Как облагаются НДФЛ заработная плата и иные выплаты работникам

Вводная информация

Работодатели должны выплачивать сотрудникам зарплату не реже чем каждые полмесяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). С 3 октября 2021 года зарплату нельзя будет выдавать позднее 15 числа следующего месяца. См. «Новые сроки выплаты зарплаты в 2021 году: что изменилось». При этом между зарплатой и авансом должно пройти 15 дней, не больше (См. «Зарплата и аванс в 2021 году: сколько дней между выплатами»). Таким образом, работодатель может выдавать аванс, допустим, 20 числа, а основную зарплату за вторую часть месяца – 5 числа.

Нюансы удержания

Часто во время экономического кризиса или по другим внутренним и внешним причиним фирмы не успевают совершать выплаты своим сотрудникам вовремя, потому производят их частями. В некоторых ситуациях бывает непонятно время взимания НДФЛ, а также правильное заполнение формы о выплате зарплаты частями 6-НДФЛ.

Фирма выплатила зарплату три раза

Последний день того месяца, когда была переведена зарплата, будет временем получения прибыли сотрудником. При переводе денежных средств сотруднику до того, как месяц завершился, такая сумма не будет являться доходом. Также не следует удерживать налог с авансовых средств.

При переводе денежного остатка фирмой после 31 числа двумя частями НФДЛ удерживается с каждой части. Причем с первой части удерживается для налога, который был рассчитан на основе авансовых средств.

Доход пишется в пунктах: с 100-го по 140-й. Нужно это по причине возможности различий даты взимания НДФЛ и его перечисления.

Рассмотрим конкретную ситуацию:

Зарплата сотрудника составляет 100 тысяч рублей в месяц. Фирма трижды выплатила январскую зарплату. Сперва 40 % до окончания месяца. Второй и третий раз – уже после окончания месяца размером 30% от всей суммы ((100 000 – 40 000) / 2 = 30 000 р. каждая выплата).

20-го января фирма перевела сотруднику 40 000 рублей (100 000 * 0,4). Эта сумма являлась авансовой выплатой, а потом НДФЛ с нее не удерживался. Четвертого февраля фирма выплатили вторую часть зарплаты с учетом вычитания НДФЛ не только с данной части, но и с аванса. Сотруднику было выдано 20 900 рублей (30 000 – (40 000 + 30 000) * 13 %). Десятого февраля фирма выплатила последнюю часть с учетом НДФЛ в размере 26 100 (30 000 – 30 000 * 13%).

Форму 6-НДФЛ фирма заполнила, как в образце №1:

Фирма доплатила отпускные

При уходе сотрудника в отпуск 1 числа месяца, фирма не в состоянии верно рассчитать среднюю заработную плату. Ведь для подсчета отпускных берутся денежные выплаты за весь прошедший гол, а сами отпускные выплачиваются работнику за 3 дня до начала его отпуска. По этой причине размер отпускных придется подсчитывать два раза и доплачивать нужную сумму в другом месяце.

Отпускные являются ничем иным, как прибылью. При таком варианте сроком для перевода налога служит тот день месяца, когда фирма выдала сотруднику денежные средства.

При задержке фирмой отпускных выплат срок налога будет также другим. Предположим, часть выплачивается до отпуска, а остальное уже в другом месяце. При таком раскладе налог придется взимать с каждого перевода денег, а саму выплату необходимо произвести в последний день месяца, когда работнику предоставили отпускные средства.

Средняя зарплата за один и тот же отпуск фирма запишет дважды в пунктах с 100-го по 140-й второго раздела (подробнее смотреть в образце №2). При переводе отпускных средств в другом квартале, такая форма доплаты будет попадать в полугодовой подсчет.

Образец №2:

Рассмотрим конкретный пример:

Сотрудник вышел на отдых 1 февраля. Фирма выплатила ему отпускные 26-го января — 15 000 р. Удержание НДФЛ будет равно 1 950 рублей (15 000 * 0,13). Первого февраля фирма произвела пересчет отпускных, доплатив сотруднику три тысячи рублей. Соответственно налог — 390 р. (3 000 * 0, 13). 6-НДФЛ фирма оформила, как в образце №2.

Сдают ли ИП 6НДФЛ? — специалисты утверждают, что да, но только в случаях наличия нескольких сотрудников. Сроки сдачи 6-НДФЛ мы перечислили вот тут.

Работник вышел в отпуск 1 мая. Фирма выплатила отпускные 28-го февраля в размере 20 000 руб. Эти средства необходимо указать во втором разделе первоквартальных подсчетов. Колонка 100, 110 служит для размещения даты 25 января, в колонке 120 – 30 февраля. 29-го февраля фирма произвела доплату сотруднику 3 000 рублей. Эти денежные средства следует указать в полугодовом подсчете.

Если заплата выплачивается частями

По различным причинам заработная плата может выплачиваться работникам частями. Такое может быть, если у организации, к примеру, нет денег для того, чтобы рассчитаться вовремя и в один день. В таком случае НДФЛ следует удерживать постепенно, из каждой выплаты. Не требуется платить весь НДФЛ, со всего заработка, который был начислен за отработанный месяц. Об этом сказано в письме Минфина России от 25.07.2016 № 03-04-06/43479. Приведем пример, как удерживать НДФЛ частями.

Пример. Работодатель выдает аванс 20-го числа текущего месяца, а зарплату -5-го числа следующего. Однако в августе 2021 года часть зарплаты выдали 5-го, а часть – 11-го.

Оклад работника – 75 000 руб. Аванс 25 000 рублей он получил 20 июля. 31 июля бухгалтер начислил ему зарплату за июль – 75 000 руб. НДФЛ с этой суммы составил 9750 руб. (75 000 руб. × 13%).

Таким образом, работнику кроме аванса за июль положено еще 40 250 руб. (75 000 руб. – 25 000 руб. – 9750 руб.).

5 августа работнику выплатили часть от оставшейся суммы:

20 000 руб. – (20 000 руб. × 13 %) = 17 400 руб. Таким образом, бухгалтер удержал только налог, рассчитанный с аванса и первой части зарплаты. 11 августа работнику выплатили оставшуюся часть: 26 264 рублей – (26 264 × 13 %) = 22850 рублей. Итого 11 августа 2016 года организация полностью погасила долг перед работником по зарплате в размере 40 250 рублей (17 400 рублей + 22 850 рублей) и поэтапно удержала НДФЛ. Именно так нужно делать, когда зарплата выплачивается частями.

Куда необходимо сдавать расчеты?

Место сдачи отчета можно узнать в п.1 ст.83 и ст.11 НК РФ. Там говорится, что:

1. организации обязаны доставлять заполненные отчеты в налоговую инспекцию, в которой они состоят на учете;
2. индивидуальные предприниматели доставляют свои расчеты в налоговую инспекцию по собственному месту жительства.

Однако, обратите внимание, что отчет по бланку 6-НДФЛ нет необходимости сдавать, если организация не проводила каких-либо выплат для физических лиц.

Похожие статьи

• Заполнение 6-НДФЛ если зарплата выплачена раньше срока
• Форма 6-НДФЛ по форме по КНД 1151099
• Переходящая зарплата в 6 НДФЛ
• 6-НДФЛ за 4 квартал: срок сдачи
• Правила расчета аванса по заработной плате 2018

Заполнение 6-НДФЛ

Если зарплаты выплачивается частями, то НДФЛ удерживается поэтапно. Если, как в нашем примере, зарплату выплачивать дважды, то нужно заполнит два блока строк 100—140 расчета 6-НДФЛ. Ведь даты, когда бухгалтер удержал и перечислил НДФЛ, разные. В первом случае 5 и 8 августа, во втором – 11 и 12 августа. Соответственно, в нашем примере в разделе 2 6-НДФЛ за 9 месяцев 2021 года выплаченная частями зарплата отразиться так:

6-НДФЛ — если зарплата выплачивалась несколько дней

6-НДФЛ — если зарплата выплачивалась несколько дней, как оформить декларацию? В нашем материале приведены пояснения для бухгалтеров, в каких случаях возникает нужда в дробной выплате и как заполнять строки этого расчета.

Различные хозяйственные ситуации, возникающие при выплате заработной платы

Правовое регулирование порядка заполнения 6-НДФЛ

6-НДФЛ и выплаты зарплаты в разные сроки

Итоги

Различные хозяйственные ситуации, возникающие при выплате заработной платы

Зарплата может быть выдана частями в следующих случаях:

• для соблюдения условий, изложенных в ч. 6 ст. 136 ТК РФ в части оплаты за исполнение трудовых обязанностей с периодичностью раз в полмесяца;
• когда у предприятия недостает денег для выдачи заработанных средств и работодатель вынужден частями гасить долги по плате за выполнение работы;

С 2021 года в налоговую практику внедрен новый отчетный документ, именуемый «расчет 6-НДФЛ». При его заполнении у бухгалтеров могут возникнуть вопросы по правильному внесению данных, касающихся как основного дохода, так и авансовых выплат. Немалые трудности возможны и при отражении дробных зарплат.

Используя нормативные материалы, ниже мы опишем основные правила формирования расчета 6-НДФЛ, а затем укажем, как внести в него выдачу заработной платы при возникновении ситуаций, связанных с задолженностью перед работниками и при перечислении денег напрямую банку на погашение кредита. Именно эти 2 ситуации, как нам представляется, чаще всего встречаются в современных экономических условиях и могут вызвать затруднения при составлении отчетности.

Правовое регулирование порядка заполнения 6-НДФЛ

Правила внесения в расчет записей определены приказом ФНС от 13.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected] В соответствии с документом надо выполнить 2 действия:

• внести в расчет доходы, выплаченные налоговым агентом физлицам, а также налоговые вычеты, которые получали работники;
• записать в соответствующие строки НДФЛ, который удерживался из доходов, выплаченных физлицам.

Все записи при этом должны соответствовать нормам НК РФ, а также письмам Минфина и налоговых органов, где детально разъясняются правила соблюдения данных норм.

Приводим таблицу, из которой можно понять, как правильно сделать записи во 2-м разделе 6-НДФЛ при выдаче зарплаты:

Уточнить переносы срока перечисления НДФЛ можно, ознакомившись со статьей «Срок перечисления в 6-НДФЛ приводится с учетом “выходных” переносов».

ВАЖНО! В обстоятельствах, когда доходы выплачивались в один день, а подоходный налог должен перечисляться в разные сроки, 6-НДФЛ надо будет заполнять с разбивкой по срокам уплаты налога (письмо ФНС России от 11.05.2016 № БС-4-11/8312).

О позиции фискалов по порядку заполнения стр. 130 отчета читайте в статье «ФНС уточнила, как заполнить строку 130 расчета 6-НДФЛ».

6-НДФЛ и выплаты зарплаты в разные сроки

Рассмотрим, как будет на примере выглядеть внесение в расчет записей в ситуации с зарплатой, выдаваемой поэтапно.

Пример

За май 2021 года сотруднику была начислена заработная плата в размере 21 264 руб., исчислен НДФЛ в размере 2 764 руб. (вычеты не предоставлялись), к выплате — 18 500 руб.

В связи с трудностями, возникшими на предприятии, заработная плата была выплачена частями в следующие сроки: 8 июня — 10 000 руб., 29 июня — 3 500 руб. (суммы приведены за вычетом удержанного налога, подлежащие уплате на руки). НДФЛ перечислили 8 и 29 июня соответственно.

Кроме того, 16 мая выплачен майский же аванс в размере 5 000 руб. Но налог с него организация перечислила уже 8 июня.

В строке 130 раздела 2 формы 6-НДФЛ сумма полученного дохода в рассматриваемом случае может определяться как начисленная сотруднику сумма, умноженная на частное от деления фактически выплаченной суммы к общей сумме, подлежащей выплате.

