Образец приказа о принятии учетной политики на 2021 год

Учетная политика предприятия: общие требования к оформлению

Учетная политика составляется по правилам, установленным законом о бухучете № 402-ФЗ от 06.12.2011, а также ПБУ 1/2008. Кроме того, в каждой отрасли могут действовать свои нормы, влияющие на ее содержание.

В составе учетной политики две части: бухгалтерская и налоговая. Их можно оформить в виде единого документа, состоящего из двух разделов, либо сделать два отдельных положения.

Применение учетной политики организации ведется непрерывно из года в год, а обоснованные изменения в нее могут быть внесены только с начала отчетного года. Приказ об учетной политике утверждает руководитель, не позднее 90 дней после регистрации компании. Например, учетная политика 2021 г. должна была быть принята до 31.12.2019 г., а документ, утвержденный в 2021 г., вступит в силу лишь с 01.01.2021 г.

Учетная политика организации должна отражать методы учета только по реально имеющимся активам, операциям, обязательствам. В тексте документа целесообразно закреплять те моменты учета, по которым есть выбор из нескольких вариантов, либо закон по ним не содержит однозначного толкования. Например: какие способы амортизации применяются, как создаются резервы и т.п. Переписывать однозначные положения ПБУ, или Налогового кодекса, не предлагающие выбора, бессмысленно.

Учетная политика для задач бухгалтерского учета

Учетная политика для решения задач бухгалтерского учета сформирована на основе Закона «О бухгалтерском учете», который вышел в свет в 2011 году, и подкреплена рядом не менее важных Положений, Планом счетов и Инструкцией по правильному его использованию.

Согласно заявленных законодательных актов, учетная политика насчитывает такие принципы и компоненты:

1. Бух. учет организован специальным отделом, подразделением, которое имеется на каждом предприятии. Возглавляет такую важную структуру главный бухгалтер.

2. В бух. учете применяется двойная запись. Что это значит? Любое изменение в расходной части отражается сразу по 2 строкам, что позволяет добиться целостного баланса составляющих.

3. Бухгалтерский учет всегда подчиняется и соответствует Плану счетов, которые указаны в Приложении 1.

4. Если грядут изменения в учетной политики, их следует показывать попунктно и последовательно.

5. Для ведения отдельного баланса не нужны отдельные работники или подразделения.

6. Формы первичной отчетности всегда постоянны и разработаны в едином формате.

7. Люди, занимающие определенные должности, могут претендовать на право подписи документов в случае если начальство отсутствует. Их перечень вносится в приложение 2.

8. Регистром бух. учета является Книга учета хоз. деятельности, обозначенная в Приложении, которое также описывает действующие принципы учетной политики в организации.

9. В качестве отчетного периода принято брать 1 календарный месяц.

10. Насколько существенен уровень, обозначено в величине 5% от общего размера объекта, по которому ведется учет, или соответствующей статьи бух. учета.

11. Если есть потребность избавиться от ошибки, допущенной в прошлом отчетном периоде, выявленной бухгалтером самостоятельно, необходимо внести соответствующую запись в текущий отчетности, где обозначить должные проводки и счета.

12. Что касается инвентаризации, которая затрагивает имущество и обязательства организации, она инициируется не реже 1 раза за год и является подготовительным этапом к составлению баланса за год.

13. Не необходимости переоценивать основные средства.

14. Объект, принятый бухгалтером на баланс, всегда считается основным средством, но только если он используется в уставной работе предприятия или для нужд управления и контроля. В данном случае обратите внимание на условия:

• объект должен подходить под применение на протяжении длительного временного отрезка, сроком от 1 года и более;
• предприятие не рассматривает в перспективе продажу объекта;
• цена на объект в том виде, в котором он поступил в организацию, больше 40000 рублей.

15. Сколько по времени можно применять основные средства, указано в Классификации основных средств от 2002 года.

16. Амортизационные расчеты ведутся без учета понижающих коэффициентов.

17. Амортизация подсчитывается линейным методом.

18. Если имущество числится на предприятии более 1 года, а его первоначальная цена составляла 40000 рублей, списание происходит постепенно.

19. Расходы, затрагивающие имущественный ремонт, относятся к затратам организации, однако сюда никогда не включают расходы на регулярные, запланированные ремонтные работы, которых требуют технологические требования.

