Счет 16 в бухгалтерском учете
При приобретении ТМЦ в рамках осуществления хозяйственной деятельности компаниями и организациями может случиться так, что фактическая стоимость отличается от учетной.
Компании используют так называемую нормативную стоимость материальных ценностей в процессе их перемещения, так как на тот момент их фактическая себестоимость окончательно не сформировалась. В ситуации, когда стоимостная оценка не совпадает с рыночной, имеющие место быть отклонения аккумулируются на указанной позиции. Обозначенные суммы являются частью расходов предприятий.
Шестнадцатая позиция Плана счетов является активно – пассивной. В его дебетовой части учитывают сумму, представляющую собой положительную разницу между рыночной и фактической себестоимостью данной категории товаров. Если случилось так, что компания сэкономила, купив ТМЦ по ценам ниже их стоимостной оценки, то сэкономленные средства учитываются в кредитовой части.
Обозначенный счет призван отражать как единичные отклонения, так и аккумулировать стоимостную разницу по ТМЗ. В рамках данной позиции не предусмотрено создание субсчетов.
Виды себестоимости
Себестоимость может быть:
- плановая;
- фактическая.
Сущность понятий этих видов себестоимости представлена в таблице 1.
Таблица 1. Плановая и фактическая себестоимость
| Вид себестоимости | Сущность |
| Плановая себестоимость | Под плановой себестоимостью понимается усредненный показатель предполагаемых затрат на выполнение работ, услуг или производство продукции на определенный запланированный период. Этот вид себестоимости планируется исходя из существующих средних нормативов расходов ресурсов (топлива, энергии, материалов, сырья, трудовых затрат и т.д.) и определенных, установленных норм расходов по общепроизводственным и общехозяйственным расходам. Плановым периодом при формировании плановой себестоимости может являться квартал или год. |
| Фактическая себестоимость | Под себестоимостью фактической понимается совокупность фактически произведенных расходов на изготовление продукции или выполнение работ (оказание услуг). Этот вид себестоимости формируется на основании фактически произведенных затрат на производство. |
Отражение стоимостной разницы в проводках
Если организация придерживается учетных цен, то в случае приобретения ТМЦ все издержки по данной покупке отражаются следующими проводками:
Дт 15
Кт 60, 76, 71, 20, 23 и т.д.
После этого приобретенные материалы приходуются, что оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дт 10,41
Кт 15.
В ситуации же, когда формируется разница между исчисленной и фактической себестоимостью приобретаемых ТМЗ, необходимо выполнить следующие бухгалтерские проводки:
Дт 16
Кт 15.
Та сумма, которая была учтена по дебетовой части 16 счета в дальнейшем должна быть списана на дебет тех счетов, где учитываются сами ТМЗ. Предположим, что материалы были отпущены в основное производство, что отражается как:
Дт 20
Кт 10.
В этом случае списывать образовавшуюся разницу следует на 20 счет, т.е.:
Дт 20
Кт 16.
Таким образом, в дебетовой части проводки могут быть использованы такие счета, как 25,26, 44, 91 и т.п.
Вполне естественно, что полученное отклонение может быть как положительным, так и отрицательным. При втором варианте развития событий сумма, обозначенная по 16 позиции должна быть указана с минусом, т.е. сторнироваться.
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения делают проводку:
Дебет 15 Кредит 16 – списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).
Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, делают проводку:
Дебет 16 Кредит 15 – списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).
Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.
Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитывают по формуле:
| Дебетовое сальдо по счету 16 на начало месяца + Оборот по дебету счета 16 за месяц | : | Сальдо по дебету счета 10 (41) на начало месяца + Оборот по дебету счета 10 (41) за месяц | х | Оборот по кредиту счета 10 (41) за месяц | = | Сумма отклонений |
Отклонение в стоимости материалов, отпущенных в производство, списывается на счета учета затрат (расходов на продажу):
Дебет 20 (23, 25, 26, 44, …) Кредит 16 – списано отклонение в стоимости материалов.
