Новое уведомление об уплате налога на прибыль через выбранное обособленное подразделение

Письмом от 26.12.2019 № СД-4-3/[email protected] ФНС России довела до сведения налогоплательщиков рекомендуемые форму и формат уведомления об изменении порядка уплаты налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, а также порядок заполнения и представления уведомления.

Форма уведомления разработана в целях реализации положений п. 2 и 6 ст. 288 НК РФ. Напомним, что согласно п. 2 ст. 288 НК РФ компания, имеющая в одном муниципальном образовании несколько обособленных подразделений, вправе не распределять налог на прибыль в бюджет субъекта РФ по этим подразделениям, а уплачивать его за все эти подразделения через одно из них. О выборе такого подразделения компания должна уведомить налоговиков до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду. Этот порядок применяется и при уплате налога ответственным участником КГН (п. 6 ст. 288 НК РФ).

Ранее для вышеуказанных целей использовались уведомления № 1 и № 2, приведенные в письме ФНС России от 30.12.2008 № ШС-6-3/986, а также уведомление № 3 (для ответственных участников КГН), доведенное письмом ФНС России от 25.04.2012 № ЕД-4-3/[email protected] (далее — старые уведомления). Теперь вместо этих уведомлений будет применяться новая форма.

Что говорит закон

На основании п. 2 и 6 ст. 288 Налогового кодекса РФ, если компания имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта России, то она может не распределять прибыль по каждому из них. Сумму налога к уплате в бюджет этого региона в таком случае определяют по доле прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ.

При этом организация сама выбирает ту обособку, через которую будет платить налога в бюджет этого региона.

Уведомить о принятом решении ИФНС, в которых компания состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений, нужно до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду.

Уведомления представляют, если:

• организация изменила порядок уплаты налога;
• изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ;
• произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.

Состав уведомления

Новая форма состоит из титульного листа и уведомлений № 1, № 2 и № 3.

В титульном листе приводятся общие сведения о компании (ее наименование, номер контактного телефона, дата уведомления, код налогового органа, в который представляется уведомление). В нем также содержится поле для указания признака уведомления, который может принимать следующие значения:

1 — уведомление № 1;

2 — уведомление № 2;

3 — уведомление № 3;

4 — уведомление № 1 и уведомление № 2.

Уведомления № 1 и № 2 заполняют компании, имеющие обособленные подразделения (кроме ответственных участников КГН), а уведомление № 3 — ответственные участники КГН (о том, в каких случаях представляется каждое из уведомлений, мы расскажем ниже). Большинство их показателей такие же, как и в старых формах соответствующих уведомлений. Только приводятся они в другом виде. Теперь для каждого показателя предусмотрено отдельное машиночитаемое поле.

Но есть и отличия. Так, в уведомлении № 1 в информации об ответственном обособленном подразделении нужно указывать его КПП и код по ОКТМО по месту его нахождения. В старой форме эти данные не приводились.

В старой форме уведомления № 1 информация об обособленных подразделениях, расположенных на территории муниципального образования, показывалась в таблице.

В новой форме эти данные располагаются на отдельных строках. При этом больше не надо указывать место расположения подразделений. По каждому обособленному подразделению нужно делать отметку о предыдущем ответственном обособленном подразделении (0 — нет, 1 — да). В старой форме ее не было.

В уведомлении № 3 появились новые строки для указания информации о ежемесячных авансовых платежах по налогу на прибыль, уплачиваемых в федеральный бюджет ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков.

Форма уведомления с 2021 года

Письмом от 26 декабря 2021 года № СД-4-3/26867 ФНС России утвердила новые рекомендуемые форму и электронный формат уведомления об изменении порядка уплаты налога на прибыль организаций (Приложения № 1 и № 2). Этим же письмом закреплены порядок заполнения и представления бланка уведомления (Приложения № 3 и № 4).

По этой причине утратили силу прежние формы уведомлений (письма ФНС от 30.12.2008 № ШС-6-3/986, от 20.04.2012 № ЕД-4-3/6656, от 25.04.2012 № ЕД-4-3/7006).

Отметим, что в новой форме уведомления по налогу на прибыль с 2020 года объединены уведомления, которые ранее были разными бланками:

• о выборе ответственного подразделения (уведомление № 1);
• об обособленных подразделениях, по которым налог не будет платиться через ответственное подразделение (уведомление № 2);
• уведомление для КГН (уведомление № 3).

В поле «Признак состава уведомления» титульного листа указывают цифру:

• «1» – если в налоговый орган представляют только уведомление № 1;
• «2» – если подают только уведомление № 2;
• «3» – если представляют только уведомление № 3;
• «4» – если в налоговый орган одновременно представляют уведомления № 1 и № 2.

Фактически состав передаваемой в ИФНС информации остался прежним. Форма уведомления просто стала более структурированной:

• теперь для каждого поля предусмотрены знакоместа;
• нет таблиц или пустых строк для заполнения.

С нашего сайта бесплатно уведомления 1 и 2 об изменении порядка уплаты налога на прибыль организаций с 2021 года можно по прямой ссылке здесь:

УВЕДОМЛЕНИЕ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Читать также

20.11.2019

Уведомление об уплате налога на прибыль через ответственное ОП: ФНС обновила форму

ФНС России в Письме от 26.12.2019 N СД-4-3/[email protected] направила для использования в работе обновленные рекомендуемые форму и Формат уведомления об изменении порядка уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения или КГН. Формы, приведенные в Письмах ФНС России от 30.12.2008 N ШС-6-3/986, от 20.04.2012 N ЕД-4-3/[email protected], от 25.04.2012 N ЕД-4-3/[email protected], утратили силу.

Форма уведомления представляется также в случае, если налогоплательщик:

– изменил порядок уплаты налога,

– изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ,

– произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.

Для каждого случая в Приложении N 1 приведена своя схема направления уведомлений. Например, если новое ответственное ОП и другие ОП в регионе состоят на учете в одной ИФНС, нужно направить одно уведомление. В его состав включаются титульный лист, уведомления 1 и (разд. II Приложения N 1 к Порядку заполнения формы уведомления, направленному Письмом ФНС от 26.12.2019 N СД-4-3/[email protected]).

Полный текст документа смотрите в СПС КонсультантПлюс

Ссылки на документы доступны только пользователям КонсультантПлюс — клиентам . Дополнительную информацию по приобретению СПС КонсультантПлюс Вы можете получить ЗДЕСЬ.

Порядок представления

Рассмотрим, как направляются уведомления в различных ситуациях.

Переход на уплату через ответственное подразделение

Приняв решение перейти на уплату налога на прибыль через ответственное подразделение, компания представляет в налоговый орган по месту нахождения этого подразделения титульный лист и уведомление № 1. В титульном листе указывается признак уведомления — «1», а в поле «Причина представления уведомления (код)» ставится код «01». Если организация и ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта РФ и уплачивать за них налог будет организация, уведомление № 1 направляется в инспекцию по месту нахождения организации.

В налоговые органы по месту нахождения других обособленных подразделений представляется титульный лист и уведомление № 2. В титульном листе по полю «Причина представления уведомления (код)» тоже ставится код «01», а в поле «Признак состава уведомления» — «2».

Когда ответственное обособленное подразделение и другие обособленные подразделения, через которые не будет уплачиваться налог в бюджет субъекта РФ, администрируются одним налоговым органом, то в этот налоговый орган представляется титульный лист и уведомления № 1 и № 2, при этом в титульном листе в поле «Признак состава уведомления» проставляется цифра 4.

Если компания выбирает новое ответственное подразделение, в налоговый орган по месту его нахождения направляется уведомление № 1, а в инспекции по месту нахождения других обособленных подразделений — уведомление № 2. При этом в титульном листе в поле «Причина представления уведомления (код)» указывается код «03».

Возврат на обычный порядок уплаты налога

Если компания приняла решение вернуться на уплату налога по месту нахождения каждого обособленного подразделения, она направляет титульный лист и уведомление № 1 в налоговые органы по месту нахождения организации и всех обособленных подразделений (включая подразделение, бывшее ответственным). В титульном листе в поле «Причина представления уведомления (код)» ставится код «05». При этом в уведомлении № 1 информация об ответственном обособленном подразделении не указывается.

При нахождении организации и обособленных подразделений на территории, администрируемой одним налоговым органом, к титульному листу прикладывается одно уведомление № 1, в котором приводится информация по всем этим обособленным подразделениям.

Создание новых подразделений

Если компания в субъекте РФ, где она уплачивает налог через ответственное подразделение, создает новое подразделение, в налоговый орган по месту его нахождения направляется уведомление № 2. А в титульном листе ставится код причины представления уведомления «04».

Компания может создать подразделения в субъекте РФ, где у нее было только одно обособленное подразделение (или не было вовсе). В этом случае в налоговый орган по месту выбранного ответственного подразделения представляется уведомление № 1, а в инспекции по месту нахождения остальных подразделений — уведомление № 2. В титульном листе ставится код причины представления уведомления «02».

Закрытие подразделений

При закрытии всех обособленных подразделений в субъекте РФ (включая ответственное подразделение) в налоговые органы по месту их нахождения компания направляет уведомления № 2 с указанием в титульном листе кода причины представления уведомления «06».

Если закрывается обособленное подразделение, через которое налог не уплачивался, никаких уведомлений представлять не нужно.

Уведомления по КГН

Представляя уведомление № 3, ответственный участник КГН уведомляет налоговый орган о выборе одного из участников или одного из обособленных подразделений участников, расположенных на территории субъекта РФ, по месту нахождения которого будет осуществляться уплата налога на прибыль по КГН в бюджет соответствующего субъекта РФ. Уведомление № 3 направляется в налоговый орган по месту нахождения ответственного участника КГН. При этом в титульном листе в поле «Причина представления уведомления (код)» ставится код:

«11» — при регистрации договора о КГН и выборе участника (обособленного подразделения) на территории субъекта РФ, по месту нахождения которого производится уплата налога;

«12» — при изменении состава КГН и выборе участника (обособленного подразделения), по месту нахождения которого будет уплачиваться налог;

«13» — при выборе нового участника (обособленного подразделения) для уплаты налога;

«14» — при изменении места нахождения участника (обособленного подразделения), по месту нахождения которого уплачивается налог.

При прекращении действия КГН в налоговые органы по месту нахождения бывших участников КГН направляется уведомление № 3, а в титульном листе указывается код причины представления уведомления «15».

Если изменяется состав участников КГН, но участник (обособленное подразделение), по месту нахождения которого уплачивается налог, не меняется, подавать никакие уведомления не нужно.

Уведомление № 2

Уведомление предназначено для сообщения налоговым органам об ОП, через которые не будет уплачиваться налог (авансовые платежи) в бюджет субъекта РФ.

По строке 1

указывается цифровой код субъекта РФ, в бюджет которого изменяется порядок уплаты налога на прибыль организаций.

По строке 2

отражается дата, с которой меняется порядок уплаты налога (авансовых платежей) или меняется ответственное ОП.

Внимание! Если уведомление заполняется в связи с закрытием в регионе всех ОП организации, то указывается дата, с которой прекращается деятельность этой организации через ее ОП в данном регионе.

В строках 3.1-3.1.1

указываются КПП и наименование подразделения, через которое не производится уплата налога. В этом блоке отражается информация обо всех ОП, стоящих на учете в налоговом органе, в который подается уведомление.

Внимание! В случае представления уведомления по причине того, что в регионе закрываются все ОП организации, приводится информация только о закрытом ответственном ОП, через которое платили налог (авансовые платежи).

Далее указываются КПП и наименование ответственного ОП, через которое осуществляется уплата авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта РФ.

Несколько подразделений в одном субъекте

Если у организации есть несколько обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ, то перечислять региональную часть налога на прибыль можно через одно из них. Организация может выбрать то подразделение, которое для нее наиболее удобно (например, то, у которого есть расчетный счет). Им может стать и головное отделение организации.
Чтобы платить региональную часть налога на прибыль через одно ответственное обособленное подразделение, в налоговую инспекцию по месту его учета подайте письменное уведомление. А его копию направьте в налоговую инспекцию по месту учета головного отделения организации. Исключение – случай, когда ответственным обособленным подразделением выступает само головное отделение организации. Тогда уведомить достаточно инспекцию по месту его учета (предоставлять копию уведомления туда же не надо).

Кроме того, о принятом решении сообщите и в налоговые инспекции, в которых зарегистрированы те обособленные подразделения, через которые налог платить не планируется. Составить уведомления можно:

• в произвольной форме (с указанием полного наименования организации, ее ИНН и КПП, полного наименования обособленных подразделений, адрес их местонахождения и КПП, наименований и кодов субъектов РФ, на территории которых находятся обособленные подразделения, и причины подачи уведомления);

• по формам, рекомендованным в приложении 1 (для уведомления инспекции по месту учета ответственного обособленного подразделения) и приложении 2 (для уведомления инспекций по месту учета остальных обособленных подразделений) к письму ФНС России от 30 декабря 2008 г. № ШС-6-3/986.

Уведомить инспекции нужно не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором организация переходит на централизованную уплату региональной части налога на прибыль.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ и разъяснен письмом ФНС России от 30 декабря 2008 г. № ШС-6-3/986.

Кроме того, налоговую инспекцию нужно уведомлять о любых изменениях, связанных с порядком уплаты налога, и об изменении количества обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ. Для этого также можно использовать уведомления в произвольной форме или формах, рекомендованных ФНС России в письме от 30 декабря 2008 г. № ШС-6-3/986.

Если в течение налогового периода организация ликвидирует ответственное обособленное подразделение или создает новые обособленные подразделения, то эти обстоятельства не влекут за собой прекращения централизованной уплаты налога на прибыль в региональный бюджет.

При ликвидации ответственного обособленного подразделения организация может выбрать другое ответственное обособленное подразделение и уведомить об этом выборе:

• налоговую инспекцию по местонахождению нового ответственного обособленного подразделения (форма уведомления рекомендована в приложении 1 к письму ФНС России от 30 декабря 2008 г. № ШС-6-3/986);

• налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения (для этого можно использовать копию уведомления, составленного в соответствии с приложением 1 к письму ФНС России от 30 декабря 2008 г. № ШС-6-3/986);

• налоговые инспекции по местонахождению обособленных подразделений, за которые будет производиться уплата налога в региональный бюджет через новое ответственное обособленное подразделение (форма уведомления рекомендована в приложении 2 к письму ФНС России от 30 декабря 2008 г. № ШС-6-3/986).

Уведомления направьте в налоговую инспекцию в течение 10 дней после окончания отчетного периода, в котором ответственное обособленное подразделение было ликвидировано (создано).

Такие правила установлены пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ и разъяснены письмом ФНС России от 30 декабря 2008 г. № ШС-6-3/986.

Если в течение года организация создает новые обособленные подразделения, то она вправе принять решение о централизованной уплате налога на прибыль по этим подразделениям. В том числе решение о централизованной уплате региональной части налога через одно из вновь созданных подразделений. Применять централизованный порядок уплаты налога в региональный бюджет можно либо с 1 января следующего года, либо начиная с отчетного периода, в котором созданы новые обособленные подразделения. Соответствующие дополнения нужно внести в учетную политику для целей налогообложения. Такие разъяснения приведены в письмах ФНС России от 1 октября 2015 г. № ГД-4-3/17164, от 10 августа 2006 г. № 02-4-12/49.

Порядок уведомления инспекций при изменении количества подразделений организации в этом и других случаях подробно рассмотрен в приложении 3 к письму ФНС России от 30 декабря 2008 г. № ШС-6-3/986.

В следующих налоговых периодах организация может либо сохранить централизованный порядок уплаты налога в региональный бюджет, либо отказаться от него. В первом случае направлять в налоговую инспекцию повторные уведомления не нужно. Во втором случае это нужно сделать обязательно.

Внимание: отказ от централизованного порядка уплаты налога на прибыль в региональный бюджет повлечет за собой уменьшение поступлений от ответственного обособленного подразделения. Если организация не предупредит об этом налоговую инспекцию, у нее появятся основания рассматривать такое уменьшение как недоимку, которая может быть взыскана в бесспорном порядке с начислением пеней (ст. 46 и 75 НК РФ).

При этом суммы налога, перечисленные в региональный бюджет по местонахождению других обособленных подразделений, могут быть не приняты к зачету как уплаченные с нарушением установленного порядка. Такая точка зрения отражена в письме ФНС России от 12 декабря 2006 г. № 18-5-09/000462.

При отказе от централизованного порядка уплаты налога уведомите инспекции по месту учета организации и ее обособленных подразделений в следующем порядке. В инспекцию по местонахождению головного отделения организации и каждого обособленного подразделения (включая ответственное) подайте письменное уведомление (его форма рекомендована приложением 1 к письму ФНС России от 30 декабря 2008 г. № ШС-6-3/986). При этом, если уплату налога на прибыль нескольких обособленных подразделений администрирует одна налоговая инспекция, туда можно направить одно уведомление рекомендованной формы. В графе «Полное наименование ответственного подразделения» этого уведомления напишите слова «Смотри Перечень обособленных подразделений», в котором перечислите их. Об этом сказано в письме ФНС России от 30 декабря 2008 г. № ШС-6-3/986.

Если организация приняла решение платить налог через одно из подразделений, то часть налога на прибыль, которую нужно перечислить по его местонахождению, определите по совокупным показателям всех подразделений, расположенных в этом субъекте РФ. При этом платить налог на прибыль (авансовые платежи) в части, приходящейся на головное отделение, следует отдельно от других обособленных подразделений. Сдавать отчетность в этом случае нужно в инспекцию по месту учета ответственного подразделения и головного отделения организации. Исключение предусмотрено для случая, когда налог на прибыль централизованно уплачивается по местонахождению организации. Тогда перечислять региональную часть налога на прибыль (авансовые платежи) и сдавать отчетность можно только через головное отделение.

Такой порядок уплаты налога и сдачи отчетности следует из положений пунктов 2 и 3 статьи 288 Налогового кодекса РФ, а также писем Минфина России от 12 марта 2009 г. № 03-03-06/1/130 и ФНС России от 30 декабря 2008 г. № ШС-6-3/986.

Организации, которые имеют обособленные подразделения за границей, всю сумму налога на прибыль должны перечислять по местонахождению головных отделений (п. 4 ст. 311 НК РФ).

Уведомление № 3

Уведомление предназначено для сообщения налоговым органам о порядке уплаты налога (авансовых платежей) в бюджет субъекта РФ по консолидированной группе налогоплательщиков (КГН).

По строкам 1.1-1.1.9

приводятся сведения об участниках КГН и (или) их ОП, по месту нахождения которых учитывается уплата налога в бюджеты субъектов РФ (код субъекта Российской Федерации, ИНН/КПП, код по ОКТМО, наименование участника/ОП, суммы ежемесячных авансовых платежей).

При этом в строках 1.1.6-1.1.9

отражается информация о ежемесячных авансовых платежах в бюджеты субъектов РФ на 1 квартал налогового периода, в котором начинает действовать КГН.

При представлении уведомления с указанием в титульном листе кодов причины «12», «13» или «14» в строках 1.1.3-1.1.5

приводится информация только по ответственному ОП в том субъекте РФ, в котором произошли изменения.

При этом строки 2.1-2.2.3

не заполняются.

При подаче уведомления в связи с прекращением действия КГН (с указанием в титульном листе кода причины «15») приводятся суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджеты субъектов РФ бывшими участниками КГН, в 1 квартале следующего налогового периода.

Строки 2.1-2.2.3

заполняются при представлении уведомления в связи с регистрацией налоговым органом договора о создании КГН и выбором ответственных ОП (с указанием в титульном листе кода причины «11») и в случае прекращения действия КГН (с указанием кода причины «15»).