Как правильно заполнять декларацию по налогу на прибыль при выплате дивидендов

Структура Листа 03

Действующий бланк декларации по налогу на прибыль компаний закреплён приказом ФНС России от 19 октября 2021 года № ММВ-7-3/572. Согласно ему, Лист 03 декларации по налогу на прибыль в 2021 году предназначен для подсчёта налога с доходов, который фирма должна удержать как налоговый агент и источник выплаты. Этим же приказом установлены правила заполнения декларации по доходам и прибыли (далее – Порядок). Про то, кто должен заполнять Лист 03 декларации по налогу на прибыль, становится ясно по трём разделам, которые он включает:

Структурная часть Листа 03	Что отражать	Какими нормами НК РФ руководствоваться
Раздел А	Расчет налога с дивидендов/доходов от долевого участия в других организациях, созданных в России	По долевому участию: ст. 275; ст. 284; п. 4 и 5 ст. 286; п. 2 и 4 ст. 287; ст. 310.1.
Раздел Б	Расчет налога с доходов от процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам	Статья 281 Пункт 5 статьи 286 Пункт 4 статьи 287 Статьи 328 и 329
Раздел В	Реестр-расшифровка сумм дивидендов (процентов)	–

Как видно, дивиденды физическим лицам в Листе 03 декларации по налогу на прибыль тоже отражают (в строках 020, 021, 022, 023, 024, 030, 040, 050, 051, 052, 053, 054, 060). То есть, в нём показывают не только поступления, адресованные юридическому лицу в целом, но и дивиденды, которые эта фирма начислила физлицам и юрлицам, и в качестве налогового агента сдаёт данный отчёт.

Дивиденды и НДФЛ

Понятие «дивиденд» определено как в налоговом, так и в гражданском законодательстве. Однако поскольку речь идет о исчислении НДФЛ с этого вида дохода, то пользоваться следует формулировкой, содержащейся именно в Налоговом кодексе РФ. В этом документе (статья 43 пункт 1) указано, что под дивидендом понимается доход, полученный в результате распределения компанией оставшейся после налогообложения прибыли.

Когда подобный доход был получен от иностранной организации, то если он считается дивидендом по закону этого государства, то он также облагается налогом на доходы физических лиц в России.

Ставки налогообложения НДФЛ

Для расчета налога на доход при выплате дивидендов применяются две основные ставки:

13% должно уплатить физическое лицо, являющееся резидентом РФ;
для нерезидентов используется ставка 15%.

Формула расчета

Для расчета налога используется следующая формула:

НДФЛДив = Див * Н%, где

Див – полученные дивиденды;

Н% — налоговая ставка.

Например, было начислено 87 тыс. руб. дивидендов. Тогда требуется удержать налог в размере: 87000 * 13% = 11310 руб.

Кто обязан включить в декларацию Лист 03

Теперь о том, кто заполняет Лист 03 декларации по налогу на прибыль. Применительно к Разделу А это:

компании – эмитенты ценных бумаг (т. е. распределяющие остатки прибыли после уплаты налога) и признаваемые в связи с этим налоговыми агентами на основании п. 3 и подп. 1, 3 п. 7 ст. 275 НК РФ;
компании – не эмитенты ценных бумаг, но выплачивающие доходы по ним (должны указать ИНН эмитента) и признаваемые в связи с этим налоговыми агентами на основании подп. 2, 4, 5, 6 п. 7 и 8 ст. 275 НК РФ.

В свою очередь, Раздел Б предназначен для тех организаций, которые выплачивают проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам. Налог с них может составлять:

15% (подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ);
9% (подп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ).

Также см. «Ставка налога на прибыль в 2021 году для юридических лиц».

Налог с дивидендов по российским акциям

Размер налога зависит от того, является физическое лицо резидентом РФ или нет.

Справка. Резидентом считается лицо, находящееся на территории России более 183 календарных дня в течение года.

Обязанность перечислить в бюджет налог с выплаченных физическим лицам дивидендов лежит на компании-эмитенте. Это значит, что человек получает доход, уже свободный от НДФЛ. Но так поступают только в том случае, когда предусмотрена выплата в денежной форме. Если же дивиденды выплачиваются в иной форме, то действуют иначе. Компания, по чьим акциям налогоплательщик получил доход, должна проинформировать ИФНС о том, что не имеет возможности перечислить налог. Тем самым обязанность по уплате НДФЛ переходит на физическое лицо. Перечислить налог нужно на следующий год после получения дивидендов. Предварительно подается декларация 3-НДФЛ.

Правила заполнения Листа 03

Один из основных принципов заполнения Листа 03 декларации по налогу на прибыль – нарастающим итогом. Поскольку прибыль от дивидендов и/или долей в других бизнесах фирма показывает:

за отчетный период – 1 квартал, полугодие и 9 месяцев;
потом за весь налоговый период – календарный год.

Иногда возникает вопрос, нужно ли заполнять Лист 03 декларации по налогу на прибыль несколько раз, если за год было несколько решений о выплате дивидендов? Да, это необходимо: одно такое решение – отдельный заполненный на него Лист 03 (п. 11.2.1 Порядка).

А вообще, показать сведения о дивидендах нужно:

1. В Разделе А и В Листа 03.

2. Подразделе 1.3 Раздела 1 Листа 01.

Раздел В Листа 03 заполняют по каждой организации, которой были начислены дивиденды, показанные в Разделе А Листа 03. В том числе, облагаемые по нулевой ставке.

Также см. «Самое важное про декларацию по налогу на прибыль за 1 квартал 2021 года и образец заполнения».

Когда удерживается налог?

Срок уплаты НДФЛ с дивидендов зависит от того, кто будет его перечислять.

Брокер удерживает налог при каждом выводе денежных средств с брокерского счета клиента. По завершении календарного года брокер определяет налоговую базу за истекший налоговый период, учитывая при том уплаченный налог. Если выясняется, что удержан не весь налог, то производится доплата.
Когда налог уплачивает физическое лицо самостоятельно, то это нужно сделать не позже 15 июля следующего за годом получения дивидендов года. Такое положение модержится в статье 228 (п. 4) НК РФ.

Справка. Когда на счете инвестора не хватает средств для уплаты НДФЛ, то брокер обязан сообщить об этом в налоговую инспекцию, а физическое лицо должно заплатить положенную сумму по уведомлению ИФНС не позднее 1 декабря.

Образец заполнения

Теперь приведём пример заполнения Листа 03 декларации по налогу на прибыль в 2021 году.

Допустим, что ООО «Гуру» сдаёт декларации по налогу на прибыль каждый квартал. В 2021 году это общество получило дивиденды в размере 8 млн рублей. Среди них:

облагаемые налогом по нулевой ставке – 2 млн рублей;
облагаемые налогом по ставке 13% – 6 млн рублей.

Данные дивиденды не были учтены при расчете налога с дивидендов, выплаченных ООО «Гуру» в 2021 году.

Участники приняли решение распределить прибыль за 2021 год в размере 11 млн рублей. Дивиденды выплачены 22.03.2018, а налог, удержанный с них, перечислен в казну 23.03.2018.

Из общей суммы дивидендов:

2 млн рублей – начислено своему участнику-физлицу;
9 млн рублей – участникам-юрлицам.

Ниже в таблице показаны основные показатели налога на прибыль с дивидендов, выданных организациям.

Участники ООО «Гуру»	Начислено дивидендов, руб.	Ставка налога, %	Налог с дивидендов, руб.
ООО «Сила»	3 900 000	0	0
ООО «Триммер»	3 100 000	13	403 000
ООО «Дар»	2 000 000	13	260 000
Итого в т. ч. ООО «Триммер» и «Дар»	9 000 000	–	663 000
Итого в т. ч. ООО «Триммер» и «Дар»	5 100 000	13	663 000

Так как дивиденды были выплачены на основании только одного решения собственников, ООО «Гуру» включит в декларацию за I квартал 2018 года один Лист 03, в котором заполнит:

один Раздел А;
три Раздела В (по каждой фирме-получателю дивидендов).

Кроме того, ООО «Гуру» включит в отчёт подраздел 1.3 Раздела 1 Листа 01.

В итоге заполнить декларацию нужно следующим образом:

В отчёте за полугодие, 9 месяцев и весь 2021 год в строках с 01 по 21, а также во всех строках 040 подраздела 1.3 Раздела 1 Листа 01 по этим дивидендам ставят прочерки.

В отчёте за полугодие, 9 месяцев и весь 2021 год Раздел А листа 03 по этим дивидендам оформляют так же, как в декларации за 1 квартал. Кроме строк 110 и 120:

В отчёте за полугодие, 9 месяцев и весь 2021 год в строках 040, 050 и 060 Разделов В Листа 03 по этим дивидендам ставят прочерки.

Читать также

09.04.2018

Способы подачи декларации и уплаты налога

Вариантов передать декларацию в налоговую инспекцию несколько:

можно документа или взять его в ИФНС, заполнить от руки и отнести лично в инспекцию;
сделать то же самое через представителя;
подать документы через МФЦ;
заполненную 3-НДФЛ можно отправить по почте заказным письмом с уведомлением о вручении;
зарегистрироваться на сайте ФНС и в личном кабинете заполнить документ;
скачать специальную программу «Декларация» и готовый файл отправить в инспекцию.

Способы оплаты:

оплатить в личном кабинете налогоплательщика;
заполнить бумажный бланк вручную или на компьютере, распечатав его после этого, и оплатить в любом банке наличными;
заплатить через портал Госуслуг;
оплатить с банковской карты через систему дистанционного обслуживания.

Справка. С 2021 года разрешается оплачивать налоги за других. Это значит, что налог можно оплатить с карты, принадлежащей другому лицу. Деньги будут зачислены по указанным в платежном поручении реквизитам.

Прочие документы

Инвестируя в ценные бумаги на фондовом рынке, человек получает доход, с которого должен заплатить НДФЛ. Сумма налога указывается в декларации 3-НДФЛ, к которой прилагают дополнительные документы:

договор об открытии брокерского счета (либо справка, подтверждающая этот факт);
отчет о проведенных за истекший год операциях по своему БС (можно распечатать его в личном кабинете);
при проведении сделок в валюте – расчет с переводом полученных сумм в рубли;
пояснительная записка в произвольной форме.

Если к декларации прилагаются документы на иностранном языке, то их необходимо перевести на русский язык. При подаче документов в инспекцию лично нужно подготовить их в двух экземплярах. Второй остается на руках и на нем проставляется отметка о получении работником ИФНС.