Налогообложение подарков от организаций и физлиц

Ежеквартальный отчет

Форма 6-НДФЛ представляет из себя ежеквартальную отчетность по налогу на доходы физических лиц. Для нее разработана и утверждена специальная форма (приказ ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450). Этот же нормативный акт закрепляет и электронный формат отчета и порядок его заполнения.

Все организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налоговыми агентами, должны сдавать расчеты по форме 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Если у компании не было начислений и выплат, то фактические нет и статуса налогового агента. Значит, представлять отчет по форме 6-НДФЛ в налоговую инспекцию не нужно.

Однако, чтобы инспекторы не заблокировали расчетный счет, безопаснее подать нулевой расчет или написать письмо, сообщив о том, что компания не является налоговым агентом (п. 3.2 ст. 76 НК РФ). Письмо можно составить в произвольной форме.

Расчет 6-НДФЛ

По удержанному НДФЛ с сотрудника отчитываться нужно каждый квартал. Как правило, делать это должны работодатели, которые в этом случае выступают в качестве налогового агента.

Важно! Сдавать расчет 6-НДФЛ за квартал нужно только в том случае, если в этот период сотруднику выплачивались доходы, с которых был удержан и уплачен налог.

Если у сотрудника налогооблагаемый доход появился только в середине года, например, в третьем квартале. В этом случае за 1 квартал и полугодие расчет сдавать не нужно, а налог отразить в расчете за 9 месяцев и в годовом.

Сроки сдачи расчета 6-НДФЛ:

• за 1 квартал – до 30 апреля
• за полугодие – до 31 июля
• за 9 месяцев – до 31 октября
• за год – до 1 апреля.

Если последний день сдачи отчета приходится на праздничный или выходной, то перенести его можно на ближайший рабочий день.

Предоставляется отчет в налоговую инспекцию по месту регистрации налогового агента. Соответственно, если в качестве налогового агента выступает организация – то по месту учета фирмы.

Расчет 6-НДФЛ состоит из титульного листа и двух разделов. Все листы должны быть заполнены.

1 раздел должен содержать информацию:

• начисленные сотрудникам доходы;
• предоставляемые вычеты;
• количество сотрудников;
• начисленный и удержанный НДФЛ.

Все показатели фиксируются нарастающим итогом по всем сотрудникам.

2 раздел содержит информацию о дате удержания налога. При этом все доходы должны быть сгруппированы по дате выплаты и сроку уплаты в бюджет.

Натуральный доход

К доходам физлиц в натуральной форме относятся (п. 2 ст. 211 НК РФ):

• оплата труда в натуральной форме;
• оплата товаров или услуг за физическое лицо в его интересах (к примеру, оплата за него обучения или отдыха, коммунальных услуг или питания);
• полученные физическим лицом товары, выполненные в его интересах работы или оказанные услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Выплату дохода в натуральной форме в 6 НДФЛ нужно обязательно отразить, как и выплату денежного вознаграждения. Полученный физлицом доход и исчисленный налог нужно учесть в строках 020 и 040 в периоде получения дохода. В сроку 070 нужно записывать налог по мере его удержания.

В разделе 2 нужно заполнить отдельный блок на каждое удержание налога. При этом дату получения дохода в натуральной форме в 6 НДФЛ 2019 нужно отразить в строке 100. Во всех блоках она будет одинаковой. Дату выплаты дохода, из которого удержан налог нужно указать в строке 110. В сроке 120 указывают следующий рабочий день после даты в строке 110. В строке 130 вносят информацию о части дохода в натуральной форме, с которой удержали налог. В строке 140 отражают сумму удержанного у физического лица налога.

доход в натуральной форме

Пример 2

Работнику ООО «Волна» выплачен натуральный доход 05.09.2016 в сумме 30 000 рублей, но удержать с него налог в сумме 3900 рублей не удалось. Доход в натуральной форме в 6-НДФЛ за 9 месяцев будет отражен таким образом:

020 – указываем сумму полученного дохода 30 000 рублей,

040 – отражаем исчисленный НДФЛ с дохода в натуральной форме 3900 рублей,

080 – 3900 рублей НДФЛ, т.к. налог не был удержан налоговым агентом, показываем в этой строке.

В Разделе 2:

100 – дата получения «натурального» дохода 05.09.2016.

110 – в нашем примере доход деньгами не выплачивался, значит и дату в этой строке не указываем.

120 — налог удержан не был, эта дата тоже нулевая.

130 – указываем сумму натурального дохода 30 000 рублей.

140 – налог удержан не был, поэтому в данной строке укажем нулевое значение.