Полугодовой расчет надо будет заполнить так:

Источник: https://nalog-nalog.ru/ndfl/raschet-6-ndfl/6ndfl_esli_zarplata_vyplachivalas_neskolko_dnej/

Примеры сроков

Перевести налог с зарплаты следует не позже дня, который следует за переведением зарплаты частями 6-НДФЛ. Заключительный день для перевода НДФЛ следует указать в пункте 120 документа.

Оформление 6-НДФЛ не зависит от перечисления авансов, а потому могут появиться вопросы в случаях, если денежные средства за работу выдавалась частями после завершения месяца. При таком положении дел налог будет удерживаться из дохода, полученного либо в конце месяца, в последний его день, либо в ближайший к нему день будущего месяца.

В таком случае налог будет подсчитываться напрямую с предоставленной суммой. Стало быть, прибыль в пункте 130 6-НДФЛ формы представляется в части, где НДФЛ взимался из всего дохода.

Приведем пример заполнения:

У сотрудника зарплата в 50 000 рублей. И он должен получить ее в июне 2020-го года.

Налог будет равен 50 000 * 13 % = 6 500 рублей. 14.06. 2020 сотрудник получил аванс суммой 22 000 рублей, 01.07.2016 переведен фрагмент зарплаты суммой 10 000. Так как на 01.07.2016 прибыль сотрудником получена, налог исчислен, то НДФЛ возможно удержать соответственно переведенным деньгам. Следовательно, при переводе денег 01.07.2016 размер налога составит 4792 рубля (6500 * (22 000 + 10 000) / (50 000 – 6 600)).

04.07.2016 был полностью завершен расчет суммой 11 500 рублей (50 000 – 22 000 – 6500 – 10 000). Налог в данном случае составит 1718 рублей (6500 * 11 500 / (50 000 – 6500). Чтобы упростить подсчеты, принимается допущение о том, что за прошедшие 9 месяцев сотрудник не имел никакой другой прибыли.

Во втором разделе 6-НДФЛ формы нужно заполнить два блока строк с 100 по 140:

Некоторые источники утверждают, якобы в 2021 году время сдачи 6-НДФЛ будет изменено, однако никакой официальной информации по этому поводу нет, а значит, отчеты нужно представить налоговой в утвержденные законом периоды:

Регистры учета НДФЛ и движения по ним при выплате категорий доходов: Оплата труда и Прочих доходов

В ЗУП 3 за учет НДФЛ отвечают следующие регистры накопления:

• Учет доходов для исчисления НДФЛ — регистрируются доходы.
• Расчеты налогоплательщиков с бюджетом по НДФЛ — регистрируется исчисленный (по виду движения Приход) и удержанный НДФЛ (по виду движения Расход).
• Расчеты налоговых агентов с бюджетом по НДФЛ — регистрируется перечисленный НДФЛ.

Важным показателем для целей учета НДФЛ является Дата получения дохода. В ЗУП 3 она зависит от настроек, указанных в самом виде расчета на вкладке Налоги, взносы, бухучет — это Код дохода по НДФЛ и Категория дохода.

Например, Премия за прошлый месяц, сумма по которой вносится фиксированной суммой, имеет следующие настройки:

В этом случае дата получения дохода для данной премии — это дата ее выплаты.

В дальнейшем частичную выплату доходов будет рассматриваться на примерах начислений, для которых Категория дохода указана, как Оплата труда или Прочие доходы от трудовой деятельности / Прочие доходы. Поэтому предварительно рассмотрим движения, которые происходят в регистре накопления Учет доходов для исчисления НДФЛ и Расчеты налогоплательщиков с бюджетом по НДФЛ для начислений с такими категориями в случае полной выплаты дохода.

Сотруднику Берёзкину Ю.А. в январе 2021 г. начислена Премия за прошлый месяц, равная 1 000 руб., НДФЛ по ней составил – 130 руб. На вкладке Налоги, взносы, бухучет для данного вида расчета указан Код дохода по НДФЛ – 2002 и выбрана Категория дохода — Прочие доходы от трудовой деятельности:

Планируется выплатить данную премию 01.02.2019:

Дата получения дохода для Премии за прошлый месяц определяется как дата ее выплаты.

Также сотруднику рассчитана Оплата по окладу в сумме 30 000 руб. и НДФЛ – 3 900 руб., для которой на вкладке Налоги, взносы, бухучет выбран Код дохода по НДФЛ – 2000 и указана Категория дохода как Оплата труда:

Предположим, что фактически выплату премии произвели не 1 февраля, а 5 февраля. При этом премия выплачивается в полном объеме.

Так как Дата получения дохода для разовых премий, к которой относится и Премия за прошлый месяц, определяется по дате ее выплаты, то в этом случае в регистре накопления Учет доходов для исчисления НДФЛ сумма дохода перебрасывается с плановой на фактическую дату выплаты (с 1 на 5 февраля):

Одновременно в регистре накопления Расчеты налогоплательщиков с бюджетом по НДФЛ по виду движения Приход «перебрасывается» сумма исчисленного НДФЛ с плановой на фактическую дату. По виду движения Расход происходит удержания НДФЛ в размере 130 руб. и в колонке Сумма выплаченного дохода записывается соответствующая сумма выплаченного дохода – 1 000 руб. Запись производится по Категории дохода — Прочие доходы от трудовой деятельности:

Даже если фактическая дата выплаты дохода с Категорией дохода, равной Прочие доходы от трудовой деятельности/Прочие доходы, будет совпадать с плановой, то в ЗУП 3 по указанным выше регистрам все равно будут появляться строки «переброски» дохода и исчисленного НДФЛ с плановой даты на фактическую (т.е. в нашем примере с 1 февраля на 1 февраля):

Оплата по окладу относится к Категории дохода – Оплата труда, для которой Дата получения дохода – это последний день месяца начисления такого дохода. В нашем случае Дата получения дохода – 31.01.2019. При выплате дохода:

• в регистре накопления Учет доходов для исчисления НДФЛ движений не появляется.
• в регистре накопления Расчеты налогоплательщиков с бюджетом по НДФЛ по виду движения Расход сразу регистрируется сумма удержанного НДФЛ по Оплате труда в сумме 3 900 руб. и соответствующий выплаченный доход – 30 000 руб.

Далее информация по удержанному НДФЛ и соответствующему ему выплаченному доходу (по Премии за прошлый месяц и Оплате по окладу) появится в отчете 6-НДФЛ в Разделе 2 за 1 квартал 2019 г. в виде двух блоков строк:

Рассмотрим далее примеры по частичной выплате дохода.

Детали заполнения

Оформление информацией по оплате за 2021 год, выплаченной в 2020 году

Налоговые агенты осуществляют передачу в инспекцию рассчитанных налогов за первоквартальный временной отрезок, полугодовой, 9-ти месячный и годовой. Иными словами, с 1 квартала 2021 они должны каждый квартал представлять в инспекцию подсчет по форме 6-НДФЛ.

При осуществлении процедуры в одном временном отрезке, а завершении в другом, такая операция будет указываться в отрезке, где она была завершена.

Следовательно, декабрьская заработная плата 15-го года, переведенная лишь 13-го января 16-го года, указывается только во втором разделе 6-НДФЛ 1-го квартала 2021:

Указание за первую часть месяца

Официальным временем, когда происходит фактическая передача денежных средств за труд, является последний в месяце день. В это же время производится и подсчет налога. Прибыль работника нельзя считать полученной до истечения текущего месяца.

НДФЛ подсчитывается, взимается и передается в инспекцию каждый месяц посредством налогового агента.

Прибыль за первую часть месяца считается полученной и вписывается в строчку 100 второго раздела на последний день текущего месяца, когда был произведен перевод зарплаты. Однако порядок выплаты подобной суммы никак не влияет на заполнения нужной строки.

Выходит, что у налогового агента нет причин для заполнения во втором разделе 6-НДФЛ денег, переведенных 25 числа, как платы за первую часть месяца.