О требовании существенности в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Как отличить существенную ошибку от несущественной

Согласно п. 3 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»:

«Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период».

Степень существенности влияет на экономические решения пользователей

Степень существенности ошибки поставлена в зависимость от ценности верной информации для пользователя отчетности, а именно – для принимаемых им экономических решений.

Следовательно, подходить к определению существенности ошибок в учете и отчетности нужно экономически (качественно), а не лишь формально, математически (количественно).

Нужно также иметь в виду, что исправление существенной ошибки прошлых лет, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности за год, по общему правилу требует ретроспективного пересчета показателей бухгалтерской отчетности и отражается на сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 9 ПБУ 22/2010) в периоде ее выявления.

Исправление несущественной ошибки не предполагает ретроспективного пересчета, а результат корректировки отражается в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (п. 14 ПБУ 22/2010).

Таким образом, главные различия между существенной и несущественной ошибками прошлых лет следующие:

• влияние / отсутствие влияния на сравнительные показатели бухгалтерской отчетности;
• влияние / отсутствие влияния на показатель прибыли (убытка) прошлых лет.

Получается, что факт исправления существенной ошибки заставляет пользователя пересмотреть свое представление о прошлом организации, динамике ее финансовых показателей, что не может не отразиться на оценке перспектив.

Этот вывод позволяет обозначить стандартные показатели, которые характеризуют финансовое положение организации: коэффициенты ликвидности, рентабельности, оборачиваемости активов и рыночной стоимости.

Стоит узнать на какие именно коэффициенты ориентируются внутренние пользователи (руководитель, финансово-экономическая служба, участники (акционеры) организации) отчетности Вашей организации, принимая экономические решения. Ошибки в сведениях, которые используются в таких расчетах, и будут наиболее существенными.

Степень существенности определяется исходя из рациональности

Учитывая информационные потребности пользователей отчетности, но также — и принцип рациональности, стоит определить не только качественные, но и количественные критерии существенности ошибки, чтобы избежать излишних трудозатрат бухгалтерии на исправление и раскрытие существенных ошибок в пояснениях к отчетности.

Оговоримся, что в случае, когда даже незначительная по сумме ошибка будет иметь судьбоносное значение, бухгалтер всегда сможет отойти от канона и описать ее в пояснениях.

Традиционно принято за уровень существенности принимать 5 % от базовой величины показателя, который был искажен. Некоторые организации выбирают процент дифференцированно для различных показателей, ошибки в которых считаются существенными (для одних показателей 5 %, для других — 7 % и т. п.).

Существенность ошибки в процентном выражении может сосуществовать с существенностью в абсолютном (суммовом) выражении. Например, в учетной политике может быть решено закрепить, что «ошибка существенна, если превышает 5 % от базового показателя, но при этом не менее 100 000 руб.» или «ошибка существенна, если она больше или равна 5 % от базового показателя или превышает 1 000 000 руб.» и т.п. Все зависит от масштабов деятельности организации и запросов ее управленческих служб, собственников.

Можно подойти к решению этого вопроса несколько иначе и взять за ориентир «карательное» законодательство. Так, ст. 15.11 КоАП РФ под грубым нарушением требований к бухгалтерской отчетности понимает искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10 %. Этот – куда более формальный — вариант больше подходит тем организациям, которые не практикуют финансовый анализ по данным бухгалтерской отчетности и, как им представляется, больше составляют бухгалтерскую отчетность для контролирующих органов, нежели для использования ее показателей для принятия экономических решений.

Никаких четких формулировок для закрепления в учетной политике по рассматриваемому вопросу нормативно-правовые акты (НПА) по бухучету не дают. В п. 3 ПБУ 22/2010 отмечается лишь, что существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Фактор существенности необходимо учитывать по совокупности ошибок

Ошибка, не существенная сама по себе, может оказаться существенной вкупе с другими ошибками, совершенными в том же отчетном периоде. По этой причине следует определять существенность не только каждой ошибки в отдельности, но и их совокупности, если они могут оказывать солидарное влияние на экономические решения.

Например, стоимость чистых активов организации определяется по формуле:

Предположим, были допущены ошибки в статьях баланса «Переоценка внеоборотных активов» (строка 1340) и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 1370). Они обе учитываются в сумме Итога Раздела III Баланса. Каждая ошибка в отдельности ниже уровня существенности, но в совокупности они существенны. Их общее влияние привело бы к искажению такого важнейшего показателя как стоимость чистых активов.

Таким образом, определив круг важнейших финансовых показателей, следует позаботиться о том, чтоб ошибки в участвующих в их расчете параметрах оценивались на предмет существенности как по отдельности, так и совместно.

Существенность ошибки может варьироваться от отчетного периода

Существенность той или иной ошибки может варьироваться в зависимости от избранного отчетного периода.

Так, годовая отчетность используется широким кругом внутренних и внешних пользователей для принятия, в том числе, стратегических решений (относительно распределения прибыли, структуры бизнеса, оценки финансовой устойчивости контрагента).

Однако руководство организации может принять решение составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность по итогам каждого месяца или каждого квартала, или на конкретную отчетную дату текущего года.

Цели составления промежуточной отчетности могут быть различными. В частности, ее данные могут использоваться для разработки и корректировки бизнес-планов, оценки стоимости доли участников. Такая отчетность может предоставляться контрагентам, инвесторам или банкам и т.п.

