Дивиденды имуществом — а возможна ли такая выплата?

Законодательные акты понимают под дивидендами часть прибыли компании, которая подлежит распределению между собственниками. Как правило, такое распределение проходит в денежной форме, для этого используется пропорциональное соотношение акций, долей или вкладов в уставном капитале. В отдельных случаях закон позволяет выплатить дивиденды имущественными активами предприятия – все нюансы такой процедуры можно узнать из представленного материала.

Выплата дивидендов имуществом – основные понятия

Согласно ст. 43 НК РФ, дивиденды – это любой доход, который был получен акционером (участником) от ООО в процессе распределения прибыли, оставшейся после уплаты всех положенных налогов.

Решение о выплате дивидендов принимается единственным участником или общим собранием всех участников ООО. После принятия решения подписывается протокол собрания.

Дивиденды могут быть получены в денежной форме, наличными или безналичным способом, а также имуществом, если такой порядок предусмотрен уставом организации. Сама выплата дивидендов становится возможной исключительно при условии, что чистый доход организации (размер чистых активов) оказывается больше, чем уставный капитал и резервный фонд, в т.ч. после выплаты дивидендов. Необходимо помнить о следующих моментах:

1. Дивиденды являются прибылью участников (единственного участника) организации, а с суммы прибыли положено уплачивать налоги.
2. Если дивиденды получены ООО или ИП на специальном налоговом режиме, налог на прибыль или НДФЛ уплачивается вне зависимости от выбранного режима налогообложения.
3. Ставка налога на прибыль/НДФЛ – от 13% до 15% (зависит от получателя прибыли в виде дивидендов).

Важно!

На основании подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, с 1 января 2011 года доходы российского ООО в форме дивидендов от другого российского ООО, в котором доля участия первого ООО составляет как минимум 50% на протяжении 1 года непрерывно, не будут облагаться налогом по УСН (0%) и налогом на прибыль.

Как оформить и выплатить дивиденды имуществом

Выплата дивидендов возможна, если по итогам предыдущего года у компании имеется прибыль, а стоимость чистых активов превышает размер уставного капитала. Если размер активов станет ниже уставного капитала по итогам распределения прибыли, выплата дивидендов также не допускается.

Необходимые документы и сведения

Для выплаты дивидендов в имущественной форме и надлежащего учета этой процедуры, необходимы следующие сведения:

• данные о размере долей каждого собственника компании – их можно получить из устава или выписки ЕГРЮЛ;
• сведения о прибыли по итогам календарного года – она определяется после выплаты всех налогов и сборов, и фиксируется в документах бухгалтерского учета (например, составляется отчет о прибылях и убытках, бухгалтерский баланс и т.д.);
• данные о размере прибыли, которая будет направлена на выплату дивидендов – собственники могут сами определить размер распределяемой прибыли в решении общего собрания (может приниматься решение и о направлении всей прибыли на производственные цели без выплаты дивидендов);
• сведения о стоимости имущественных активов, которые будут распределены между учредителями – для этого могут использоваться данные бухгалтерского учета или отчет независимого оценщика.

Именно оценка имущества является одним из наиболее сложных вопросов при выплате дивидендов.

Собственники могут сами определить стоимость вещей и предметов, однако этот показатель не должен существенно отличаться от рыночной оценки – в противном случае, налоговые органы будут рассматривать такую выплату как попытку занижения базы для налогообложения. Поэтому оптимальным вариантом является обращение за услугами к профессиональному оценщику – его отчет снимет все претензии налоговых органов.

Исходя из изложенного, для распределения прибыли в виде имущества, будут использоваться следующие документы:

• действующая редакция устава компании;
• актуальная выписка ЕГРЮЛ;
• протокол общего собрания участников или решение единственного учредителя;
• отчет о прибылях и убытках, бухгалтерский баланс и иные документы бухучета;
• выписка о стоимости имущественных активов или отчет независимого оценщика.

В зависимости от условий хозяйственной деятельности, могут потребоваться и иные документы. Например, при доле участника в уставном капитале свыше 25%, может фиксироваться случай взаимосвязанной или крупной сделки – такие ситуации требуют дополнительного документального оформления.

