Переоценка Ценных Бумаг в Налоговом Учете

Виды ценных бумаг

В бухучете для целей переоценки ценные бумаги подразделяются на:

финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (ценные бумаги, котирующиеся (допущенные к обращению) на организованном рынке ценных бумаг);

финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (ценные бумаги, не котирующиеся (не допущенные к обращению) на организованном рынке ценных бумаг).

В зависимости от того, к какому виду относится ценная бумага, различными будут правила текущей переоценки и отражение ее результатов (дооценка (увеличение стоимости), уценка (уменьшение стоимости) или образование резерва под обесценение).

Такой порядок следует из пунктов 18–22 и раздела VI ПБУ 19/02.

Котирующиеся ценные бумаги

Котирующиеся ценные бумаги принимаются к учету по первоначальной стоимости. Однако на конец каждого года стоимость котируемых акций нужно отражать в бухучете и бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости. Для этого следует корректировать их оценку на предыдущую отчетную дату, уменьшая или увеличивая ее. Переоценку можно делать ежемесячно или ежеквартально. Периодичность переоценки закрепите в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008).

Такой порядок следует из пункта 20 ПБУ 19/02.

Переоценку делайте на основании официальных данных о котировках (п. 13 ПБУ 19/02, письмо Минфина России от 21 марта 2005 г. № 07-05-06/83). При этом организация должна использовать все доступные источники информации о рыночных ценах, в том числе данные иностранных организованных рынков или организаторов торговли (письмо Минфина России от 29 января 2014 г. № 07-04-18/01).

Cовет: информацию о ценах (котировках) ценных бумаг можно узнать из средств массовой информации (газет, журналов, Интернета и т. д.). Также эти данные предоставляются организатором торговли или посредником, через которого приобретены ценные бумаги.

Если на отчетную дату организатор торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывает рыночную цену, то за текущую рыночную стоимость данных ценных бумаг примите последнюю рыночную цену (п. 24 ПБУ 19/02 и письмо Минфина России от 21 марта 2005 г. № 07-05-06/83).

Результаты переоценки отражайте как уменьшение или увеличение первоначальной (балансовой) стоимости ценных бумаг и прочих расходов или доходов организации. Для этого разницу между новой оценкой ценных бумаг на отчетную дату и их предыдущей оценкой отражайте на счете 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Сделайте такие проводки:

Дебет 58 Кредит 91-1 – отражена дооценка ценных бумаг;

Дебет 91-2 Кредит 58 – отражена уценка (обесценение) ценных бумаг.

Такой порядок следует из пункта 20 ПБУ 19/02, пунктов 7, 10.5 и 16 ПБУ 9/99, пунктов 11 и 14.4 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 58 и 91).

При расчете налогов переоценку котирующихся ценных бумаг не учитывайте независимо от режима налогообложения, который применяет организация.

Для общего режима налогообложения это объясняется так.

При расчете налога на прибыль результаты переоценки не включаются ни в доходы (подп. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни в расходы организации (п. 46 ст. 270 НК РФ).

На расчет НДС переоценка ценных бумаг не влияет, так как в данном случае отсутствует объект налогообложения (п. 1 ст. 38 и ст. 146 НК РФ).

На расчет единого налога при упрощенке результаты переоценки не влияют по следующим основаниям.

При определении доходов (независимо от объекта налогообложения) не учитываются доходы, упомянутые в статье 251 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). То есть в данном случае увеличение стоимости ценных бумаг не влияет на доходы при упрощенке, так как исключается из них на основании подпункта 24 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

При определении расходов (в случае, когда организация рассчитывает налог с разницы между доходами и расходами) уменьшение стоимости ценных бумаг не влияет на налогооблагаемую базу, так как такой вид расходов не поименован в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Если организация платит ЕНВД или совмещает общий режим налогообложения и уплату ЕНВД, все операции с ценными бумагами (в т. ч. и переоценку) отражайте по правилам общей системы налогообложения (п. 7 ст. 346.26 и п. 9 ст. 274 НК РФ). Это связано с тем, что на ЕНВД переводятся определенные виды деятельности, в перечне которых операции с ценными бумагами не поименованы (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Переоценка ценных бумаг не учитывается при расчете налога на прибыль (подп. 24 п. 1 ст. 251 и п. 46 ст. 270 НК РФ) и НДС (п. 1 ст. 38 и ст. 146 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении переоценки котирующихся ценных бумаг по рыночной стоимости. Организация применяет общую систему налогообложения

По состоянию на 30 сентября в учете ООО «Торговая » (дебет счета 58-1) числится 10 акций АО «Производственная ». Учетная стоимость каждой акции – 6000 руб.

