ 6/01
Изменения, внесенные Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н и вступившие в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2006 г., лишь подтверждают выводы, к которым мы пришли в своих примерах.
Так, пограничный лимит стоимости основного средства увеличен до 20 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01). Организация может установить в учетной политике с 2006 г. увеличенный предел. Однако, учитывая несовпадение лимита в налоговом учете по отнесению объектов к амортизируемому имуществу, лучше его не увеличивать, поскольку при отражении объектов основных средств в бухгалтерском учете в составе МПЗ неизбежно будут возникать разницы, что приведет к применению ПБУ 18/02. При этом налоговая база по налогу на прибыль не уменьшится.
По п. 6 ПБУ 6/01 изменено условие существенного отличия срока полезного использования нового самостоятельно учитываемого объекта основных средств. Уровнем существенности по общему правилу в бухгалтерском учете является 5% от исходной позиции, поэтому при составлении приказов по установлению сроков использования отдельных объектов это следует учитывать по отношению к числу месяцев использования компьютера.
В п. 29 ПБУ 6/01 также внесено полезное, на наш взгляд, изменение. Прежняя достаточно претензионная формулировка признавала выбытие основных средств в виде списания в случае морального и физического износа — это означало, что для отражения в бухгалтерском учете необходим факт и морального, и физического износа. Теперь выбытие имеет место в случае прекращения использования вследствие морального или физического износа — это очень важно, т.е. для отражения выбытия достаточно документально обосновать либо моральный, либо физический износ.
При использовании примеров в работе в связи с принятием к учету имущества после 1 января 2006 г. следует применять изложенное с учетом внесенных изменений в ПБУ 6/01.
И.Жадан
Аудитор
Замена компьютерной мыши: как отразить в учете
Вместе с этим отражать отдельно в учете списание старой мыши не нужно. Ведь последняя как отдельный объект никогда не учитывалась. Старую (изъятую во время ремонта) мышь следует оприходовать на баланс только в случае, если она может быть использована для ремонта или иным способом. Иначе, если ее использование не предусматривает получения будущих экономических выгод, она не признается активом, а значит, и не подлежит зачислению на баланс ( п. 1 разд. ІІ Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета в государственном секторе 123 «Запасы», утвержденного приказом Минфина от 12.10.2010 г. № 1202
).
Обратите внимание => Кому положена соц льгота
Кратко напомним основную мысль, которая следует из вышеупомянутого письма
Минфина. Так,
частичную ликвидацию компьютерного комплекса целесообразно проводить в случае замены основных его функциональных частей, как то: системный блок или монитор. А приобретение новых составляющих в этом случае следует рассматривать как улучшение объекта основных средств. Поскольку замена этих составных частей предусматривает повышение технико-экономических характеристик такого комплекса (увеличение будущих экономических выгод от его использования и/или увеличение срока полезного использования объекта). Следовательно, расходы на приобретение нового монитора или системного блока учреждения следует относить на увеличение первоначальной стоимости компьютерного комплекса. На это указывает п. 1 разд. ІІІ Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета в государственном секторе 121 «Основные средства», утвержденного приказом Минфина от 12.10.2010 г. № 1202
(далее —
НП(С)БУ 121
), и
п. 3 разд. VI Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств субъектов государственного сектора, утвержденных приказом Минфина от 23.01.2015 г. № 11
(далее —
Методрекомендации
).
Замена монитора: бюджетный и налоговый учет
Пожалуй, каждое бюджетное учреждение имеет на балансе компьютеры.
Они широко используются сотрудниками бухгалтерии, отдела кадров, секретарями и прочими работниками. Во многих учреждениях здравоохранения компьютеры необходимы в регистратуре. А например, в образовательных учреждениях имеются целые учебные компьютерные классы.
Поэтому практически всем бухгалтерам бюджетных учреждений приходится сталкиваться с различными проблемами, связанными с учетом компьютеров и комплектующих к ним. Одна из таких проблем возникает в случае, когда производится замена монитора. Причем конкретный порядок учета зависит прежде всего от причины такой замены.
Компьютер — единое целое
Прежде всего подчеркнем, что монитор не является самостоятельным инвентарным объектом основных средств. Ведь он не может функционировать отдельно от системного блока и иных составляющих компьютера. Как, впрочем, и наоборот — системный блок не может использоваться без монитора, клавиатуры, мыши и т.д.