Дата удержания налога с «натурального» дохода

По­сколь­ку НДФЛ с до­хо­да в на­ту­раль­ной форме не может быть удер­жан при его по­лу­че­нии, на­ло­го­вый агент дол­жен удер­жать налог за счет любых де­неж­ных до­хо­дов. Т.е. дата вы­пла­ты де­неж­но­го до­хо­да, из ко­то­ро­го удер­жан «неде­неж­ный» НДФЛ, долж­на быть по­ка­за­на по стро­ке 110 «Дата удер­жа­ния на­ло­га» формы 6-НД­ФЛ. При этом удер­жи­ва­е­мая сумма НДФЛ не долж­на пре­вы­сить 50% суммы вы­пла­чи­ва­е­мо­го де­неж­но­го до­хо­да (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Порядок удержания НДФЛ

С любого денежного вознаграждения, выплачиваемого сотрудникам, можно удержать НДФЛ с дохода, выдача которого происходит в натуральной форме. Но общая удерживаемая сумма не должна превышать 50% от общей получаемой сотрудником суммы (п.4 статья 226 НК РФ). Если всю сумму за раз удержать не получается, то остаток можно перенести на последующую выплату. При этом с дохода сначала нужно удержать текущий налог, а с оставшейся суммы 50%.

Пример удержания

20 сентября ООО «Континент» подарило сотруднику Кравцовой А.П. подарок, стоимостью 65 000 рублей. Это первый подарок Кравцовой в этом году. Оклад Кравцовой составляет 25 000 рублей. Выплата зарплаты в ООО «Континент» происходит два раза в месяц, 10 числа основная выплата и 25 – аванс. Аванс Кравцовой составляет 10 000 рублей.

Рассчитаем НДФЛ с подарка, учитывая, что это первый подарок за год:

(65 000 – 4 000) х 13% = 7 930 рублей

Рассчитаем сумму НДФЛ, которую мы сможем удержать с аванса 25 сентября:

10 000 х 50% = 5 000 рублей

Максимально возможный размер удержаний составляет:

(25 000 – 25 000 х 13% ) х 50% = 10 875 рублей

Оставшуюся сумму 2 930 рублей НДФЛ удерживаем с зарплаты 10 числа, значит зарплату Кравцова получит в размере:

25 000 – 3 250 – 10 000 – 7 930 = 3 820 рублей

Если налог не был удержан

Если на­ло­го­вый агент так и не смог в те­че­ние ка­лен­дар­но­го года удер­жать налог с до­хо­да в на­ту­раль­ной форме, то в го­до­вом Рас­че­те 6-НДФЛ он за­пол­ня­ет стро­ку 080 «Сумма на­ло­га, не удер­жан­ная на­ло­го­вым аген­том» (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В Раз­де­ле 2 формы 6-НД­ФЛ на­ту­раль­ный доход и не удер­жан­ный с него налог долж­ны быть по­ка­за­ны сле­ду­ю­щим об­ра­зом (Пись­мо ФНС Рос­сии от 01.08.2016 № БС-4-11/):

• по стро­ке 100 – дата фак­ти­че­ско­го по­лу­че­ния до­хо­да;
• по стро­кам 110 и 120 дата в фор­ма­те «00.00.0000»;
• по стро­ке 130 – сумма по­лу­чен­но­го на­ту­раль­но­го до­хо­да;
• по стро­ке 140 – «0».

Читать также
27.07.2016

Отображение даты фактического получения натурального дохода

В налоговой отчетности дата фактического получения дохода в натуральной форме должна совпадать с датой перечисления указанного вида налога физическому лицу. При этом совсем не обязательно, чтобы объект вознаграждения передавался в руки сотрудника. Подтверждением выплаты натурального дохода может стать:

• официальная квитанция на оплату образовательных программ (обучение);
• факт вручения ценного подарка;
• подтверждение оплаты за отдых работника.

При заполнении налоговой отчетности данную дату необходимо отобразить в строке 100, фиксирующей день, приуроченный ко дню непосредственного получения дохода сотрудником.

6-НДФЛ: подарки до 4000

В разделе 1 стоимость подарка отражается по строке 020, но если за год работник получил подарков общей стоимостью не более 4000 руб. – такие подарки можно вообще не отражать в декларации 6-НДФЛ. Об этом сказано в Письме ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/[email protected]

Если стоимость подарков, врученных сотруднику в течение года, превысит 4000 руб., то сумму презентов и вычет необходимо показать в соответствующих строках формы 6-НДФЛ (строки 020 и 030).

Пример

За 1 квартал ООО «Локация» начислила доход своим сотрудникам в размере 210 000 руб. (по 70 000 руб. в месяц). Сумма стандартных вычетов за квартал составила 4200 руб. (по 1400 руб. в месяц). Дата выплаты зарплаты – 7 число.

НДФЛ в каждом месяце квартала составил: (70000 -1400) х 13% = 8 918 руб.

Сумма исчисленного НДФЛ за 3 месяца равна: (210000 – 4200) х 13% = 26754 руб.

Налог удержанный (стр. 070) не включает сумму за март, т.к. зарплата марта выплачена в апреле.

Кроме этого, в феврале сотруднику вручили подарок стоимостью 3500 руб., а сотруднице к 8 марта подарили 4000 руб. Так как эти суммы не превысили установленного лимита, подарки в 6-НДФЛ не отразили. Разделы 1 и 2 заполнили следующим образом:

Как отразить в 6-НДФЛ материальную выгоду

Порядок отражения материальной выгоды в расчете 6-НДФЛ зависит от ее вида. Материальная выгода от экономии на процентах и иные виды выгоды отражаются по-разному. Это связано с тем, что НДФЛ с экономии на процентах рассчитывается иначе, чем с других видов материальной выгоды.

Как облагается НДФЛ материальная выгода

Как отразить в 6-НДФЛ материальную выгоду от экономии на процентах

В расчете 6-НДФЛ материальную выгоду от экономии на процентах отражают в разд. 1 и 2 с учетом правил п. п. 3.1 – 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ в следующем порядке.

Раздел 1 расчета

Перед заполнением строк 010 – 050 необходимо разделить получателей материальной выгоды на резидентов и нерезидентов.

Материальная выгода, полученная заемщиками – налоговыми резидентами РФ, включается в разд. 1, где отражаются доходы, облагаемые по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ, п. п. 3.1, 3.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):

• в строке 010 укажите ставку налога “35”;
• в строке 020 – общую сумму материальной выгоды и иных доходов, начисленных за отчетный период с начала года;
• в строке 030 укажите “0”, поскольку налоговые вычеты к этим доходам не применяются (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ, п. 1.8 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ);
• в строке 040 – сумму исчисленного НДФЛ;
• в строке 050 проставьте “0”, поскольку фиксированные авансовые платежи к этим доходам не применяются (ст. 227.1 НК РФ).

Материальная выгода, полученная нерезидентами, включается в разд. 1, в котором отражаются доходы, облагаемые по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ, п. п. 3.1, 3.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):

• в строке 010 укажите ставку налога “30”;
• в строке 020 – общую сумму материальной выгоды и иных доходов, начисленных за отчетный период с начала года;
• в строке 030 укажите “0”, поскольку налоговые вычеты к этим доходам не применяются (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ, п. 1.8 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ);
• в строке 040 – сумму исчисленного НДФЛ;
• в строке 050 проставьте “0”, поскольку фиксированные авансовые платежи к этим доходам не применяются (ст. 227.1 НК РФ).

Блок “Итого по всем ставкам” (строки 060 – 090) разд. 1 нужно заполнить один раз. Если в расчете несколько разд. 1, то строки 060 – 090 заполняются только на первой странице (п. 3.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).

В строку 070 включите НДФЛ с материальной выгоды, удержанный на отчетную дату (п. п. 3.1, 3.3 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).

В строке 080 рекомендуем указывать НДФЛ с материальной выгоды, который на отчетную дату остался неудержанным.

Есть позиция, согласно которой не удержанный с материальной выгоды налог отражается только в расчете за год. Однако Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ (и, в частности, п. 3.3) таких ограничений не содержит. ФНС России в своих разъяснениях прямо указывает, что строка 080 может заполняться в том числе в расчетах за I квартал, полугодие или девять месяцев. Например, на это указано в вопросах 2, 5 Письма от 01.08.2016 N БС-4-11/ (разъяснения даны в том числе в отношении НДФЛ с дохода в натуральной форме, но полагаем, что этот подход применим и для отражения налога, не удержанного с материальной выгоды).

Раздел 2 расчета

По общему правилу доходы от экономии на процентах нужно отразить в разд. 2 за тот квартал, в котором наступает срок перечисления НДФЛ с них (Письмо ФНС России от 15.12.2016 N БС-4-11/). Сделать это нужно следующим образом (п. 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):

• в строке 100 укажите последний день месяца, за который физлицом получена материальная выгода (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ);
• в строке 110 – дату, когда фактически удержали НДФЛ. Например, если НДФЛ с материальной выгоды вы удерживали из зарплаты, в строке 110 укажите дату выплаты этой зарплаты;
• в строке 120 укажите следующий рабочий день после даты, указанной в строке 110 (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ);
• в строке 130 – сумму материальной выгоды, начисленную на дату, указанную по строке 100, без вычитания НДФЛ;
• в строке 140 – удержанную сумму НДФЛ.

Но если в отчетном периоде, когда доход возник, налог с него не был удержан (например, из-за того, что работнику не выплачивались доходы в денежной форме), то в строках 110, 120 и 140 разд. 2 проставьте нули (“00.00.0000” и “0”), ведь в данном случае даты удержания и перечисления налога, а также суммы удержанного налога не будет 1. Такой вывод следует из п. п. 1.8, 4.1, 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, Письма ФНС России от 23.11.2016 N БС-4-11/ Если потом (например, в следующем квартале) налог вы сможете удержать и перечислить, эти операции нужно будет отразить в разд. 2 еще раз, указав в строках 110 – 140 соответствующие показатели.

Важно: при удержании налога с дохода от экономии на процентах частями из нескольких денежных выплат, у которых даты выплат и сроки перечисления налога разные, строки 100 – 140 нужно заполнить отдельно по каждой дате перечисления налога (п. п. 4.1, 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).

Как отразить в 6-НДФЛ материальную выгоду при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица, ценных бумаг

В разд. 1 расчета суммы материальной выгоды при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица, ценных бумаг включаются в доходы, облагаемые по ставке 13% или 30% в зависимости от статуса приобретателя (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ, п. 3.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ). Отразить такие суммы нужно следующим образом:

• в строки 020, 030, 040 суммы материальной выгоды включайте начиная с отчетного периода, в котором доход получен;
• в строку 070 НДФЛ с материальной выгоды включайте после фактического удержания налога;
• в строке 080 указывайте НДФЛ, который на отчетную дату не удержан с материальной выгоды.

В разд. 2 расчета материальная выгода по общему правилу отражается так же, как и материальная выгода от экономии на процентах, только в строке 100 следует указывать (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, п. п. 4.1, 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):

• для материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц, – дату их приобретения;
• для материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, – дату их приобретения, а если оплата ценных бумаг произошла после перехода к физлицу права собственности на них – дату оплаты.

Компания выдала материальную помощь более 4 000 рублей

Компания во втором квартале выдала сотруднику материальную помощь в размере 15 000 рублей. От НДФЛ освобождены только 4 000 рублей.

Материальную помощь более 4000 рублей за налоговый период надо показать в расчете. В строке 020 запишите всю сумму помощи. А в строке 030 отразите вычет в виде необлагаемой суммы — 4 000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Дата получения дохода в виде материальной помощи — день выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). На эту же дату компания удерживает НДФЛ. Поэтому день выплаты запишите в строках 100 и 110 раздела 2 расчета. Перечислить налог можно на следующий день.

На примере

Компания 17 мая выдала сотруднику материальную помощь — 15 000 руб. В этот же день удержала НДФЛ — 1430 руб. ((15 000 руб. — 4 000 руб.) × 13%). Помимо материальной помощи в течение полугодия компания начислила доходы 14 сотрудникам — 1 600 000 руб., исчислила и удержала НДФЛ — 208 000 руб. (1 600 000 руб. × 13%).

Раздел 1. В строке 020 компания записала начисленные доходы и материальную помощь — 1 615 000 руб. (1 600 000 + 15 000). В строке 030 — вычет 4000 рублей. В строке 040 — НДФЛ с доходов и помощи 209 430 руб. (208 000 + 1430).

Раздел 2. В строках 100 и 110 компания отразила дату выдачи материальной помощи. В строке 120 — следующий рабочий день. В строке 130 компания записала материальную помощь полностью — 15 000 руб. Расчет компания заполнила, как в образце 59.

Образец 59. Как заполнить расчет, если компания оказала материальную помощь более 4 000 рублей:

Наверх

Как происходит удержание налога

Когда доход получен в денежной форме, налог из него вычитается в это же время. В этом простота налогообложения денежных доходов. При натуральной форме доходов такое невозможно.

С учетом этого НДФЛ на натуральную форму вычитается из денежной формы доходов. Причем сумму этого налога, если он превышает 50% стоимости натуральной формы вознаграждения, работодатель исчислить из обычного дохода не имеет права.

Стоит обратить особое внимание, что сумму налога нужно предоставить в казну на следующий день после получения натуральной формы дохода и обязательно отобразить эту дату в 6-НДФЛ.

Короткое, но полезное видео про НДФЛ и натуральный доход: