Готовая продукция в бухгалтерском балансе

Из основного производства выпущена продукция: по какой стоимости ее оценивают

Согласно ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) готовая продукция — это часть запасов предприятия (п. 2), и отражать ее в учете нужно по фактической себестоимости производства (п. 5). Однако такая себестоимость для продукции, выпускаемой в течение месяца, на момент выпуска оказывается еще не сформированной, поскольку месяц производства не закончился, и в объем затрат на продукцию не включены те расходы, которые могут попасть туда только после закрытия месяца. Причем расходы эти не всегда относятся к числу косвенных. Например, амортизация основных фондов, напрямую задействованных в производстве продукта определенного вида, тоже будет начислена только после окончания месяца.

Между тем изготовление продукции, являющейся основной для предприятия, осуществляется непрерывно, причем по несколько раз за месяц может происходить не только ее выпуск из производства, но и отгрузка покупателям. И выпущенную, и отгружаемую продукцию надо учитывать не только в количественном измерении, но и в стоимостном (п. 203 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н). По какой же стоимости она оценивается, если данные в отношении фактической величины этого показателя еще не подведены?

В таком случае применяется промежуточная оценка (учетная цена), возможными вариантами которой является стоимость (п. 204 Методических указаний):

• нормативная;
• договорная;
• какая-либо иная.

По завершении месяца результат промежуточной оценки должен быть скорректирован до фактических значений (п. 206 Методических указаний). При этом допускается продолжать отражать продукцию в промежуточной оценке, учитывая сформировавшиеся отклонения в отдельно выделяемой для этого статье аналитики и не по конкретным видам продукта, а по их группам (пп. 204-206 Методических указаний).

Некоторые особенности учета готовой продукции

Выше были наглядно продемонстрированы общие принципы формирования себестоимости ГП по фактическим расходам и отражение ее на счете 43 при обычном производственном цикле.

Но случаются отклонения от нормы. Все случаи предусмотреть и разобрать в рамках одной статьи невозможно. Опишем только наиболее часто встречающиеся ситуации.

Если изготовленная продукция планируется для использования на нужды предприятия и это заведомо известно, то целесообразно оприходовать ее не на счете 43, а на счете учета материалов 10.

Тогда будет выполнена проводка:

• Дт 10 Кт 20 — по сформированной фактической себестоимости такой продукции-материала.

Отпуск данных материалов будет происходить по принятому в учете варианту их оценки.

В зависимости от того, на какие именно нужды будут использоваться оприходованные материалы, их можно будет списать на счета 20 или 25, 26.

Учет произведенной продукции по нормативной себестоимости

Какой же проводкой отражать нормативную себестоимость произведенной продукции? Для выполняемой в момент выпуска проводки — из основного производства выпущена готовая продукция — существует два варианта ее корреспонденции (выбор из этих вариантов отражается в учетной политике):

• с прямым соотнесением счета учета затрат основного производства (счет 20) и счета 43, предназначаемого для учета готовой продукции;
• с использованием промежуточного счета 40, функционирующего только в течение месяца и обязательно закрывающегося после его завершения.

В первом случае проводка будет выглядеть как Дт 43 Кт 20, а во втором — Дт 43 Кт 40. То есть при первом варианте списание в течение месяца будет приводить к возникновению промежуточных красных остатков на счете 20. Второй же вариант счет 20 не затрагивает.

При любом из вариантов каждый вид созданного продукта по нормативной себестоимости (или иной учетной цене) и в фактической количественной оценке отразится на счете 43. В случае осуществления отгрузки в месяце производства на основании этих показателей по дебету счета 90 будет показана себестоимость реализованной продукции: Дт 90 Кт 43.

Готовая продукция на складе: счет и правила учета

Фиксация операций с участием готовой продукции осуществляется с использованием 43 счета. Дебетовые остатки на нем свидетельствуют о наличии у предприятия определенного запаса выпущенных из производства изделий. Кредитовыми оборотами показывается выбытие товарных партий. Аналитика разделяет учетные данные по местам хранения.

Когда сдана на склад готовая продукция, проводка имеет вид:

Д43 – К20 (23, 29).

Запись составляется на основании приходной накладной. Передача со склада изделий оформляется кредитованием 43 счета в корреспонденции с дебетом 45, 80, 44. При обнаружении недостач дебетоваться на их сумму будет 94 счет.

Например, ООО «Фая» занимается производством кефира. В январе было изготовлено 2500 л кефирного продукта. При этом были понесены расходы основным производственным цехом в размере 17 500 рублей, вспомогательным подразделением – 8000 рублей. При окончании технологического цикла была сдана на склад готовая продукция. Отражение всех операций в бухгалтерском учете:

• Д20 – К10 (70, 69) – показана сумма основных производственных трат в размере 17 500 руб.
• Д23 – К 10 (70, 69) – отражены расходы, понесенные вспомогательным цехом 8 000 руб.
• Д20 – К23 – затраты вспомогательного цеха включены в производственную калькуляцию 8 000 руб.
• Оприходована на склад готовая продукция – проводка составляется между Д43 и К20 на сумму 25 500 руб. (17 500 + 8 000).

За счет каких действий продукция будет отражена по фактической себестоимости

Корректировка нормативной себестоимости до фактической при закрытии месяца осуществляется путем списания со счета 20:

• На счет 43 (если не применяется промежуточный счет 40) — величины отклонений (положительных или отрицательных) от уже списанных со счета 20 сумм, которые делятся в процентном соотношении на проданную в течение месяца продукцию (за счет их величины сразу корректируют себестоимость, попавшую на счет 90) и на оставшуюся на складе.
• На счет 40 — всей суммы фактических затрат, понесенных при создании выпущенной за месяц продукции, что приводит к формированию на этом счете и нормативной (по кредиту), и фактической (по дебету) себестоимости. Результат сопоставления получившихся цифр дает величину отклонений, также подлежащих распределению на проданную (на счет 90) и оставшуюся на складе (на счет 43) продукцию.

Рост фактической себестоимости в сравнении с нормативной приводит к необходимости увеличения за счет отклонений сумм, показанных на счетах 43 и 90, и это отражается прямыми проводками на величину этих отклонений:

• Дт 43 Кт 20 и Дт 90 Кт 43 — при неиспользовании в учетных операциях счета 40;
• Дт 43 Кт 40 и Дт 90 Кт 40 — если счет 40 используется.

Когда сформированная по факту себестоимость оказывается ниже нормативной, то к отклонениям применяются точно такие же проводки, но имеющие отрицательный знак (сторнирующие).

Таким образом, проводку — отражена фактическая себестоимость готовой продукции — вне зависимости от того, какой из вариантов корреспонденции счетов бухучета при этом используется, создают две операции:

• по начислению нормативной себестоимости;
• по учету отклонений.

Первая из них делается в момент выпуска, а вторая — после закрытия месяца.

Функции склада готовой продукции

Склады готовой продукции предназначены для хранения выпущенных производственными цехами изделий. В этих помещениях осуществляется приемка продукции, ведется ее количественный учет, производятся операции по разгрузке с транспортных средств. Склад готовой продукции промышленного предприятия должен быть оснащен всем необходимым оборудованием для поддержания нужных для хранения продукции климатических условий. Главные задачи работников склада:

• когда сдана на склад из производства готовая продукция, кладовщик осуществляет ее приемку с обязательной сверкой количества, артикулов, цвета изделий по факту с данными из накладной, эта операция отражается в учете;
• обеспечение сохранности всех поступивших изделий;
• комплектация продукции с разбивкой ее по потребительским свойствам;
• отбор изделий с места хранения для отгрузки покупателям;
• осуществление процесса маркировки и упаковки.

Итоги

Для отражения поступления готовой продукции на склад и продажи ее в месяце производства (т. е. до момента формирования данных о фактической себестоимости) применяются цены, отражающие промежуточную оценку созданного продукта. После закрытия месяца промежуточная оценка корректируется до фактической, причем такой корректировке подвергается себестоимость как отгруженной в месяце производства продукции, так и продукции, оставшейся на складе.

Осуществлять формирование промежуточной и фактической стоимости в учете можно двумя путями: без использования счета 40 и с его применением. В первом случае промежуточную стоимость и отклонения от нее (как положительные, так и отрицательные) отражает проводка Дт 43 Кт 20; при этом по отклонениям, возникшим по отгруженной продукции, осуществляется досписание на счет 90 (Дт 90 Кт 43). Во втором случае промежуточная стоимость фиксируется проводкой Дт 43 Кт 40, а фактическая — проводкой Дт 40 Кт 20, т. е. сумма отклонений появляется на счете 40 и с него относится на отгруженную (Дт 90 Кт 40) и оставшуюся на складе (Дт 43 Кт 40) продукцию.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Бухгалтерские проводки к счету 43

Счет 43 корреспондирует со многими другими счетами, но чаще всего используются следующие проводки:

Фактическую себестоимость готовой продукции можно определить лишь по завершению определенного периода, когда все расходы будут учеты и объединены.

***

Какой бы способ оценки готовой продукции ни был принят в учетной политике, ее остатки в составе счетов 43 и 45 записываются в активе бухгалтерского баланса на дату отчета и входят в сумму запасов предприятия, для отражения которых выделена строка 1210 этой отчетности.

Похожие статьи

• Общепроизводственные расходы, формула расчета
• Производственная себестоимость
• Отражение основного производства в бухгалтерском балансе
• Полная себестоимость
• Понятие и состав МПЗ в бухгалтерском учете

Еще один нюанс отражения готовой продукции

При экспорте или передаче на реализацию по договорам комиссии ГП в момент реализации не совпадает с моментом отгрузки товара. Поэтому учет ее нужно вести по этим операциям на счете 45 «Товары отгруженные».

В результате отгрузки выполняется проводка:

• Дт 45 Кт 43 — по фактической себестоимости отгруженной ГП.

В момент признания выручки от реализации необходимо сделать запись:

• Дт 90 Кт 45 — на сумму фактической стоимости реализованной ГП.

Остатки по 45-му счету также отражаются в строке 1210 бухгалтерского баланса, формируя тем самым представление о месте нахождения готовой продукции.

Объем реализации продукции в балансе: строка

Отдельно для выручки от реализации продукции в балансе строка не предусмотрена. И это не удивительно. Ведь баланс отражает активы и обязательства организации на отчетную дату (п. 18 ПБУ 4/99). А проданная продукция уже не актив. Информация же о финансовых результатах, к которой относятся и сведения о выручке, приводится в отчете о прибылях и убытках (п. 21 ПБУ 4/99).

Тем не менее, в отдельных случаях для выручки от реализации продукции в балансе строку можно определить. Это касается случая, когда реализованная готовая продукция не была оплачена покупателем. Напомним, что выручка от реализации готовой продукции отражается обычно следующей бухгалтерской записью (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н):

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка»

Следовательно, неоплаченная задолженность покупателей, которая равна выручке от реализации, будет отражена в составе строки 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса. Но здесь важно учитывать, что выручка в строке 1230 будет учтена вместе с НДС, в то время как в отчете о прибылях и убытках указывается выручка-нетто, т. е. уменьшенная на сумму начисленного с выручки НДС.

Для прибыли от реализации продукции в балансе применяется строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом по данной строке прибыль от продажи продукции будет учитываться суммарно с финансовыми результатами от иных операций как по обычной деятельности, так и по прочей, а также с прибылью (убытком) прошлых лет.

Ежегодно предприятия составляют финансовую отчетность. По данным из баланса и отчета о прибылях и убытках можно определить эффективность деятельности организации, а также рассчитать основные плановые показатели. При условии, что руководство и финансовый отдел понимают смысл таких терминов, как прибыль, выручка и объем продаж в балансе.