Инструкция

Алгоритм действий участников предприятия при выплате дивидендов в имущественной форме выглядит следующим образом:

• зафиксировать прибыль по итогам года в документах бухгалтерского и налогового учета;
• произвести выплаты обязательного характера – налоги, сборы, страховые взносы и т.д.;
• провести оценку вещей, предметов и объектов, которые будут переданы в качестве дивидендов;
• провести общее собрание и утвердить решение о сумме распределяемой прибыли, форме дивидендов и состава передаваемых активов;
• передать каждому собственнику часть имущества, определенную для него в протоколе, а также зарегистрировать право собственности, если такое требование содержится в законе (например, на недвижимость или автотранспорт).

Учтите, что любая форма дивидендов означает доход для собственника. Поэтому ему нужно рассчитать и оплатить НДФЛ от рыночной стоимости имущества, полученного от предприятия.

Протокол о выплате

По итогам общего собрания собственников составляется протокол, в котором должны быть утверждены следующие вопросы:

• отчет о прибылях и убытках за прошедший год;
• размер прибыли по итогам года;
• размер прибыли, подлежащей выплате по дивидендам;
• отчет об оценке имущества, подлежащего передаче учредителям;
• порядок и формы выплат (допускается комбинированная выплата – часть деньгами, часть имущественными активами).

Порядок утверждения указанных решений определяется пунктами устава. Как правило, для положительного решения по каждому вопросу необходимо набрать более 50% или 2/3 голосов. Если кто-либо из участников не согласен с порядком распределения прибыли или размером дивидендов, он может оспорить протокол в судебном порядке.

Бланк протокола можно скачать здесь.

Образец протокола

Решение единственного учредителя

Выплата дивидендов имуществом – ограничительные факторы

Существует несколько ограничительных факторов, которые необходимо принимать в расчет:

1. Минфин и ФНС утверждают, что выплата дивидендов имуществом является его реализацией, а потому придется уплачивать налог на прибыль (или единый налог по УСН) и НДС.
2. Если выплата дивидендов имуществом производится в пользу физического лица, для которого дивиденды являются единственным доходом в организации, в ИФНС подается уведомление о невозможности удержания с физлица НДФЛ. При этом получатель дивидендов обязуется уплатить НДФЛ самостоятельно не позднее 15.07 следующего года.
3. В уставе ООО должны быть перечислены виды имущества, которые может быть передано в качестве дивидендов (движимое, недвижимое, в т.ч. ценные бумаги).

Выплата дивидендов имуществом – мнение Федеральной налоговой службы и Министерства финансов

Чиновники Минфина и ФНС сошлись во мнении относительно того, что выплата дивидендов имуществом – не что иное, как передача прав собственности на него. А потому можно считать такое распределение прибыли продажей имущества, в результате чего возникает обязательность по перечислению в бюджет НДС, налога на прибыль или единого налога по упрощенной системе налогообложения.

Министерство финансов, по всей видимости, исходит из того, что организация, если бы хотела избавиться от имущества, сперва продала бы его, а с вырученных средств выплатила дивиденды.

Мнение судей

Судьи в этом вопросе придерживались иной позиции. Так, по их мнению, на основании статей Налогового кодекса объектом налогообложения может выступить непосредственно реализация товаров, прибыль, само имущество, а также доход или расход.

В случаях, когда речь идет о передаче имущественных прав в виде дивидендов, не происходит движение денежных средств, а значит говорить о факте реализации не представляется возможным.

Поэтому суд считает, что такие выплаты не подлежат обложению НДС.

Что такое реализация?

Статья 39 НК РФ гласит, что реализация представляет собой передачу права собственности на товары, выполнение работ и оказание услуг одним лицом для другого с последующим получением денежного вознаграждения. В отдельных случаях допускается реализация на безвозмездной основе.

В соответствии с Налоговым кодексом операции по реализации товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Также сюда относится реализация предметов залога, имущественных прав, передача права собственности, результатов от работ и услуг, оказанных на безвозмездной основе.

Что такое доход?

Простыми словами доход представляет собой денежные средства или блага в натуральной форме, полученные в результате деятельности организации. Также доход можно квалифицировать как экономическую выгоду, которая определяется в соответствии с главами Налогового кодекса «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций». Следовательно, признанные доходы подлежат налогообложению НДФЛ и налогом на прибыль.

Доход, который получает акционер или участник общества при распределении чистой прибыли от осуществляемой деятельности признается дивидендами. Чистой считается прибыль, оставшаяся после погашения всех обязательств перед налоговой инспекцией и фондами. Размер дивидендов определяется пропорционально доле участника в уставном капитале организации.

В судебном разбирательстве, которое было описано выше в статье, налоговая инспекция пыталась убедить суд, что передача имущества участникам общества является реализацией, а не дивидендами. Именно поэтому налоговая решила, что имеет право пересчитать сумму НДС в сторону увеличения. Однако, суд с позицией инспекции не согласился и удовлетворил иск налогоплательщика.

Выплата дивидендов имуществом – позиция судов

Суды НЕ согласны с мнением Минфина РФ и ФНС РФ

– они убеждены в том, что дивиденды, выплаченные имуществом, должны облагаться НДФЛ, но не НДС или налогом на прибыль (единым налогом по УСН), поскольку выплата дивидендов имуществом не приравнивается к его реализации. Однако, суды выдвигают перечень необходимых условий, только при соблюдении которых организация получает право на выплату дивидендов имуществом:

1. У организации должна быть нераспределенная прибыль после уплаты налогов.
2. В уставе ООО должна быть указана возможность выплаты дивидендов имуществом.

Законодательные акты по теме

Статьей 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее- Закон N 208-ФЗ) прямо предусмотрена возможность выплаты дивидендов акционерам не деньгами, а иным имуществом. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» подобного положения не содержит, однако, учитывая отсутствие законодательного запрета, ООО вправе на основании соответствующего решения общего собрания участников общества в счет исполнения обязательства по выплате части чистой прибыли передать участнику не денежные средства, а иное имущество, в том числе недвижимое (см. также письмо Минэкономразвития России от 27.11.2009 N Д06-3405).

При выплате дивидендов в виде имущества право собственности на это имущество, ранее принадлежащее организации, переходит к его участникам (п. 32 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2, п. 1 ст. 66 и п. 3 ст. 213 ГК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются, в том числе операции по реализации товаров на территории РФ. Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на них, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

В связи с этим, по мнению Минфина России, а также налоговых органов, для целей налогообложения передача имущества в качестве дивидендов признается реализацией и облагается налогами, как реализация (см. письма ФНС России от 15.05.2014 N ГД-4-3/[email protected], Минфина России от 17.12.2009 N 03-11-09/405, УФНС России по г. Москве от 05.02.2008 N 19-11/010126). Иными словами, передача имущества в счет выплаты дивидендов является объектом налогообложения НДС. Налоговая база в этом случае определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ как стоимость этого имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Судебные органы по рассматриваемому вопросу придерживаются иной точки зрения. Так, в постановлениях АС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2015 N Ф02-6656/14 по делу N А58-341/2014, ФАС Уральского округа от 23.05.2011 N Ф09-1246/11 судьи пришли к выводу: поскольку законодательство допускает выплату дивидендов акционеру недвижимым имуществом, передача данного имущества не образует иной объект налогообложения, кроме дохода, следовательно, не является реализацией недвижимого имущества, облагаемой НДС.

Арбитражный суд Республики Саха в своем решении от 21.07.2014 N А58-341/2014 отказал в удовлетворении требований налогового органа о доначислении НДС по следующим основаниям. Действительно, в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией признается передача на возмездной основе права собственности. Между тем, в соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. При этом согласно частями 1, 3 ст. 42 Закона N 208-ФЗ допускается выплата дивидендов в неденежной форме (иным имуществом), если это предусмотрено уставом общества. Следовательно, если при рассматриваемых обстоятельствах для акционера приобретение указанного имущества являлось получением дивиденда (дохода) от общества, то и для общества передача указанного имущества являлось выплатой дивиденда (дохода), но никак не реализацией дивиденда, а значит и не реализацией имущества в смысле, придаваемом реализации статьями 39, 146НК РФ. Иное, в разрез со смыслом статей 39, 43, 146 НК РФ, свидетельствовало бы о том, что выплата дивиденда (дохода) представляет собой реализацию имущества, то есть объект обложения НДС. Аналогичные выводы представлены в постановлениях ФАС Уральского округа от 30.08.2005 N Ф09-3713/05-С2, от 03.10.2006 N Ф09-8779/06-С2.

Типичные ошибки

Ошибка:

Юридическое или физическое лицо получает дивиденды имуществом, после чего не уплачивает НДФЛ.

Комментарий:

Уплата НДФЛ при получении дивидендов имуществом является обязательным – в этом во мнении сходятся суды, Минфин и ФНС РФ.

Ошибка:

Организация, которая выплатила дивиденды имуществом, отразила передачу имущества в счет выплаты дивидендов как продажу с начислением НДС.

Комментарий:

Такой подход пропагандирует Минфин и ФНС, однако, суды утверждают, что выплата дивидендов имуществом не является его реализацией, а потому необходимости уплачивать НДС.

Как их отразить

Закон рассматривает выплату дивидендов в имущественной форме как реализацию, поэтому предприятию необходимо учесть эту сделку в бухгалтерской и налоговой отчетности. Однако судебная практика дает иную трактовку – передача имущества в составе дивидендов не является реализацией, поскольку не направлена на извлечение прибыли от хозяйственной деятельности. Если ИФНС настаивает на налогообложении такой сделки, действия инспектора можно обжаловать.

Порядок отражения выплаты в бухучете выглядит следующим образом:

• по дебету счета 84 отражается нераспределенная прибыль (если она имеется у предприятия);
• по коду 75-2 отражаются расчеты по начисленным дивидендам;
• кредит счета 68 отражает расчеты по налогам и сборам, удержанным при передаче имущества учредителям.

Имущество, переданное учредителям, будет списано с баланса предприятия, о чем составляется комиссионный акт.

Нужно ли восстанавливать НДС с остаточной стоимости при выплате дивидендов имуществом компании? Смотрите в видео ниже:

Ответы на распространенные вопросы о том, как облагается налогом выплата дивидендов имуществом

Вопрос №1:

В каких случаях может понадобиться выплачивать дивиденды имуществом?

Ответ:

Такое случается достаточно редко. Но подобная необходимость возникает, например, если имеется нераспределенная прибыль на бухгалтерском балансе, однако, не представляется возможным изъять денежные средства из текущего оборота.

Вопрос №2:

Мне, как физическому лицу, дивиденды ООО были выплачены имуществом. Это мой единственный доход в данной компании, а потому НДФЛ мне придется уплачивать самостоятельно. Что если у меня не имеется возможности найти столь крупную сумму для уплаты НДФЛ с полученного в качестве дивидендов имущества?

Ответ:

Единственным вариантом в данной ситуации является реализация полученного имущества или его части с целью уплаты НДФЛ. Налог должен быть уплачен до 15 июля следующего года.

Возможность выплаты

Закон гарантирует собственникам компаний практически полную свободу предпринимательской деятельности, в том числе при определении порядка и размера дивидендных выплат. Вот какие правила этой процедуры зафиксированы в ГК РФ и профильных нормативных актах:

• стандартная форма распределения прибыли заключается в утверждении размера дивидендов и их выплате в денежном выражении;
• учредители компании могут предусмотреть возможность получить часть прибыли в виде имущественных активов – для этого нужно заранее внести соответствующий пункт в учредительные документы;
• в состав имущественных активов, который могут передаваться в качестве дивидендов, включаются вещи, недвижимые объекты, автотранспорт и иные предметы, не исключенные из оборота.

Это важно знать: Выплата дивидендов Газпрома за 2021 год: сроки выплаты

Необходимость использования такого варианта выплаты дивидендов может заключаться в отсутствии свободных средств у предприятия, когда все они вложены в длительный производственный процесс. Очевидно, что извлечение оборотных средств может негативно сказаться на результатах деятельности – в этом случае свободное имущество смогут получить собственники.

• Основанием для такой формы выплаты дивидендов будет являться решение общего собрания участников компании, итоги которого оформляются в виде протокола.
• Если у фирмы только один собственник, он будет принимать единоличное решение.

Любая форма выплаты дивидендов будет отражаться в документах бухгалтерского учета, а также подлежит налогообложению.