Отклонение в стоимости проданных материалов списывают на субсчет 91-2 «Прочие расходы»:
Дебет 91-2 Кредит 16 – списано отклонение в стоимости проданных материалов.
Отклонение по проданным товарам списывают на субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»:
Дебет 90-2 Кредит 16 – списано отклонение в стоимости проданных товаров.
Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.
Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитайте по формуле:
| Кредитовое сальдо по счету 16 на начало месяца + Оборот по кредиту счета 16 за месяц | : | Сальдо по дебету счета 10 (41) на начало месяца + Оборот по дебету счета 10 (41) за месяц | х | Оборот по кредиту счета 10 (41) за месяц | = | Сумма отклонений |
Списание отклонений по материалам, отпущенным в производство, отражается записью:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44, …) Кредит 16 – сторнировано отклонение в стоимости материалов.
Отклонение в стоимости проданных материалов списывается на субсчет 91-2 «Прочие расходы»:
Дебет 91-2 Кредит 16 – списано отклонение в стоимости проданных материалов.
Отклонения по проданным товарам, отражаемым по учетным (плановым) ценам, списывается на счет 90-2 «Себестоимость продаж»:
Дебет 90-2 Кредит 16 – сторнировано отклонение в стоимости проданных товаров.
Методы списания отклонений
Каждая компания вправе самостоятельно выбирать предпочтительный для нее метод списания стоимостной разницы. В связи с этим, хотелось бы обратить внимание на следующие существующие способы решения данной ситуации:
- списание полученной разницы на счета, где учитываются производственные издержки либо издержек в процессе обращения. Подобный способ применим, если удельный вес таких затрат не превышает 10% от стоимостной оценки ТМЗ;
- списание на базе удельного веса, определенного от стоимости МПЗ по учетным ценам на начало каждого месяца. В случае, когда данный метод значительно снижает точность данных, эти данные подлежат корректировке на образовавшуюся сумму в следующем месяце. В данной ситуации следует знать о том, что предельное значение существенности в отклонении установлено на уровне не более 5%;
- решить обозначенную задачу можно, используя норматив удельного таких отклонений от к учетной стоимостной оценке МПЗ. Если фактическая цена сильно отличается от нормативной, то в показатели выявленных отклонений следует внести соответствующие корректировки;
- можно также ежемесячно полностью списывать образующееся отклонение на стоимостное выражение использованных производственных запасов. Подобный подход возможен лишь тогда, когда удельный вес таких отклонений к учетной цене материалов не превышает 5%.
Расчет процента отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости материалов
| Показатели | Учетная стоимость | Отклонения | Фактическая себестоимость | |
| Сумма | % | |||
| Материалы (сч. 10/1; 10/2) | ||||
| · остаток на начало месяца | 259 000 | — | — | 259 000 |
| · поступило за месяц | 198 600 | 39 200 | — | 237 800 |
| Итого | 457 600 | 39 200 | 0,048 | 496 800 |
| Топливо (сч. 10/3) | ||||
| · остаток на начало месяца | 156 000 | — | — | 156 000 |
| · поступило за месяц | — | — | — | — |
| Итого | 156 000 | 156 000 | ||
| Хозяйственный инвентарь (сч. 10/9) | ||||
| · остаток на начало месяца | — | — | — | — |
| · поступило за месяц | 10 500 | — | — | 10 500 |
| Итого | 10 500 | 10 500 | ||
| Спецодежда и разные материалы (сч. 10/11) | ||||
| · остаток на начало месяца | 190 000 | — | — | 190 000 |
| поступило за месяц | — | — | — | — |
| Итого | 190 000 | — | — | 190 000 |
| Всего | 814 100 | — | — | 853 300 |
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Ведомость списания отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости материалов
| Направление использования материалов | В дебет счетов | С кредита счета 10 (расход) | |||
| Учетная стоимость | Отклонения | Фактическая себестоимость | |||
| % | сумма | ||||
| Диван-кровать | |||||
| швейный | 20/1 | 113 100 | 0,048 | 5 429 | 118 529 |
| сборочный | 20/1 | 1 000 | 0,048 | 48 | 1 048 |
| Итого | 114 100 | — | 5 477 | 119 577 | |
| Кресло | |||||
| швейное | 20/2 | 147 900 | 0,048 | 7 099 | 154 999 |
| сборочное | 20/2 | 3 000 | 0,048 | 144 | 3 144 |
| Итого | 150 900 | — | 7 243 | 158 143 | |
| Исправление брака | 28 | 5 800 | 0,048 | 278 | 6 078 |
| Общепроизводственные расходы | 25 | 5 350 | 0,048 | 257 | 5 607 |
| Транспортный цех | 23 | 100 000 | 0,048 | 4 800 | 104 800 |
| Всего | 376 150 | — | 18 055 | 394 205 | |
ПРИЛОЖЕНИЕ 3
Данные для начисления заработной платы и удержаний из нее за декабрь 2007 г.
