Вычитания из доходов работника потерь от брака (Вахрушева Ю.)

Оплата труда сотрудника

Труд сотрудника, изготовившего бракованную продукцию, оплачивается следующим образом. Если изготовленная продукция является полным (неисправимым) браком, то в таком случае труд сотрудника не оплачивается. Если же выявлен частичный (исправимый) брак, допущенный по вине сотрудника, то он оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности изготовленной продукции. Такие правила установлены частями 2 и 3 статьи 156 Трудового кодекса РФ.

Ситуация: в каких документах фиксируют потери от брака?

В документах, утвержденных руководителем организации.

Любой факт хозяйственной жизни, в том числе и выпуск брака, должен быть подтвержден первичным документом (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Формы первичных учетных документов утверждает руководитель организации (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, при выявлении брака в производстве можно оформить акт. При этом документ должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Кроме того, в акте следует указать причины брака, количество бракованной продукции, виновника брака, расходы на устранение брака и (или) себестоимость бракованной продукции, суммы, подлежащие взысканию с виновников брака.

Удержания из зарплаты в счет возмещения расходов, связанных с выпуском брака, оформляйте так же, как и удержания, связанные с возмещением материального ущерба.

Какой проводкой отражают невозмещаемые потери от брака?

Д28-К20,21,43 – списана себестоимость брака Д10,21,41-К28 – брак оприходован по цене возможного оприходования Д73-К28 – начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников Д76-К28 – Начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов Д20,23-К28 – Потери от брака включены в себестоимость продукции
10. Какие виды расходов относят к представительским?

Планируемые и целевые расходы

11. Затраты на освоение новых видов продукции учитываю на счете? (на счете

08)

12. К какому виду относят счет 25: «Общепроизводственные расходы»?

Активный, собирательно – распределительный

13. Отражаются ли общепроизводственные расходы в балансе? (

Нет)

14. Представительские расходы учитывают на счете?

Д20,26,44 в корреспонденции с IV разделом счетов(60,71 и прочие)

15. Попередельный метод учета затрат на производство и калькуляция себестоимости используется на каких предприятиях?

В предприятиях с комплексным использованием сырья, а также в промышленных отраслях с массовым и крупносерийным производством, где сырье проходит последовательно несколько стадий обработки

16. Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут? (

В разрезе подразделение в ведомости «Затраты по подразделению»)

17. В составе общепроизводственных расходов учитывают?

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования внутренних подразделений предприятия + расходы по обслуживанию внутренних подразделений и по управлению ими

18. Резерв на оплату отпускных рабочим создают на счете? (на счете

96)

19. Начисленные отпускные за счет резерва, отражают проводкой?

Д20,26,44,08-К96 в зависимости от типа рабочих

ВОПРОСЫ ДЛЯ подготовки к ТЕСТИРОВАНИЮ по теме 5:

1. При страховом стаже работы до пяти лет пособие по временной нетрудоспособности оплачивается в размере?

(Пособие по временной нетрудоспособности (стаж до 5 лет) оплачивается в размере 60 процентов среднего заработка)

2. Какой проводкой оформляется начисление пособия по временной нетрудоспособности?

(Д 69.1 К 70)

3. Какой проводкой оформляется удержание за брак?

(удержания за брак из заработной платы оформляют проводкой Д.

Бухучет

Бухучет брака, выпущенного по вине сотрудника, зависит от того, какой выявлен дефект – частичный (исправимый) или полный (неисправимый).

При частичном браке все расходы на его исправление отражайте такими записями:

Дебет 28 Кредит 10 (70, 69, 25, 68…)

– отражены расходы на исправление брака, допущенного сотрудником.

При полном браке его сумму отразите проводкой:

Дебет 28 Кредит 20, 21, 43

– списана себестоимость незавершенного производства, полуфабрикатов, готовой продукции, признанных бракованными.

Сумму, которую удерживают с сотрудника за выпуск брака, отразите так:

Дебет 73 Кредит 28

– отражена сумма, которая будет удержана с сотрудника в возмещение затрат по выпуску брака.

Такую проводку можно сделать в одном из следующих случаев:

• сумма брака не превышает среднемесячного заработка сотрудника (если превышает, проводку делайте на сумму среднемесячного заработка);

• сотрудник признал вину за брак и его сумму;

• суд вынес решение об удержании суммы брака за счет сотрудника.