Поэтому Минфин России многократно, в том числе и в недавнем Письме от 06.11.2009 N 03-03-06/4/95, подчеркивал, что компьютер учитывается как единый инвентарный объект основных средств, так как любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности.
Замена в компьютере любой детали может привести к изменению эксплуатационных характеристик компьютера. При этом порядок бюджетного и налогового учета операций, связанных с заменой деталей компьютера — например, с заменой монитора, — зависит прежде всего от причины такой замены.
Как разъясняется все в том же Письме, к расходам на ремонт основных средств относятся только расходы, осуществляемые при замене вышедших из строя элементов компьютерной техники и вызванные необходимостью поддержания компьютера в работоспособном состоянии.
А вот замена отдельных элементов компьютера на новые по причине морального износа не может рассматриваться как ремонт компьютера и является его модернизацией. Поэтому, например, замена морально устаревшего монитора на новый является модернизацией.
Такая трактовка применяется и в бюджетном учете, и в целях налогового учета (если речь идет о ремонте или модернизации компьютеров, приобретенных и используемых в рамках приносящей доход деятельности).
Списание основных средств документальное оформление в бюджете
Собственником нефинансовых активов учреждений бюджетной сферы является государство. По п. 9 ст. 9.2 закона № 7-ФЗ от 12.01.1996, основные фонды бюджетных учреждений закрепляются за ними на праве оперативного управления. Различают следующие виды бюджетного имущества:
Рекомендуем прочесть: Время Тишины 2021 Нижн Й Новгород
Документальное оформление
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. N ОС-4б, по ОКУД 0306033) применялся учреждениями до июня 2021 года. На сегодняшний день списание основных средств должно оформляться Актом (ф. 0504104), утвержденным Приказом N 52н.
При наличии таких неисправностей списание компьютерной техники осуществимо только в том случае, когда ремонт невозможен либо стоимость ремонта сопоставима со стоимостью приобретения аналогичного нового оборудования.
- перегорание нескольких дорогостоящих комплектующих системного блока вследствие скачка напряжения (попадания влаги, пыли и т.д.),
- физическая деформация корпуса системного блока, приведшая к поломке расположенных внутри него элементов,
- разгерметизация батареи Bios и разлитие электролита на микросхемы,
- выход из строя стабилизатора напряжения, приведший к выгоранию микросхем, и пр.
Если не работает системный блок
В комплектующих любого компьютерного устройства содержится определенное, пусть и небольшое, количество драгоценных металлов. Каждая организация при покупке вычислительной техники обязана учесть содержащиеся в ней драгоценные металлы в соответствии с законодательством. В случае выхода из строя такой «золотосодержащей» техники ее нельзя просто выкинуть. Утилизация компьютерной техники через специализированные организации является обязательной для всех.
№ 65н. Поскольку договор будет содержать все существенные условия как договора поставки, так и договора подряда, это должно подтверждаться и порядком документального оформления результатов исполнения обязательств.
Если старый монитор сломался
Начнем с объективной причины замены монитора — его поломки. Ведь если старый монитор сломался, учреждение просто вынуждено заменить его на новый. В такой ситуации речь однозначно пойдет о ремонте объекта основных средств. Даже если купленный на замену монитор будет отличаться по своим техническим характеристикам от сломавшегося (например, потому что такие же модели, как сломавшийся монитор, уже давно сняты с производства), операции все равно отражаются не как модернизация, а как ремонт объекта основных средств — компьютера.
Покупка монитора взамен сломавшегося рассматривается в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации (утв. Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н) как приобретение запасных и составных частей к объектам основных средств — по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.
Как разъясняется в Методических рекомендациях по применению классификации операций сектора государственного управления (Письмо Минфина России от 21.07.2009 N 02-05-10/2931), приобретение запасных частей для вычислительной техники, таких как мониторы, системные блоки, клавиатуры, мыши, соединительные кабели, следует рассматривать как приобретение прочих материальных запасов. Поэтому учитывать их нужно на счете КРБ 010506000 «Прочие материальные запасы».