| Таб. № | ФИО работника | Место работы и должность | Группа | Оклад руб. | премия | Отработ. (дн.) | Наличие иждив. | Итого начисл. | Удерж. (ндфл) |
| 1 | Александров В.П. | Директор | АУП | 25 000 | 10 000 | 22 | 3 | 35 000 | 4 550 |
| 2 | Иванов А.Л. | Гл. бухгалтер | АУП | 25 000 | 10 000 | 22 | 1 | 35 000 | 4 550 |
| 3 | Петров С.К. | Инженер трансп. цеха | ИТР | 6 000 | 2 400 | 22 | 2 | 8 400 | 1 092 |
| 4 | Соколов А.П. | Инженер основного цеха | ИТР | 6 500 | 2 600 | 22 | 0 | 9 100 | 1 183 |
| 5 | Семенов Т.В. | Экспедитор трансп. цеха | МОП | 3 000 | 1 200 | 22 | 4 | 4 200 | 546 |
| 6 | Дедкова С.П. | Рабочая швейн. уч-ка ( диваны) | ОП1 | 5 000 | 2 000 | 22 | 1 | 7 000 | 910 |
| 7 | Проханова Л.Т. | То же | ОП1 | 5 000 | 2 000 | 22 | 2 | 7 000 | 910 |
| 8 | Прочие | То же | ОП1 | 172 000 | 68 800 | 22 | 3 | 240 800 | 31 304 |
| 9 | Комарова В.С. | Рабочая швейн.участка (кресла) | ОП2 | 5 000 | 2 000 | 22 | 4 | 7 000 | 910 |
| 10 | Зубкова Л.Л. | То же | ОП2 | 3 500 | 1 400 | 22 | 3 | 4 900 | 637 |
| 11 | Полякова П.И. | Рабочая сбор.участка( диваны) | ОП1 | 4 300 | 1 720 | 22 | 2 | 6 020 | 783 |
| 12 | Зиновьева С.К. | То же | ОП1 | 4 000 | 1 600 | 22 | 1 | 5 600 | 728 |
| 13 | Прочие | То же | ОП1 | 280 000 | 112 000 | 22 | 0 | 392 000 | 50 960 |
| 14 | Турчин А.П. | Рабочий сбор. участка (кресла) | ОП2 | 4 100 | 1 640 | 22 | 1 | 5 740 | 746 |
| 15 | Прочие | То же | ОП2 | 250 000 | 100 000 | 22 | 0 | 350 000 | 45 500 |
| 16 | Димов С.С. | Рабочий швейн. участка (исправление брака) | ОП | 3 800 | 1 520 | 22 | 2 | 5 320 | 692 |
| 17 | Завьялов Л.С. | Рабочий по ремонту | МОП | 4 300 | 1 720 | 22 | 3 | 6 020 | 783 |
| 18 | Антонов П.А. | Шофер трансп. цеха | МОП | 4 700 | 1 880 | 22 | 3 | 6 580 | 855 |
| 19 | Зазнобин К.А. | Рабочий, обслуживающий оборудование (отпуск – 24 дн.) | МОП | 3 500 | 1 400 | 5 | 1 | 4 900 | 637 |
| 20 | Куракин А.Д. | Финансовый директор (отпуск – 15дн.) | АУП | 14 000 | 5 600 | 12 | 2 | 19 600 | 2 548 |
Всем работникам по результатам работы начислена премия в размере 40% к окладу
Ведомость распределения заработной платы и отчислений на социальные нужды
| В дебет счетов | Начислено заработной платы | Отчисления на социальные нужды | |||
| на социальное страхование (3.2%) | в пенсионный фонд (_20_%) | на медиц. страхование (_2.8_%) | Итого | ||
| 20/1 диваны | 658 420 | 21 069 | 131 684 | 18 436 | 171 189 |
| 20/2 кресла | 367 640 | 11 764 | 73 528 | 10 294 | 95 586 |
| Итого | 1 026 060 | 32 834 | 205 212 | 28 730 | 266 776 |
| 28 | 5 320 | 170 | 1 064 | 149 | 1 383 |
| 25 | 50 220 | 1 607 | 10 044 | 1 406 | 13 057 |
| 23 | 6 580 | 211 | 1 316 | 184 | 1 711 |
| 26 | 107 933 | 3 454 | 21 587 | 3 022 | 28 063 |
| Всего | 1 196 113 | 38 276 | 239 223 | 33 491 | 310 989 |
ПРИЛОЖЕНИЕ 4
Расчет распределения затрат вспомогательного производства
| Потребители | Объем услуг, тыс. т/км | Фактические затраты |
| Основной цех | 15 | 181 819 |
| Управление фабрики | 5 | 60 606 |
| Итого | 20 | 242 425 |
ПРИЛОЖЕНИЕ 5
Расчет распределения общепроизводственных расходов
| Виды изделий | Основная заработная плата производственных рабочих | Общепроизводственные расходы |
| Диваны | 658 420 | 226 832 |
| Кресла | 367 640 | 126 655 |
| Брак | 5 320 | 1 833 |
| Итого | 1 031 380 | 355 320 |
Коэф. распред. = (355320/1031380)*100=34,45
ПРИЛОЖЕНИЕ 6
Расчет распределения общехозяйственных расходов
| Счет | Основная заработная плата производственных рабочих | Общехозяйственные расходы (коэфф. распр. ) |
| 20/1 | 658 420 | 243 997 |
| 20/2 | 367 640 | 136 240 |
| Итого | 1 026 060 | 380 236 |
Коэф. распред. = (380236/1026060)*100=37,06
ПРИЛОЖЕНИЕ 7
Калькуляция производственной себестоимости диванов
Выпуск _1000__ (шт.) Производственная себестоимость изделия _1407_ руб.
| Статьи затрат | НЗП | Затраты за месяц (оборот по дебету счета 20-1) | Незавершенное производство на конец месяца | Фактическая производствен. себестоимость выпуска |
| на начало месяца | ||||
| 1. Материалы, 10,16 | 60 000 | 119 577 | 27 000 | 152 577 |
| 2. Основная заработная плата производственных рабочих, 70 | 30 000 | 658 420 | 30 000 | 658 420 |
| 3. Отчисления на социальные нужды, 69 | 11 550 | 171 189 | 11 550 | 171 189 |
| 4. Общепроизводственные расходы, 25 | 36 450 | 226 832 | 27 450 | 235 832 |
| 5. Общехозяйственные расходы, 26 | 12 000 | 171 189 | 9 000 | 174 189 |
| 6. Прочие, 28 | — | 14 614 | — | 14 614 |
| Производственная себестоимость | 150 000 | 1 361 821 | 105 000 | 1 406 821 |
ПРИЛОЖЕНИЕ 8
Калькуляция производственной себестоимости кресел
Выпуск _3000_ (шт.). Производственная себестоимость изделия _286_ руб.