Для промежуточной отчетности с учетом целей ее составления могут иметь существенное значение иные ошибки, нежели для годовой.

Например, она может быть призвана давать пищу для размышления о платежеспособности организации на краткосрочном этапе. Для ее оценки используется показатель т.н. быстрой ликвидности, рассчитываемый по формуле:

Ошибки в указанных строках баланса (даже не очень значительные в абсолютной величине) могут серьезно исказить этот показатель, что повлечет неверные оперативные оценки платежеспособности организации и негативные последствия. При анализе же только годовой отчетности коэффициент быстрой ликвидности имеет куда меньшее значение, т.к. отражает положение дел исключительно на отчетную дату и почвы для выводов на долгосрочную перспективу сам по себе не дает. Получается, что применительно к промежуточной отчетности (в зависимости от целей ее формирования) могут быть определены свои критерии существенности ошибок. Их также можно закрепить в учетной политике, если организация считает это целесообразным.

Уровень существенности в МСФО

Итак, что же такое уровень существенности и как его определить? Для начала надо понять, что такое существенность и откуда это понятие берется. Существенность (или как еще её называют материальность) вместе с характером информации влияют на так называемую уместность (или актуальность). А уместность, как известно, является одной из двух фундаментальных качественных характеристик (наряду с достоверностью представления), предъявляемых к составлению финансовой отчетности по МСФО (согл. Концептуальным принципам МСФО). Давайте дадим определение понятию существенность. Существенность – это такая величина (либо качество) статей финансовой отчетности, непредставление или искажение которых (индивидуально или же агрегировано) повлияет на экономические решения квалифицированного пользователя отчетности. Проще говоря, существенность – это свойство информации, которое влияет на решение человека, использующего отчетность в экономических целях. Таким образом, для составителя отчетности по МСФО или же для специалиста, который ведет учет по МСФО, важно уметь определять уровень существенности. То есть то предельное значение искажения отчетности, начиная с которого пользователь с большей степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать верные экономические решения. Стоит отметить, что понятие существенность подразумевает не только количественную составляющую, как размер статьи, но и качественную, то есть ее (статьи) экономическую сущность. Порой только природы статьи хватает для определения того, что информация является существенной, и поэтому должна быть представлена и раскрыта в финансовой отчетности по МСФО отдельно. Яркий пример – представление нового сегмента отчетности (допустим, «продажи предприятиям малого и среднего бизнеса») способно сильно изменить настроение пользователя отчетности о перспективах компании в виду появления новых значительных риском и возможностей. При этом с количественной точки зрения выделенный сегмент может быть крайне мал.Однако при анализе уровня существенности следует применять и комбинацию качественных и количественных характеристик информации. Основные практические правила, относящиеся к концепции существенности: – каждый существенный класс сходных по природе статей должен быть представлен в финансовой отчетности отдельно; – несущественные статьи должны группироваться по природе или функциям; – статьи, недостаточно существенные для основных отчетов, могут требовать раскрытия в примечаниях к отчетности.С практической точки зрения уровень существенности (порог материальности) все же в большей степени является количественным показателем. Однако, не смотря на это, никакой четкой регламентации цифр в отношении существенности той или иной статьи в МСФО нет (как и в стандартах ГААП США). Видимо подразумевая, что определение уровня материальности – это вопрос больше суждения, чем просто банального расчета.Более конкретно, нежели в МСФО, вопросы определения существенности освещаются в Международных стандартах аудита (International Standards on Auditing, ISA), поскольку такая информация крайне необходима для аудиторов в целях выполнения их основной работы.

Определение общего уровня существенности для финансовой отчетностиДавайте разберем один из методов определения общего уровня существенности для финансовой отчетности. Для начала надо определить базовые показатели. В качестве таковых часто берутся нижеуказанные статьи:

Для расчета общего уровня существенности могут использоваться как показатели текущего периода, так и усредненные показатели текущего и предшествующих периодов. Также показатели текущего периода могут использоваться, например, когда в текущем периоде произошли существенные изменения в бизнесе организации, и показатели за текущий период и предшествующий период оказались несопоставимыми. Кроме того, могут использоваться не все показатели, а самые крупные – например для торговых компаний скорее будут участвовать в расчете выручка и прибыль, а стоимость активов по бухгалтерскому балансу будет исключена из расчета.Из нашего примера видно, что значения базовых показателей, рассчитанные на основе выручки от основной деятельности и активов, являются числами одного порядка и находятся в пределах одного знака старшего порядка. И соответственно образуют совокупность с близкими числовыми значениями. При этом значение, рассчитанное на основе показателя чистой прибыли, выпадает из совокупности, и, даже скорректированное в сторону увеличения с максимальным коэффициентом 2 (200*2 = 400), не удовлетворяет требованиям об однородности уже составленной совокупности. А значение, рассчитанное на основании показателя чистые активы, скорректированное в сторону увеличения с максимальным коэффициентом 2 (525*2 = 1 050) уже удовлетворяет требованиям об однородности уже имеющейся совокупности.