20. Производственные запасы, находящиеся на складе, распределяются на счете 10.

21. Готовую продукцию следует относить на счет 41.

22. В качестве единицы подсчета запасов принимается номер каждого отдельного материального запаса.

23. Приобретенные запасы относят с учетом реальной себестоимости, счет 16 не применяется.

24. Если материальные запасы выходят из учета, их следует отражать в бух. учете исходя из усредненной себестоимости.

25. Себестоимостью для материальных запасов является цена, по которой имущество было куплено у поставщика, желательно подтвердить стоимость документом.

26. В себестоимость также входят транспортные и заготовительные издержки.

27. Нет необходимости отражать переоценку нематериальных активов.

28. Если нематериальный актив обесценился, показывать это на счетах и в балансе не тоже не нужно.

29. Амортизация в разрезе нематериальных активов показывается так, как и амортизация материальных.

30. Расходы, имеющие отношение к производству и реализации товара, услуг, распределяются на счете 20.

31. Дебиторскую и кредиторскую задолженность следует включать в счет 76.

32. Долговые обязательства являются разновидностью прочих затрат.

33. Объем денежной массы, находящейся на банковских счетах, оценивается на счете 51.

34. Учет капитала возможен с помощью счета 80.

35. Выручка определяется в соответствии с порядком поступления денег от заказчиков или клиентов, если соблюдены основные условия, описанные в категориях а, б, в и д п. 12 ПБУ 9/99.

36. Учет результатов хозяйственной деятельности фирмы включает отражение на счете 99.

37. Если есть оформленное и подписанное соглашение относительно строительного подряда, прибыль и затратная часть обеспечиваются без использования ПБУ 2/2008.

38. Вкладываемые средства предполагают единицей учетной политики серию.

39. Расходы, полученные вследствие приобретения финансовых вложений, по своей величине меньше уровня существенности, зафиксированного в п. 10 действующей учетной политики на предприятии, относятся к прочим затратам.

40. Текущая рыночная цена финвложений, исходя из которой обозначается рыночная оценка, подлежит корректировке и изменениям каждые 3 месяца.

41. Если по финансовым вложениям невозможно понять рыночную цену, тогда вложения нужно отобразить в бухгалтерском учете, ориентируясь на отчетное число по первичной себестоимости.

42. Стоимость финвложений учитывает каждую единицу отдельно.

43. Насколько потеряли в весе финансовые вложения, нужно отслеживать ежегодно, делается это с целью своевременного формирования резерва.

44. Взносы в резерв по сомнительной задолженности вносятся каждый квартал.

45. Не нужно формировать резерв на будущую оплату по отпускным для работников.

46. Не действует ПБУ 18/02.

47. Не используется ПБУ 11/2008.

48. Не применяется ПБУ 16/02.

49. Те лица, которые имеют право по указанию начальства получать подотчетные деньги, вносятся в приложение 3. Авансовые отсчеты формируются, а потом показываются не позднее срока в 30 календарных суток. Когда работник вернулся домой, на протяжении 3 дней он обязан положить перед начальством отчет о тратах.

50. График движения и отображения документов обусловливается приказом руководителя организации. Ответственность за соблюдение графика несет главный бухгалтер.

51. Формирование промежуточной отчетности и документации за год подразумевает использование форм баланса отчета по бланку 2.

52. Обязательная документация по желанию собственника может быть дополнена добавочными бумагами, к примеру, отчетом об изменении капитала и о движении денежной массы. Подобные документы помогают составить более полную картину о финансовом положении организации на текущий момент.

«Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: изменения

С 06.08.2017 г. в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» вступили в силу поправки (приказ Минфина РФ от 28.04.2017 № 69н). Его положения включают, в частности, следующие новшества:

• действие ПБУ «Учетная политика» теперь распространяется на всех юрлиц, кроме кредитных и государственных организаций,
• введена норма о самостоятельном выборе способа ведения бухучета, независимо от выбора других организаций, а дочерние общества выбирают из стандартов, утвержденным основным обществом (п. 5.1),
• понятие рациональности ведения бухучета уточнено — бухгалтерская информация должна быть достаточно полезна, чтобы оправдать затраты на ее формирование (п. 6),
• в случаях, если определенный способ ведения бухучета в федеральных стандартах отсутствует, организация разрабатывает его сама, исходя из п.п. 5 и 6 ПБУ 1/2008 и рекомендаций по бухучету, последовательно обращаясь к стандартам МСФО, федеральным (ПБУ) и отраслевым стандартам учета (п. 7.1), а фирмам, ведущим упрощенный бухучет (малые предприятия, некоммерческие организации, участники «Сколково»), при формировании учетной политики достаточно руководствоваться требованиями рациональности (п. 7.2),

Юлия Бусыгина,

руководитель направления обучения бухгалтерскому учету Школы СКБ Контур
Чтобы бухгалтерская отчетность была достоверной, нужно выполнить ряд основных мероприятий:

1. Проверить наличие первичных учетных документов, на основании которых в течение года составлялись бухгалтерские проводки.
2. Убедиться, что все факты хозяйственной жизни организации были отражены в бухгалтерском учете.
3. Проверить бухучет на наличие ошибок. Их проще исправить в текущем году, чем корректировать в следующем.
4. Проверить и пересмотреть учетную политику в целях бухгалтерского учета.
5. Провести инвентаризацию активов и обязательств. В соответствии с п. 27 Положения по ведению бухучета (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н) инвентаризацию активов можно провести в период с 1 октября по 31 декабря отчетного года. А инвентаризацию обязательств — по состоянию на 31 декабря включительно, поскольку отчетным периодом в данном случае является календарный год (см. п. 1 ст. 15 Закона № 402-ФЗ и рекомендации Минфина России в письме от 09.01.2013 № 07-02-18/01).
6. Провести реформацию баланса по состоянию на 31 декабря отчетного года.

График отпусков и резервы

Также не позднее чем за две недели до наступления нового календарного года нужно составить график отпусков на 2021 год. Соответствующий приказ должен быть датирован не позднее 17.12.2015 (ч. 1 ст. 123 ТК РФ).

По состоянию на 31 декабря нужно провести инвентаризацию резерва: сопоставить фактические суммы произведенных в текущем году расходов на оплату отпусков и отчислений в резерв. Правила создания резерва на оплату отпусков в бухучете не регламентированы. Поэтому важно, чтобы в учетной политике был закреплен порядок формирования резерва. Также до конца года следует составить смету отчислений в резерв на оплату отпусков в 2021 году.

Практикум-интенсив «Отпускные-2015» со скидкой 10 %

Узнать больше

Содержание учетной политики организации (ООО)

Положения учетной политики должны отражать:

• перечень нормативных актов, на основании которых компания ведет учет: Закон о бухучете № 402-ФЗ, ПБУ, НК РФ и др.,
• рабочий план счетов, оформленный как приложение к учетной политике,
• должности ответственных за организацию и ведение учета в компании,
• формы применяемой «первички», бухгалтерских и налоговых регистров — унифицированные формы, или самостоятельно разработанные,
• вопросы амортизации – методы начисления, периодичность (ежемесячно, раз в год и т.д.),
• лимиты стоимости основных средств, порядок их переоценки,
• учет материалов, готовой продукции, товаров,
• учет доходов и расходов,
• порядок исправления существенных ошибок и критерии отнесения к ним,
• прочие положения, которые организация сочтет нужным отразить.

Если «бухгалтерская» часть учетной политики организации достаточно универсальна для всех, то налоговая будет отличаться для каждого режима налогообложения, но в любом случае должна содержать:

• информацию о применяемой налоговой системе, а если имеет место совмещение налоговых режимов — порядок ведения раздельного учета,
• каким образом уплачиваются налоги в обособленных подразделениях, при их наличии,
• имеет ли предприятие налоговые льготы, и при каких условиях они действуют.

Учетная политика на 2021 год

Для любой компании учетная политика является основным документом, регулирующим жизнь организации. Учетная политика устанавливает правила работы как на текущий год, так и на более продолжительный период времени. Поэтому составлять учетную политику необходимо продуманно, а не просто скачав типовой документ из Интернета. Кроме того, важно обратить особое внимание на обязательные элементы учетной политики, изменения законодательства.

Традиционно учетная политика разделяется на две части:

• учетная политика для целей бухгалтерского учета;
• учетная политика для целей налогового учета.

Структуру и элементы учетной политики компания разрабатывает самостоятельно. Элементы можно разделить на следующие основные группы: основную; специальную; дополнительные элементы.

Основные элементы учетной политики – это те элементы, которые установлены законодательно. Для целей бухгалтерского учета основные элементы устанавливаются приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету», для целей налогового учета основным документом является Налоговый кодекс.

Для целей бухгалтерского учета утверждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• способы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля хозяйственных операций;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Для целей налогового учета в учетной политике отражается порядок начисления и уплаты налогов, и речь идет, прежде всего, о признании доходов и расходов для целей налогового учета.

Специальными элементами являются те элементы, которые характерны для конкретной отрасли (например, строительство, индустрия красоты) или для конкретной компании с учетом длительного производственного цикла.

Дополнительные элементы учетной политики – это те элементы, которые компания хочет дополнительно отразить самостоятельно.

Необходимо отметить, что в 2021 году кардинальных изменений в сфере бухгалтерского учета не предвидится, новые федеральные стандарты так и не были приняты.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

У ИП отсутствует обязанность составления учетной политики для целей бухгалтерского учета. Однако ИП обязаны разрабатывать учетную политику для целей налогового учета, причем данная обязанность не зависит от режима налогообложения, применяемого предпринимателем.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Для целей бухгалтерского учета в учетной политике целесообразно отразить следующие положения:

1. Необходимо определить, какую бухгалтерскую отчетность будет сдавать «упрощенец».

В учетной политике закрепить выбор варианта форм бухгалтерской отчетности, ведь приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н для субъектов малого предпринимательства предусмотрено право выбора между:

• общими формами отчетности;
• упрощенными общими формами;
• формами, предназначенными только для малых предприятий.

2. Нужно определиться с планом счетов, которые ведет компания.

Для ведения бухгалтерского учета субъект малого предпринимательства может сократить количество синтетических счетов в принимаемом им рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Субъект малого предпринимательства может открыть для обобщения информации:

а) о производственных запасах – счет 10 «Материалы» (вместо счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме»);

б) о затратах, связанных с производством и продажей продукции (работ, (вместо счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), 44 «Расходы на продажу»;

в) о готовой продукции и товарах – счет 41 «Товары» (вместо счетов 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция»);

г) о дебиторской и кредиторской задолженности – счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вместо счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).

Субъект малого предпринимательства, основываясь на разъяснениях Минфина РФ № ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства», может предусмотреть в рабочем плане счетов бухгалтерского учета:

а) для учета денежных средств в банках – счет 51 «Расчетные счета» (вместо счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»);

б) для учета капитала – счет 80 «Уставный капитал» (вместо счетов 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»);

в) для учета финансовых результатов – счет 99 «Прибыли и убытки» (вместо счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Поменять способы учета в учетной политике на более выгодные можно только в конце года, издав приказ руководителя, например, 31 декабря. Изменения начнут действовать с нового года.

3. Для целей бухгалтерского учета важно установить регистры бухгалтерского учета.

Проще говоря, регистры бухгалтерского учета представляют собой документы, которые ведет организация. Согласно законодательству, формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (п. 5 ст. 10 Закона № 402-ФЗ).

Но лучше «не изобретать велосипед» и использовать унифицированные формы. Для этого можно воспользоваться формами, которые утверждены в приложении к приказу Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства». Применять рекомендации, утвержденные настоящим приказом, следует с учетом изменений, произошедших в нормативном правовом регулировании бухгалтерского учета. Обращайте внимание на статус нормативных правовых актов, упоминаемых в настоящем документе.

4. Способы оценки активов и обязательств.

Так, в данном разделе можно отразить порядок группировки активов и обязательств.

Кроме того, важно определить, каким образом будут признаваться доходы и расходы. Большинство организаций учитывают в бухгалтерском учете доходы и расходы методом начисления (разд. IV ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 соответственно).

Еще одним важным вопросом является вопрос учета малоценных активов и начисления амортизации. Большинство компаний учитывают активы в бухгалтерском учете так же, как и в налоговом. Важно обратить внимание, что в учете активов для целей начисления амортизации с 2021 года произошли изменения. Так, амортизацию необходимо в налоговом учете начислять, если объект используется для извлечения дохода, срок полезного использования составляет более 12 месяцев, а стоимость составляет более 100 000 руб. Напомним, что в 2015 году стоимость имущества, на которое не начисляется амортизация, для целей бухгалтерского и налогового учета составляла всего 40 000 руб. Теперь в налоговом учете она изменилась, а в бухгалтерском осталась прежней.

Если в компании имеются нематериальные активы, например товарный знак, то необходимо в учетной политике отразить порядок учета НМА, в том числе начисления амортизации.

Для начисления амортизации нематериальных активов необходимо выбрать один из способов, установленных в п. 28 ПБУ 14/2007. Предусмотрены следующие способы: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Кроме того, в бухгалтерском учете может производиться переоценка основных средств и нематериальных активов. Но поскольку в налоговом учете она не производится, то большинство компаний не пользуются механизмом переоценки.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Изменить учетную политику из-за новшеств в законодательстве можно в любое время в течение года. Поправки начнут действовать в порядке, указанном в документе, который их вносит.

5. Ведение документооборота.

Наряду с другими решениями, необходимыми для организации бухгалтерского учета, утверждаются правила документооборота и технология обработки учетной информации (письмо Минфина РФ от 28.05.2007 № 07-05-06/134).

Согласно ст. 7 Закона № 402-ФЗ ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта. Таким образом, ответственность и организацию документооборота в микропредприятиях генеральный директор может взять на себя. Кроме того, руководитель может делегировать ведение документооборота, подписание отчетности главному бухгалтеру.

На основании ст. 29 Закона № 402-ФЗ первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет после отчетного года. А вот в налоговом учете такой срок ограничен всего 4 годами, поэтому многие компании устанавливают повышенный срок, такой же, как и в бухучете и для целей налогового учета.

В этом разделе также необходимо отразить, ведется бухгалтерский учет автоматизированно или вручную, также важно установить, в каком объеме в компании используется электронный документооборот.

6. Организация контроля хозяйственных операций.

Важно установить также порядок ведения внутреннего контроля. Статья 29 Закона «О бухгалтерском учете» закрепляет обязанность экономического субъекта организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Соответственно, даже если компания не обязана проводить обязательный аудит, то в ее обязанности входит организация внутреннего контроля. Особенности внутреннего контроля нужно закрепить в учетной политике.

В этом разделе важно возложить контроль ведения хозяйственных операций, а также порядок проверки ведения бухгалтерского учета.

Основными элементами внутреннего контроля экономического субъекта являются:

а) контрольная среда;

б) оценка рисков;

в) процедуры внутреннего контроля;

г) информация и коммуникация;

д) оценка внутреннего контроля.

Контрольная среда представляет собой совокупность принципов и стандартов деятельности экономического субъекта, которые определяют общее понимание внутреннего контроля и требования к внутреннему контролю на уровне экономического субъекта в целом. Контрольная среда отражает культуру управления экономическим субъектом и создает надлежащее отношение персонала к организации и осуществлению внутреннего контроля.

Оценка рисков представляет собой процесс выявления и анализа рисков.

В ходе такой оценки экономический субъект рассматривает вероятность искажения учетных и отчетных данных исходя из следующих допущений:

а) возникновение и существование: факты хозяйственной жизни, отраженные в бухгалтерском учете, имели место в отчетном периоде и относятся к деятельности экономического субъекта;

б) полнота: факты хозяйственной жизни, имевшие место в отчетном периоде и подлежащие отнесению к этому периоду, фактически отражены в бухгалтерском учете;

в) права и обязательства: имущество, имущественные права и обязательства экономического субъекта, отраженные в бухгалтерском учете, фактически существуют;

г) оценка и распределение: активы, обязательства, доходы и расходы отражены в правильном стоимостном измерении на соответствующих счетах бухгалтерского учета и в соответствующих регистрах бухгалтерского учета;

д) представление и раскрытие: данные бухгалтерского учета корректно представлены и раскрыты в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Экономический субъект может применять следующие процедуры внутреннего контроля:

а) документальное оформление (например, осуществление записей в регистрах бухгалтерского учета на основе первичных учетных документов, в том числе бухгалтерских справок; включение в бухгалтерскую (финансовую) отчетность существенных оценочных значений исключительно на основе расчетов);

б) подтверждение соответствия между объектами (документами) или их соответствия установленным требованиям (например, проверка оформления первичных учетных документов на соответствие установленным требованиям при принятии их к бухгалтерскому учету);

в) санкционирование (авторизация) сделок и операций, обеспечивающее подтверждение правомочности совершения их; как правило, выполняется персоналом более высокого уровня, чем лицо, осуществляющее сделку или операцию (например, утверждение авансового отчета сотрудника его руководителем);

г) сверка данных (например, сверка расчетов экономического субъекта с поставщиками и покупателями для подтверждения сумм дебиторской и кредиторской задолженности; сверка остатков по счетам бухгалтерского учета наличных денежных средств с остатками денежных средств по данным кассовой книги);

д) разграничение полномочий и ротация обязанностей (например, возложение полномочий по составлению первичных учетных документов, санкционированию (авторизации) сделок и операций и отражению их результатов в бухгалтерском учете на разных лиц на ограниченный период с целью уменьшения рисков возникновения ошибок и злоупотреблений);

е) процедуры контроля фактического наличия и состояния объектов, в том числе физическая охрана, ограничение доступа, инвентаризация (информация Минфина России № ПЗ-11/2013).

7. Иные мероприятия.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В налоговом и бухгалтерском учете удобно выбрать одинаковый способ списания товарно-материальных ценностей, чтобы избежать лишних расхождений.

Учетная политика для целей налогового учета

Для целей налогового учета в Налоговом кодексе не установлены обязательные элементы ведения налогового учета в компании.

Вместе с тем в учетной политике целесообразно закрепить следующие положения:

1. Необходимо указать, какие налоги платит компания и какую подает налоговую отчетность.

В 2015 году в ряде регионов появился, в частности, торговый сбор, и торговые компании вынуждены его платить, поэтому порядок начисления и уплаты торгового сбора должен найти отражение в учетной политике на 2021 год.

Кроме того, в 2021 году изменится порядок подачи отчетности по НДФЛ: так, со следующего года вместо одного раза придется подавать отчетность ежеквартально. При этом «упрощенцы» будут отвечать за достоверность данных, представленных в налоговый орган.

2. Объект налогообложения и порядок учета доходов и расходов.

Еще одним обязательным элементом учетной политики является закрепление выбранного объекта налогообложения – «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Порядок учета доходов и расходов и их виды, характерные для конкретной компании, также требуют отражения в учетной политике.

Особое внимание нужно обратить на порядок отражения расходов (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). С 2015 года из кодекса исключен метод ЛИФО. А это значит, что компания может для целей налогового учета использовать один из следующих методов оценки при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг):

• по стоимости единицы запасов;
• по средней стоимости;
• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Расходы по процентам в отношении займов и кредитов учитываются в 2015 году в любом размере, кроме займов и кредитов взаимозависимым лицам, в этом случае нужно руководствоваться ст. 269 НК РФ. Поэтому из налоговой политики УСН в 2021 году надо исключить норму о порядке их нормирования.

Для целей налогообложения амортизируемым в налоговом учете будет считаться, так же, как и в бухгалтерском, имущество стоимостью выше 100 000 руб.

3. Регистры налогового учета.

Статьей 346.24 НК РФ предусмотрен только один вариант регистра налогового учета – это Книга доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н). При этом п. 1.4 Порядка заполнения Книги учета доходов предусмотрена возможность ее ведения как на бумажных носителях, так и в электронном виде.

Таким образом, учетную политику необходимо построить с учетом обязательных положений учетной политики и изменений законодательства.

Но самым распространенным является вопрос: почему «упрощенцу» нужна учетная политика в целях налогового и бухгалтерского учета?

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Дополнять учетную политику можно в любое время. Это может потребоваться, например, если у вас появились новые операции или виды деятельности и вам понадобилось регламентировать порядок их учета.

Почему «упрощенцу» нужна учетная политика в целях налогового и бухгалтерского учета?

Учетная политика нужна для различных целей.

Во-первых, учетная политика позволяет нивелировать налоговые риски при возникновении спорных вопросов с проверяющими органами.

Во-вторых, учетная политика дает важную информацию для учредителей, директоров, инвесторов об организации налогового и бухгалтерского учета.

В-третьих, ведение учетной политики установлено законодательно.

Согласно ст. 8 Закона № 402-ФЗ учетная политика представляет собой совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета. Учетная политика должна применяться последовательно из года в год.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 01 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

• изменения законодательства Российской Федерации и(или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
• существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т. п. (приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»).

В-четвертых, компания может урегулировать особенности ведения учета, характерные именно для определенной компании.

Порядок учета отдельных доходов и расходов организация должна определить самостоятельно и закрепить свое решение в учетной политике. Например, организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, самостоятельно выбирают метод оценки покупных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, учетная политика способствует решению многих вопросов.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Менять налоговую учетную политику каждый год не обязательно. Утвердите ее на любой срок, как вам угодно. Корректировать документ нужно, только если вы сами решили поменять способы учета или изменилось налоговое законодательство.

Учетная политика УСН

Нюансы налоговой учетной политике при «упрощенке» зависят от выбранного объекта: «доходы» (6%), или «доходы минус расходы» (15%).

Применяя УСН «доходы», в налоговой политике следует отразить:

• порядок учета доходов,
• указать, как уменьшают налоговую базу уплаченные страхвзносы,
• в каком порядке, и по какой ставке рассчитывается налог и авансовые платежи,
• налоговый регистр — КУДИР.

При объекте «доходы минус расходы» особое внимание следует уделить не только доходам, но и расходам, указав:

• порядок учета основных средств, метод начисления амортизации,
• состав материальных расходов,
• порядок учета затрат на реализацию (при их наличии),
• признание прошлых убытков в текущем периоде,
• порядок исчисления и уплаты минимального налога,

в остальном пункты налоговой политики будут аналогичны тем, что указываются для УСН по «доходам».

Учетная политика ОСНО

Один из главных пунктов налоговой политики при ОСНО – ведение учета по налогу на прибыль. В документе следует отразить:

• порядок признания прямых и косвенных расходов предприятия (кассовый, или метод начисления),
• порядок учета основных средств, применяются ли повышающие коэффициенты при амортизации, амортизационная премия, для каких объектов,
• методы оценки материалов, сырья и товаров,
• формируются ли резервы для равномерного распределения расходов в течение года (отпусков, по сомнительным долгам, на ремонт ОС и др.),
• учет операций с ценными бумагами,
• в каком порядке исчисляется и уплачивается налог на прибыль и авансовые платежи по нему,
• применяемые налоговые регистры и т.д.

Особенности учета НДС при формировании учетной политики стоит указать тем, кто от налога освобожден, или проводит операции, облагаемые по ставке 0% — это касается порядка распределения «входящего» НДС.

Основные нововведения

Следующие изменения в Налоговом кодексе потребуется учитывать в 2016 году:

1. Первоначальная стоимость амортизационного имущества увеличилась до 100 тыс. руб. (ранее 40 тыс. руб.).
2. Повышен лимит для квартального налога на прибыль (аванс). Теперь среднеквартальный доход за четыре предыдущие квартала для данной формы не должен превышать 15 млн руб. (ранее 10 млн руб.).

Кроме того, с помощью изменений учетной политики можно сгладить колебания доходов и расходов организации, что позволит избежать вопросов со стороны контролирующих органов. В данном случае предприниматели смогут заблаговременно обезопасить себя от внеплановых проверок, что снижает нагрузку на бизнес. Для этой цели можно использовать:

1. Списание стоимости МПЗ может осуществляться как единоразово, так и постепенно. До этого компании могли использовать только моментальное списание, что приводило к значительным колебаниям.
2. Перераспределение между прямыми и косвенными затратами. С помощью данного инструмента компании могут увеличивать или сокращать расходы в конкретном периоде.
3. Резервы, сформированные в соответствие с сомнительной дебиторской задолженностью. Если просрочка превысила 45 дней, то в резерв может попасть до 50% долга. Если данный показатель превысил 90 дней, то сумма резерва может соответствовать полному размеру сомнительного долга. Данный механизм позволяет организациям управлять суммой резервов, что в свою очередь отражается на учете расходов.
4. равномерный учет отпусков.