На выбор юрисдикции для регистрации компании большое влияние оказывает дружелюбность налогового законодательства, наличие договоров об избежании двойного налогообложения. Ведь логично, что каждый деловой человек, планируя свой бизнес, заинтересован в получении максимальной выгоды. Налог на дивиденды является одним из главных факторов, который оказывает прямое влияние на желание зарегистрировать компанию в той или иной юрисдикции. Давайте же рассмотрим, какой размер налогообложения дивидендов в самых популярных странах среди украинских и российских бизнесменов.
Нормативные документы
Основным документом, которым следует руководствоваться при выплате дохода участникам предприятия, является Налоговый кодекс Российской Федерации, а конкретно .
Когда речь идет об иностранных учредителях, следует учитывать, что с рядом государств Российская Федерация имеет договоры об устранении двойного налогообложения, и если владелец части бизнеса является резидентом одной из таких стран, то налоги рассчитываются согласно этим договорам. Список стран обширен, и обязательно стоит в него заглянуть.
Итак, Россия имеет договоры об устранении двойного налогообложения со следующими странами:
| Европа | Австрия, Албания, Беларусь, Бельгия, Болгария, Великобритания, Венгрия, Германия, Греция, Дания, Ирландия, Испания, Италия, Исландия, Кипр, Литва, Латвия, Люксембург, Македония, Мальта, Молдова, Нидерланды, Норвегия, Польша, Португалия, Румыния, Словения, Словакия, Украина, Финляндия, Франция, Хорватия, Чехия, Швеция, Швейцария, Югославия |
| Азия | Азербайджан, Армения, Вьетнам, Израиль, Иран, Индия, Казахстан, Катар, Киргизия, Китай, специальный административный район Китая – Гонконг, КНДР, Корея, Кувейт, Ливан, Монголия, Объединенные Арабские Эмираты, Саудовская Аравия, Сирия, Сингапур, Таджикистан, Туркменистан, Турция, Узбекистан, Шри-Ланка, Япония |
| Америка | Канада, Куба, Мексика, США, Чили |
| Африка | Алжир, Ботсвана, Мали, Марокко, Намибия, ЮАР |
| Океания | Австралия, Индонезия, Малайзия, Новая Зеландия, , Филиппины. |
Дивиденды юридическому лицу-нерезиденту выплачиваются после определения размеров прибыли предприятия.
Порядок определения чистой прибыли
Чистая прибыль – один из основных показателей деятельности предприятия. Формул для ее расчета существует несколько. Но общая суть состоит в том, что это суммарная выручка предприятия за исключением всех его расходов и уплаченных налогов.
Рассчитывать чистую прибыль следует по правилам бухгалтерского учета, изложенным в письмах Минфина № 03-11-06/2/147 (от 20 сентября 2010 г.) и № 03-11-06/2/134 (от 20 августа 2010 г.).
Нужно учитывать, что распределение чистой прибыли на дивиденды допускается не всегда. Случаи, когда такое распределение запрещено для юридических лиц различных форм собственности, изложены в соответствующих актах:
- для ООО они содержатся в статье 29 № 14-ФЗ от 08.02.1998 ;
- для АО – в № 208-ФЗ от 26.12.1995 .
Для предупреждения недоразумений с налоговыми органами рекомендуется в день принятия решения о распределении дивидендов создавать справку об отсутствии оснований не позволять подобное решение.
Кто признается нерезидентом
П. 2 ст. 207 НК РФ приравнивает к нерезидентам граждан, находящихся в пределах России менее 183 дней на протяжении 12 идущих подряд месяцев. Учитывая данное положение, нерезидентом может оказаться не только иностранец, но и гражданин России, надолго или периодически покидающий ее границы.
Факт резидентства влияет на ставку НДФЛ по дивидендам, получаемым от российских компаний: для резидентов она устанавливается в размере 13%, для нерезидентов – 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Как оформляется выплата дивидендов
Решение о распределении дивидендов предприятия могут принимать раз в квартал, раз в полгода или раз в год. Однако полный расчет чистой прибыли производится только по окончании финансового года.
Все результаты финансовой деятельности компании за год определяются на общем собрании акционеров или участников. Период проведения таких собраний для ООО установлен с 1 марта по 30 апреля. Акционерные общества должны проводить собрания с 1 марта по 30 июня.
Общее собрание участников/акционеров должно решить:
- какая часть чистой прибыли будет направлена на выплату дивидендов;
- в каком порядке эта сумма будет распределена среди акционеров или участников.
- в какие сроки нужно провести выплаты.
Решение оформляется протоколом общего собрания либо приказом или решением единственного учредителя о выплате дивидендов.
Порядок распределения выплат
После определения чистой прибыли и принятия решения о ее распределении в качестве дивидендов необходимо ее разделить между всеми акционерами или участниками. Чаще всего деление осуществляется в соответствии с долевым участием каждого из них. Например, если учредитель имеет 50% в уставном капитале, то и доля его в дивидендах равна 50%.
Другой вариант: когда порядок распределения прибыли оговорен в уставных документах организации.
Спорные вопросы налогообложения, связанные с выплатой дивидендов
Компании, как правило, часть прибыли распределяют между участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Однако по решению общего собрания участников общества данный порядок распределения может быть изменен. Так, размер подлежащих уплате дивидендов может распределяться в равных долях между участниками общества (п.2 ст.28 Закона №14-ФЗ).
Например
, общий размер распределяемых дивидендов компании между двумя участниками составляет 1 млн рублей. Доля одного из участников составляет 30%. Уставом компании установлено, что размер причитающихся к выплате дивидендов распределяется непропорционально долям участников в уставном капитале. Так, участники распределяют дивиденды в равных долях, т.е. в размере 500 тыс. рублей каждому участнику.
С точки зрения гражданского законодательства такой порядок распределения допустим, но, как было отмечено нами выше, понятие «дивиденды» в налоговом законодательстве подразумевает пропорциональное распределение долей в уставном капитале. Именно ключевое слово «пропорционально» становится камнем преткновения в квалификации подобных выплат для целей исчисления налога на прибыль и НДФЛ. Несмотря на прямую возможность непропорционального распределения дивидендов, контролирующие органы считают, что распределенная таким образом часть прибыли не признается для целей налогообложения дивидендами.
В каких формах выплачиваются дивиденды
Выплата дивидендов юрлицу-нерезиденту может производиться в нескольких формах. Это могут быть и прямые денежные выплаты, и некое имущество, передаваемое ему в собственность. В последнем случае возможность расчетов подобным образом должна быть указана в учредительных документах организации.
Достаточно популярной является выплата дивидендов в форме акций самого предприятия. В 1990-х годах такая практика осуществлялась в России широко, однако с внесением поправок в п. 5 ст. 25 ФЗ «Об акционерных обществах» в 2001 году она утратила целесообразность и сейчас применяется редко.
Порядок и сроки осуществления выплат
То, в какие сроки и в каком порядке будут произведены выплаты, зависит от правовой формы организации компании. Общества с ограниченной ответственностью обязаны произвести расчет не позднее чем через 60 суток после принятия решения. Впрочем, в уставные документы ООО могут быть внесены и иные временные нормы.
В акционерных обществах сроки определяются статусом акционера и временем принятия решения. Конкретные сроки установлены в статье 42 ФЗ “Об акционерных обществах”. В обоих случаях выплаты нужно проводить в безналичной форме. Возможно получение дивидендов иностранной компанией-учредителем по доверенности.
Налог на дивиденды в разных юрисдикциях
Дивиденды – это именно тот доход, который распределяет акционерное общество или ООО между своими участниками, в зависимости от их взносов. Но, как известно, с вышеуказанного дохода приходится платить налог.
| Страна | Общие положения | Налог на дивиденды согласно с договором об избежании двойного налогообложения с Россией | Налог на дивиденды согласно с договором об избежании двойного налогообложения с Украиной |
| Кипр | не удерживает налог с дивидендов, которые выплачиваются нерезидентам. Однако с дивидендов резидентов Республики и лиц, имеющих постоянное место жительства, удерживается налог на оборону – 17%. | до 2021 г.: 5% если учредитель вложил в капитал юридического лица не менее 100 000 EUR, в остальных случаях – 10%;c 2021 года планируется увеличить налог на дивиденды в остальных случаях до 15%, а 5% оставить если выполняются условия: дивиденды получает компания, акции которой котируются на зарегистрированной фондовой бирже, при этом не менее 15% голосующих акций находятся в свободном обращении+15% капитала компании находятся во владении получателя дивидендов в течение 365 дней | 5% если акционер владеет не менее 20% капитала компании или его взнос в капитал составляет не менее 100 000 EUR;15% в остальных случаях. |
| Мальта | На Мальте выплата дивидендов корпорациями-резидентами освобождена от налогообложения, с физических лиц-резидентов (в том числе с нерезидентов, имеющих постоянное жительство) удерживается 15%. | 5% если лицо владеет не менее 25% капитала компании или его взнос в капитал составляет не менее 100 000 EUR;10% в остальных случаях.Как и в случае с Кипром, российское правительство договорилось о повышении ставки налога с 2021 года до 15%. | 5% если акционер владеет не менее 20% капитала компании;15% в остальных случаях. |
| Австрия | Налог на дивиденды в Австрии составляет 25% для корпораций и 27,5% для остальных получателей. Налог удерживается непосредственно австрийской компанией и перечисляется в налоговую службу. Однако в Австрии при определенных условиях дивиденды не облагаются налогом. | 5% если акционер прямо владеет не менее 10% капитала компании, выплачивающей дивиденды;15% в остальных случаях. | 5% если акционер прямо владеет не менее 10% капитала компании, выплачивающей дивиденды;10% в остальных случаях. |
| Великобритания | Доход в виде дивидендов до 2 000 фунтов налогом не облагаются, далее действует следующее правило:базовая ставка 7,5% — от 2 001 до 37 500 фунтов стерлингов;повышенная ставка 32,5% — от 37 501 до 150 000 фунтов стерлингов;дополнительная ставка 38,5% — от 150 001 фунтов стерлингов. | 10% | 5% если акционер владеет не менее 20% капитала компании;10% в остальных случаях (планируется повысить до 15% с 2021 года). |
| Чехия | Налог на дивиденды в Чехии – 15%. Компании и физические лица-нерезиденты с которыми нет действующего соглашения об избежании двойного налогообложения платят соответственно: 15% и 35%. | 10% | не более 5%, если получателем дивидендов является компания, которая владеет более 25% юридического лица плательщика дивидендов;в остальных случаях 15%. |
| Венгрия | Налог на дивиденды с физических лиц не удерживается | 10% | не более 5%, если получателем дивидендов является компания, которая владеет более 25% юридического лица плательщика дивидендов;в остальных случаях 15%. |
| Польша | В Польше стандартный налог на дивиденды – 19%. Однако выплаты резидентам стран ЕС и ЕЭЗ не облагаются налогом при соблюдении определенных условий. В частности иностранный бенефициар обязан владеть не менее 10% акциями польской компании как минимум не менее 2 лет. | 10% | не более 5%, если получателем дивидендов является компания, которая владеет более 25% юридического лица плательщика дивидендов;в остальных случаях 15%. |
| Эстония | налог на дивиденды не удерживается. В качестве исключения применяется 7% к дивидендам выплачиваемым физическим лицам резидентам и нерезидентам, если во время распределения применялась пониженная ставка налога на прибыль | — | не более 5%, если получателем дивидендов является компания, которая владеет более 25% юридического лица плательщика дивидендов;в остальных случаях 15%. |
| Грузия | Налог на дивиденды в Грузии – 5%, однако в стране есть специальные льготные режимы. В частности регистрация компании в Свободной индустриальной зоне освобождает юридическое лицо от налога при условии, что весь доход оно получает от экспорта. | — | не более 5%, если получателем дивидендов является компания, которая владеет от 25% юридического лица плательщика дивидендов;в остальных случаях 10%. |
| Канада | Налога на дивиденды в Канаде удерживается в размере 25% во время выплаты резиденту нерезиденту. | не более 10%, если получателем дивидендов является компания, которая владеет от 10% юридического лица плательщика дивидендов;в остальных случаях 15%. | не более 5%, если получателем дивидендов является компания, которая контролирует прямо или посредственно 20% юридического лица плательщика дивидендов;в остальных случаях 15%. |
| Гонконг | Налог на дивиденды не удерживается | 5%, если получателем дивидендов является компания, которая прямо владеет не менее 15% юридического лица плательщика дивидендов;в остальных случаях 10%. | — |
| Сингапур | Налог на дивиденды не удерживается | 5%, если получателем дивидендов является компания, которая прямо владеет не менее 15% юридического лица плательщика дивидендов;в остальных случаях 10%. | не более 5%, если получателем дивидендов является компания, которая контролирует прямо или посредственно 20% юридического лица плательщика дивидендов;в остальных случаях 15%. |
| ОАЭ | Нет налога на дивиденды | 0% | не более 5% при условии, что компания является владельцем от 10% капитала юридического лица-плательщика дивидендов |
| Оман | Иностранные компании, которые не имеют постоянное представительство и которые получают доход в Омане платят налог с дивидендов в размере 10%. Налог с дивидендов применяется только к дивидендам выплачиваемым АО, а не ООО | — | Правительством утвержден проект соглашения предусматривающий:не более 5%, если получателем дивидендов является компания, которая контролирует прямо или посредственно 20% юридического лица плательщика дивидендов;в остальных случаях 10%. |
| Уругвай | Налог на дивиденды в Уругвае – 7% (в некоторых случаях нераспределенная прибыль облагается 7%-ным налогом после 3 лет получения). | — | — |