Получаем:

Затем делаем последний подготовительный расчет, в котором берем определенный процент (согласно практике это обычно диапазон от 0,5 до 5%) от каждого используемого приведенного показателя. Для формирования коэффициента используется профессиональное суждение:

Теперь мы уже можем рассчитать общий уровень существенности как среднее арифметическое из рассчитанных показателей, получаем: (200+53+288)/3 = 180 т.р. Полученное значение округляем и используем 200 т.р. как итоговый общий показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 9%, что находится в пределах допустимого округления в 20%.В процессе подготовки консолидированной отчетности по МСФО суммируются показатели всех дочерних компаний и у составителей отчетности часто возникает вопрос — каким образом определять уровень существенности по каждой из компаний, входящих в Группу. Это необходимо, например, для того, чтобы в рамках общей работы над отчетностью корректно распределить нагрузку на бухгалтерские службы дочерних предприятий. К тому же составителю очень полезно знать, какими методами пользуются проверяющие его аудиторы во избежание большого числа корректировок со стороны последних.Совет по Международным стандартам аудита (International Auditing and Assurance Standards Board) выпустил руководство по определению материальности. Например, стандарт МСА 600 «Аудит финансовой отчетности групп» (ISA 600 — Special Considerations — Audits of Group Financial Statements) перечисляет следующие правила определения порога существенности для структурой: 1. Существенность для компонентов (например, подразделений, филиалов, дочерних компаний) должна быть установлена на уровне ниже существенности группы. 2. Для разных компонентов устанавливаются разные уровни существенности. 3. Уровень существенности компонента не является простой пропорциональной частью «общегрупповой» существенности, и, с другой стороны, сумма всех покомпонентных уровней существенности может превышать уровень материальности группы. Давайте рассмотрим достаточно реалистичный и сложный пример, как определяется покомпонентный уровень существенности, когда дочерние компании или филиалы по размеру не равны.

Определение уровня существенности для статей отчета о совокупной прибыли в рамках группы компанииГруппа, отчитывающаяся по МСФО, состоит из 4 дочерних компаний (или филиалов, что для целей определения существенности особого значения не имеет) с разным уровнем выручки. При этом обще групповая выручка – 400 млн. руб. Компания намерена установить уровень существенности для доходно-расходных статей. Общегрупповой уровень существенности составляет 20 млн. руб. (5% от общей выручки). Попробуем определить порог существенности для каждой компании (компонента) группы. Но для этого не стоит забывать о двух ограничителях: минимальном и максимальном компонентном уровне. Допустим, что все компании группы одинаковы, тогда минимальный уровень составит 5 млн. руб. (20 млн. руб./4). Однако порог существенности не может быть ниже этого минимального уровня. Иначе получится следующая ситуация: в самом маловероятном случае, когда во всех 4 компаниях были допущены существенные ошибки мы все равно не выйдем на общегрупповой уровень существенности (на 20 млн. руб.). Такой же принцип и при максимальном уровне для каждого компонента, который не может превышать 20 млн. руб. для каждой из компаний. Понятно, что каждый из уровней представляется как крайность – консервативный и прогрессивный подход. И у каждого из этих подходов имеется свой минус. Либо значительные ошибки и упущения при подготовки отчетности останутся неисправленными, либо будет проделано слишком много мелкой работы и корректировок. Итак, мы имеем следующий диапазон совокупной покомпонентной существенности:от 4*5 = 20 млн. руб. до 4*20 = 80 млн. руб. МСА 600, конечно, подразумевает, что уровень существенности для дочерних компаний должен быть в этом диапазоне, однако точных указаний на этот счет не приводит. Как и во многих других подобных ситуациях отсутствия конкретного руководства в МСФО, большинство компании прибегают к так называемой «лучшей практике» — в данном случае методу «максимальной совокупной покомпонентной существенности («МСПС»). Для упрощения поиска мультипликатора для определения покомпонентной материальности, лучше всего использовать следующую таблицу МСПС (табл. 1), сложившуюся в результате международной «лучшей практики»:

Таблица 1

Стоит отметить, что при определении количества компонентов явно несущественные дочерние компании, филиалы не берутся.Вернемся к нашему примеру и определим мультипликатор. Он будет равен 2.Далее рассчитываем МСПС: 20 млн. руб. (общегрупповая существенность) *2 = 40 млн. руб.Затем рассчитываем процентную долю выручки каждой компании. Получаем:

Таблица 2

Следующим шагом является пропорциональный расчет распределения МСПС (столбец 3, табл. 2) по доле выручки каждой компании. То есть по компании 3: 40 млн. руб. * 35 %.Однако если имеется более сложная структура группы и при этом еще имеются сильные разницы в покомпонентной выручке, то следует использовать взвешенные расчет распределения МСПС (столбец 4, табл. 2) по формуле:Существенность компонента = МСПС * √(выручка компонента)/(∑√(выручка компонентов))После расчета пропорционального и взвешенного распределения МСПС устанавливаются финальные уровни существенности для каждой компании группы (столбец 5, табл. 2). Подводя итог, хотелось бы сказать, что, не смотря на наличие международных практик в вопросе определения уровня существенности при составлении отчетности по МСФО и аудите по МСА, обоснование уровня существенности является всегда очень индивидуальной задачей, требующей высокого профессионализма в суждениях и допущениях.

Статья опубликована в журнале «Актуальная бухгалтерия»

Примеры формулировок учетных политик в части исправления ошибок

В заключение приведем примеры формулировок из реальных учетных политик нескольких крупнейших российских компаний. Это может дать Вам пищу для размышления о собственной учетной политике по этому вопросу:

Вариант 1

«Уровень существенности для целей исправления ошибки

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.

