Главная — Статьи
В условиях развития рыночных отношений широкое распространение получили подрядные отношения между предприятиями. Это связано с тем, что не все организации могут позволить себе соответствующее оборудование или рабочую силу необходимой квалификации. Поэтому приходится прибегать к помощи других компаний, которые на договорной основе выполняют различные виды работ или услуг, например переработку материалов, монтаж оборудования, строительство объектов, их капитальный и текущий ремонт и многое другое. Такая схема работы выгодна для обоих партнеров. Первые получают выполненные работы или услуги. Вторые получают как денежное вознаграждение, так и загрузку производственных мощностей. Однако здесь есть некоторые особенности в плане бухгалтерского учета и документального оформления одной и у другой стороны.
Правовое регулирование
Подрядные отношения регулируются гл. 37 «Подряд» ГК РФ и оформляются договором в письменной форме (п. 1 ст. 161 ГК РФ). Сторонами договора подряда являются заказчик и подрядчик. Договор заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику, который обязуется принять результат и оплатить его (ст. 702 ГК РФ). Права на изготовленную вещь принадлежат заказчику (ст. 703 ГК РФ). Обязательными условиями для договоров данного вида являются: — условия, позволяющие определить конкретный вид работы (п. 1 ст. 702 ГК РФ); — условие о начальном и конечном сроках выполнения работ (п. 1 ст. 708 ГК РФ). Без них договор будет считаться незаключенным (ст. 432 ГК РФ). Цена не относится к числу существенных условий договора подряда. При ее отсутствии в договоре цена определяется на основе цены, взимаемой за аналогичные работы при сравнимых обстоятельствах (п. 3 ст. 424 ГК РФ). Цена в договоре подряда может состоять из нескольких показателей: стоимость материалов, амортизация оборудования, вознаграждения за работу подрядчика и т.п. В таком случае целесообразным является составление сметы, которая станет неотъемлемой частью договора. При этом следует помнить, что утвержденная заказчиком смета должна быть согласована и с заказчиком.
Оформление результатов переработки
После переработки материалов оформите и представьте заказчику следующие документы:
- накладную по форме № М-15;
- отчет о расходовании материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ);
- акт приемки-передачи работ на стоимость работ по переработке (ст. 720 ГК РФ).
Отчет о расходовании материалов должен содержать следующие сведения:
- наименование и количество поступивших, но использованных в производстве материалов;
- результат переработки;
- данные о полученных отходах, в том числе возвратных.
Излишки материалов возвратите заказчику (давальцу), если договором не предусмотрено иное. Если по договору излишки переходят в собственность исполнителя, то эту операцию отражайте в учете как оплату неденежными средствами.
Такие требования установлены пунктом 1 статьи 713 Гражданского кодекса РФ.
Передача оборудования
К оборудованию, не требующему монтажа, относится оборудование, которое не требует для ввода его в действие предварительной сборки или установки на опоры, фундаменты. Это могут быть строительные и дорожные машины, автомобили, двигатели, приборы и т.п. Если оборудование, не требующее монтажа, приобретается заказчиком, то бухгалтерский учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию осуществляется только заказчиком. К бухгалтерскому учету машины и оборудование, не требующие монтажа, а также машины и оборудование, требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва), принимаются в качестве основных средств на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств (п. 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Так как данный объект остается в собственности заказчика, то при передаче его подрядчику делается запись в аналитическом учете по счету 01 «Основные средства» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Расходы по формированию стоимости оборудования, не требующего монтажа, формируются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к нему открывается субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств». Передача подрядной организации оборудования оформляется актом приема-передачи, составленным в свободной форме. Формы самостоятельно разработанных организацией документов рекомендуется утвердить в учетной политике организации (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Также в качестве такого документа можно использовать форму N ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж», утвержденную Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке (п. 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, далее — Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций). За несохранность предоставленных заказчиком материалов, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества подрядчик несет ответственность (ст. 714 ГК РФ). Оборудование, приемка в эксплуатацию которого оформлена в установленном порядке, зачисляется в состав основных средств (п. 3.2.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
Приобретение материалов подрядчиком
Предприятие выполняет электромонтажные работы и проектирование электрических сетей. Применяет упрощенную систему налогообложения (6% с доходов).
При оформлении договоров на электромонтажные работы указывается стоимость работ (с которой мы платим налог 6%), а также сумма на расходные строительные материалы, необходимые для выполнения работ, которую заказчик перечисляет нам на расчетный счет или вносит в кассу. Мы закупаем необходимые строительные материалы и выполняем работы.
Должны ли мы платить налог с перечисленных нам сумм на расходные материалы (ведь это не является нашим доходом)? Надо ли вести учет закупленных и израсходованных материалов? (предприятие не ведет бухгалтерский учет на «упрощенке»)? Как правильнее оформлять договоры на электромонтажные работы, может нужен отдельный договор на материалы?
Ст. 704 Гражданского кодекса РФ
установлено, что если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется
иждивением подрядчика
– из его
материалов
, его силами и средствами.
Цена
в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.
В то же время ст. 713 ГК РФ
допускает выполнение подрядчиком работы с использованием
материала заказчика
.
Если заказчик передает подрядчику материалы для переработки без оплаты (то есть в качестве давальческих), то эти материалы остаются в собственности заказчика.
Согласно ст. 220 ГК РФ
право собственности на новую движимую вещь, изготовленную лицом путем переработки не принадлежащих ему материалов, приобретается собственником материалов.
Собственник материалов, приобретший право собственности на изготовленную из них вещь, обязан возместить стоимость переработки
осуществившему ее лицу.
То есть если заказчик передает подрядчику давальческие материалы, то стоимость этих материалов не учитывается
в цене договора подряда.
Однако в Вашем случае заказчик предает подрядчику не материалы, а деньги
, на которые подрядчик приобретает материалы.
Следовательно, происходит компенсация издержек подрядчика, которая в соответствии со ст. 709 ГК РФ
включается в цену
договора подряда.
Налогоплательщики при определении объекта налогообложения при УСН учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ
, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со
ст. 250 НК РФ
(
ст. 346.15 НК РФ
).
Доходом от реализации согласно ст. 249 НК РФ
признается, в частности,
выручка от реализации работ
, которая определяется исходя
из всех поступлений
, связанных с расчетами за реализованные работы.
Таким образом, в рассмотренном случае в состав доходов при УСН будет включаться как стоимость работ, так и денежные средства, перечисленные заказчиком на приобретение материалов, необходимых для выполнения работ.
Избежать увеличения налоговой базы по единому налогу можно, используя посреднический договор.
Так, например, в соответствии со ст. 1005 ГК РФ
по агентскому договору
одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
При этом имущество, приобретенное агентом за счет принципала, является собственностью принципала.
То есть если Ваша организация заключит с заказчиком агентский договор, то, являясь агентом по договору, Вы будете приобретать материалы от имени и за счет принципала (заказчика).
В этом случае приобретенные материалы будут являться собственностью принципала (заказчика).
Эти материалы заказчик в свою очередь передаст подрядчику
как давальческие для выполнения работ по договору подряда (то есть без оплаты подрядчиком).
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ
при определении объекта налогообложения по единому налогу
не учитываются доходы
, предусмотренные
ст. 251 НК РФ
.
П.п. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ
установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии,
агентскому договору
или другому аналогичному договору, а также
в счет возмещения затрат
, произведенных комиссионером,
агентом
и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Таким образом, перечисленные подрядчику принципалом (заказчиком) в рамках агентского договора денежные средства в целях выполнения поручения принципала по приобретению материалов не будут учтены в составе доходов агента
(подрядчика).
Вы можете обойтись и без заключения отдельных договоров подряда и агентирования.
Ст. 421 ГК РФ
допускает возможность заключения сторонами договора, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор).
К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре.
То есть в стандартный договор подряда Вы добавляете условие
о том, что подрядчик в качестве агента от имени и за счет заказчика приобретает материалы, необходимые для выполнения электромонтажных работ.
Вы можете прописать условие о размере агентского вознаграждения отдельной строкой
либо указать, что сумма агентского вознаграждения включается в стоимость работ по договору подряда.
Организации, применяющие УСН, не обязаны
вести бухгалтерский учет за исключением бухгалтерского учета основных средств.
Согласно Порядку заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденному приказом Минфина РФ от 30.12.2005 г. № 167н, в графе 1
Книги учета… указывается порядковый номер регистрируемой операции.
В графе 2
указывается дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.
В графе 3
указывается содержание регистрируемой операции.
В графе 4
налогоплательщик отражает доходы от реализации.
Поскольку стоимость давальческих материалов не включается
в состав доходов организации-подрядчика, то операции по получению этих материалов в Книге учета…
не отражаются
.
Заказчик передает подрядчику материалы по накладной на отпуск материалов на сторону (унифицированная форма № М-15, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71).
Накладная выписывается в двух экземплярах, второй экземпляр остается у получателя материалов (подрядчика).
Вы можете непосредственно в накладной указать, что материалы получены на давальческих условиях.
Такая накладная поможет Вам документально подтвердить, почему Вы не включили стоимость материалов в доходы.
Также никто не запрещает Вам оформить приходный ордер
(унифицированная форма № М-4), который применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков.
Только как и в первом случае нужно сделать пометку о том, что материалы получены на давальческих условиях
.