Если эти условия не выполнены, сумму брака спишите так:

Дебет 20 Кредит 28

– включены в затраты основного производства потери от брака.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Неисправимый брак. Расчет себестоимости окончательного брака (счет 28)

Иванов допустил неисправимый брак детали.

Согласно калькуляции, фактическую себестоимость окончательного брака составили:

• материалы — 100 руб.,
• транспортные расходы — 20,
• заработная плата — 500,
• страховые взносы — 180,
• общепроизводственные расходы — 30.

С Иванова удержано 500. Возвратные отходы после списания бракованной детали составили 80 руб. Какие выполняем проводки?

Прежде всего считаем себестоимость окончательного брака: 100+20+500+180+30=830 руб.

Проводки по учету неисправимого брака

Брак в производстве можно также группировать по месту обнаружения дефекта: внутренний и внешний.

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль потери от брака в полном объеме учитывайте в составе прочих расходов (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом не важно, за чей счет списывается брак: за счет сотрудника или за счет организации.

Сумму ущерба, которую должен погасить сотрудник, отразите в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).

При кассовом методе размер внереализационных доходов будет равен сумме удержаний из зарплаты сотрудника в каждом отчетном периоде (п. 2 ст. 273 НК РФ).

При методе начисления доход определяйте как сумму возмещения ущерба на дату признания виновного лица (например, на дату подписания приказа об удержании ущерба из зарплаты сотрудника). Если организация добивается возмещения ущерба через суд, датой признания дохода является день вступления в силу судебного решения.

Об этом сказано в подпункте 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Решение суда вступает в силу в течение 10 дней со дня его принятия судом при условии, если оно не было обжаловано (ст. 209, 321, 338 Гражданско-процессуального кодекса РФ). В этом случае доходы признаются в размере, указанном в судебном решении.

Пример удержания из зарплаты сотрудника стоимости исправимого брака. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Производственная » применяет общую систему налогообложения. Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 0,9 процента. Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация платит по общим тарифам. Организация изготавливает офисную мебель. В марте при изготовлении продукции был допущен исправимый брак. Причиной брака стало несоблюдение технологии рабочим А.И. Ивановым. Прав на вычеты по НДФЛ у сотрудника нет.

Расходы организации на исправление брака составили 24 188 руб., в том числе:

• стоимость израсходованных материалов – 8480 руб.;
• зарплата сотрудников, исправляющих брак, – 12 000 руб.;
• сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование – 3600 руб.;
• сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 108 руб.

Средняя месячная зарплата Иванова – 27 000 руб.

Частичный брак Иванову был оплачен по пониженным расценкам. В марте, когда сотрудник допустил брак, зарплата ему была начислена в сумме 22 000 руб., НДФЛ с этой суммы составляет 2860 руб. (22 000 руб. × 13%).

Поскольку сумма брака меньше средней зарплаты сотрудника, Иванов полностью компенсирует нанесенный организации ущерб. Максимальная сумма, которую можно удержать с сотрудника в марте, составляет: (22 000 руб. – 2860 руб.) × 20% = 3828 руб.

Бухгалтер сделал в учете такие проводки.

В марте:

Дебет 28 Кредит 10 – 8480 руб. – списана стоимость материалов, использованных для исправления брака;

Дебет 28 Кредит 70 – 12 000 руб. – начислена зарплата сотрудникам, исправляющим брак;

Дебет 28 Кредит 69 «Расчеты с ПФР» – 2640 руб. (12 000 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 28 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС» – 348 руб. (12 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы в ФСС России;

Дебет 28 Кредит 69 «Расчеты с ФФОМС» – 612 руб. (12 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС;

Дебет 28 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» – 108 руб. (12 000 руб. × 0,9%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 73 Кредит 28 – 24 188 руб. – отнесены расходы по исправлению брака за счет виновного сотрудника;

Дебет 20 Кредит 70 – 22 000 руб. – начислена зарплата Иванову за март;

Дебет 20 Кредит 69 «Расчеты с ПФР» – 4840 руб. (22 000 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы с зарплаты Иванова;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС» – 638 руб. (22 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы в ФСС России с зарплаты Иванова;

Дебет 20 Кредит 69 «Расчеты с ФФОМС» – 1122 руб. (22 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС с зарплаты Иванова;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» – 198 руб. (22 000 руб. × 0,9%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты Иванова;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 2860 руб. (22 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с зарплаты Иванова.