Согласно учетной политике «Альфы» для целей бухучета финансовые вложения, обращающиеся на рынке ценных бумаг, переоцениваются ежеквартально.

При составлении отчетности за девять месяцев бухгалтер «Гермеса» провел переоценку этих ценных бумаг.

По данным организатора торговли, рыночная цена акций на 30 сентября составила 6395 руб. за акцию.

Бухгалтер «Гермеса» так отразил переоценку в учете:

Дебет 58-1 Кредит 91-1 – 3950 руб. ((6395 руб. – 6000 руб.) × 10 шт.) – отражена дооценка акций.

При этом в аналитическом учете «Гермеса» отражена дооценка каждой акции в размере 395 руб.

На расчет налога на прибыль и НДС переоценка акций не повлияла.

Переоценка ценных бумаг в налоговом учете

Делать переоценку акций на дату продажи не нужно. Финансовый результат от продажи акций определяется по следующей формуле: ┌───────────── ┌────────────── ┌──────────────── ┌─────────── Бухгалтерская Цена продажи Стоимость акций Расходы прибыль = акций, — по последней — на продажу (убыток) установленная оценке (учетная акций в договоре стоимость) └───────────── └────────────── └──────────────── └─────────── Налоговый учет продажи акций Сразу скажем, что реализация ценных бумаг (акций) не подлежит обложению НДС. Поэтому входной НДС по расходам, связанным с реализацией ценных бумаг, к вычету не принимается, а включается в расходы отдельно.

Виды ценных бумаг В бухучете для целей переоценки ценные бумаги подразделяются на: — финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (ценные бумаги, котирующиеся (допущенные к обращению) на организованном рынке ценных бумаг); — финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (ценные бумаги, не котирующиеся (не допущенные к обращению) на организованном рынке ценных бумаг). В зависимости от того, к какому виду относится ценная бумага, различными будут правила текущей переоценки и отражение ее результатов (дооценка (увеличение стоимости), уценка (уменьшение стоимости) или образование резерва под обесценение). Такой порядок следует из пунктов 18–22 и раздела VI ПБУ 19/02. Котирующиеся ценные бумаги Котирующиеся ценные бумаги принимаются к учету по первоначальной стоимости. Это следует из абзаца 4 пункта 38, абзаца 2 пункта 39 ПБУ 19/02, пункта 7 ПБУ 9/99, пункта 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 59 и 91). При налогообложении резерв под обесценение ценных бумаг не формируйте независимо от режима налогообложения, который применяет организация. Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль такой резерв создают только профессиональные участники рынка ценных бумаг, занимающиеся дилерской деятельностью, под обесценение котирующихся эмиссионных бумаг. В отличие от большинства других видов имущества организации (основных средств, материально-производственных запасов и т. д. ), переоценка которых производится только в исключительных случаях, ПБУ 19/02 предусматривается изменение первоначальной стоимости отдельных категорий финансовых вложений.

Переоценка ценных бумаг, по которым определяется текущая рыночная стоимость, производится на момент смены котировок на рынке ценных бумаг. При этом доходы, полученные от такой переоценки (положительная разница), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подпункт 24 п. 1 ст. 251 НК РФ). [12] В равной степени и убыток от переоценки ценных бумаг (отрицательная разница) не принимается для целей налогообложения (п. 46 ст.

270 НК РФ). Что касается налогообложения подобных операций, то в рассматриваемой ситуации организация не доводит финансовые вложения (ценные бумаги) до их рыночной стоимости, а получает купонный (то есть фиксированный) или процентный доход. Поэтому такие суммы подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль независимо от фактического поступления денежных средств (для организаций, учитывающих доходы и расходы по методу начисления) (п. 1 ст.

271 НК РФ). Более того, для целей налогообложения подобный доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода независимо от условий договоров (п. Ведь согласно п. 2 ст. 280 НК РФ при реализации (ином выбытии) ценной бумаги в составе расходов учитывается цена приобретения ценной бумаги, которой в данном случае нет (бумага получена безвозмездно) (письмо Минфина России от 07. 06. 2006 N 03-03-04/2/157).

Переоценка ценных бумаг В бухгалтерском учете первоначальная стоимость ценных бумаг может изменяться. Ценные бумаги, обращающиеся на рынке ценных бумаг, необходимо ежемесячно или ежеквартально переоценивать до текущей рыночной стоимости с отнесением разницы на прочие доходы (расходы) (п. 20 ПБУ 19/02).

В бухгалтерской отчетности ценные бумаги, по которым образован резерв под обесценение, показываются по расчетной стоимости, которая равна разнице между учетной стоимостью (счет 58) и суммой резерва (счет 59). Сальдо по счету 59 в бухгалтерском балансе отдельно не показывается (п. 38 ПБУ 19/02). При выбытии ценных бумаг, по которым был создан резерв, сумма резерва зачисляется в состав прочих доходов организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло их выбытие (Дебет 59 — Кредит 91). Для целей налогообложения прибыли ценные бумаги, в том числе и обращающиеся на рынке ценных бумаг, переоценке не подлежат. Результаты переоценки отражайте как уменьшение или увеличение первоначальной (балансовой) стоимости ценных бумаг и прочих расходов или доходов организации.

Для этого разницу между новой оценкой ценных бумаг на отчетную дату и их предыдущей оценкой отражайте на счете 58 «Финансовые вложения в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Сделайте такие проводки: ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 91-1– отражена дооценка ценных бумаг; ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58– отражена уценка (обесценение) ценных бумаг. Такой порядок следует из пункта 20 ПБУ 19/02, пунктов 7, 10. 5 и 16 ПБУ 9/99, пунктов 11 и 14. 4 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 58 и 91). При расчете налогов переоценку котирующихся ценных бумаг не учитывайте независимо от режима налогообложения, который применяет организация. Для общего режима налогообложения это объясняется так. Проверка на обесценение Не реже одного раза в год (по состоянию на 31 декабря текущего года) в бухучете проводите проверку на обесценение ценных бумаг (т. е. на текущую ликвидность – возможность продажи), если имеются признаки снижения их цены.

К таким признакам, в частности, относятся: — объявление эмитента банкротом или появление у него признаков банкротства; — совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости; — отсутствие или существенное снижение выплат дохода по ценным бумагам (например, дивидендов, процентов, купонов и т. Такой порядок следует из пункта 22 и раздела VI ПБУ 19/02. Если первоначальная стоимость некотирующихся долговых ценных бумаг (например, векселей или некотирующихся облигаций) отличается от их номинала, данную разницу организация может относить на финансовые результаты (прочие доходы или расходы). Делать это нужно равномерно в течение срока обращения ценной бумаги, по мере причитающегося по ней дохода, предусмотренного при ее выпуске.

Такой порядок предусмотрен пунктом 22 и разделом V ПБУ 19/02. При этом в учете делайте проводки, аналогичные записям по переоценке котирующихся ценных бумаг. В частности, такой порядок организация может применять, чтобы учесть дисконт по векселю или дисконт по облигации. Для целей налогообложения корректировка стоимости долговых ценных бумаг в сторону номинала по правилам, аналогичным бухучету, не предусмотрена (письмо Минфина России от 8 апреля 2005 г. При создании резерва в бухучете отразите возникновение постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства, возникающих из-за того, что при налогообложении такой резерв не создается.

При уменьшении суммы резерва (в т. ч. от выбытия ценных бумаг, увеличения их расчетной стоимости), отразите возникновение постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового актива. Его формируйте за счет финансовых результатов. То есть включайте его сумму в прочие расходы организации.

Сумма резерва может изменяться в случаях, если: — при последующих проверках на обесценение расчетная цена ценной бумаги изменяется (уменьшается или увеличивается); — при последующих проверках выявлено, что ценные бумаги больше не соответствуют критериям обесценения; — обесценивающаяся ценная бумага выбывает.

Переоценку можно делать ежемесячно или ежеквартально. Периодичность переоценки закрепите в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008). Если первоначальная стоимость некотирующихся долговых ценных бумаг (например, векселей или некотирующихся облигаций) отличается от их номинала, данную разницу организация может относить на финансовые результаты (прочие доходы или расходы). Делать это нужно равномерно в течение срока обращения ценной бумаги, по мере причитающегося по ней дохода, предусмотренного при ее выпуске. Такой порядок предусмотрен пунктом 22 и разделом V ПБУ 19/02. При уменьшении суммы резерва (в т. ч. от выбытия ценных бумаг, увеличения их расчетной стоимости), отразите возникновение постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового актива. Они возникают из-за того, что сумма резерва, созданного под обесценение этих финансовых вложений, в бухучете увеличивает доходы организации, но не учитывается при расчете налога на прибыль (подп. 25 п. 1 ст.

251 НК РФ). Решение о проведении переоценки ценных бумаг оформляется приказом руководителя. Результаты переоценки ценных бумаг отразите в акте, составленном в произвольной форме. Выводы о дооценке, уценке, обесценении ценных бумаг, сделанные в акте, подтвердите документально (например, сводками о котировках ценных бумаг по итогам торгов на дату переоценки, заключением независимого оценщика и т. п. ).

Такой порядок следует из статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Для проведения проверки определите расчетную стоимость той или иной ценной бумаги и сравните ее с учетной стоимостью ценной бумаги. Методику, по которой определяется расчетная цена, выберите (разработайте) самостоятельно и закрепите в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008). Например, для этого можно привлечь независимого оценщика или (для ак

Читайте на сайте «Россия-Украина»:

Перепланировка Квартиры Можно ли Увеличить Коридор за Счет Комнаты
Перечень Документов для Снятия Обременения на Военной Ипотеке
Письмо в Налоговую о Смене юр Адреса и ОКТМО Образец
Письмо Губернатору с Просьбой Оказать Содействие в Ремонте Протекающей Кровли
Письмо Обращение к Потенциальному Клиенту вв

Внимание!

В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть! Наш юрист может бесплатно Вас проконсультировать — напишите вопрос в форме ниже.

Некотирующиеся ценные бумаги

Некотирующиеся ценные бумаги в бухучете и отчетности отражайте по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02).

Исключением из этого правила являются:

долговые ценные бумаги, первоначальная стоимость которых отличается от номинала;

ценные бумаги, по которым установлено существенное снижение цены.

Такие финансовые вложения в бухучете и (или) отчетности могут отражаться по стоимости отличной от первоначальной (учетной стоимости).

Такой порядок следует из пункта 22 и раздела VI ПБУ 19/02.

Если первоначальная стоимость некотирующихся долговых ценных бумаг (например, векселей или некотирующихся облигаций) отличается от их номинала, данную разницу организация может относить на финансовые результаты (прочие доходы или расходы). Делать это нужно равномерно в течение срока обращения ценной бумаги, по мере причитающегося по ней дохода, предусмотренного при ее выпуске. Такой порядок предусмотрен пунктом 22 и разделом V ПБУ 19/02.

При этом в учете делайте проводки, аналогичные записям по переоценке котирующихся ценных бумаг.

В частности, такой порядок организация может применять, чтобы учесть дисконт по векселю или дисконт по облигации.

Для целей налогообложения корректировка стоимости долговых ценных бумаг в сторону номинала по правилам, аналогичным бухучету, не предусмотрена (письмо Минфина России от 8 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/175).

Подробнее о бухучете и налогообложении доходов в виде дисконта по долговым ценным бумагам см., например, Как отразить в учете проценты (дисконт) по векселю.

Переоценка и «передача» акций

АКДИ «Экономика и жизнь» / В уставный капитал можно внести и ценные бумаги, например акции другого предприятия. Как отразить в бухгалтерском учете их передачу, если они вносятся в оценке независимого оценщика, и как такая оценка учитывается при налогообложении прибыли?

Взнос в уставный капитал организации вклада неденежными средствами — ситуация нередкая. Учредитель может внести в уставный капитал основные средства, товары, материалы, ценные бумаги и т.п. При этом неденежные вклады вносятся в уставный капитал только после проведения их денежной оценки.

В некоторых случаях для оценки такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Рассмотрим такую ситуацию.

Ситуация

Организация имела на балансе акции другого предприятия, приобретенные несколько лет назад. Акции по первоначальной стоимости числились на счете 58 «Финансовые вложения». В 2006 г. организация передает акции в качестве взноса в уставный капитал еще одного предприятия. При этом акции были оценены независимым оценщиком, в результате их рыночная стоимость увеличилась.

У бухгалтера возникли следующие вопросы: Какие бухгалтерские проводки в связи с переоценкой и передачей акций необходимо сделать? Облагается ли разница между первоначальной стоимостью акций и их стоимостью после переоценки налогом на прибыль?

Наличие и движение инвестиций в акции других предприятий учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции». Порядок бухгалтерского учета финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая включает фактические затраты на их приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах) (см. пункты 8 и 9 ПБУ 19/02).

Предположим, что в данной ситуации первоначальная стоимость приобретенных организацией акций другого общества составляет 80 000 руб. Тогда в бухгалтерском учете организации делается следующая проводка:

Дебет 58/»Акции» — Кредит 76/»Расчеты с продавцом акций» — 80 000 руб.- приняты к учету приобретенные акции.

«Переоценка» акций

Для определения рыночной стоимости неденежных вкладов в уставный капитал (УК) открытого акционерного общества (ОАО) должен привлекаться независимый оценщик, причем независимо от стоимости приобретаемых акций (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Такое же правило действует и при внесении имущества в УК обществ с ограниченной или дополнительной ответственностью, если стоимость доли в УК превышает сумму, равную 200 МРОТ (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Денежная оценка акций, произведенная учредителями, может быть ниже, но не может быть выше оценки независимого оценщика (п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ, п. 3 ст. 34 Закона N 208-ФЗ). Предположим, что в нашем случае рыночная стоимость акций по заключению независимого оценщика составила 100 000 руб. Это соответствует денежной оценке акций, согласованной учредителями нового общества (т.е. стоимость доли в соответствии с учредительными документами составит 100 000 руб.).

ПБУ 19/02 делит финансовые вложения на две группы:

по которым можно определить их текущую рыночную стоимость;
по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Предположим, что в нашем случае в УК вносятся акции, которые не допущены к биржевой торговле.

Такие акции организация должна отражать в учете по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02), хотя по результатам независимой оценки выяснилось, что их оценка превышает первоначальную стоимость.

До момента передачи акций в УК другого общества они продолжают числиться на балансе организации (счет 58) в той оценке, по которой они были приняты к учету изначально. Результаты переоценки в бухгалтерском учете никак не отражаются.

Даже если по результатам независимой оценки окажется, что оценка акций превышает первоначальную стоимость, до их передачи в УК они учитываются по балансовой стоимости. Результаты переоценки в бухгалтерском учете никак не отражаются.

Передача акций

Передача акций в счет вклада в уставный капитал другого общества является одним из случаев выбытия финансовых вложений и признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в п. 2 ПБУ 19/02 (п. 25 ПБУ 19/02).

При этом вклад в УК другого предприятия также относится к финансовым вложениям организации (п. 3 ПБУ 19/02) и отражается в учете на счете 58. В данной ситуации организации необходимо вести аналитический учет по счету 58 по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (см. п. 6 ПБУ 19/02, Инструкцию по применению Плана счетов). По общему правилу оценки финансовых вложений оценка вклада в УК на счете 58 производится по фактическим затратам на приобретение этого вклада (п. 9 ПБУ 19/02). Фактическими затратами на приобретение вклада в нашей ситуации является балансовая стоимость переданных акций.

При этом в п. 14 ПБУ 19/02 говорится о том, что первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость переданных активов (в нашем случае — акций). Причем стоимость акций должна устанавливаться исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов.

Из сказанного следует, что положения п. 14 ПБУ 19/02 позволяют производить оценку вклада на счете 58 исходя из денежной оценки вклада в соответствии с учредительными документами.

Таким образом, на наш взгляд, ПБУ 19/02 позволяет произвести оценку вклада в УК другой организации двумя способами:

исходя из балансовой стоимости переданных акций;
в оценке в соответствии с учредительным договором.

Выбранный способ учета финансовых вложений должен найти свое отражение в приказе об учетной политике организации.

Организация отражает приобретение доли в УК другого предприятия записью по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Доля в УК», в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов, например счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При первом способе передача акций в счет вклада в УК другого предприятия отражается в бухгалтерском учете организации следующими проводками:

Дебет 58/»Доля в УК» — Кредит 76 — 80 000 руб. — отражена задолженность по вкладу (доля) в УК другого предприятия в сумме, равной балансовой стоимости передаваемых акций;

Дебет 76 — Кредит 58/»Акции» — 80 000 руб. — отражена передача акций в оплату приобретаемой доли в УК другого предприятия. Соответственно в связи с передачей акций нет доходов и расходов. При втором способе передача акций отражается в бухгалтерском учете организации следующими проводками:

Дебет 58/»Доля в УК» — Кредит 76 — 100 000 руб. — отражена задолженность по вкладу (доля) в УК другого предприятия в оценке в соответствии с учредительными документами;

Дебет 76 — Кредит 58/»Акции» — 80 000 руб. — отражена передача акций в оплату приобретаемой доли в УК другого предприятия;

Дебет 76 — Кредит 91 — 20 000 руб. — отражен доход от передачи акций в счет вклада в УК другого предприятия (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 34 ПБУ 19/02).

Какой бы порядок ни выбрала организация в бухгалтерском учете, необходимо иметь в виду, что для целей налогообложения прибыли действуют свои собственные правила. Главой 25 НК РФ специально определен порядок исчисления налога на прибыль по операциям, связанным с передачей имущества в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций (ст. 277 НК РФ).

В соответствии с установленным порядком у налогоплательщика-акционера не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества в качестве оплаты размещаемых им акций (долей, паев) (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

То есть, по сути, в налоговом учете применяется порядок, аналогичный первому способу бухгалтерского учета, рассмотренному выше.

При внесении имущества организации в УК другого предприятия разница между суммой, в которую данные акции оценены независимым оценщиком, и их первоначальной стоимостью для целей налогообложения прибыли не учитывается (см. письма Минфина России от 30.06.2006 N 03-03-04/1/485 и от 04.05.2005 N 03-03-01-04/1/224). Стоимость приобретаемых акций (долей) в налоговом учете признается равной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.
И. ГОРШКОВА

Проверка на обесценение

Не реже одного раза в год (по состоянию на 31 декабря текущего года) в бухучете проводите проверку на обесценение ценных бумаг (т. е. на текущую ликвидность – возможность продажи), если имеются признаки снижения их цены. К таким признакам, в частности, относятся:

объявление эмитента банкротом или появление у него признаков банкротства;

совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

отсутствие или существенное снижение выплат дохода по ценным бумагам (например, дивидендов, процентов, купонов и т. п.) c высокой вероятностью их дальнейшего уменьшения.

Для проведения проверки определите расчетную стоимость той или иной ценной бумаги и сравните ее с учетной стоимостью ценной бумаги. Методику, по которой определяется расчетная цена, выберите (разработайте) самостоятельно и закрепите в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008). Например, для этого можно привлечь независимого оценщика или (для акций) использовать метод стоимости чистых активов эмитента, приходящуюся на одну акцию (на одну акцию определенного типа).

Такая проверка может выявить устойчивое существенное снижение стоимости ценной бумаги, характеризующееся тем, что:

на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату расчетная стоимость ценной бумаги существенно ниже учетной;

в течение отчетного года расчетная стоимость ценной бумаги существенно изменялась только в сторону уменьшения;

на отчетную дату нет признаков увеличения расчетной стоимости ценной бумаги в будущем.

Такой порядок установлен пунктами 37–38 ПБУ 19/02.

О том, как проводить проверку на обесценение по иным финансовым вложениям, см. Признаки обесценения по видам финансовых вложений (акций, долей в уставном капитале, выданных займов).