| Статьи затрат | НЗП | Затраты за месяц (оборот по дебету счета 20-2) | Незавершенное производство на конец месяца | Фактическая производствен. себестоимость выпуска |
| на начало месяца | ||||
| 1. Материалы | 20 000 | 158 143 | 9 000 | 169 143 |
| 2. Основная заработная плата производственных рабочих | 10 000 | 367 640 | 10 000 | 367 640 |
| 3. Отчисления на социальные нужды | 3 850 | 95 586 | 3 850 | 95 586 |
| 4. Общепроизводственные расходы | 12 150 | 126 655 | 9 150 | 129 655 |
| 5. Общехозяйственные расходы | 4 000 | 95 586 | 3 000 | 96 586 |
| 6. Прочие | — | — | — | — |
| Производственная себестоимость | 50 000 | 843 611 | 35 000 | 858 611 |
ПРИЛОЖЕНИЕ 9
Расчет фактической производственной себестоимости отгруженной продукции
| Показатели | Стоимость продукции по отпускным ценам | Фактическая себестоимость |
| 1. Остаток готовой продукции на начало месяца | 1 900 000 | 1 000 000 |
| 2. Поступило на склад готовой продукции за месяц | 17 100 000 | 2 265 432 |
| 3. Итого | 19 000 000 | 3 265 432 |
| 4. Отгружено готовой продукции за месяц | 18 780 000 | 2 546 797 |
| 5. Остаток готовой продукции на конец месяца | 220 000 | 718 636 |
ПРИЛОЖЕНИЕ 10
Расчет платежей налога на рекламу за 4 квартал 2007 г.
| Показатели | Сумма, руб. |
| 1. Фактические расходы по рекламе | 295 000 |
| 2. Ставка налога, 5% | 0,05 |
| 3. Сумма платежей (стр. 1 x стр. 2 / 100) | 14 750 |
| 4. Сумма авансовых платежей, внесенных за квартал | — |
ПРИЛОЖЕНИЕ 11
Расчет налога на имущество за _декабрь 2007 г.
| Показатели | Сумма, руб. |
| 1. Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период | 260 000 000 |
| 2. Установленная ставка налога на имущество, 2,2 % | 0,022 |
| 3. Сумма налога на имущество за отчетный период (стр. 1 x стр. 2 / 100) | 5 720 000 |
| 4. Начислен в бюджет налог на имущество за отчетный период | 4 400 000 |
| 5. Причитается к оплате в бюджет налог на имущество по сроку (стр. 3 – стр. 4) | 1 320 000 |
ПРИЛОЖЕНИЕ 12
Расчет налога на прибыль организаций
| Показатели | Код строки | Сумма |
| 1 | 2 | 3 |
| Доходы от реализации | 010 | 33 827 200 |
| Внереализационные доходы | 020 | 1 400 |
| Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации | 030 | 20 177 874 |
| Внереализационные расходы | 040 | 1 601 |
| Убытки, отраженные в Приложении №3 | 050 | ⇐ Предыдущая2 Рекомендуемые страницы: |
Сторно остатков в конце отчетного периода
Как уже было отмечено выше, фактическая себестоимость ПМЗ может превышать ее учетное значение. В этой ситуации происходит скопление отрицательной разницы по 16 счету, т.е. формируется кредитовое сальдо.
В конце отчетного периода эти суммы необходимо сторнировать, для чего делается следующая запись:
Дт 20, 23, 25
Кт 16 СТОРНО.
В результате таких записей происходит списание материалов и сырья по фактической себестоимости.
Учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости
Производственные организации массового и серийного производства, как правило, используют нормативный метод учета готовой продукции, так как именно его использование позволяет правильно отразить в учете реализацию продукции и ее фактическую себестоимость, которая определяется только в конце месяца.
Если учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция приходуется на склад и списывается со склада при ее реализации или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумя способами — с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Если счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется, то при поступлении готовой продукции на склад в течение месяца делается проводка: ДЕБЕТ 43 «Готовая продукция» КРЕДИТ 20 «Основное производство»
- принята к учету готовая продукция в планово-учетнъх ценах.
При реализации продукции в течение месяца списание ее себестоимости отражается проводкой: ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 43 «Готовая продукция»
- списана стоимость реализованной продукции в планово-учет- нъх ценах.
В конце месяца определяется фактическая себестоимость продукции, и сумма отклонений фактической себестоимости от плановой отражается на тех же счетах дополнительными проводками, если фактическая себестоимость превышает плановую, либо сторнировочными, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой. При этом делается корректировка себестоимости принятой к учету продукции — на всю сумму отклонения и себестоимости реализованной продукции — в доле, приходящейся на реализованную продукцию. Пример В течение месяца на склад организации, производящей автоприцепы для легковых автомобилей, принята готовая продукция, плановая себестоимость которой составила 75 000 рублей. Себестоимость реализованной продукции в плановых ценах составила 50 000 рублей. Общая сумма затрат, учтенных по дебету счета 20 «Основное производство» в течение месяца, составляет 90 000 рублей. а) Предположим, что остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 18 000 рублей. Тогда, фактическая себестоимость готовой продукции: 90 000 рублей — 18 000 рублей = 72 000 рублей. Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой составляет: 75 000 рублей — 72 000 рублей = 3000 рублей. Фактическая себестоимость меньше плановой, поэтому сумму экономии нужно сторнировать. Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию: (3000 рублей / 75 000 рублей) х 50 000 рублей = 2000 рублей. Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе: (3000 рублей / 75 000 рублей) х 25 000 рублей = 1000 рублей. Фактическая себестоимость реализованной продукции: 50 000 рублей — 2000 рублей = 48 000 рублей. Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 72 000 — 48 000 = 24 000 рублей. В учете организации эти операции отражены следующим образом:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| В течение месяца | |||
| 43 | 20 | 75 000 | Принята готовая продукция на склад по планово-учетным ценам |
| 90-2 | 43 | 50 000 | Списана себестоимость реализованной продукции в планово-учетных ценах |
| В конце месяца | |||
| 20 | 02, 10, 70, 69, 25, 26 | 90 000 | Учтены расходы на производство продукции |
| 43 | 20 | 3000 | СТОРНО! Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой |
| 90-2 | 43 | 2000 | СТОРНО! Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции |
б) Предположим, что остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 12 000 рублей. Тогда, фактическая себестоимость готовой продукции:
90 000 рублей — 12 000 рублей = 78 000 рублей. Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой составляет: 78 000 рублей — 75 000 рублей = 3000 рублей. Фактическая себестоимость больше плановой, поэтому на сумму перерасхода нужно сделать дополнительные проводки. Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию: (3 000 рублей / 75 000 рублей) х 50 000 рублей = 2000 рублей. Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе: (3000 рублей / 75 000 рублей) х 25 000 = 1000 рублей. Фактическая себестоимость реализованной продукции: 50 000 рублей + 2000 рублей = 52 000 рублей. Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 78 000 рублей — 52 000 рублей = 26 000 рублей. В учете организации эти операции отражены следующим образом:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| В течение месяца | |||
| 43 | 20 | 75 000 | Принята готовая продукция на склад по плановоучетным ценам |
| 90-2 | 43 | 50 000 | Списана себестоимость реализованной продукции в планово-учетных ценах |
| В конце месяца | |||
| 20 | 02, 10, 70, 69, 25, 26 | 90 000 | Учтены расходы на производство продукции |
| 43 | 20 | 3000 | Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой себестоимости |
| 90-2 | 43 | 2000 | Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции |
Обратите внимание, что данный способ является упрощенным вариантом расчета отклонений, так как в данном случае не было остатка готовой продукции на складе на начало месяца. В тех случаях, когда имеются остатки готовой продукции на начало и конец месяца для правильного отражения и распределения отклонений целесообразно применять метод расчета, принцип которого указан в пункте 206 Приказ № 119н. Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью. Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и так далее) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете «Готовая продукция» (на субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»). Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.
Пример Остаток готовой продукции на складе организации, начало месяца составляет 240 000 рублей в плановых ценах, сумма отклонений — 5000 рублей (перерасход). В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 750 000 рублей. Сумма затрат на производство готовой продукции, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 900 000 рублей, остаток незавершенного производства — 120 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции — 500 000 рублей. Фактическая себестоимость готовой продукции: 900 000 рублей —
- 120 000 рублей = 780 000 рублей.
Сумма отклонений по готовой продукции, переданной на склад: 780 000 рублей — 750 000 рублей = 30 000 рублей. Процент отклонений на отгруженную продукцию: (5 000 рублей + 30 000 рублей) / (240 000 рублей + 750 000 рублей) х х 100% = 3,54% Сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию: 500 000 рублей х 3,54% = 17 700 рублей. Фактическая себестоимость отгруженной продукции: 500 000 + 17 700 = 517 700 рублей. Остаток готовой продукции на конец месяца по фактической себестоимости: (240 000 + 5 000) + (750 000 + 30 000) — (500 000 + 17 700) = = 507 300 рублей, в том числе: плановая себестоимость: 240 000 + 750 000 — 500 000 = 490 000 рублей; сумма отклонений: 5000 + 30 000 — 17 700 = 17 300 рублей.
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 43 | 20 | 750 000 | Принята готовая продукция на склад по плановой себестоимости |
| 43 | 20 | 30 000 | Отражено отклонение фактической себестоимости от плановой по принятой к учету готовой продукции |
| 90-2 | 43 | 500 000 | Списана плановая себестоимость отгруженной продукции |
| 90-2 | 43 | 17 700 | Списано отклонение фактической себестоимости от плановой по реализованной продукции |
Мы рассмотрели учет готовой продукции по нормативной (плановой себестоимости) без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Однако для удобства и наглядности выявления отклонений фактической себестоимости от плановой себестоимости организация может использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В этом случае по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается плановая себестоимость готовой продукции, которая списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция». В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета предусмотрен следующий порядок списания сумм отклонений: а) если кредитовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше дебетового, то есть фактическая себестоимость меньше плановой и выявлена экономия, то на сумму отклонения делается бухгалтерская проводка, выполненная методом «красное сторно»: Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». б) если дебетовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше кредитового, то есть фактическая себестоимость превышает плановую (перерасход), на сумму отклонения делается проводка обычная бухгалтерская проводка: Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Таким образом, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается и сальдо по этому счету отсутствует. Обратите внимание, что суммы отклонений списываются на счет 90 «Продажи» в полном объеме независимо от объема реализации продукции и таким образом увеличивают или уменьшают себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде. Остаток готовой продукции на складе в этом случае учитывается по плановой себестоимости. Пример Остаток готовой продукции на складе организации на начало месяца составляет 240 000 рублей в плановых ценах. В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 750 000 рублей. Сумма затрат на производство готовой продукции, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 900 000 руб лей, остаток незавершенного производства — 120 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции — 500 000 рублей.
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 20 | 10, 70, 69, 25, 26 | 900 000 | Отражены затраты текущего периода |
| 40 | 20 | 780 000 | Отражена фактическая производственная себестоимость готовой продукции (900 000 рублей -120 000 рублей) |
| 43 | 40 | 750 000 | Принята к учету готовая продукция по планово учетным ценам |
| 90-2 | 43 | 500 000 | Списана плановая себестоимость реализованной продукции |
| 90-2 | 40 | 30 000 | Включена в себестоимость реализованной продукции (780 000 рублей — 750 000 рублей) сумма выявленного отклонения (перерасход) |
Остаток готовой продукции на складе организации по плановым ценам: 240 000 рублей + 750 000 рублей — 500 000 рублей = 490 000 рублей.
Примеры проводок
Рассмотрим практический пример, наглядно показывающий отражение стоимостных отклонений ТМЦ.
Представим ситуацию, при которой некое торговое предприятие приобрело автозапчасти в количестве 250 единиц по цене 970 р. за каждую. Общая стоимость партии в итоге составила 242 500 р., сумма НДС – 43 650 р. При этом, учетная стоимость этих деталей составляет 1 015 р.
В данном случае бухгалтерские проводки должны быть следующими:
Дт 10
Кт 15 – 253 750 р., стоимость автозапчастей по учетным ценам;
Дт 15
Кт 60 – 198 850 р., фактическая себестоимость товара;
Дт 19
Кт 60 – 43 650 р., отражен налог;
Дт 15
Кт 16 – 11 250 р., списание разницы между учетной и фактической стоимостью.