Дебет 70 Кредит 73 – 3828 руб. – удержаны потери от брака из зарплаты Иванова.

В апреле:

Дебет 70 Кредит 50 – 15 312 руб. (22 000 руб. – 2860 руб. – 3828 руб.) – выдана зарплата Иванову.

При расчете налога на прибыль бухгалтер включил в расходы стоимость исправимого брака – 24 188 руб., а в доходах отразил сумму возмещения – 24 188 руб.

Пример удержания из зарплаты сотрудника стоимости неисправимого брака. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Производственная » применяет общую систему налогообложения. Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 0,9 процента. Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация платит по общим тарифам. Из-за несоблюдения технологии в апреле рабочий А.И. Иванов допустил брак продукции. Брак не подлежит исправлению. Потери от брака (стоимость материалов, зарплата сотрудника, начисления на зарплату и др.) комиссия оценила в 20 000 руб.

Средняя зарплата сотрудника составляет 15 000 руб. Прав на вычеты по НДФЛ у Иванова нет.

Полный брак не оплачивается. Поэтому в апреле, когда сотрудник допустил брак, зарплата ему была начислена в меньшей сумме – 10 000 руб.

В данном случае сумма материального ущерба (20 000 руб.) больше средней зарплаты сотрудника (15 000 руб.). Поэтому по приказу руководителя с заработка сотрудника удерживается стоимость потерь в пределах 15 000 руб.

Бухгалтер сделал в учете такие проводки.

В апреле:

Дебет 28 Кредит 20 – 20 000 руб. – списана фактическая себестоимость брака;

Дебет 73 Кредит 28 – 15 000 руб. – уменьшены потери от брака на сумму среднемесячного заработка сотрудника;

Дебет 20 Кредит 28 – 5000 руб. (20 000 руб. – 15 000 руб.) – списаны потери от брака на себестоимость аналогичной продукции, изготавливаемой в отчетном периоде;

Дебет 20 Кредит 70 – 10 000 руб. – начислена заработная плата сотруднику;

Дебет 20 Кредит 69 «Расчеты с ПФР» – 2200 руб. (10 000 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС» – 290 руб. (10 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69 «Расчеты с ФФОМС» – 510 руб. (10 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» – 90 руб. (10 000 руб. × 0,9%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 1300 руб. (10 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ.

В апреле, когда сотрудник допустил брак, организация может взыскать единовременно только 1740 руб. ((10 000 руб. – 1300 руб.) × 20%).

Дебет 70 Кредит 73 – 1740 руб. – удержаны потери от брака из зарплаты работника.

В мае:

Дебет 70 Кредит 50 – 6960 руб. (10 000 руб. – 1300 руб. – 1740 руб.) – выдана зарплата сотруднику.

Налог на прибыль организация рассчитывает ежемесячно (методом начисления). В апреле бухгалтер включил в расходы стоимость неисправимого брака – 20 000 руб., а в доходах отразил сумму возмещения – 15 000 руб.

Понятие, виды и бухгалтерский учет брака в производстве

Появление брака является неизбежной частью любого производства.

Браком в производстве признаются продукты, изделия, полуфабрикаты, детали, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению либо могут быть использованы лишь после их переработки или исправления.

Не считаются браком продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, в тех случаях, когда они не соответствуют этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия для общего потребления. Не относятся к браку потери от сортности, т.е.

УСН

Независимо от того, какой объект налогообложения применяет организация при расчете единого налога при упрощенке, стоимость брака, которую погашает сотрудник, увеличивает налоговую базу (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Сумму внереализационного дохода учтите в момент удержания из зарплаты, при внесении денег в кассу и т. д. (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если организация рассчитывает единый налог с разницы между доходами и расходами, то потери от производства бракованной продукции учтите в таком порядке.

Если был допущен неисправимый брак, то суммы расходов, связанных с изготовлением бракованной продукции, в налоговую базу не включайте. Этих затрат нет в перечне расходов, которые можно учесть при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если был допущен исправимый брак, то сумму расходов, связанных с его исправлением, учите в налоговой базе по соответствующим статьям затрат. Например, стоимость дополнительных материальных ресурсов, израсходованных на исправление брака, спишите как материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А зарплату сотрудника, привлекаемого к устранению брака (если брак исправляет другой сотрудник), – в сумме расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога сумма возмещения сотрудником потерь от брака не влияет.