Следовательно, в случае, если учреждение осуществляет замену сломанного монитора в рамках бюджетной деятельности, операции нужно отражать такими записями:
- приобретение монитора у поставщика по безналичному расчету:
Дебет КРБ 110506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
Кредит КРБ 130222730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
- отражен монитор, приобретенный взамен сломавшегося;
Дебет КРБ 130222830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
Кредит КРБ 130405340 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по приобретению материальных запасов»
- оплачен приобретенный монитор;
- приобретение монитора за наличный расчет (через подотчетное лицо):
Дебет КРБ 121003560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»
Кредит КРБ 130405340 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по приобретению материальных запасов»
- списаны денежные средства для выдачи под отчет с лицевого счета на основании заявки;
Дебет КИФ 120104510 «Поступления в кассу»
Кредит КРБ 121003660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»
- получены в кассу наличные деньги для выдачи под отчет;
Дебет КРБ 120822560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов»
Кредит КИФ 120104610 «Выбытия из кассы»
- выданы наличные денежные средства подотчетному лицу для приобретения монитора взамен сломавшегося;
Дебет КРБ 110506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
Кредит КРБ 120822660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов»
- принят к учету монитор, приобретенный подотчетным лицом взамен сломавшегося (на основании утвержденного авансового отчета с приложенными к нему документами, подтверждающими приобретение монитора, — накладная, кассовый чек и т.д.);
- списание приобретенного монитора при проведении ремонта (замены сломавшегося монитора на новый):
Дебет КРБ 140101272 «Расходование материальных запасов»
Кредит КРБ 110506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»
- списан новый монитор, использованный для ремонта (замены сломавшегося монитора);
- оприходование пригодных к эксплуатации комплектующих частей от сломавшегося монитора, которые могут быть использованы или проданы (если таковые возникают при осуществлении замены мониторов):
Дебет КРБ 110506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
Кредит КДБ 140101180 «Прочие доходы»
- оприходованы по итогам проведенного ремонта комплектующие части от сломавшегося монитора, которые могут быть использованы или проданы.
Пример 1. Бюджетное учреждение в декабре 2009 г. в рамках бюджетной деятельности (за счет бюджетных средств) произвело замену сломавшегося монитора. Стоимость приобретенного для замены монитора составила 9400 руб., оплата произведена в безналичном порядке. Предположим также, что стоимость комплектующих частей со сломавшегося монитора, оприходованных по результатам ремонта, составила 1200 руб.
Бухгалтер отразил операции так:
| Содержание операции | Сумма, руб. |
Примеры применения статей 310 КОСГУ и 340 КОСГУ в 2018-2019 году
- на положения Инструкции к Единому плану счетов № 157н;
- на предназначение, сроки и порядок использования материальных ценностей;
- на положения учетной политики – в ней прописывают точный список имущества, которое в учете учреждения относят к основным средствам или материальным запасам.
- если заключили один договор с подрядчиком на покупку и установку счетчика – статья КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств»;
- если сами покупаете счетчик – статья КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов», подрядчик его устанавливает – подстатья КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».
Обратите внимание => Аренда земельного участка под строительство жилого дома
Списание компьютерной техники
на приобретение монитора
взамен сломавшегося
обязательства по оплате
приобретаемого монитора
приобретенный монитор
(в составе материальных
запасов)
монитор
монитор, использованный
при проведении ремонта
(замене сломавшегося
монитора)
от сломавшегося монитора
Если же учреждение производит замену монитора у компьютера, приобретенного в рамках приносящей доход деятельности и используемого при оказании платных услуг, операции по покупке и замене монитора за счет средств от приносящей доход деятельности отражают такими записями:
- приобретение монитора у поставщика по безналичному расчету:
Дебет КРБ 210506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
Кредит КРБ 230222730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
- отражен монитор, приобретенный взамен сломавшегося;
Дебет КРБ 230222830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
Кредит КИФ 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов»
- оплачен приобретенный монитор.
Одновременно отражено увеличение забалансового счета 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» по КОСГУ 340;
- приобретение монитора за наличный расчет (через подотчетное лицо):
Дебет КРБ 221003560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателей бюджетных средств»
Кредит КИФ 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов»
- получены по чеку наличные деньги для выдачи под отчет.
Одновременно отражено увеличение забалансового счета 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» по КОСГУ 340;
Дебет КИФ 220104510 «Поступления в кассу»
Кредит КРБ 221003660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателей бюджетных средств»
- оприходование денежных средств в кассу;
Дебет КРБ 220822560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов»
Кредит КИФ 220104610 «Выбытия из кассы»
- выданы наличные денежные средства подотчетному лицу для приобретения монитора взамен сломавшегося;
Дебет КРБ 210506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
Кредит КРБ 220822660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов»
- принят к учету монитор, приобретенный подотчетным лицом взамен сломавшегося (на основании утвержденного авансового отчета с приложенными к нему документами, подтверждающими приобретение);
- списание приобретенного монитора при проведении ремонта (замены сломавшегося монитора на новый):
Дебет КРБ 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит КРБ 210506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»
- списан новый монитор, использованный для ремонта (замены сломавшегося монитора);
- оприходование пригодных к эксплуатации комплектующих частей от сломавшегося монитора, которые могут быть использованы или проданы (если таковые возникают при осуществлении замены мониторов):
Дебет КРБ 210506340 » Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
Кредит КРБ 240101180 «Прочие доходы»
- оприходованы по итогам проведенного ремонта комплектующие части от сломавшегося монитора, которые могут быть использованы или проданы.
Пример 2. Изменим условия примера 1 и предположим, что:
- замена сломавшегося монитора производится в рамках приносящей доход деятельности;
- покупка монитора производится через подотчетное лицо.
В этом случае бухгалтер составит такие записи:
| Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| Отражена сумма утвержденных сметных назначений по расходам на приобретение монитора взамен сломавшегося на текущий финансовый год | 9400 | КРБ 250411340 | КРБ 250412340 |
| Приняты обязательства по приобретению монитора взамен сломавшегося | 9400 | КРБ 250412340 | КРБ 250212340 |
| Получены наличные деньги в кассу с лицевого счета для выдачи под отчет | 9400 | КРБ 221003560 | КИФ 220101610 |
| При оприходовании в кассу | 9400 | КИФ 220104510 | КРБ 221003660 |
| Одновременно отражено увеличение забалансового счета 18 по КОСГУ 340 | 9400 | 18 (КОСГУ 340) | |
| Выданы наличные деньги подотчетному лицу для приобретения монитора | 9400 | КРБ 220822560 | КИФ 220104610 |
| Принят к учету приобретенный подотчетным лицом монитор | 9400 | КРБ 210506340 | КРБ 220822660 |
| Списан приобретенный монитор, использованный при проведении ремонта (замене сломавшегося монитора) | 9400 | КРБ 210604340 | КРБ 210506440 |
| Оприходованы комплектующие от сломавшегося монитора | 1200 | КРБ 210506340 | КДБ 240101180 |
На практике вполне возможна ситуация, когда и системный блок компьютера, у которого сломался монитор, тоже уже устарел, и руководство учреждения может принять решение списать компьютер полностью (как сломанный монитор, так и не сломанный, но морально устаревший системный блок).
В таком случае отражать операции по списанию компьютера нужно в общеустановленном порядке:
Дебет КРБ 010404410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации»
Кредит КРБ 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»
- списана сумма начисленной амортизации по списываемому компьютеру;
Дебет КДБ 040101172 «Доходы от реализации активов»
Кредит КРБ 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»
- списана остаточная стоимость компьютера (если на момент списания он еще не полностью самортизирован);
Дебет КРБ 010506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
Кредит КДБ 040101180 «Прочие доходы»
- оприходованы материалы (комплектующие), полученные при списании компьютера (если некоторые комплектующие пригодны к дальнейшему использованию или могут быть проданы).
М.Л.Аникина
Консультант-эксперт
Издательского Дома
«Советник бухгалтера»
Замена старого системного блока на новый в учреждении госсектора в соответствии с ФСБУ
Инвентарным объектом может признаваться часть объекта имущества, в отношении которой можно определить период поступления будущих экономических выгод, полезного потенциала. Но при этом должны выполняться условия:
Если в учетной политике не установить порядок учета замены составных частей объекта ОС, имеющих существенную стоимость, а списать стоимость сломанного системного блока в расходы или, наоборот, увеличить стоимость компьютера на стоимость нового системного блока, не уменьшив на остаточную стоимость вышедшей из строя части, то можно получить замечание проверяющих. Ведь в таких случаях балансовая стоимость компьютера может оказаться либо заниженной, либо завышенной.
Рекомендуем прочесть: Процедура Покупки Квартиры Котрая Была Приобретена С Использованием Мс Но Доля На Ребенка Не Была Выделена