Уровень существенности для целей раскрытия отдельных показателей в отчетности

Показатель считается существенным и приводится обособленно в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах, отчете об изменениях капитала или отчете о движении денежных средств, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Уровень существенности ошибки определяется как 5% от величины базовых показателей отчетности».

Вариант 2

«Ошибка считается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Ошибка считается существенной, если составляет 5 и более процентов от валюты баланса или 5 и более процентов от прибыли до налогообложения».

Вариант 3

«Общество раскрывает в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде. Существенной признается ошибка, которая в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной за этот отчетный период».

Вариант 4

«Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими аналогичными ошибками за один и тот же отчетный период (год), предшествующий отчетному, к которому относится выявленная ошибка, составляет более 5 процентов от показателя соответствующей статьи бухгалтерского баланса или от показателя чистой прибыли (чистого убытка) отчета о финансовых результатах в случае, если ошибка или совокупность ошибок оказывает влияние на финансовые результаты.

Расчет уровня существенности производится на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, к которому относится выявленная ошибка.

Решение об уровне существенности принимается по окончании текущего отчетного года на основании информации о выявленных ошибках или их совокупности, представленной в бухгалтерской справке.

Если Компанией ранее был осуществлен перерасчет сравнительных показателей (ретроспективный перерасчет), то расчет уровня существенности осуществляется на основании пересчитанных данных».

Как видим, формулировки варьируются от простого цитирования ПБУ 22/2010 до куда более развернутых положений, отвечающих представлениям и потребностям компании.

Так же текстовку для учетной политики вы можете выбрать с помощью нашего Конструктора учетной политики

О бухгалтерских критериях существенности

Как вы уже знаете, в 2010 г. Минфин утвердил новое ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности «. Им надо руководствоваться при исправлении ошибок начиная с составления годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г. Общий порядок исправления ошибок по правилам нового ПБУ зависит от того, существенная это ошибка или нет. А это организация должна определять самостоятельно. Значит, в учетной политике вам надо прописать, какие ошибки вы будете считать существенными.

Содержание

При этом хочу обратить внимание на два очень важных, по моему мнению, момента.

Момент первый. Использование в пункте 3 ПБУ 22/2010 словосочетания «статья (статьи) бухгалтерской отчетности», с одной стороны, означает, что определять существенность ошибки можно применительно не только к одной, но и к группе однородных статей бухотчетности. Например, группа статей бухгалтерского баланса «Запасы» включает статьи «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», «Затраты в незавершенном производстве» и так далее.

Однако, с другой стороны, это словосочетание определяет и пределы базы для расчета существенности ошибки. То есть нельзя определять существенность ошибки по отношению к итогу раздела баланса, включающему статью, в которую попали ошибочные данные, а тем более — к валюте баланса. Ведь итог раздела баланса включает несколько групп статей, а валюта баланса — вообще все статьи актива или пассива баланса. И понятно, что уровень существенности, определенный по итогу раздела или валюте баланса, будет намного меньше, чем определенный по статье или группе статей. В результате получится, что большинство ошибок окажутся несущественными. А это нанесет урон интересам пользователей отчетности, поскольку сделает отчетность недостоверной по причине несоответствия основному требованию пункта 3 ПБУ 22/2010. А именно: ошибка считается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на

основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.

Второй момент. Из правила, по которому можно определять существенность по отношению не к одной, а к группе статей отчетности, есть одно исключение. Это не может быть группа статей баланса «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», включающая нераспределенную прибыль или непокрытый убыток как текущего года, так и прошлых лет. Определяя существенность ошибки по этой группе статей целиком, без выделения отчетного года, мы нарушаем право пользователей отчетности видеть все существенные ошибки, влияющие на финансовый результат именно отчетного года. Ведь тогда значительно повысится уровень существенности ошибки, и с большой вероятностью не будут учтены ошибки, влияющие на прибыль или убыток только отчетного года. Что опять-таки не позволит выполнить упомянутое требование пункта 3 ПБУ 22/2010 и сделает отчетность недостоверной.

Этими замечаниями я хотел бы опровергнуть распространенную иллюзию, будто слова «организация определяет самостоятельно» позволяют писать в учетной политике все, что заблагорассудится. Это не так. Определять что-то можно самостоятельно только с учетом и в пределах правил, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

По той же причине я уверен, что неправильно писать в учетной политике: «Существенность ошибки в каждом конкретном случае определяет главный бухгалтер по согласованию с руководителем». Такая формулировка устанавливает только процедуру определения существенной ошибки, в то время как ПБУ 22/2010 требует определить уровень существенности ошибки. А кроме как в учетной политике, это сделать негде.

Пример. Варианты формулировки учетной политики, касающейся существенности ошибки в бухучете

Вариант 1. «Существенной признается ошибка, в результате исправления которой показатель по статье бухгалтерской отчетности изменится более чем на 5%».

Вариант 2. «Существенной признается ошибка, в результате исправления которой итог группы статей баланса, содержащей исправленный показатель, или значение группы статей Отчета о прибылях и убытках и других форм бухгалтерской отчетности изменится более чем на 3%».

Кроме того, в учетной политике надо определить уровень существенности и для других показателей. Ведь все вы знаете, что в бухгалтерской отчетности надо выделять сведения об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах, если они существенны. Значит, это должна быть отдельная строка для показателя в отчетной форме или значение этого показателя надо раскрыть в пояснительной записке. Кстати, в отличие от старого Приказа о формах отчетности, в аналогичном новом Приказе Минфина, который вступит в силу с годовой отчетности за 2011 г., прямо такого указания уже нет. Сказано только, что степень детализации показателей в отчетности организации определяют сами. Однако понятно, что при этом надо руководствоваться правилами ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», в котором это требование есть.

Кроме того, понятие «существенность» есть и во многих других ПБУ. Например, в ПБУ по учету финансовых вложений говорится, что если расходы, связанные с покупкой ценных бумаг, не существенны по отношению к стоимости этих бумаг, то их можно показывать как прочие расходы.

В ПБУ по учету основных средств сказано, что если объект представляет собой комплекс конструктивно сочлененных частей, сроки использования которых существенно различаются, то их можно учесть как отдельные объекты ОС. Традиционный пример — компьютер, состоящий из отдельных частей: процессор и монитор. Если эти части учесть как отдельные объекты ОС, то стоимость каждого из них, скорее всего, будет меньше 20 000 руб. и они не будут облагаться налогом на имущество. А чтобы воспользоваться возможностью учитывать эти части отдельно, вы должны записать в учетной политике, какая разница в сроке полезного использования будет существенной.

Пример. Выдержка из учетной политики о существенном отличии сроков полезного использования

«При наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно, то есть более чем на 12 месяцев, различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект».

Итак, мы выяснили, что в учетной политике надо обязательно зафиксировать уровень существенности для различных ситуаций. А каким он может быть? Минфин предлагает считать таковым величину, равную 5 процентам от общего итога соответствующих данных. А итог соответствующих данных — это либо показатель по конкретной строке отчетности, либо итог группы статей или какого-либо раздела отчетной формы, либо валюта баланса. Если только самим ПБУ не установлен предел для выбора этого «итога», как в случае с ПБУ 22/2010. Да и для разных форм отчетности существенность может быть разной.

Я советую не ограничиваться тем, что просто зафиксировать в учетной политике один общий уровень существенности, скажем, 5 процентов показателя строки отчетности. Лучше подумать, что вам выгодно, и определить уровень существенности для каждого конкретного вида ситуаций: свой уровень существенности сроков использования частей конструктивно-сочлененного ОС, отдельный уровень существенности для размера расходов на приобретение финансовых вложений и так далее.

Впервые опубликовано в издании «Главная книга. Конференц-зал» 2011, N 1

Рабинович А.М.

Узнать подробнее о журнале «Главная книга»

Как исправить существенные ошибки

В зависимости от того, когда бухгалтер обнаружил существенную ошибку, порядок ее исправления будет варьироваться:

* Бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее руководителем экономического субъекта (п. 8 ст. 13 Федерального закона N 402-ФЗ).

** В случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов (п. 11 ПБУ 22/2010).

В случае если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен (п. 12 ПБУ 22/2010).

Влияние существенной ошибки на предшествующий отчетный период определить невозможно, если требуются сложные и (или) многочисленные расчеты, при выполнении которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, либо необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за такой предшествующий отчетный период (п. 13 ПБУ 22/2010).

Как видим, ПБУ 22/2010 предусматривает три подхода к исправлению существенных ошибок. Они предлагаются не на выбор, а с учетом момента выявления ошибки.

Что такое уровень существенности

Информация в отчете не должна искажаться, иначе пользователи сделают неправильный вывод, неверно рассчитают ваши возможности — инвесторы вложат свои деньги и прогорят, налоговая найдет расхождения и начислит штраф и т. п.

Тем не менее, бухгалтер может ошибиться, но в определенных рамках. Это ограничение называют уровнем существенности, т. е. предельным значением искажений в отчете. Если вы превысите допустимое значение, то пользователи точно не смогут принять грамотное решение.

Существенная ошибка выявлена в течение года

Организация в апреле 2021 начислила и уплатила авансовый платеж по налогу на имущество организаций в размере 1 000 000 руб.

В июне 2021 выяснилось, что по ошибке сумма платежа завышена на 200 000 руб. (ошибка существенная).

Сумма переплаты зачтена в счет будущих платежей.

Операции отражаются в учете следующими проводками:

Существенность в аудите

В России понятием существенности чаще оперируют аудиторы, чем бухгалтеры. В прикладном смысле для аудитора существенность определяет сумму, ошибки и искажения которой не повлияют на достоверность финансовой отчётности. Исходя из существенности, аудиторские процедуры планируются так, чтобы не проверять документы по каждому факту хозяйственной жизни — это было бы слишком дорого.

Если при аудите «Роснефти» обнаружится, что бухгалтер ошибся на 1000 руб. при списании миллиона баррелей нефти — это вряд ли скажется на восприятии отчётности как достоверной.

Я предельно упростил описание существенности в аудите — полное представление можно получить, прочитав МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита», который обязателен для применения в России.

Существенная ошибка выявлена до утверждения отчетности

В марте 2021 выявлено, что в 2021 ошибочно не отражено списание расходов на рекламу на сумму 3 500 000 руб. (ошибка существенная).

Ошибка выявлена после подписания бухгалтерской отчетности за 2019 год, после ее представления в налоговый орган и участникам Организации, но до даты утверждения собственниками.

Операции отражаются в учете следующими проводками:

*** Бухгалтерские записи по корректировке налога на прибыль не приводятся.

Составляется новый экземпляр исправленной отчетности, где показатели заменяются на верные.

В пояснениях к исправленной отчетности раскрывается информация о том, что она заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления исправленной отчетности.

Исправленная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная. При этом экземпляр бухгалтерской отчетности, в котором ошибка исправлена, представляется в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее чем через 10 рабочих дней со дня, следующего за днем утверждения отчетности (п. 5 ст. 18 Федерального закона N 402-ФЗ).

Практикум в 1С по исправлению существенной ошибки, выявленной до утверждения отчетности

Порядок применения уровня существенности

Чтобы применить уровень существенности при составлении бухгалтерской отчетности, потребуется пройти 4 этапа:

1. Отобрать информацию, которая может быть существенно важной для пользователей на основе всех фактов хозяйственной жизни за отчетный период.
2. Определить уровень существенности информации на основе количественных и качественных факторов, а также степень раскрытия важных деталей.
3. Распределить полученную информацию так, чтобы она ясно отражала финансовое положение фирмы, ее финансовые результаты и денежные потоки.
4. Проверить отчетность с точки зрения пользователя, т. е. раскрыта ли информация, которая ему потребуется для принятия решения.

Такой план поможет вам максимально продумать раскрытие информации в отчетности и не допустить ошибок.

Существенная ошибка выявлена после утверждения отчетности

В декабре 2021 Организация выявила существенную ошибку, допущенную в 2021: при оценке введенного в декабре 2021 в эксплуатацию объекта капитального строительства часть капитализируемых расходов (1 000 000 руб.) была ошибочно отражена на счете 97, вместо счета 08. В итоге сумма не вошла в первоначальную стоимость объекта, а так и осталась учтена в дебетовом сальдо счета 97.

Ошибка является существенной.

Аналогичная ошибка допущена в налоговом учете. Организация приняла решение исправить ее в налоговом периоде 2021 с учетом возможности, предоставленной ст. 54 НК РФ. По состоянию на отчетную дату (31.12.2020) по данной ситуации временных разниц нет (активы оценены одинаково в БУ и НУ, амортизационные отчисления также совпали).

Для исправления ошибки прошлых лет в декабре 2021 совершаются проводки:

Записью за декабрь 2021 доначисляется сумма амортизационных отчислений по объекту за период 2021 (бухгалтер начислял амортизацию за январь – декабрь 2021 в заниженной сумме, поэтому в этой части исправлена ошибка отчетного года). Условно примем сумму доначисления годовой амортизации – 20 000 руб.

Допущенная ошибка привела к неверному отражению в балансе стоимости основных средств и суммы запасов по состоянию на 31.12.2019.

В годовой бухгалтерской отчетности организации за 2021 г. были указаны следующие данные (в тыс. руб.):

После корректировки:

Практикум в 1С по исправлению существенной ошибки, выявленной после утверждения отчетности

Исправление существенных ошибок при упрощенных способах ведения бухгалтерского учета

Отметим также, что в силу п. 9, 14 ПБУ 22/2010 организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут исправлять такую существенную ошибку без ретроспективного пересчета записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

В пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности организация должна раскрыть в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде, следующую информацию (п. 15, 16 ПБУ 22/2010):

• характер ошибки;
• сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности — по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;
• сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
• сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснениях раскрываются причины этого, а также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации и указывается период, начиная с которого внесены исправления.

См. также:

• Исправление ошибок в учете
• Исправление ошибок в НУ
• Исправление ошибок по НДС
• Порядок исправления ошибок в 1С
• Занижена сумма затрат прошлого года: не списана дебиторская задолженность. Исправление существенной ошибки до утверждения отчетности
• Искажена первоначальная стоимость основного средства. Исправление существенной ошибки после утверждения отчетности

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

1. Завышены расходы по услугам поставщика текущего года В данной статье рассмотрим, как отразить в учете покупателя исправление…
2. Перенос документа реализации в другой квартал текущего года …
3. Занижена сумма выручки прошлого года. Исправление ошибки до подписания отчетности Ошибки в учете не редкость, в т.ч. при выписке первичных…
4. Искажена первоначальная стоимость основного средства. Исправление существенной ошибки после утверждения отчетности Отражение затрат не на том счете может повлечь ошибки не…

Существенные ошибки и их исправление

Если организацией вследствие неприменения нормативно-правовых актов по бухучету допущено неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Ошибки исправляются в порядке, установленном ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утв. приказом Минфина России от 28.06.10 № 63н (п. п. 2, 4 ПБУ 22/2010).

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п. 3 ПБУ 22/2010).

Пользователи отчетности — потенциальные инвесторы и контрагенты, заказчики, арендодатели и кредиторы, — должны знать, стоит ли доверять этой организации ресурсы. На основании отчетности они принимают решение:

• имеет ли смысл покупать ценные бумаги, выпущенные организацией (сможет ли она получать прибыль, которая будет распределяться на дивиденды, погасит ли свой вексель);
• поручать ли ей исполнение заказов, давать ли в аренду имущество, предоставлять ли кредиты (сможет ли организация исполнять свои договорные обязательства).

Таким образом, существенными ошибками являются значительные искажения показателей отчетности, из-за которых пользователь может сделать неверный вывод о способности организации приносить прибыль и своевременно исполнять обязательства.

Существенность ошибки

Конкретных критериев существенности ПБУ 22/2010 не устанавливает.

Существенность ошибки налогоплательщик определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010).

Показатель может считаться существенным, если его нераскрытие влияет на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности. Существенность данного показателя зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения, т. е. совокупности качественных и количественных факторов.

Определенный уровень существенности ошибки надо закрепить в бухгалтерской учетной политике.

Существенность в процентах от значения строки отчетности

Это традиционный способ установления уровня существенности. Например, можно признавать существенными ошибки, искажающие значение любой строки отчетности на 5 или более процентов. Приведем пример определения существенности допущенной ошибки.

Пример 1 Организация ошибочно списала в расходы стоимость непроданного товара на сумму 100 руб. Такая же ошибка допущена и в налоговом учете. Согласно учетной политике существенными считаются ошибки, искажающие значение любой строки отчетности на 5% и более.

Процент искажения значения строк 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения», 2410 «Текущий налог на прибыль» и 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о финансовых результатах составил 9,09%, т. е. больше 5%. Ошибка является существенной.

Существенности исходя из среднего значения показателей отчетности

Уровень существенности можно рассчитать и в твердой сумме, например, исходя из среднего значения показателей отчетности. В этом случае значение уровня существенности пересчитывается ежегодно.

Приведем пример расчета уровня существенности ошибки в твердой сумме.

Пример 2 Согласно учетной политике уровень существенности ошибки рассчитывается как 5% от среднего значения пяти показателей отчетности за отчетный год, в котором допущена ошибка. Значения этих показателей за 2021 года составили:

1. Баланс:

— по строке 1150 «Основные средства» — 5 млн руб.;

— по строке 1230 «Дебиторская задолженность» — 3 млн руб.;

— по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 2 млн руб.;

1. Отчет о финансовых результатах:

— по строке 2110 «Выручка» — 24 млн руб.;

— по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» — 1 млн руб.

Итого 35 млн руб. (5 млн руб. + 3 млн руб. + 2 млн руб. + 24 млн руб. + 1 млн руб.).

Уровень существенности для ошибки, допущенной в отчетности за 2017 г., — 350 тыс. руб. (35 млн руб. : 5 x 5%).

Ошибки в пределах 350 тыс. руб. считаются несущественными, а ошибки, превышающие 350 тыс. руб., — существенными.

Порядок исправления существенных ошибок

Порядок исправления существенных ошибок зависит от периода, когда она была выявлена — до утверждения отчетности участниками организации или после (разд. II ПБУ 22/2010).

Исправление ошибки оформляется бухгалтерской справкой, в которой надо указать:

• когда и какая ошибка допущена;
• на какие строки отчетности, и в какой сумме ошибка повлияла и почему признана существенной;
• когда ошибка выявлена;
• какими проводками исправлена ошибка;
• какие строки отчетности скорректированы, в том числе ретроспективно.

Ошибки, допущенные в отчетном году и выявленные до подписания отчетности руководителем организации

В бухгалтерском учете любые ошибки (как существенные, так и несущественные), допущенные в отчетном году и выявленные до подписания отчетности руководителем организации, исправляются:

• если они выявлены до 31 декабря отчетного года — записями на дату выявления ошибки, т. е. в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка (п. 5 ПБУ 22/2010);
• если они выявлены 31 декабря отчетного года или позже — записями на 31 декабря отчетного года (п. 6 ПБУ 22/2010).

Таким образом, все ошибки текущего отчетного периода выявленные до даты подписания руководителем организации годовой бухгалтерской отчетности за этот год, учитываются при составлении текущей отчетности этого года.

Есть несколько способов исправлений данных бухгалтерского учета.

Исправления можно вносить обратными записями, методом «красное сторно» или доначислением каких-либо сумм, которые не были ранее учтены.

Для исправления ошибки следует:

• составить бухгалтерскую справку, в которой указывается: когда и какая ошибка допущена, когда ошибка выявлена, какими проводками исправлена;
• сторнировать неправильные проводки;
• сделать правильные записи.

Пример 3 В декабре 2021 года была выявлена следующая существенная ошибка: за период с января по ноябрь 2021 г. по основному средству не была начислена амортизация в размере 100 000 руб.

В этом случае в декабре 2021 года — в месяце обнаружения ошибки — производится доначисление сумм амортизации, что отражается в бухгалтерском учете записями по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (п. 5 ПБУ 22/2010, Инструкция по применению Плана счетов).

В декабре 2021 года — на дату выявления ошибки

Дебет 20 Кредит 02

— 100 000 руб. – исправлена ошибка, доначислена амортизация по оборудованию за период с января по ноябрь 2021 года (основание: бухгалтерская справка-расчет).

Пример 4 Организация в марте 2021 г. начислила налог на имущество за I квартал 2021 г. в неверной сумме — 60 000 руб. вместо 40 000 руб.

Эта ошибка выявлена в феврале 2021 г. до подписания отчетности за 2021 г.

Для исправления ошибки на 31 декабря 2021 года сделаны следующие записи:

СТОРНО Дебет 26 Кредит 68

— 60 000 руб. — сторнирована вся сумма неправильно начисленного налога на имущество за I квартал 2021 года;

Дебет 26 Кредит 68

— 40 000 руб. — начислен налог на имущество за I квартал 2016 года.

Ошибки, выявленные по окончании отчетного года после подписания отчетности

Если ошибка выявлена уже после подписания отчетности, то она исправляется в зависимости от даты ее выявления.

Рассмотрим алгоритм действий, если ошибка предшествующего отчетного года, выявлена после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления отчетности ее пользователям.

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т. п., исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность) (п. 7 ПБУ 22/2010).

Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность).

Тот факт, что пользователям представляется откорректированная форма, может быть отражен на титульном листе. Для этого предусмотрена графа «Номер корректировки». Например, если отчетность исправляется в первый раз, то в этой графе отражают «1».

Пример 5 Премии рабочим производственного цеха в 2021 году были начислены в правильной сумме, но неправильной проводкой Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» вместо проводки Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70.

В результате сумма премий неправильно отражена в отчете о финансовых результатах за 2015 год (вместо строки 2120 «Себестоимость продаж» по строке 2220 «Управленческие расходы»).

Ошибка выявлена в марте 2021 году после передачи отчетности участникам организации на утверждение.

Для исправления ошибки на 31 декабря 2021 года сделаны следующие записи:

СТОРНО Дебет 26 Кредит 70

— сторнирована неправильная проводка по начислению премий;

Дебет 20 Кредит 70

— сделана правильная проводка по начислению премий.

В исправленном варианте отчета о финансовых результатах, подписанном руководителем и представленном участникам организации, суммы премий отражены по строке 2120 «Себестоимость продаж».

Если ошибка предшествующего отчетного года выявлена после представления отчетности ее пользователям, но до даты ее утверждения собственниками

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам ООО, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т. п., но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством РФ порядке (например, на общем собрании акционеров), также исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность) (п. 8 ПБУ 22/2010).

При этом в пересмотренной отчетности раскрывается информация о том, что она заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной отчетности.

Пересмотренная отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная.

Как исправить ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется (п. 9 ПБУ 22/2010):

• записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), т. е. счет 84 «Нераспределенная прибыли (непокрытый убыток);
• путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности (п. 10 ПБУ 22/2010).

В случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов (обычно три года) (п. 11 ПБУ 22/2010).

В случае если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен (п. 12 ПБУ 22/2010).

Отметим, что влияние существенной ошибки на предшествующий отчетный период определить невозможно, если требуются сложные и (или) многочисленные расчеты, при выполнении которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, либо необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за такой предшествующий отчетный период (п. 13 ПБУ 22/2010).

Упрощенная процедура исправления ошибок

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (например, субъекты малого предпринимательства), могут исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном пунктом 14 ПБУ 22/2010 для несущественных ошибок, без ретроспективного пересчета.

Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример 6 В январе 2021 года после реформации баланса, подписания и представления пользователям бухгалтерской отчетности обнаружена ошибка, допущенная в сентябре 2021 года. Бухгалтерская отчетность еще не утверждена собственниками организации.

В результате ошибки занижена сумма расходов по аренде офиса. Сумма ошибки составила 500 000 руб. Кроме этого не был отражен НДС с арендной платы в размере 90 000 руб. Данная ошибка признана существенной.

В бухгалтерском учете на 31 декабря 2021 года произведены исправительные записи:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 500 000 руб. — доначислена сумма арендной платы за сентябрь 2016 года;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 90 000 руб. – учтен «входной» НДС по арендной плате за сентябрь 2021 года;

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

— 90 000 руб. – принят к вычету из бюджета НДС по арендной плате за сентябрь 2021 года;

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»

— 500 000 руб. — списана сумма ранее не учтенной арендной платы за сентябрь 2021 года;

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

— 500 000 руб. – закрыт субсчет «Себестоимость продаж» счета 90;

Дебет 99 «Прибыль и убытки» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

— 500 000 руб. – закрыт субсчет «Прибыль и убытки»;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 99 «Прибыль и убытки»

— 500 000 руб. – скорректирована сумма чистой прибыли.

В форме «Отчет о финансовых результатах» за 2021 год значение по строке 2120 «Себестоимость продаж» необходимо увеличить на 500 000 руб. и внести изменения по другим показателям формы, например, по строкам 2100 «Валовая прибыль (убыток)», 2220 «Прибыль (убыток) от продаж» и т. д.

Пример 7 Воспользуемся условиями предыдущего примера. При этом предположим, что ошибка выявлена в июне 2021 года после подписания, представления и утверждения отчетности. В этом случае в июне 2021 года ошибку следует исправить следующим образом:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 500 000 руб. — доначислена сумма арендной платы за сентябрь 2016 года;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 90 000 руб. – учтен «входной» НДС по арендной плате за сентябрь 2021 года;

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

— 90 000 руб. – принят к вычету из бюджета НДС по арендной плате за сентябрь 2021 года.

В этом случае отчетность за 2021 год не корректируется.

Будет пересчитан (изменен) показатель чистой прибыли за 2021 год (ретроспективный пересчет) по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) бухгалтерского баланса за 2021 год и по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах за 2017 год.

Информация в отношении существенных ошибок в пояснительной записке

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:

• характер ошибки;
• сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности — по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;
• сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
• сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов (п. 15 ПБУ 22/2010).

Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрываются причины этого, а также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации и указывается период, начиная с которого внесены исправления (п. 16 ПБУ 22/2010).

Отдел Аудита ООО «РАЙТ ВЭЙС»