Какие проводки используются по удержанию за брак если продукция отгружена

По дебету отображаются расходы денежных средств по обнаруженным повреждениям (издержки исправления, списание продукции при окончательном браке и т.д.). По кредиту – отображение снижения убытков от повреждений, например:

1. Учет изделий по стоимости их возможного применения;
2. Суммы, которые будут удержаны с виновников возникновения неисправности;
3. Суммы взыскания от поставщиков материально-производственных запасов, ненадлежащее качество которых привело к возникновению бракованных изделий;
4. Суммы, отображаемые в составе расходов производственного процесса (при невозможности найти виновных лиц).

ОСНО и ЕНВД

Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, она обязана вести раздельный учет доходов, расходов и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

При расчете налога на прибыль в состав внереализационных доходов включайте сумму возмещения ущерба сотрудником, который занят в деятельности на общей системе налогообложения.

Если бракованная продукция произведена сотрудником, который занят в обоих видах деятельности, то при возмещении ущерба сотрудником всю сумму внереализационного дохода включайте в расчет налоговой базы по налогу на прибыль. Об этом сказано в письмах Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116 и УФНС России по г. Москве от 6 ноября 2007 г. № 20-12/105713. Такая позиция основана на том, что действующее налоговое законодательство не содержит механизма распределения внереализационных доходов между разными видами деятельности.

Счёт 28 для учета брака

Для учета брака используется счёт 28. Счёт – активный. В течение месяца формируется дебетовый оборот счёта, включающий производственные затраты, возникшие при создании бракованной продукции, а также затраты на переделку. Кредитовый оборот – суммы, поступившие от виновников в счёт возмещения расходов по браку, а также детали брака, не потерявшие своей полезности и подлежащие возврату в производство. Сальдо конечное и составляет величину потерь. Оно подлежит списанию в конце каждого месяца. Списывается либо на затраты по изготовлению аналогичной продукции, либо на счёт 25.

Производственным предприятиям целесообразно вести аналитический учет на 28 счёте. Субсчета, по которым будет собираться аналитика, необходимо указать в учетной политике. Особенностью в аналитическом учете брака является возможность сбора информации в бухгалтерском учете по причинам возникновения брака и лицам, по вине которых возник брак. Подобная аналитика позволяет отследить источники возникновения брака и усовершенствовать производственный процесс, увеличить его эффективность.

Учет производственного брака имеет важное значения для целей налогообложения. Он затрагивает два самых важных налога – налог на прибыль (НП) и НДС. Разбираться в тонкостях налогового учета следует в отдельной статье. Сейчас рассмотрим наиболее распространенные случаи.

Потери по браку официально являются затратами, уменьшающими налогооблагаемую базу НП. При расчете затрат на потери по браку следует учитывать, что отнести к расходам можно только ту часть, которую не удалось списать на материалы или на виновное лицо. Также все хозяйственные операции по браку должны быть задокументированы установленным образом.

При учете НДС по внутреннему браку нередки спорные моменты с налоговой службой. Дабы избежать споров производственные предприятия «восстанавливают» НДС. При внешнем браке в налоговом учете всё более однозначно: предприятие уменьшает сумму НДС, которую начислило и выплатило ранее на величину НДС с реализации возвращенного изделия.

Бухгалтерский и налоговый учет

Задолженность сотрудника по подотчетным средствам является его обязательством перед работодателем. В категорию доходов сумма может перейти, если руководством компании будет принято решение простить долг. По истечении периода досудебного урегулирования проблемы (1 месяц) на размер задолженности начисляются страховые взносы. Сумму взносов можно зачесть или произвести ее возврат при выполнении одного из условий:

• сотрудником добровольно были возвращены средства;
• сумма долга была засчитана в расходы на основании авансового отчета и документов, подтверждающих целевой характер затрат.

Списание задолженности с уволенных сотрудников реализуется двумя путями:

• через расходование части резерва сомнительных долгов;
• через отнесение суммы долга на финансовые результаты.

В первом случае составляется проводка между дебетом 63 и кредитом 71 счета, во втором — дебетовый оборот записывается по 91 счету, а кредитовая запись — по 71 счету. Одновременно с этими корреспонденциями сумма отражается в забалансовом учете на счете 007. В данных забалансового учета информация о списанных безнадежных долгах такого типа должна отображаться на протяжении 5 лет с даты закрытия задолженности.

Нюансы налогового учета

Факт выдачи денежных ресурсов наемному работнику в подотчет не является основанием для возникновения в учете расходной операции. Возвращаемые сотрудником остатки неиспользованных средств не могу быть отнесены к доходам предприятия. Величина подотчетных сумм не учитывается в расчете налога на прибыль, ее надо показывать в составе дебиторской задолженности.

Долги, признанные безнадежными, списываются в налоговом учете на расходы внереализационного типа. Для перевода задолженности в разряд безнадежной необходимо документально обосновать факт окончания срока исковой давности. При применении УСН (с любым видом объекта налогообложения) или ЕНВД списанные безнадежные дебиторские задолженности не могут уменьшать налоговую базу.

Счета, проводки

Учет подотчетных сумм ведется на 71 счете. При несвоевременном возврате остатка средств, выданных работнику авансом, величина долга в учете причисляется к недостачам. Удержания подотчетных сумм проводятся как уменьшение суммы недостачи, числящейся за конкретным ответственным лицом. Типовые корреспонденции в этом сегменте учета такие:

• Д71 – К50 или 51 – отражена выдача денег в подотчет;
• Д94 – К71 — неизрасходованная подотчетная сумма, не внесенная в срок в кассу, отнесена на недостачи;
• Д70 – К94 – произведено удержание остатка подотчетных средств из заработной платы (при наличии письменного согласия должника);
• Д73 – К94 – обозначен долг по подотчетным средствам, который невозможно погасить за счет ежемесячного заработка физического лица;
• Д50 или 51 – К73 – запись составляется в ситуациях добровольного закрытия задолженности сотрудником и при погашении требуемой суммы в принудительном порядке по решению суда;
• Д91 – К73 – фиксация факта прощения долга;
• Д70 – К68 – по прощенной сумме задолженности осуществлено начисление подоходного налога;
• Д91 – К69 – показано начисление страховых взносов на подотчетные суммы, которые перешли из группы долгов в категорию доходов сотрудника.

Удержание из заработной платы: проводки и примеры

Обязательные удержания

НДФЛ удерживается у каждого сотрудника с заработной платы в размере ставок:

• 13% — если сотрудник — резидент РФ;
• 30% — если нерезидент РФ;
• 35% — в случае выигрыша, суммы экономии на процентах и прочее;
• 15% — от дивидендов нерезидента РФ;
• 9% — от дивидендов до 2015 года; процентов по облигациям с ипотечным покрытием до 2007 года, от доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием.

При этом не важно в какой форме получен доход в денежной или натуральной. Рассмотрим пример:

Сотруднику Василькову А.А. начислена заработная плата 30 000,00 руб., из неё удержан НДФЛ по ставке 13%, так как Васильков А.А. является резидентом.

Проводки по обязательному удержанию НДФЛ:

По исполнительным документам

Сумма по исполнительному листу удерживается с зарплаты с учётом НДФЛ. Сумма дополнительных расходов по исполнительному листу (например, комиссия за перевод) списывается с сотрудника.

Рассмотрим на примере:

Сотруднику Василькову А.А. начислена заработная плата 20 000,00 руб., из неё удержано 25% по исполнительному листу. Сумма удержания по исполнительному листу = (20 000,00 – 13%) * 25% = 4 350,00 руб.

Удержание из заработной платы Василькова А.А. по исполнительному листу отражается проводкой:

По инициативе работодателя

Удержания в целях погашения задолженности регламентируются Трудовым кодексом и прочими федеральными законами. При этом необходимо издать приказ не позднее месяца со дня выплаты и получить письменное разрешение от сотрудника.

Если при увольнении сумма удержаний не полностью списана, то по согласованию с работником сумма может быть погашена:

• В судебном порядке;
• Внесением средств в кассу;
• Подарить работнику (в таком случае, расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль);
• По заявлению работника списывать ежемесячно по 20% заработной платы.

Типовые проводки при удержаниях из заработной платы по инициативе работодателя::

Рассмотрим пример:

У сотрудника Василькова А.А. из заработной платы произведено удержание в счёт погашения займа 1 500,00 руб. Заработная плата при этом составила 10 000,00 руб. Предельная сумма равна = 8 700,00 *0,2 = 1740,00 руб.

Проводки удержание займа из заработной платы Василькова А.А.: