Проводки по покупке оборудования или другого ОС

Учет основных средств на предприятии в 2021 — 2021 годах

В первую очередь специалистам учета на предприятии следует отчетливо представлять разницу и сходство в подходах к отражению ОС и операций с ними в бухгалтерском и налоговом учете ОС.
Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете для того, чтобы фирма могла считать определенное оборудование своим основным средством, объект должен соответствовать следующим критериям:

• предположительный срок использования объекта превышает 12 месяцев;
• объект приобретен для использования в хоздеятельности предприятия, а не для перепродажи;
• актив способен приносить экономическую выгоду предприятию;
• первоначальная стоимость превышает 40 000 руб. для бухучета и 100 000 руб. в целях налогового учета.

Как учитывать ОС для целей налога на прибыль, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

До 01.01.2016 критерий первоначальной стоимости ОС в бухгалтерском учете совпадал с таковым в налоговом: ОС считалось оборудование, стоимостью более 40 000 руб. Но с 01.01.2017 в п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ были внесены поправки, в соответствии с которыми ОС стало признаваться в целях налогообложения только имущество, превышающее по стоимости 100 000 руб. При этом данное увеличение лимита распространяется только на принятые с 01.01.2016 ОС. В бухучете величина лимита до сих пор не изменилась: амортизируемым имуществом признается актив стоимостью более 40 000 руб. В связи чем между налоговым и бухучетом образуются налогооблагаемые временные разницы.

Подробности см. здесь.

Каждый объект ОС относится к определенной амортизационной группе, а его стоимость списывается в расходы в течение определенного временного промежутка.

Что относится к основным средствам

К основным средствам относятся объекты имущества, которые применяют для производства товаров, услуг, в работах, для управления. Также в эту подгруппу попадают используемые ценности, активы в запасе, переданные в аренду либо находящиеся в консервации. Также к этой подгруппе в бухучете относят предметы имущества, период эксплуатации которых составляет более 12 месяцев.

Помимо этого фонды, которые попадают в группу ОС, должны соответствовать таким нормам:

1. 
   Объекты эксплуатируются в производственных, управленческих нуждах предприятия, либо сданы в аренду.

2. Имущество приобреталось не с целью последующей перепродажи.
3. Объект способен приносить прибыль организации.

Таким образом, к подгруппе ОС можно относить здания, сооружения, оборудование для производства, машины, вычислительную технику, предметы хозинвентаря, племенной скот, многолетние посадки леса и прочее.

Существует также еще один важный критерий – стоимость.

ПБУ гласит, что имущество может быть расценен как ОС, когда цена его приобретения составляет более 40 тыс. рублей. При этом в НУ стоимость объекта, классифицируемого как ОС, должна составить от 100 тыс. рублей.

Порядок бухучета поступления ОС в фирме

Когда компания приобретает (или получает) ОС, задача специалистов бухучета обеспечить корректное отражение факта поступления ОС в фирму, а также последующий учет ОС в бухгалтерской отчетности.

Первое, что следует сделать в данном контексте, — определить первоначальную стоимость объекта ОС. Поэтому важно знать, из чего такая стоимость складывается.

Как следует из п. 8 ПБУ 6/01, первоначальная стоимость определяется путем сложения всех затрат, которые компания по факту совершила для того, чтобы приобрести объект и довести его до состояния, когда его можно эксплуатировать на производстве, а именно:

• Цена приобретения или цена постройки. Если ОС для компании построил контрагент, затраты можно подтвердить с помощью акта приема-передачи, накладной, акта выполненных работ и т. д.

ВАЖНО! Цену следует включать в первоначальную стоимость без НДС. НДС учитывается в стоимости ОС, только если такое ОС фирма будет использовать для необлагаемой НДС деятельности.

• Суммы, затраченные на доставку объекта от изготовителя (прежнего собственника) до компании. Для бухгалтерии подтверждением данной части первоначальной стоимости ОС будет выступать транспортная накладная либо путевой лист (когда фирма самостоятельно привезла себе ОС).
• Расходы, которые компания вынуждена была понести, чтобы объект стал пригодным к использованию в производстве. К данной группе затрат относятся затраты на монтаж, отладку и т. д.
• Если компания объект ОС ввезла из-за рубежа, то в составе первоначальной стоимости можно также учесть таможенные пошлины и сборы, указанные в декларации. На это, в частности, указала ФНС РФ в письме от 22.04.2014 № ГД-4-3/[email protected]
• Госпошлина, если ее уплата необходима для того, чтобы объект мог использоваться фирмой в производстве. Подтверждением таких затрат может выступать простое платежное поручение об уплате пошлины.
• Какие-либо иные затраты, которые вынуждена была понести фирма в связи с приобретением ОС.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Коренное отличие бухгалтерского учета от налогового состоит в том, что он позволяет учитывать в первоначальной стоимости инвестиционного актива проценты по кредитам, которые фирме пришлось взять с целью приобретения такого актива (п. 7 ПБУ 15/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н). В налоговом же учете проценты — это всегда внереализационные расходы.

Какие есть нюансы принятия к бухгалтерскому и налоговому учету объектов недвижимости, вы можете узнать из Готового решения от КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

Пример формирования стоимости ОС в бухгалтерском учете на базе 1С ЕРП версия 8.3 представлен ниже:

Все расходы, связанные с приобретением и/или строительством объекта основных средств, отражены по дебету счета 08.04 и контролируются отчетом «Карточка счета».

После того как специалист компании подсчитает итоговую величину первоначальной стоимости ОС, такой объект можно принимать к учету. Для этого компании следует оформить акт приема-передачи ОС, после чего открыть по объекту специальную инвентарную карточку.

ВАЖНО! Компании следует знать, что даже если ОС необходимо зарегистрировать в органах госвласти, данная процедура не будет влиять на момент принятия к бухучету. Такой момент в любом случае наступает на дату, когда определена первоначальная стоимость объекта ОС.

Учет в зависимости от способов поступления ОС

Учет каждого объекта основных средств происходит по-разному, способ зависит от официального источника, откуда основной актив попал на предприятие. Разные пути обусловливают не только различную первоначальную стоимость, но и отличающиеся бухгалтерские нюансы.

1. Покупка у поставщика. Нужно учесть полностью все расходы, включая транспортные и монтажные, при этом исключая НДС. По бухгалтерии это будет проведено таким образом:
   стоимость приобретенного актива без НДС (дебет 08, кредит 60);
2. дополнительные траты на доставку, монтаж, наладку и т.п. (дебет 08, кредит 60 или 76);
3. выделение НДС (дебет 19, кредит 60 или 76);
4. введение основного актива в эксплуатацию (дебет 01, кредит 08).
5. Принятие по договору дарения. Нужно принять во внимание рыночную цену объекта, актуальную на момент принесения в дар (сумму нужно документально обосновать).
   ВНИМАНИЕ! Предприниматели и организации не могут делать друг другу «подарки» на суммы, превышающие 5 минимальных заработных плат.

   Бухгалтерские проводки:

   • Д08 К98/2 — объект-основной актив получен безоплатно и принят к учету;

   Д01 К08 — данный материальный актив вводится в эксплуатацию;

6. Д98/2 К91 – списание амортизации со счета 98 в «прочие доходы».
7. Внесение своей доли в уставной капитал. Стоимость ОС согласовывается учредителями и регламентируется в учредительных бумагах.
   ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если вносится средство на значительную сумма, превышающая 200 минимальных оплат труда, то оно должно быть дополнительно оценено независимым специалистом.

   Данные для бухгалтерского учета:

   • имущественный актив вводится вкладом в уставной капитал (дебет 08, кредит 75);

   основной актив вводится в эксплуатацию (дебет 01, кредит 08).

8. Создание ОС собственными силами производства (хозяйственный способ, строительство и т.п.) – учету подлежат все расходы на сырье, саму работу (если это необходимо, то по подрядам), транспортные затраты, монтаж и т.п. Бухгалтерский учет:
   оплата труда подрядчиков (дебет 08, кредит 60 или 76);
9. стоимость сырья, материалов (дебет 08, кредит 10);
10. все остальные затраты, понесенные при создании ОС (дебет 08, кредит 60 или 23, 25, 26, 76);
11. выделение НДС по всем типам расходов (дебет 19, кредит 60 или 23, 25, 26, 76);
12. ввод нового актива в эксплуатацию (дебет 01, кредит 08).
13. Получение по договорам, где вознаграждение предусматривает иные обязательства, кроме денежных – стоимость определяется таким же образом, как и при передаче объекта в дар (исходя из актуальной рыночной цены на подобные товары или услуги). Проводка по бухгалтерии:
    прием средства к учету (дебет 01, кредит 08);
14. средство учтено и вводится в эксплуатацию (дебет 01, кредит 08).

Амортизация и переоценка ОС в бухучете

ОС фирма в течение времени эксплуатации амортизирует, т. е. постепенно переносит его стоимость на счет 02.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Амортизация в учете по используемому ОС не должна прерываться. Исключение существует лишь для законсервированных более чем на 3 месяца ОС, а также для ОС, восстановление которых должно продлиться дольше 12 месяцев (пп. 17, 23 ПБУ 6/01).

Вместе с тем специалистам по учету следует помнить, что некоторые категории ОС не нужно амортизировать. К ним относятся, к примеру, земельные участки.

О том, как исчислить амортизацию и отобразить ее в учете, читайте в материале «Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете».

Также у фирмы есть право производить переоценку своих ОС, т. е. производить перерасчет как стоимости ОС, так и сумм ранее начисленной амортизации. Это следует из п. 15 ПБУ 6/01. Такая переоценка должна осуществляться на конец каждого года. При этом результаты переоценки (значение дооценки или уценки) могут, как влиять на финансовые результаты компании, так и увеличивать/уменьшать добавочный капитал фирмы.

Как оформить переоценку ОС на практике, читайте в Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Подробнее о переоценке ОС см. в статье «Для чего необходима переоценка ОС (основных средств)?».

Моральный износ

Этот вид износа показывает потерю эффективности применения ОС до окончания его СПИ. Подразделяется на две категории: первого и второго вида.

Моральный износ первого вида проявляется по причине снижения стоимости ОС, в связи с подешевевшими аналогами. Рассчитывается следующим образом:

И = (Фп – Фв) / Фп, при этом

• Фп – первоначальная цена ОС
• Фв – восстановительная стоимость (или расходы на покупку аналога)

Моральный износ второго типа связан с появлением аналогов с большей производительностью. Он бывает полным, частичным и скрытым.

Полный – обесценивание, в результате которого дальнейшее его использование приведет к убыткам на производстве.

Частичный подразумевает утрату части цены фонда ОС.

Скрытый – редкое явление. Представляет собой понижение цены ОС, в связи с приказом на выпуск нового оборудования с большей производительностью и экономичностью.

Рассчитывая моральный износ второго типа, следует расценить целесообразность покупки нового оборудования, для замены устаревшего. Расчет производят по формуле:

И = 1 – (Цс / Цу), в которой

• Ц – стоимость изделия на устаревшем оборудовании (у)
• (с) на современном

Эти показатели считают таким образом:

Ц = Фп / (П x Т) П, при этом

• П – производительность устаревшего предмета
• Фп – первоначальная стоимость
• Т – оставшийся СПИ

Постановка на учет основных средств – ответственный и важный этап учета. Его тщательное исполнение гарантирует точность, прозрачность и актуальность бухучета компании.

Наверх

Напишите свой вопрос в форму ниже

Организация бухгалтерского учета при продаже ОС

Если компания решает продать ОС, то у специалиста по бухучету возникает задача корректно показать факт продажи в бухгалтерской отчетности. Какие бухгалтерские последствия влечет за собой продажа ОС?

1. На дату продажи (перехода прав собственности к новому хозяину) компании-продавцу следует отразить доход. Такой доход учитывается в составе прочих и аккумулируется на счете 91 (по кредиту).

ВАЖНО! Доходом выступает только чистая цена продажи, без НДС. Однако на счет 91 сначала зачисляется весь доход, после чего сумма НДС по ОС отражается проводкой по дебету счета 91 в корреспонденции со счетом 68.

Как учитывается НДС с продажи ОС читайте в публикации «Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств».

2. Продажа ОС влечет за собой необходимость отнесения остаточной стоимости по такому ОС на прочие расходы фирмы.

Об особенностях бухучета продажи ОС узнайте здесь.

В части документального оформления продажи ОС компании следует помнить, что факт передачи ОС покупателю фиксируется актом приемки-передачи.

Оформление поступления основных средств за плату

Цена приобретенного по договору купли-продажи ОС слагается из реальных затрат компании непосредственно на приобретение (изготовление), транспортировку и доведение актива до нормального для эксплуатации состояния. В нее включаются также суммы, уплачиваемые подрядчикам и консультантам, невозмещаемые и таможенные сборы/пошлины, вознаграждения посредникам.

При покупке ОС первоначальная стоимость «собирается» по дебету сч. 08 с кредита счетов 60, 76, др.

Пример 1

Фирма приобрела станок за 360 000 руб., в т.ч. НДС 20% – 60 000 руб. Доставка станка стоила компании 30 000 руб. без НДС, а установка и пуско-наладочные работы – в 12 000 руб. без НДС. Бухгалтер оформил покупку проводками:

Операции	Д/т	К/т	Сумма
Приобретен станок	08	60	300 000
НДС учтен	19	60	60 000
Учтены затраты:
— по транспортировке	08	76	30 000
— по пуску и наладке	08	76	12 000
НДС принят к вычету	68	19	60 000
Станок введен в работу (300 000 + 30 000 + 12 000)	01	08	342 000

Таким же образом формируют стоимость объекта, возводимого (изготавливаемого) своими силами – хозспособом. Лишь кроме счетов расчетов в образовании цены актива будут участвовать и затраты, связанные с его созданием, например, материалы, зарплата персонала, отчисления, износ используемых в образовании нового имущества оборудования и т.п. – Д/т 08 К/т 02, 10, 23, 69, 70. При возведении инвестиционного актива в его стоимость могут включаться проценты по долго- и краткосрочным кредитам – Д/т 08 К/т 66,67.

Что важно помнить при продаже недостроенных объектов

На практике нередко возникают случаи, когда компания решает продать недостроенное будущее ОС, к примеру, склад или здание. Здесь также следует помнить некоторые особенности бухучета.

В частности, доходы от продажи таких недостроенных объектов также считаются прочими доходами и относятся на кредит счета 91 в той сумме, которую за объект заплатил покупатель.

Однако, поскольку недостроенный объект еще не был признан фирмой в качестве ОС, он не имеет сформированной первоначальной стоимости. Возникает вопрос, что следует включать в расходы.

ВАЖНО! Как на то указывают пп. 11, 14.1, 16, 19 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, в данной ситуации в прочие расходы (дебет счета 91) фирме следует включить те затраты, которые она уже понесла в связи со строительством ОС (фактически сложившаяся на дату продажи стоимость объекта), а также, если актуально, сопутствующие продаже затраты (к примеру, на гонорар посреднику и др.).

Как и в случае с продажей ОС, при реализации недостроенного объекта доход возникает (и показывается в отчетности) на дату, когда права собственности перешли к приобретателю.

Что такое инвентарный объект

Приобретенное имущество необходимо определить как ОС, этот процесс подразумевает:

• постановку на учет
• отнесение к амортизационной группе в соответствии с регламентами

Если объект представляет собой комплекс нескольких предметов, устройств, то могут возникнуть сложности. Например, к инвентарному объекту отнесено здание либо сооружения. Определение гласит, что инвентарным объектом признается завершенное устройство, объект либо комплекс объектов, который включает в себя все приспособления и устройства, которые принадлежат ему с целью выполнения предусмотренных функций.

Определить, что именно относится к объекту как неотъемлемая часть, можно по документации, техпаспортам и прочему.

Инвентарные объекты могут быть простыми и сложными, то есть состоящими более чем из одного предмета. Кроме того, они берутся на учет предприятия, и им присваивается инвентарный номер.

Нюансы бухучета передачи ОС в уставный капитал ООО

Если фирма решила передать свое бывшее ОС в уставный капитал другой организации, следует помнить, что такую передачу также необходимо оформить соответствующим актом. Он может быть составлен как в свободной форме, так и с использованием шаблона по форме ОС-1. При этом важно, чтобы в таком акте была отражена остаточная стоимость ОС, а также величина НДС, который фирма должна будет восстановить в связи с передачей ОС в качестве вклада в УК иной компании.

Далее. Переданное ОС оценивается участниками принимающей организации для определения размера вклада, осуществленного таким ОС. Поэтому компании важно понимать, что если участники оценят ОС по стоимости, превышающей его учетную стоимость, то разницу фирма отнесет на свои доходы (кредит счета 91 в корреспонденции с дебетом счета 76, предназначенным для учета задолженности фирмы по вкладу в УК сторонней компании). В обратном случае, если акционеры оценили ОС в меньшем размере, чем то было указанно в бухгалтерских документах фирмы, получается, что фактически задолженность по вкладу в УК погашена не до конца. Поэтому разницу следует включить в состав прочих расходов и списать на дебет счета 91.

Начислять ли амортизацию на ОС, полученный в качестве взноса в УК, читайте здесь.

Имущество как вклад в капитал

Если предприятие получило ОС в качестве вклада в его уставной капитал, первоначальную стоимость определяют в виде денежной оценки, согласованной учредителями. Такое правило предусмотрено ПБУ 6/01 (п. 9). Здесь, однако, следует учесть, что в ООО, к примеру, согласованная учредителями сумма не может быть выше, чем оценка независимого оценщика, притом что его привлечение при получении неденежного вклада в капитал общества является, согласно п. 2 ст. 66.2 ГК, обязательным.

При постановке на учет основного средства, переданного в качестве вклада, бухгалтер составляет следующую запись:

• Дт сч. 08 Кт сч. 75.

Обратите внимание, что при получении актива от предприятия-плательщика НДС, получатель вправе принять к вычету предъявленный налог, ранее восстановленный передающим субъектом.

Рассмотрим пример. Предположим, что предприятие получило в качестве вклада в капитал оборудование, оцененное учредителями в сумму 160 тыс. руб. Эта оценка оказалась равной стоимости, установленной независимым оценщиком. НДС составил 23 тыс. руб.

В таблице приведены записи, которые составит бухгалтер при постановке основного средства на учет.

Ликвидация ОС в бухучете

Ликвидация ОС имеет некоторые особенности в плане бухучета.

Во-первых, поскольку дохода за выбывшее ОС получено фирмой не было, компания должна будет показать в учете только расходы. К расходам (отражаемым по дебету счета 91) в данном случае будут относиться следующие:

• остаточная стоимость ликвидируемого ОС;
• сумма затрат на работы (как собственные, так и выполненные третьими лицами), которые непосредственно сопутствовали ликвидации ОС;
• величина НДС, который фирме пришлось восстановить в связи с ликвидацией ОС.

Какие проводки составляются при выбытии объекта ОС см. в материале «Выбытие основных средств в бухгалтерском учете (нюансы)».

Во-вторых, специалистам, ответственным за бухучет ОС, не следует забывать, что в результате ликвидации фирма получает какие-либо новые материальные запасы. Их необходимо учесть на счете 10 (по дебету) в корреспонденции с увеличением прочего дохода фирмы (кредит 91).

О том, как учесть издержки при ликвидации ОС, читайте здесь.

Пример бухучета основных средств

1. Пример приобретения трактора за наличный расчет и как поставить трактор на учет:

Сельхозпредприятие приобрело за наличный расчет для производственных работ трактор стоимостью 150 000 руб. Дополнительные затраты на транспортировку составили 15000 руб. ставим трактор на баланс:

• Дт08 Кт60(76) 150 000 руб. — стоимость трактора;
• Дт08 Кт60 15 000 руб. – расходы на транспортировку трактора;
• Дт01 Кт08 165 000 руб. – учтен трактор по первоначальной стоимости;
• Дт60(76) Кт50 165 000 руб. – оплачены все расходы продавцу.

Срок полезного использования трактора по классификатору составляет 10 лет. Значит, амортизация трактора составляет: 165000/120(месяцев)=1375 руб. в месяц.

Дт02 Кт01 1375 руб. – начисление ежемесячной амортизации.

1. Пример приобретения трактора на безвозмездной основе:

Крестьянскому хозяйству безвозмездно (договор дарения) передали трактор, рыночная стоимость в бухучете увеличит доходы будущих периодов. Делаем такие записи:

• Дт08 Кт98.02 – учет стоимости трактора, переданного по договору дарения;
• Дт08 Кт10(70,60…) – дополнительные расходы с получением трактора и вводом в эксплуатацию;
• Дт01 Кт08 – ввели в эксплуатацию.

При начислении амортизации, пропорциональная часть стоимости, отнесенная на сч.98.02 – списывается на сч.91.

При передачи трактора в аренду или в безвозмездное пользование, ставить актив на баланс не нужно. Он будет учитываться на забалансовом счете 001.

Не нужно забывать и о том, что после отчетного года необходимо рассчитать и оплатить налог на имущество.

Для того, чтобы рассчитать налог на имущество, налоговая база будет включать кадастровую стоимость, а не остаточную.

Учет наличия и движения основных средств в компании необходимо закрепить в Положении об учетной политике. Тогда легче будет доказать налоговикам правильность ведения учета доходов и расходов по основным средствам.

Покупка, аренда, безвозмездное пользование и другие виды поступления основных средств тесно связаны с дальнейшим получением прибыли и учитываются в бухучете в составе доходных поступлений в материальные активы.

Итоги

Бухгалтерский учет основных средств в 2021 году в большинстве своем следует осуществлять в том же порядке, что и ранее. А именно принимать к учету ОС на дату доведения до состояния готовности к эксплуатации. Впоследствии при продаже ОС полученное вознаграждение включается в доходы, а остаточная стоимость ОС — в расходы. Аналогичные правила распространяются и на продажу недостроенных объектов. При этом специалистам важно помнить: несмотря на то, что в налоговом учете стоимостной критерий для признания объекта ОС увеличился до 100 000 руб., в бухгалтерском учете он не изменился и по-прежнему составляет 40 000 руб.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Физический износ

Физический износ – понижение изначальной ценности имущества для потребителя. Его рассчитывают двумя способами, см. таблицу 2.

Формулы расчета на видео: