Нелинейный метод начисления амортизации в налоговом учете

Переход на линейный метод

По основным средствам, которые амортизируются нелинейным методом, с начала очередного налогового периода организация вправе перейти на линейный метод начисления амортизации. Однако это возможно не раньше чем через пять лет после начала применения нелинейного метода. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

При переходе нужно установить остаточную стоимость каждого основного средства. Определять этот показатель следует по состоянию на 1 января года, начиная с которого организация будет начислять амортизацию линейным методом. Норму амортизации рассчитайте исходя из оставшегося срока полезного использования каждого объекта. Если после окончания срока полезного использования основное средство будет самортизировано не полностью, организация вправе продолжить начислять амортизацию до полного списания его стоимости. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 июля 2014 г. № 03-03-РЗ/35549.

Определение нормы показателя

Для проведения линейного расчета требуется предварительно вычислить годовую норму. Этот показатель отражает объем средств, которые списываются путем включения в себестоимость производимых товаров. Говоря проще, это процент от начальной стоимости объекта, который списывается за 1 год.

Формула для определения годовой нормы выглядит следующим образом:

• показатель K выражает годовую норму амортизации;
• n – показатель, отражающий СПИ.

Разделив итоговый результат на число 12, можно определить уже месячную норму. Этот показатель отражает процент от начальной стоимости, который должен амортизироваться за 1 месяц эксплуатации объекта.

Переход на нелинейный метод

При переходе с линейного метода на нелинейный основные средства включайте в состав амортизационной группы (подгруппы) по остаточной стоимости. Остаточную стоимость определите на 1-е января того года, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.

При этом основные средства нужно включить в состав амортизационных групп исходя из срока полезного использования, установленного для этих основных средств при вводе их в эксплуатацию.

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 322 Налогового кодекса РФ.

Преимущества и недостатки метода

Линейный метод считается наиболее удобным для разных вариантов налогообложения. Это объясняется несколькими важными достоинствами.

Удобнее всего пользоваться таким вариантом расчетов в тех случаях, когда предполагается, что объект станет источником одинаковой прибыли весь срок использования.

Таблица 1. Первостепенные преимущества и недостатки способа.

При таких условиях применение линейного способа приведет к увеличению срока амортизации и связанных с этим налоговых затрат.

О методах амортизации смотрите видео:

Состав амортизационных групп

Состав амортизационных групп для начисления амортизации нелинейным методом определяйте по срокам полезного использования основных средств в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Если порядок начисления амортизации по основным средствам, включенным в одну и ту же амортизационную группу, различается, внутри нее следует выделить одну или несколько амортизационных подгрупп. Например, так нужно поступить, если часть основных средств с одинаковым сроком полезного использования эксплуатируется в условиях агрессивной среды и амортизация по ним начисляется с повышающим коэффициентом (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Или если организация использует определенные объекты основных средств (кроме зданий, строений) исключительно для проведения НИОКР (п. 13 ст. 258 НК РФ).

Основные положения

Амортизацией в налогообложении называют перенесение понесенных вследствие покупки затрат на стоимость товаров и услуг, производимых предприятием. За ее счет компенсируются средства, потраченные на приобретение оборудования или постройку зданий.

Отчисления в данной сфере экономики проводятся в течение всего времени пользования устройством. Отправной точкой считается момент постановки оборудования на баланс, конечной – его снятие. При этом не имеет значение, было ли приобретено новое оборудование или же бывшее в употреблении.

Используется два способа расчета амортизации – линейный и нелинейный. Владелец предприятия сам волен выбирать метод. Исключение составляют приобретения, относящиеся к постройкам и зданиям, которые относятся к 8-10 амортизационным группам. Они подлежат только линейному методу.

Ранее выбранный метод нельзя было изменить на другой. С начала 2014 года в связи с внесенными в закон поправками организация имеет право в любой момент отменить линейный метод и заменить его на другой. Но перед этим необходимо внести соответствующие правки в положение об учетной политике фирмы. Переход же с нелинейного метода возможен раз в 5 лет.

Расчет амортизации

Чтобы рассчитать амортизацию нелинейным методом, нужно определить:

1. Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы). Он определяется как суммарная стоимость основных средств, которые входят в одну и ту же амортизационную группу (подгруппу). При определении суммарного баланса не учитывайте стоимость основных средств, по которым амортизацию можно начислять только линейным методом.

Первоначально размер суммарного баланса определите на 1-е число того налогового периода, с которого было принято решение применять нелинейный метод. В последующем суммарный баланс нужно определять на 1-е число каждого месяца. При этом необходимо учитывать, что его размер будет меняться.

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) может увеличиться:

• при вводе в эксплуатацию новых основных средств, входящих в данную амортизационную группу;

• при изменении первоначальной стоимости основных средств в случае их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) может уменьшиться:

• при выбытии основного средства;

• при частичной ликвидации основного средства.

Кроме того, суммарный баланс ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации по данной группе основных средств за предыдущий месяц.

Об этом сказано в пунктах 2–4, 10 статьи 259.2, пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса РФ.

Суммарный баланс на 1-е число каждого месяца определите по формуле:

Такой порядок следует из положений пунктов 3, 4 и 10 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Пример определения суммарного баланса амортизационной группы для расчета амортизации основного средства нелинейным методом в налоговом учете

В январе организация приобрела пять ноутбуков. Стоимость одного ноутбука – 110 000 руб. (без НДС). В соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, ноутбук относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования от двух до трех лет).

Учетной политикой для целей налогообложения определено, что по основным средствам, входящим во вторую амортизационную группу, амортизация начисляется нелинейным методом.

По состоянию на 1 января у организации не было основных средств, входящих во вторую амортизационную группу. Следовательно, суммарный баланс этой амортизационной группы на 1 января равен нулю.

Ноутбуки введены в эксплуатацию в январе. По состоянию на 1 февраля суммарный баланс второй амортизационной группы составил 550 000 руб. (110 000 руб. × 5 шт.).

Норма амортизации для второй амортизационной группы составляет 8,8 процента.

Сумма начисленной амортизации за февраль составила 48 400 руб. (550 000 руб. × 8,8%).

В феврале организация приобрела еще один ноутбук стоимостью 102 000 руб. (без НДС) и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию.

Суммарный баланс второй амортизационной группы по состоянию на 1 марта равен: 550 000 руб. + 102 000 руб. – 48 400 руб. = 603 600 руб.

Сумма начисленной амортизации за март составила: 603 600 руб. × 8,8% = 53 117 руб.

2. Норму амортизации. Нормы амортизации, которые применяются при нелинейном методе, определены в пункте 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ. Для каждой амортизационной группы установлены фиксированные нормы амортизации, которые не зависят от сроков полезного использования основных средств (как при линейном методе).

Ежемесячную сумму амортизации рассчитывайте по формуле:

Пример расчета амортизации нелинейным методом в налоговом учете

В январе организация приобрела основное средство – ноутбук по цене 102 000 руб. (без НДС). В этом же месяце ноутбук был введен в эксплуатацию. Бухгалтер определил, что в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, ноутбук относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования от двух до трех лет). Срок полезного использования ноутбука составляет 36 месяцев. Других основных средств, входящих в данную амортизационную группу, в организации нет.

Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется нелинейным методом.

Ежемесячная норма амортизации основных средств, входящих во вторую амортизационную группу, составляет 8,8 процента (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Ежемесячно бухгалтер определял суммарный баланс амортизационной группы и сумму амортизации по данной группе:

По истечении 18 месяцев эксплуатации ноутбука размер суммарного баланса стал ниже 20 000 руб. Других основных средств, относящихся ко второй амортизационной группе, организация в эксплуатацию не вводила.

В августе 2021 года бухгалтер включил в состав внереализационных расходов всю сумму остаточной стоимости по данной амортизационной группе в размере 19 431 руб.

Налоговый учет

В налоговом учете в начале периода производится расчет суммы износа. Для группы рассчитывается суммарный баланс, т.е. сумма остаточной стоимости по всем объектам подгруппы. При вводе в эксплуатацию нового объекта он будет увеличиваться, при выбытии снижаться.

Сумму износа по подгруппе требуется исчислить по формуле:

• Амг – групповая амортизация за месяц
• СБг – суммарный баланс по подгруппе
• К– норма амортизации

Таблица 4. Норма показателя.

Амортизация и налоговый учет на видео:

Отдавая предпочтение какой-либо из методик износа важно, тщательно анализировать все преимущества и недостатки для конкретного предприятия. Изменение выбранного способа не предусмотрено на протяжении срока расчета износа по учитываемому элементу

Напишите свой вопрос в форму ниже

Период начисления амортизации

Амортизацию начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). В таком же порядке начисляйте амортизацию по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений основных средств, полученных по договорам аренды или безвозмездного пользования (ссуды) (п. 6, 7 ст. 259.2 НК РФ).

При расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) основного средства, а также при возврате основного средства, переданного в безвозмездное пользование, амортизацию начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли эти события (п. 9 ст. 259.2 НК РФ).

Амортизацию по каждой амортизационной группе (подгруппе) начисляйте до тех пор, пока ее суммарный баланс не станет менее 20 000 руб. В месяце, следующем за тем, в котором данное значение было достигнуто (при условии, что в следующем месяце суммарный баланс амортизационной группы не увеличился), организация вправе ликвидировать эту амортизационную группу (подгруппу) и списать ее остаточную стоимость на внереализационные расходы. Такой порядок предусмотрен пунктом 12 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Использование коэффициентов

В некоторых случаях при начислении амортизации линейным способом к основной норме износа можно применять дополнительные коэффициенты, в зависимости от которых она:

• Повышается;
• Понижается.

Налоговым кодексом РФ определено, в каких случаях и размерах они применяются.

Повышающий коэффициент не выше 2 используется в следующих случаях:

1. При использовании оборудования в агрессивной среде и при повышенной сменности. Под агрессивной средой подразумевается взрывоопасная, отравляющая, пожароопасная обстановка, которая может стать причиной аварии, природные и искусственные обстоятельства, приводящие к повышенному износу актива.
2. Для основных фондов сельскохозяйственных предприятий промышленного типа.
3. Для имущества организаций со статусом резидента промышленно-производственной особой экономической зоны.
4. Для оборудований с высокой энергетической эффективностью.

Повышающий коэффициент не выше 3 используется для следующих объектов:

1. При изнашивании лизингового имущества. Исключением являются активы, которые относятся к амортизационные группам под номерами 1, 2, 3.
2. Для амортизации фондов, которые предназначены для реализации научно-технической деятельности.
3. Для оборудований, которые применяются при ведении деятельности, относящейся к добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

П.10 ст.259 НК РФ разрешает предприятиям устанавливать пониженные нормы износа. Их нельзя менять на протяжении всего налогового периода. Эти коэффициенты обязательно должны быть прописаны в учётной политике и применяться с начала налогового периода.

Расчет для б/у ОС

Многие предприятия в процессе деятельности приобретают объекты, которые ранее уже эксплуатировались. Помимо ненового имущества, как б/у расцениваются предметы, которые вносились в качестве взноса в уставной капитал. Также к данной категории относят имущество, которое осталось на предприятии после прошедшей на нем реорганизации.

Амортизация указанным методом для объектов, уже бывших в употреблении, осуществляется так же, как у новых. Поэтому порядок расчета аналогичен.

Исключение заключается в том, что б/у ОС будут иметь более короткий эксплуатационный срок. Чтобы вычислить его, нужно отнять количество лет, которые объект использовался прежним владельцем, от показателя эксплуатационного срока из классификатора. Дальнейшие расчеты проводят по описанным ранее формулам.

Итоги

Понятие амортизационных отчислений применяется в бухгалтерии и важно в сфере налогообложения. Величина параметра регламентируется нормативными актами. За счет лимитных значений предприятие имеет возможность снизить свои налоговые обязательства. Руководство имеет право самостоятельного выбора способа исчисления, однако в некоторых ситуациях, попадающих под исключения, он определяется в соответствии с позициями законодательных актов. Представителю бизнеса нужно учитывать, что в однородных группах объектов ценности должен быть использован один метод расчетов.

Линейный способ – что собой представляет?

Одним из наиболее простых способов начисления амортизации основных средств считают линейный метод. Он подразумевает, что полная стоимость принимаемого на баланс имущества будет списываться равномерно на протяжении всего срока использования. Особенности использования этого метода отражены в пункте 4 статьи 259 НК РФ.

Чтобы произвести расчеты по амортизации, бухгалтеру необходимы следующие вводные параметры:

• Первичная стоимость. К цене приобретения прибавляются затраты на строительство, если таковые были. Если на предприятии проводили переоценку ОС, то вместо первичной стоимости используют восстановительную.
• Срок эксплуатации. Для его определения можно воспользоваться специальным классификационным перечнем. Там все ОС распределены на группы, нужно лишь найти, к какой из них относится приобретенное имущество. Если же ОС нельзя отнести ни к одной амортизационной группе, то предприятие самостоятельно рассчитывает срок эксплуатации, взяв за основу планируемый физический износ, примерное время применения и условия эксплуатации имущества.

Зная эти два параметра, можно рассчитать норму амортизации и будущие начисления.

Формулы для расчетов амортизации линейным методом

Норма амортизации – относительный показатель, определяющий, какую часть стоимости имущества нужно списывать ежегодно. Выражается в процентах. Формула для расчета выглядит так:

Где:

• K – норма амортизации на год,
• n – количество лет использования.

Предприятия чаще всего используют не годовую, а месячную норму. В таком случае полученное значение нужно разделить еще на 12.

Но для начисления амортизации нужен абсолютный, а не относительный показатель, то есть конкретное число, которое и будет определять размер ежемесячных отчислений по амортизации. В этом случае нужно использовать следующую формулу:

Где С – первоначальная стоимость ОС.

Пример расчета

Чтобы порядок вычисления был более понятным, рассмотрим конкретную ситуацию.

5 апреля 2021 года был приобретен станок для обработки дерева. Его первоначальная стоимость равна 216 000 рублей. Именно по такой цене станок и был поставлен на баланс предприятия без каких-либо дополнительных трат. Как же определить размер будущих отчислений по амортизации?

Для начала нужно обратиться к справочнику по классификации ОС. Согласно ему станок входит в 4-ю амортизационную группу. Отсюда следует, что срок его эксплуатации равен 6 годам. Все данные для расчета есть, теперь определим размер ежемесячных амортизационных отчислений:

Это означает, что в течение 6 лет каждый месяц 3 000 рублей будут относиться на расходы организации в качестве амортизационных отчислений.

Правила начисления амортизации

Использование линейного метода предполагает выполнение ряда правил. Организация должна руководствоваться следующими особенностями:

• ежемесячное начисление амортизации должно производиться 1-го числа;
• первый раз амортизация начисляется только в следующем месяце после принятия ОС на баланс;
• если время эксплуатации закончилось или ОС больше не числится на балансе предприятия, то начисления амортизации прекращаются со следующего месяца;
• если принято решение о консервации ОС более чем на 3 месяца или ему требуется долгосрочный ремонт (больше 12 месяцев), то на протяжении этого времени начисления по амортизации делать не нужно;
• даже при наличии убытков отчисления необходимо производить;
• учет начислений нужно делать в том налоговом периоде, в котором они и были произведены.

Нововведения 2021 года, связанные с амортизацией ОС

С начала года относительно амортизации имущества появилось несколько нововведений:

• если ОС используются в неблагоприятных условиях или они задействованы в более длительных сменах, то повышающий коэффициент к ним применять запрещено (не касается имущества, непрерывно используемого в соответствии со своими свойствами);
• организация не может использовать сразу несколько повышающих коэффициентов;
• предприятия, использующие нелинейный метод амортизации, могут перейти на линейный метод.