Корректировка распределенного входного НДС при исправлении стоимости услуги

ОСНО

Все организации и предприниматели, которые применяют общую систему налогообложения, являются плательщиками НДС. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в России, также признаются плательщиками НДС. Это следует из статьи 143 и абзаца 2 пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ.

Иностранные организации, вставшие на учет в налоговой инспекции, налог платят самостоятельно. Это следует из положений пункта 1 статьи 143, статьи 83, пункта 7 статьи 174 Налогового кодекса РФ. Если же они не состоят в России на налоговом учете, то НДС за них перечисляют организации, выступающие налоговыми агентами при:

• покупке у них товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 161 НК РФ);

• реализации в России их товаров (работ, услуг, имущественных прав) на основании агентских договоров, договоров поручения или комиссии (п. 5 ст. 161 НК РФ).

НДС начисляйте при совершении следующих операций:

• реализации на территории России товаров (работ, услуг) и имущественных прав (при этом безвозмездная передача товаров, работ и услуг также считается реализацией);

• передаче на территории России товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль;

• выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• импорте товаров.

Об этом говорится в пункте 1 статьи 146 Налогового кодекса.

При осуществлении операций, которые являются объектом обложения НДС, выставьте счет-фактуру (п. 5 ст. 168, подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Не нужно начислять НДС при совершении операций, которые:

• не признаются объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ);

• освобождены от налогообложения (ст. 149 НК РФ).

Последовательность и особенности учета дополнительных расходов

Алгоритм распределения дополнительных расходов включает два последовательных этапа:

• оприходование материалов (товаров, услуг);
• оприходование дополнительных расходов.

На рис.1 и рис.2 – документ «Поступление товаров, услуг» и проводки по нему. Для простоты округлим цены (брус – 5 000руб., пиломатериалы — 7 000) и учтем НДС «сверху».

Рис.1

Рис.2

Наше видео про оформление обычного поступления в 1С:

Компенсационные выплаты

Ситуация: должен ли подрядчик (исполнитель) платить НДС с компенсации дополнительных расходов, которые связаны с исполнением основного договора? Заказчик возмещает подрядчику (исполнителю) дополнительные расходы сверх цены основного договора.

Да, должен.

НДС облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России (п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база увеличивается на все суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). В связи с этим компенсацию дополнительных затрат (например, командировочных или транспортных расходов), возникших при исполнении договора, которую заказчик выплачивает подрядчику, следует включать в налоговую базу по НДС. Причем независимо от того, были ли эти расходы сразу предусмотрены в договоре (первоначальной смете), или счет на их оплату выставлялся отдельно.

Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 15 августа 2012 г. № 03-07-11/300 и 14 октября 2009 г. № 03-07-11/253.

Исключением являются компенсации, которыми заказчик возмещает подрядчику (исполнителю) стоимость утраченного или поврежденного имущества. В Минфине России признают, что такие суммы не связаны с оплатой реализованных работ (услуг). Поэтому включать их в налоговую базу по НДС не нужно (письмо Минфина России от 29 июля 2013 г. № 03-07-11/30128).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении компенсации дополнительных расходов, понесенных исполнителем (подрядчиком)

ООО «Альфа» (заказчик) заключило с ООО «Производственная » (исполнитель) договор на выполнение пусконаладочных работ газового оборудования. Цена договора – 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Кроме того, стороны заключили соглашение о том, что заказчик возмещает исполнителю командировочные расходы сверх цены основного договора. Сумма командировочных расходов сотрудников «Мастера», привлеченных к исполнению договора, составила 30 000 руб. (в т. ч. НДС – 4000 руб. (часть расходов НДС не облагается)).

После подписания акта приемки-передачи выполненных работ «Альфа» перечислила «Мастеру» оплату в размере 118 000 руб. и возместила командировочные расходы в сумме 30 000 руб.

При начислении НДС с компенсации командировочных расходов бухгалтер «Мастера» руководствовался позицией Минфина России.

В бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 71 Кредит 50 – 30 000 руб. – выданы сотруднику деньги под отчет;

Дебет 20 Кредит 71 – 26 000 руб. (30 000 руб. – 4000 руб.) – учтены командировочные расходы;

Дебет 19 Кредит 71 – 4000 руб. – учтен НДС по командировочным расходам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 4000 руб. – принят к вычету НДС по командировочным расходам;

Дебет 62 Кредит 90-1 – 148 000 руб. (118 000 руб. + 30 000 руб.) – отражена выручка от реализации выполненных работ с учетом компенсации командировочных расходов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 22 576 руб. (148 000 руб. × 18/118) – начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 62 – 148 000 руб. – поступила от заказчика оплата выполненных работ с учетом компенсации командировочных расходов.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Мастера» включил в состав доходов выручку от реализации выполненных работ (с учетом компенсации командировочных расходов) за вычетом НДС – 125 424 руб. (148 000 руб. – 22 576 руб.).

Совет: есть аргументы, позволяющие подрядчикам (исполнителям) не платить НДС с компенсаций дополнительных расходов, которые возмещаются заказчиком сверх цены договора. Они заключаются в следующем.

Если дополнительные расходы (например, командировочные расходы исполнителя, расходы покупателя на устранение недостатков поставленных товаров и т. п.) не включены в стоимость основных работ по договору (первоначальную смету) и возмещаются заказчиком отдельно в сумме фактических затрат, то сумму компенсации нельзя квалифицировать как выручку от реализации. Дело в том, что при возмещении дополнительных расходов к заказчику не переходят права собственности на какие-либо товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ). Следовательно, денежные средства, полученные подрядчиком (исполнителем) в качестве компенсации дополнительных расходов, выручкой не признаются и объектом обложения НДС не являются (п. 1 ст. 146 НК РФ). Такой вывод подтверждает арбитражная практика (см., например, определения ВАС РФ от 11 сентября 2009 г. № ВАС-12036/09, от 14 июня 2007 г. № 6950/07, постановления ФАС Московского округа от 2 февраля 2012 г. № А40-35336/11-140-155, Уральского округа от 25 мая 2009 г. № Ф09-3324/09-С3, Волго-Вятского округа от 19 февраля 2007 г. № А17-1843/5-2006, Северо-Западного округа от 26 мая 2010 г. № А66-7801/2009, от 25 августа 2008 г. № А42-7064/2007 и от 25 августа 2008 г. № А42-190/2008, Восточно-Сибирского округа от 10 марта 2006 г. № А33-20073/04-С6-Ф02-876/05-С1). Однако, учитывая позицию финансового ведомства, правомерность исключения из налоговой базы по НДС суммы дополнительных расходов, возмещаемых заказчиком, организации придется доказывать в суде.

Ситуация: нужно ли платить НДС с доходов, полученных российским спортивным клубом по трансферному контракту? Контракт заключен в связи с переходом спортсмена (футболиста-профессионала) в другой клуб.

Нет, не нужно.

При переходе футболиста-профессионала из одного клуба в другой заключается трансферный контракт. В нем, в частности, оговариваются условия и размер компенсационных выплат (трансфертных платежей), связанных с переходом спортсмена. При исполнении этого контракта реализации товаров (работ, услуг) в том значении, которое определено статьей 39 Налогового кодекса РФ, не происходит. Не могут рассматриваться такие отношения и как операция по передаче имущественных прав. Следовательно, компенсационные выплаты, полученные по трансферным контрактам, не являются объектом обложения НДС.

Правомерность такого подхода подтверждена постановлением Президиума ВАС РФ от 27 февраля 2007 г. № 11967/06 и письмом Минфина России от 22 ноября 2010 г. № 03-07-07/74, в котором финансовое ведомство разделяет позицию ВАС РФ.

Следует отметить, что раньше контролирующие ведомства придерживались другой позиции. Представители Минфина России (в устных разъяснениях) и УМНС России по г. Москве в письме от 2 ноября 2001 г. № 02-11/50841 приравнивали компенсационные выплаты по трансферному контракту к оплате услуг по профессиональной подготовке спортсмена. То есть – к выручке от реализации услуг, которая подлежит обложению НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Некоторые суды поддерживали эту точку зрения (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 23 августа 2006 г. № Ф09-7230/06-С2). Однако с выходом постановления Президиума ВАС РФ от 27 февраля 2007 г. № 11967/06 и появлением письма Минфина России от 22 ноября 2010 г. № 03-07-07/74 прежние разъяснения утратили актуальность, а арбитражная практика по данному вопросу должна стать однородной.

Ситуация: нужно ли начислять НДС на сумму платежа за негативное воздействие на работу централизованной системы водоотведения? Организация оказывает услуги водоснабжения и водоотведения населению и городским организациям.

Да, нужно.

Плата за негативное воздействие на работу централизованной системы водоотведения по существу представляет собой оплату профилактических (ремонтных) мероприятий, нейтрализующих воздействие загрязняющих веществ на водопроводно-канализационную сеть. Проводят такие мероприятия организации, которые оказывают услуги по водоснабжению и водоотведению. Они же выставляют абонентам счета на перечисление платы и являются получателями этих средств. Такой порядок предусмотрен пунктами 118 и 119 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 29 июля 2013 г. № 644.

Реализация услуг на территории России является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А налоговой базой является выручка от реализации услуг, которая включает в себя все доходы, связанные с расчетами по оплате указанных услуг (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Перечень не облагаемых НДС услуг приведен в статье 149 Налогового кодекса РФ. Но услуг водоснабжения и водоотведения в числе таких операций нет. А льгота, предусмотренная пунктом 29 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, распространяется лишь на посредников в расчетах между поставщиками услуг и потребителями (управляющие компании, товарищества собственников жилья). Исходя из этого плата за негативное воздействие на работу централизованной системы водоотведения облагается НДС на общих основаниях.

Налоговой базой является размер платы. Величину этого показателя определяйте по формулам, которые приведены в пунктах 120 и 123 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 29 июля 2013 г. № 644. Плата не включает в себя НДС. Поэтому налог нужно начислять не по расчетной, а по прямой ставке 18 процентов.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 23 июня 2014 г. № 03-07-РЗ/29787.

Ситуация: нужно ли начислить НДС на сумму компенсации, которую российская организация-импортер получает от иностранного продавца, находящегося за рубежом? Последний компенсирует стоимость по обязательной сертификации импортного товара, сертификат остается в распоряжении российской организации.

Нет, не нужно.

Компенсация расходов на сертификацию никак не связана с оплатой реализуемых товаров, работ или услуг, поэтому увеличивать на эту сумму налоговую базу по НДС оснований нет (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Кроме того, отсутствует и реализация услуги по организации сертификации, поскольку российский импортер получает сертификат для себя (п. 1 ст. 39 НК РФ). А значит, объекта налогообложения НДС не возникает и НДС начислять не нужно (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Возмещение дополнительных расходов по договору: НДС-вопросы

13.04.2018

Возмещение дополнительных расходов продавца (исполнителя) по сделке – не редкость: по договору купли-продажи покупатели компенсируют поставщикам расходы, связанные с условиями перевозок товаров, по договору аренды помещения арендаторы возмещают арендодателям коммунальные расходы. Бывает, когда исполнители закладывают в цену договора «свои» налоги (к примеру, по договору аренды земельного участка – расходы на уплату земельного налога). Подобных ситуаций (впрочем, как и ошибок, связанных с налогообложением полученных средств) предостаточно. В настоящей консультации обратим внимание на некоторые из них.

Дополнительные расходы: часть цены договора либо компенсационная выплата

Прежде всего, отметим: если цена договора (о каком бы из них ни шла речь) сформирована с учетом «покрытия» дополнительных расходов поставщика (исполнителя), базой по НДС будет договорная цена

услуг (работ). При этом по отдельным составляющим договорной цены налог не исчисляется.

Соответствующие разъяснения (со ссылкой на п. 1 ст. 154 НК РФ

, согласно которому при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база по НДС устанавливается как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых по
ст. 105.3 НК РФ
, и без включения в них налога) представлены в многочисленных письмах Минфина (некоторые из них перечислены в таблице ниже).

Вместе с тем часть расходов продавца (исполнителя) может дополнительно

компенсироваться (возмещаться) покупателем (заказчиком). Эти средства включаются в базу по НДС на основании
пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ
. Согласно данной норме налоговая база, определенная в соответствии со
ст. 153
–
158 НК РФ
, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При получении таких сумм величина НДС устанавливается расчетным методом с использованием ставки 18/118 либо 10/110 (
п. 4 ст. 164 НК РФ
). В таблице ниже – разъяснения чиновников, тому свидетельствующие.

Плюсы и минусы двух вариантов

Оба варианта, как видим, ведут к начислению НДС с полученных (в составе цены либо в качестве дополнительного платежа) сумм. Тогда в чем преимущества одного перед другим? В налоговых вычетах! Поясним на примере договора поставки, условиями которого предусмотрена доставка товара до склада покупателя. Для этих целей поставщик привлекает транспортную компанию, услуги которой (согласно договору) оплачивает покупатель товара (возмещает соответствующую сумму поставщику).

Перевозчик выставит счет-фактуру на имя поставщика товара. Однако тот, по сути, покупателем услуг не является, а значит, не вправе претендовать на налоговый вычет (хоть и располагает счетом-фактурой на свое имя).

В подобных ситуациях удобнее всего заложить доставку товара в цену товара (вариант 1, рассмотренный выше). Тогда, купив услуги у транспортной компании, поставщик вправе воспользоваться налоговым вычетом. В счете-фактуре, выставленном покупателю товара, поставщик напишет только название товара, сумма самой доставки не выделяется. Покупатель при этом вправе со всей указанной суммы принять НДС к вычету.

Ну а если возмещение транспортных расходов все-таки предусмотрено сверх

суммы договора на поставку товара?

Как правило, на практике поставщик действует так: перевыставляет счет-фактуру на услуги перевозки товара покупателю либо включает стоимость транспортной услуги отдельной строкой в свой («товарный») счет-фактуру.

Но такое оформление, говорят чиновники, неправомерно. В случае если согласно условиям договора поставки продавец товаров обязуется организовать их доставку грузополучателю, а покупатель – возместить понесенные продавцом транспортные расходы, в счете-фактуре, выставляемом продавцом по отгруженным товарам, услуги по транспортировке товаров, реализуемые перевозчиком, не указываются (письма Минфина России от 22.10.2013 № 03-07-09/44156

,
от 15.08.2012 № 03-07-11/299
,
от 21.03.2013 № 03-07-09/8906
).

Действительно, в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ

счета-фактуры выставляются при реализации товаров (работ, услуг), а поскольку транспортные услуги фактически оказываются не поставщиком товара, а перевозчиком, перевыставление (от имени поставщика) счета-фактуры неправомерно. И если поставщик (вопреки рекомендациям) оформит счет-фактуру по-своему (включит допстроку с транспортными услугами), покупателю рассчитывать на налоговый вычет по расходам на доставку товара на основании такого документа не стоит.

Избежать «неприятностей» можно, следуя рекомендациям чиновников в обозначенных письмах.

Пример.

Договорная стоимость товара – 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб.

Условиями договора определено: поставщик доставляет товар на склад покупателя; стоимость доставки компенсирует покупатель товара сверх цены договора поставки.

Поставщик заключил договор с транспортной компанией, по которому стоимость перевозки товара составляет 35 400 руб. (в том числе НДС – 5 400 руб.).

Транспортная компания выставила счет-фактуру на имя покупателя услуг – поставщика товара. Грузополучателем в данном случае является покупатель товара.

Поставщик

выставляет покупателю счет-фактуру на товар и регистрирует документ в книге продаж.

Располагая счетом-фактурой транспортной организации, «входной» НДС по транспортным услугам (при соблюдении необходимых для этого условий – ст. 171

и
172 НК РФ
) поставщик вправе принять к вычету. Не против таких действий и Минфин, что подтверждает
Письмо от 22.10.2013 № 03-07-09/44156
. Следовательно, соответствующие записи нужно сделать в книге покупок.

Сумма возмещения транспортных расходов (как связанная с оплатой товаров) включается (на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ

) в налоговую базу по НДС. На данную сумму поставщик выпишет один счет-фактуру и зарегистрирует его в книге продаж (
п. 18 Правил ведения книги продаж
).

Реализация товара (с учетом его доставки, осуществленной транспортной компанией) будет отражена в сумме 1 215 400 руб. (1 180 000 + 35 400) (проводка: Дебет 62 Кредит 90-1

).

НДС, начисленный с реализации, составит 185 400 руб. (Дебет 90-3 Кредит 68

).

Сумма к вычету «входного» НДС (при допущении отсутствия других операций) – 5 400 руб. (Дебет 68 Кредит 19

).

Покупатель

– плательщик НДС (при соблюдении условий
ст. 171
и
172 НК РФ
) вправе принять к вычету налог по приобретенному товару (180 000 руб.).

Поскольку счет-фактуру на сумму компенсации затрат по перевозке товара поставщик покупателю не выставит (документ, как указано выше, оформляется в одном экземпляре), оснований для вычета НДС нет (Письмо Минфина России от 06.02.2013 № 03-07-11/2568

).

Судебная практика

А теперь рассмотрим, какие споры возникают на практике и как их решают судьи.

Дело № А32-41237/2016: о перевыставлении платы по системе «Платон» заказчику услуг

Стороны заключили договор на оказание услуг, связанный с перевозкой нефтепродуктов и продуктов газопереработки на АЗС. Согласно договору заказчик обязан возмещать перевозчику дополнительные расходы, связанные с условиями перевозок (плата за проезд платных мостов, участков дорог, весовой контроль, пропуски и т. п.), по фактическим затратам на основании документов, подтверждающих произведенные расходы.

Спор возник из-за не возмещенных перевозчику расходов по актам на возмещение платы в счет возмещения вреда, причиняемого автодорогам общего пользования федерального значения большегрузами (максимальная масса которых свыше 12 т). Акты составлялись на основании выписок системы взимания платы «Платон». Заказчик не подписал акты в связи с включением в задолженность сумм НДС.

К сведению:

само по себе перечисление платы в счет возмещения вреда, причиненного большегрузами федеральным трассам, не связано с определением базы по НДС (
Письмо Минфина России от 06.10.2015 № 03-11-11/57133
). Иными словами, возмещение вреда, причиненного дорогам, не является реализацией товаров (работ, услуг), признаваемых объектом обложения НДС. Это значит, что при перечислении платы «входной» НДС перевозчику не предъявляется.

Поскольку обозначенные суммы перевозчик не получил, он обратился в суд. Все три инстанции (Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 13.02.2017

,
постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2017 № 15АП-5374/2017
и
АС СКО от 14.12.2017
) поддержали налогоплательщика. Суды указали, что суммы возмещения дополнительных расходов исполнителя образуют цену договора на оказание транспортных услуг, подлежат включению в налоговую базу по НДС на основании
ст. 146
и
154 НК РФ
и возмещаются заказчиком с включением налога.

Доводы ответчика о том, что такие расходы не включены в стоимость договора и возмещаются отдельно

(по предъявленной «первичке»), следовательно, сумма компенсации не является выручкой от реализации (определяется по итогам каждого месяца как произведение количества перевезенного нефтепродукта на размер согласованного тарифа), а также объектом обложения НДС, не были приняты судом кассационной инстанции.

К сведению:

довольно странно, что
Письмо Минфина России № 03-11-11/57133
не принято судьями (мол, таковое относится к вопросам применения УСНО). В кассационной жалобе налогоплательщик акцентирует внимание на том, что названным письмом плата за провоз тяжеловесных грузов по федеральным автомобильным дорогам и автомобильным дорогам субъектов РФ не отнесена к услугам для целей обложения НДС для налогоплательщика и плательщика «упрощенного» налога. Согласно выпискам операций перевозчика с ООО «РТИТС» с 01.11.2015 по 31.07.2016 НДС на оплату в счет возмещения вреда, причиняемого автодорогам федерального значения «двенадцатитонниками», не начислялся. Данные платежи не являются услугами для целей обложения НДС, так как установлены органами государственной власти, и взыскание таких платежей нельзя отнести к услугам, облагаемым НДС, поскольку отсутствует признак реализации, установленный
ст. 39 НК РФ
.

Суды указали, что по договору заказчик обязался возместить фактические затраты, связанные с перевозкой грузов заказчика. Плата в счет возмещения вреда автодорогам федерального значения большегрузами является дополнительным расходом перевозчика, связанным с выполнением им услуг по договору. Данный расход учитывается им в составе собственных расходов, а доходы в виде сумм возмещения – в составе выручки.

Обозначенные суммы связаны с оплатой реализованных заказчику услуг и в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ

подлежат включению в налоговую базу по НДС у исполнителя.

С учетом условий договора перевозки и ст. 431 ГК РФ

суды, принимая во внимание конкретные обстоятельства дела, обоснованно указали, что в данном случае суммы возмещения дополнительных расходов исполнителя образуют цену договора, подлежат включению в налоговую базу по НДС на основании названных норм НК РФ и подлежат возмещению заказчиком с включением налога.

Дело № А40-161795/13: о компенсации затрат при аренде помещения

Полученные обществом от арендаторов и учтенные в составе внереализационных доходов суммы компенсаций затрат (за электроэнергию, прием и транспортировку сточных вод, водоотведение, охрану, уплату налога на имущество) не были включены в базу НДС, что и послужило поводом для спора с контролирующими органами.

Налогоплательщик – арендодатель имущества, полагая, что указанные суммы не содержат в себе «входного» НДС, поэтому обязанностей исчислить налог у него не возникало, с подходом налоговиков не согласился и обратился в суд.

К сведению:

видимо, рассуждение налогоплательщика подкреплялось
Письмом ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/[email protected]
, согласно которому (
п. 2
) в том случае, если договором аренды предусмотрена стоимость определенного количества переданной в аренду площади (то есть постоянная арендная плата), а платежи за коммунальное обслуживание (включая пользование связью, а также охрану, уборку) предоставленных в аренду помещений не признаются дополнительной (переменной) частью арендной платы и взимаются арендодателем с арендатора без НДС на основании отдельного договора на возмещение затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений или на основании договора аренды как платежи, являющиеся возмещением затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений, в силу
писем ФНС России от 27.10.2006 № ШТ-6-03/[email protected]
и
от 23.04.2007 № ШТ-6-03/[email protected]
, направленных в установленном порядке налоговым органам, названные платежи (компенсационные выплаты) на возмещение затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений не учитываются арендодателем при определении налоговой базы и, соответственно, счет-фактуру арендодатель арендатору на сумму платежей (компенсационных выплат) не составляет.

Все три инстанции (Решение Арбитражного суда г. Москвы от 11.12.2014

,
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2015 № 09АП-1554/2015
, поддержанное АС МО в
Постановлении от 15.05.2015 № Ф05-5185/2015
) заняли сторону налоговиков, указав на следующее. Без обеспечения нежилых помещений электроэнергией, водой, теплоэнергией, другими видами коммунального обслуживания арендаторы не могли реализовать право пользования арендуемыми помещениями, необходимыми им для осуществления своей деятельности. Следовательно, это обслуживание неразрывно связано с предоставлением услуг по аренде, а порядок расчетов между арендатором и арендодателем за названные услуги значения не имеет.

Таким образом, реальное использование предмета аренды по назначению без потребления электроэнергии не представляется возможным, а расходы арендатора на ее использование являются составляющей арендной платы. Данный вывод соответствует позиции ВАС, изложенной в Постановлении от 25.02.2009 № 12664/08

и
Определении от 22.05.2008 № 4855/08
. При оказании арендодателем услуг по аренде недвижимости арендодатель в соответствии с
ч. 3 ст. 168 НК РФ
должен выставить арендатору счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня оказания услуги, в котором, вне зависимости от даты расчетов за переменную величину арендной платы, следует отразить единую стоимость услуги (заполняя в счете-фактуре либо одну строку с общей суммой, либо две строки с указанием отдельно постоянной и переменной величин).

Итак, вердикт судей (со ссылками на пп. 1 п. 1 ст. 146

,
п. 2 ст. 153
и
пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ
): компенсационные расходы арендодателя признаются объектом обложения НДС. Дополнительно можно ознакомиться с консультацией Н. Н. Луговой
«Учитываем «коммунальный» НДС по договору аренды»
.

Дела № А40-144005/2015 и № А40-144012/15: о компенсации арендодателю расходов по уплате земельного налога

Начнем с первого из названных. Налогоплательщик – арендодатель земельных участков не включал в налоговую базу денежные средства, поступившие от компании-арендатора на основании заключенных с ней договоров долгосрочной аренды земли. Данные суммы (что прямо предусмотрено договорами аренды) являются возмещением затрат арендодателя по уплате им земельного налога и (как связанные с оплатой реализованных услуг) подлежат учету в налоговой базе по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ

).

Налогоплательщик с позицией контролеров не согласился. По его мнению, спорные выплаты не являются компенсацией и не входят в арендную плату. Счета-фактуры на указанные выплаты не выставлялись. Иными словами, основание для начисления НДС отсутствует.

К тому же, не облагая спорные выплаты НДС, налогоплательщик (по аналогии с коммунальными платежами) руководствовался п. 2 Письма ФНС России №
ШС-22-3/[email protected]
.

Однако попытки доказать свою правоту не увенчались успехом: все судебные инстанции (Решение Арбитражного суда г. Москвы от 16.11.2015

,
постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2016 № 09АП-60736/2015
и
АС МО от 05.05.2016 № Ф05-5070/2016
) поддержали налоговиков. Более того,
Определением ВС РФ от 12.08.2016 № 305-КГ16-10312
налогоплательщику отказано в передаче его кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ. Данный судебный акт включен в Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых во втором полугодии 2021 года по вопросам налогообложения (позиция 9), направленных для использования в работе
Письмом ФНС России от 23.12.2016 № СА-4-7/[email protected]
.

С учетом представленного дела принято решение по схожей ситуации и по делу № А40-144012/15 (рассмотрение дела завершено второй инстанцией суда). Приведем цитату из Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2016 № 09АП-35703/2016

. Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что произведенный арендатором платеж в адрес налогоплательщика по возмещению земельного налога является именно составной частью арендной платы, обратное противоречило бы как нормам гражданского, так и налогового законодательства. Следовательно, денежные средства, полученные от арендатора земельных участков в виде возмещения дополнительных расходов арендодателя (земельного налога), непосредственно связанных с оказанием услуг по предоставлению в аренду земельных участков, подлежат включению получателем таких средств в налоговую базу по НДС. Аналогичную позицию занимает УФНС по г. Москве (Письмо от 18.03.2015 № 16-12/[email protected]).

* * *

В консультации представлены примеры относительно исчисления НДС при возмещении дополнительных расходов продавца (исполнителя) по различным договорам (поставки, транспортной перевозки, аренды) покупателем (заказчиком). Обращено внимание на то, что, как бы ни было сформулировано условие о компенсации этих расходов (в составе цены договора или сверх таковой), данные суммы имеют прямое отношение к договорам и подлежат включению в налоговую базу по НДС. Причем вне зависимости от присутствия «входного» НДС по таким расходам.

Зайцева С. Н., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Отправить другу

Техобслуживание жилых помещений

Ситуация: может ли организация использовать льготу по НДС при реализации услуг по техническому обслуживанию жилых помещений (вывоз мусора, уборка лестничных клеток, услуги по отоплению, обслуживанию лифтового хозяйства и т. п.)?

Применять льготу по НДС при реализации услуг по техническому обслуживанию жилых помещений могут только товарищества собственников жилья (ТСЖ), жилищные кооперативы или иные специализированные потребительские кооперативы, а также управляющие организации (подп. 29, 30 п. 3 ст. 149 НК РФ). Однако этой льготой можно воспользоваться при соблюдении следующих условий:

• коммунальные услуги приобретены непосредственно у ресурсоснабжающих организаций, указанных в пункте 1 статьи 2 Закона от 30 декабря 2004 г. № 210-ФЗ. При этом нужно учитывать, что к коммунальным услугам относится плата за холодное и горячее водоснабжение, водоотведение, электроснабжение, газоснабжение и отопление (ч. 4 ст. 154 Жилищного кодекса РФ);

• коммунальные услуги реализованы по стоимости, соответствующей стоимости их приобретения у ресурсоснабжающей организации (с учетом входного НДС).

В таком же порядке освобождается от НДС и выполнение работ (оказание услуг) по обслуживанию (содержанию и ремонту) общего имущества в многоквартирных домах. То есть льготой по НДС можно воспользоваться, если:

• работы (услуги) приобретены у подрядчиков (организаций и предпринимателей), которые их выполняют (оказывают), в том числе и с привлечением субподрядчиков. При этом нужно учитывать, что содержание имущества в многоквартирных домах включает в себя работы (услуги), перечисленные в пункте 11 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 13 августа 2006 г. № 491;

• работы (услуги) реализованы по стоимости, соответствующей стоимости их приобретения (с учетом входного НДС).

Если ТСЖ, кооперативы или управляющие организации реализуют работы (услуги), выполненные (оказанные) собственными силами либо по цене выше стоимости их приобретения, льготы, предусмотренные подпунктами 29 и 30 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, не применяются.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 6 августа 2010 г. № 03-07-11/345, от 27 апреля 2010 г. № 03-07-07/18, от 12 марта 2010 г. № 03-07-14/18 и от 23 декабря 2009 г. № 03-07-15/169 (последнее письмо адресовано ФНС России для использования в работе налоговыми инспекциями).

Дополнительным условием для использования льготы является выполнение работ по обслуживанию (содержанию и ремонту) общего имущества в многоквартирных домах в рамках договора управления многоквартирным домом. Требования к такому договору установлены статьей 162 Жилищного кодекса РФ. Если подобные работы (услуги) выполняются (оказываются) в рамках договора, не соответствующего требованиям статьи 162 Жилищного кодекса РФ, льгота, предусмотренная подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, не применяется. Подтверждает такой вывод Минфин России в письме от 6 августа 2010 г. № 03-07-11/345.

Льготы по НДС при реализации коммунальных услуг и при выполнении работ по обслуживанию (содержанию и ремонту) общего имущества в многоквартирных домах предоставляются независимо от того, кому эти услуги (работы) оказаны (выполнены): населению или организациям (письмо Минфина России от 30 апреля 2010 г. № 03-07-07/21), собственникам или арендаторам (пользователям) помещений (письмо ФНС России от 28 мая 2010 г. № ШС-37-3/2791).

Судебная практика

А теперь рассмотрим, какие споры возникают на практике и как их решают судьи.

Дело № А32-41237/2016: о перевыставлении платы по системе «Платон» заказчику услуг

Стороны заключили договор на оказание услуг, связанный с перевозкой нефтепродуктов и продуктов газопереработки на АЗС. Согласно договору заказчик обязан возмещать перевозчику дополнительные расходы, связанные с условиями перевозок (плата за проезд платных мостов, участков дорог, весовой контроль, пропуски и т. п.), по фактическим затратам на основании документов, подтверждающих произведенные расходы.

Спор возник из-за не возмещенных перевозчику расходов по актам на возмещение платы в счет возмещения вреда, причиняемого автодорогам общего пользования федерального значения большегрузами (максимальная масса которых свыше 12 т). Акты составлялись на основании выписок системы взимания платы «Платон». Заказчик не подписал акты в связи с включением в задолженность сумм НДС.

К сведению: само по себе перечисление платы в счет возмещения вреда, причиненного большегрузами федеральным трассам, не связано с определением базы по НДС (Письмо Минфина России от 06.10.2015 № 03-11-11/57133). Иными словами, возмещение вреда, причиненного дорогам, не является реализацией товаров (работ, услуг), признаваемых объектом обложения НДС. Это значит, что при перечислении платы «входной» НДС перевозчику не предъявляется.

Поскольку обозначенные суммы перевозчик не получил, он обратился в суд. Все три инстанции (Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 13.02.2017, постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2017 № 15АП-5374/2017 и АС СКО от 14.12.2017) поддержали налогоплательщика. Суды указали, что суммы возмещения дополнительных расходов исполнителя образуют цену договора на оказание транспортных услуг, подлежат включению в налоговую базу по НДС на основании ст. 146 и 154 НК РФ и возмещаются заказчиком с включением налога.

Доводы ответчика о том, что такие расходы не включены в стоимость договора и возмещаются отдельно (по предъявленной «первичке»), следовательно, сумма компенсации не является выручкой от реализации (определяется по итогам каждого месяца как произведение количества перевезенного нефтепродукта на размер согласованного тарифа), а также объектом обложения НДС, не были приняты судом кассационной инстанции.

К сведению: довольно странно, что Письмо Минфина России № 03-11-11/57133 не принято судьями (мол, таковое относится к вопросам применения УСНО). В кассационной жалобе налогоплательщик акцентирует внимание на том, что названным письмом плата за провоз тяжеловесных грузов по федеральным автомобильным дорогам и автомобильным дорогам субъектов РФ не отнесена к услугам для целей обложения НДС для налогоплательщика и плательщика «упрощенного» налога. Согласно выпискам операций перевозчика с ООО «РТИТС» с 01.11.2015 по 31.07.2016 НДС на оплату в счет возмещения вреда, причиняемого автодорогам федерального значения «двенадцатитонниками», не начислялся. Данные платежи не являются услугами для целей обложения НДС, так как установлены органами государственной власти, и взыскание таких платежей нельзя отнести к услугам, облагаемым НДС, поскольку отсутствует признак реализации, установленный ст. 39 НК РФ.

Суды указали, что по договору заказчик обязался возместить фактические затраты, связанные с перевозкой грузов заказчика. Плата в счет возмещения вреда автодорогам федерального значения большегрузами является дополнительным расходом перевозчика, связанным с выполнением им услуг по договору. Данный расход учитывается им в составе собственных расходов, а доходы в виде сумм возмещения – в составе выручки.

Обозначенные суммы связаны с оплатой реализованных заказчику услуг и в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ подлежат включению в налоговую базу по НДС у исполнителя.

С учетом условий договора перевозки и ст. 431 ГК РФ суды, принимая во внимание конкретные обстоятельства дела, обоснованно указали, что в данном случае суммы возмещения дополнительных расходов исполнителя образуют цену договора, подлежат включению в налоговую базу по НДС на основании названных норм НК РФ и подлежат возмещению заказчиком с включением налога.

Дело № А40-161795/13: о компенсации затрат при аренде помещения

Полученные обществом от арендаторов и учтенные в составе внереализационных доходов суммы компенсаций затрат (за электроэнергию, прием и транспортировку сточных вод, водоотведение, охрану, уплату налога на имущество) не были включены в базу НДС, что и послужило поводом для спора с контролирующими органами.

Налогоплательщик – арендодатель имущества, полагая, что указанные суммы не содержат в себе «входного» НДС, поэтому обязанностей исчислить налог у него не возникало, с подходом налоговиков не согласился и обратился в суд.

К сведению: видимо, рассуждение налогоплательщика подкреплялось Письмом ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/[email protected], согласно которому (п. 2) в том случае, если договором аренды предусмотрена стоимость определенного количества переданной в аренду площади (то есть постоянная арендная плата), а платежи за коммунальное обслуживание (включая пользование связью, а также охрану, уборку) предоставленных в аренду помещений не признаются дополнительной (переменной) частью арендной платы и взимаются арендодателем с арендатора без НДС на основании отдельного договора на возмещение затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений или на основании договора аренды как платежи, являющиеся возмещением затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений, в силу писем ФНС России от 27.10.2006 № ШТ-6-03/[email protected] и от 23.04.2007 № ШТ-6-03/[email protected], направленных в установленном порядке налоговым органам, названные платежи (компенсационные выплаты) на возмещение затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений не учитываются арендодателем при определении налоговой базы и, соответственно, счет-фактуру арендодатель арендатору на сумму платежей (компенсационных выплат) не составляет.

Все три инстанции (Решение Арбитражного суда г. Москвы от 11.12.2014, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2015 № 09АП-1554/2015, поддержанное АС МО в Постановлении от 15.05.2015 № Ф05-5185/2015) заняли сторону налоговиков, указав на следующее. Без обеспечения нежилых помещений электроэнергией, водой, теплоэнергией, другими видами коммунального обслуживания арендаторы не могли реализовать право пользования арендуемыми помещениями, необходимыми им для осуществления своей деятельности. Следовательно, это обслуживание неразрывно связано с предоставлением услуг по аренде, а порядок расчетов между арендатором и арендодателем за названные услуги значения не имеет.

Таким образом, реальное использование предмета аренды по назначению без потребления электроэнергии не представляется возможным, а расходы арендатора на ее использование являются составляющей арендной платы. Данный вывод соответствует позиции ВАС, изложенной в Постановлении от 25.02.2009 № 12664/08 и Определении от 22.05.2008 № 4855/08. При оказании арендодателем услуг по аренде недвижимости арендодатель в соответствии с ч. 3 ст. 168 НК РФ должен выставить арендатору счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня оказания услуги, в котором, вне зависимости от даты расчетов за переменную величину арендной платы, следует отразить единую стоимость услуги (заполняя в счете-фактуре либо одну строку с общей суммой, либо две строки с указанием отдельно постоянной и переменной величин).

Итак, вердикт судей (со ссылками на пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 153 и пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ): компенсационные расходы арендодателя признаются объектом обложения НДС. Дополнительно можно ознакомиться с консультацией Н. Н. Луговой «Учитываем «коммунальный» НДС по договору аренды».

Дела № А40-144005/2015 и № А40-144012/15: о компенсации арендодателю расходов по уплате земельного налога

Начнем с первого из названных. Налогоплательщик – арендодатель земельных участков не включал в налоговую базу денежные средства, поступившие от компании-арендатора на основании заключенных с ней договоров долгосрочной аренды земли. Данные суммы (что прямо предусмотрено договорами аренды) являются возмещением затрат арендодателя по уплате им земельного налога и (как связанные с оплатой реализованных услуг) подлежат учету в налоговой базе по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Налогоплательщик с позицией контролеров не согласился. По его мнению, спорные выплаты не являются компенсацией и не входят в арендную плату. Счета-фактуры на указанные выплаты не выставлялись. Иными словами, основание для начисления НДС отсутствует.

К тому же, не облагая спорные выплаты НДС, налогоплательщик (по аналогии с коммунальными платежами) руководствовался п. 2 Письма ФНС России № ШС-22-3/[email protected]

Однако попытки доказать свою правоту не увенчались успехом: все судебные инстанции (Решение Арбитражного суда г. Москвы от 16.11.2015, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2016 № 09АП-60736/2015 и АС МО от 05.05.2016 № Ф05-5070/2016) поддержали налоговиков. Более того, Определением ВС РФ от 12.08.2016 № 305-КГ16-10312 налогоплательщику отказано в передаче его кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ. Данный судебный акт включен в Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых во втором полугодии 2016 года по вопросам налогообложения (позиция 9), направленных для использования в работе Письмом ФНС России от 23.12.2016 № СА-4-7/[email protected]

С учетом представленного дела принято решение по схожей ситуации и по делу № А40-144012/15 (рассмотрение дела завершено второй инстанцией суда). Приведем цитату из Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2016 № 09АП-35703/2016. Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что произведенный арендатором платеж в адрес налогоплательщика по возмещению земельного налога является именно составной частью арендной платы, обратное противоречило бы как нормам гражданского, так и налогового законодательства. Следовательно, денежные средства, полученные от арендатора земельных участков в виде возмещения дополнительных расходов арендодателя (земельного налога), непосредственно связанных с оказанием услуг по предоставлению в аренду земельных участков, подлежат включению получателем таких средств в налоговую базу по НДС. Аналогичную позицию занимает УФНС по г. Москве (Письмо от 18.03.2015 № 16-12/[email protected]).

* * *

В консультации представлены примеры относительно исчисления НДС при возмещении дополнительных расходов продавца (исполнителя) по различным договорам (поставки, транспортной перевозки, аренды) покупателем (заказчиком). Обращено внимание на то, что, как бы ни было сформулировано условие о компенсации этих расходов (в составе цены договора или сверх таковой), данные суммы имеют прямое отношение к договорам и подлежат включению в налоговую базу по НДС. Причем вне зависимости от присутствия «входного» НДС по таким расходам.

Услуги в сфере образования

Ситуация: может ли организация использовать льготу по НДС при оказании услуг в сфере образования (проводит лекции, семинары и т. п.), если по итогам обучения она не проводит аттестацию и не выдает документы об образовании?

Льготой по НДС при оказании услуг в сфере образования могут пользоваться только некоммерческие организации (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому если образовательные услуги оказывает коммерческая организация, она обязана начислять НДС со всей их стоимости.

Некоммерческие организации освобождаются от налогообложения при реализации образовательных услуг в рамках указанных в лицензиях:

• общеобразовательных программ;

• профессиональных (основных и (или) дополнительных) образовательных программ;

• программ профессиональной подготовки или воспитательного процесса.

Полный перечень услуг по реализации образовательных программ приведен в приложении к положению о лицензировании образовательной деятельности, утвержденному постановлением Правительства РФ от 28 октября 2013 г. № 966.

Кроме того, НДС не облагается реализация дополнительных образовательных услуг, которые по уровню и направленности соответствуют программам, указанным в лицензии.

Если организация, имеющая лицензию на образовательную деятельность, в рамках этой деятельности проводит разовые занятия в форме лекций, семинаров, стажировок, то эти дополнительные образовательные услуги также не облагаются НДС.

Аналогичные разъяснения содержит письмо Минфина России от 28 апреля 2012 г. № 03-07-07/47.

Услуги, связанные с реализацией драгметаллов

Ситуация: может ли организация использовать льготу по НДС при оказании услуг, связанных с реализацией драгоценных металлов Банку России (сортировка, взвешивание, упаковка, хранение)?

Нет, не может.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ от обложения НДС освобождается именно реализация драгоценных металлов на межбанковском рынке. При этом под реализацией налоговое законодательство подразумевает переход права собственности на имущество от одного лица к другому на возмездной и безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ). На услуги по сортировке, взвешиванию, упаковке и хранению драгоценных металлов льгота, предусмотренная подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, не распространяется.

Компенсация судебных издержек

Споры с участием граждан, не связанные с ведением ими предпринимательской деятельности, подведомственны судам общей юрисдикции (пп. 1 п. 1 ст. 22 ГПК РФ). При этом стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возмещение другой стороной всех понесенных «победителем» по делу судебных расходов (п. 1 ст. 98 ГПК РФ).

Примечание. В случае трудового спора работник освобождается от уплаты судебных расходов, в том числе и госпошлины (ст. 393 ТК РФ).

Примечание. Из чего состоят судебные расходы Судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела (п. 1 ст. 88 ГПК РФ). К издержкам, связанным с рассмотрением дела, относятся (ст. 94 ГПК РФ), в частности: — расходы на проезд и проживание стороны, понесенные ею в связи с явкой в суд; — оплата услуг представителей; — почтовые расходы, связанные с рассмотрением дела.

Реализация имущества медицинского назначения

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации изделий, предназначенных для внутреннего протезирования?

Да, нужно.

В соответствии с Общероссийским классификатором продукции изделия, предназначенные для внутреннего протезирования, имеют код 93 9818 и входят в подгруппу 93 9800 «Материалы и средства медицинские прочие». Значит, эти изделия не относятся к протезно-ортопедическим (код 93 9600 по Общероссийскому классификатору продукции), реализация которых освобождается от НДС на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, при реализации изделий, предназначенных для внутреннего протезирования, организация не может воспользоваться льготой по НДС, предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Поэтому при их продаже платите НДС, при этом применяйте ставку 10 процентов (п. 1 ст. 146, подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации автомобиля скорой помощи?

Да, нужно.

Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой не подлежит обложению НДС, утвержден постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2015 г. № 1042. В соответствии с ним к льготируемой технике относятся средства для перемещения и перевозки, которые входят в группу продукции, имеющую код по Общероссийскому классификатору продукции 94 5100. Автомобиль скорой помощи к данной группе не относится, так как ему присвоен код 45 1485. Поэтому при его реализации НДС платите в общем порядке (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 2 июня 2008 г. № 03-07-07/65.

Пример начисления НДС при реализации автомобиля скорой помощи

ООО «Альфа» – коммерческий медицинский центр. В 2013 году организация приобрела автомобиль скорой помощи. Первоначальная стоимость автомобиля и по данным бухгалтерского, и по данным налогового учета составила 350 000 руб. Автомобиль использовался в основной деятельности организации – оказание платных медицинских услуг населению. При реализации медицинских услуг организация использовала льготу в виде освобождения от НДС, предусмотренную подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Поэтому НДС, уплаченный поставщику, был учтен в первоначальной стоимости автомобиля. Переоценка автомобиля не производилась.

В феврале 2015 года «Альфа» продала автомобиль. Продажная стоимость автомобиля составила 200 600 руб. (в т. ч. НДС – 30 600 руб.). На момент продажи сумма амортизации, начисленная по автомобилю и в бухгалтерском, и в налоговом учете составила 161 200 руб. Таким образом, остаточная стоимость автомобиля на момент продажи составила 188 800 руб. (350 000 руб. – 161 200 руб.). В этом же месяце покупатель перечислил организации деньги за автомобиль.

Так как первоначальная стоимость автомобиля включала в себя сумму «входного» НДС, при его продаже установлен особый порядок расчета налоговой базы. Ее бухгалтер рассчитал как разницу между ценой реализации (с учетом НДС) и его остаточной стоимостью (п. 3 ст. 154 НК РФ). Таким образом, при реализации автомобиля бухгалтер начислил НДС в сумме: (200 600 руб. – 188 800 руб.) × 18/118 = 1800 руб.

Бухгалтер «Альфы» отразил продажу автомобиля так:

Дебет 76 Кредит 91-1 – 200 600 руб. – отражена выручка от продажи автомобиля;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 – 350 000 руб. – списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – 161 200 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – 188 800 руб. – списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 1800 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 51 Кредит 76 – 200 600 руб. – получены деньги от покупателя.

Ситуация: нужно ли платить НДС при передаче в лизинг медицинской техники, реализация которой освобождается от НДС?

Да, нужно.

Подпункт 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ предусматривает, что от уплаты НДС освобождается реализация медицинской техники, которая перечислена в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2015 г. № 1042. Таким образом, эта льгота распространяется только на операции по ее реализации. А потому при передаче в лизинг медицинской техники НДС платите в общем порядк (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

НДС у исполнителя

Если по условиям договора возмездного оказания услуг организация-заказчик кроме оплаты стоимости оказанных исполнителем услуг возмещает расходы по проезду, проживанию работников исполнителя и т.д., то при решении вопроса о включении суммы компенсации, полученной от заказчика в возмещение расходов, в налоговую базу по НДС возможны следующие варианты <*>.

Безопасный вариант Компенсация заказчиком расходов исполнителя, понесенных им при оказании услуг, связана с оплатой этих услуг и увеличивает налоговую базу по НДС. Причем независимо от того, что по условиям договора возмещаемые расходы могут указываться отдельно от стоимости оказанных услуг. Сумма НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118 в том налоговом периоде, в котором фактически получены денежные средства в возмещение расходов (п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ, Письма Минфина России от 02.03.2010 N 03-07-11/37, от 09.11.2009 N 03-07-11/288). На сумму НДС, начисленную с полученной компенсации, исполнитель выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж (п. п. 3, 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). При этом у исполнителя не возникает никаких налоговых последствий в отношении «входного» НДС, ранее правомерно принятого к вычету при принятии расходов к учету (п. п. 2, 7 ст. 171 НК РФ).

Сумма компенсации заказчиком расходов исполнителя не включается в налоговую базу по НДС. Такой вывод можно сделать из Письма Минфина России от 22.02.2018 N 03-07-09/11443. Что касается «входного» НДС в части, приходящейся на затраты, понесенные исполнителем, то отметим следующее. В общем случае право на вычет НДС возникает после принятия на учет товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Поскольку возмещаемые расходы исполнитель не принимает к учету и не включает сумму полученного возмещения в налоговую базу по НДС, у исполнителя не возникает права на вычет «входного» НДС (в случае его предъявления контрагентами).

<*> Когда по условиям договора издержки исполнителя не выделены отдельной суммой в цене договора, налоговая база по НДС определяется исходя из договорной цены (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2009 N Ф04-1010/2009(961-А27-31), Ф04-1010/2009(962-А27-31) по делу N А27-5996/2008-6). В этом случае не позднее пяти календарных дней со дня оказания услуг (подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг) следует выставить заказчику соответствующий счет-фактуру (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ). Налог на прибыль у исполнителя при возмещении его расходов по договору возмездного оказания услуг

В отношении учета для целей налогообложения прибыли суммы, подлежащей получению от заказчика в возмещение расходов, осуществленных исполнителем при исполнении обязательств по договору, могут быть следующие варианты.

Рискованный вариант Сумма, подлежащая получению от заказчика в возмещение расходов , признается выручкой от оказания услуг (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). При этом организация-исполнитель учитывает для целей налогообложения прибыли расходы, осуществленные на основании договора возмездного оказания услуг и компенсируемые заказчиком, при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.12.2007 N 20-12/121656). Аналогичный вывод можно сделать из Писем Минфина России от 30.11.2015 N 03-11-06/2/69446, от 15.08.2012 N 03-11-06/2/109. Несмотря на то что указанные Письма касаются организаций, применяющих УСН, сделанный в них вывод, на наш взгляд, применим в данном случае и к организациям — плательщикам налога на прибыль Исполнитель не включает в доходы в целях налогообложения прибыли суммы возмещения своих издержек, подлежащих получению от заказчика в соответствии с условиями договора возмездного оказания услуг. Это обусловлено тем, что при получении возмещения экономической выгоды у исполнителя не возникает (п. 1 ст. 41 НК РФ). Соответственно, расходы, понесенные исполнителем при оказании услуг и возмещаемые заказчиком, не учитываются исполнителем для целей налогообложения

Обоснование: Бухучет у исполнителя при возмещении его расходов по договору возмездного оказания услуг

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с возмещением затрат, понесенных исполнителем, зависит от того, как исполнитель проклассифицирует сумму, подлежащую получению от заказчика. Если данное возмещение исполнитель рассматривает в качестве компенсационной выплаты, то затраты, понесенные исполнителем и полностью возмещаемые заказчиком по условиям договора возмездного оказания услуг, не признаются расходами и относятся на расчеты с заказчиком (п. 2 ПБУ 10/99). При этом производится запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.) (Инструкция по применению Плана счетов). При получении от заказчика денежных средств в возмещение затрат в учете погашается дебиторская задолженность заказчика, дохода при этом не образуется (п. 2 ПБУ 9/99). Если сумма компенсации затрат, понесенных исполнителем, в бухгалтерском учете учитывается в составе выручки от оказания услуг, то подлежащая возмещению сумма отражается записью по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов). Признание выручки в бухгалтерском учете производится при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99. То есть подлежащая возмещению сумма включается в состав доходов от обычных видов деятельности на дату утверждения заказчиком отчета исполнителя о фактически понесенных и оплаченных расходах. Затраты исполнителя по договору учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. При этом производится запись по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 71 (60 и др.). Данные расходы списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», на дату признания суммы компенсации в составе выручки от оказания услуг (п. п. 5, 9, 19 ПБУ 10/99). Выбранный организацией-исполнителем способ бухгалтерского учета в рассматриваемой ситуации должен быть закреплен в ее учетной политике (п. 7.1 ПБУ 1/2008). В таблице используется следующее обозначение аналитического счета по счету 68: 68-НДС «Расчеты по НДС».

Реализация имущества ликвидируемой организации

Ситуация: нужно ли платить НДС при передаче учредителям имущества ликвидируемой организации?

Да, нужно, если стоимость передаваемого имущества превышает сумму первоначального взноса учредителя в уставный капитал ликвидируемой организации.

Передача имущества ликвидируемой организации ее учредителям в пределах их первоначального взноса реализацией не признается и объектом обложения НДС не является (подп. 5 п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ). Если же стоимость передаваемого имущества превышает сумму первоначального взноса, то эта операция признается реализацией и облагается НДС (подп. 5 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). С суммы превышения рыночной стоимости передаваемого имущества над величиной первоначального взноса ликвидируемая организация должна начислить налог по ставке 18 процентов и выставить учредителю счет-фактуру (п. 2 ст. 154, п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 168, подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17 апреля 2012 г. № 03-07-11/112. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23 января 2006 г. № Ф08-6609/2005-2602А).

Следует отметить, что при передаче учредителям ценных бумаг или денежных средств ликвидируемая организация начислять НДС не должна. Такие операции не подлежат налогообложению. Это следует из положений подпункта 12 пункта 2 статьи 149, подпункта 1 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 20 января 2005 г. № 03-05-02-04/6.

НДС и перевыставляемые суммы госпошлин

Еще интересней выглядит ситуация с оплатой госпошлины при регистрации контракта на сдачу во временное пользование на возмездной основе (аренду). В этой ситуации арендодатель чаще всего предъявляет понесенные им расходы для компенсации арендатору. Что происходит с НДС в данной ситуации?

В качестве основы для анализа можно использовать факты, изложенные в предыдущем пункте статьи. Предоставление услуг признается объектом обложения НДС на основании п. 1 ст. 146 НК РФ. При перевыставлении ранее произведенных расходов приобретателю услуг, сумм для включения в базу для обложения не появляется, в связи с чем НДС начислять не нужно. Составления счетов-фактур подобные случаи также не требуют.

***

Как видно, трактовка применения НДС в отношении возмещаемых расходов достаточно неоднозначна. Какому подходу при этом следовать, каждому специалисту финансовой службы компании придется решать самостоятельно. Хотя большинство представленных разъяснений и носят рекомендательный характер, не исключено, что при их неприменении на практике не придется отстаивать свои взгляды в суде. Перед окончательным оформлением всех договорных отношений необходимо четко оценивать возможные будущие риски от следования той или иной точке зрения. Некоторый оптимизм при этом должно вселять наличие решений судов в пользу налогоплательщика. Хотя это не является гарантией аналогичной позиции конкретного судьи по схожему, на первый взгляд, делу, и спешить с принятием решения в любом случае не стоит.

Похожие статьи

• Учет транспортных расходов
• Организация работает без НДС — особенности взаиморасчетов
• Порядок расчета и уплаты НДС при переходе с УСН на ОСНО
• Корректировочный счет фактура декларация по НДС
• Бухгалтерские проводки по НДС — примеры

Проведение послегарантийного ремонта

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации услуг по проведению послегарантийного ремонта?

Да, нужно.

Услуги, оказываемые на территории России без взимания дополнительной платы по ремонту и техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, НДС не облагаются (подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ). Для услуг же, связанных с проведением послегарантийного ремонта, Налоговый кодекс РФ освобождение от НДС не предусматривает.

Поэтому при их реализации НДС платите в общем порядке по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Возмещение расходов исполнителю по гражданско-правовому договору

Нормы Гражданского кодекса. В п. 2 ст. 709 Гражданского кодекса прямо определено, что цена работы в договоре подряда включает в себя:

• компенсацию издержек подрядчика;
• причитающееся ему вознаграждение.

Примечание. Компенсация (от лат. compencatio — уравновешивать) подразумевает погашение фактически понесенных затрат.

Данный подход распространяется и на оказание услуг (ст. 783 ГК РФ). Из приведенной формулировки можно было бы сделать вывод, что доходом является разница между ценой договора и суммой издержек подрядчика (исполнителя).

Нормы Налогового кодекса. Налоговое законодательство не пошло по пути, предложенному Гражданским кодексом.

Для термина «компенсация» в том смысле, в котором он используется в гражданских правоотношениях, не предусмотрено «норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации», то есть ограничений размера. Поэтому расходы подрядчика в налоговом законодательстве под действие льгот п. 3 ст. 217 Налогового кодекса не подпадают. Для регулирования налогообложения доходов физических лиц — подрядчиков введена специальная норма.

В Налоговом кодексе рассматриваются профессиональные вычеты, на получение которых, в частности, имеют право налогоплательщики, получающие доходы по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг) (пп. 2 ч. 1 ст. 221 НК РФ). Указанные вычеты практически являются компенсациями.

Профессиональные вычеты предоставляет налоговый агент в сумме фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ или оказанием услуг (пп. 2 ч. 1 ст. 221 НК РФ).

Поступления от участников долевого строительства

Ситуация: нужно ли платить НДС застройщику с сумм, поступающих от участников долевого строительства жилого дома? Жилой дом не сдан в эксплуатацию.

Да, нужно, но только с части средств, поступающих от участников долевого строительства жилого дома на оплату строительных работ, выполненных собственными силами застройщика.

По договору участия в долевом строительстве застройщик обязуется построить объект недвижимости и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию передать его участникам долевого строительства. В свою очередь каждый участник должен заплатить предусмотренную договором сумму и по окончании строительства принять свою часть объекта.

Застройщик может вести строительство собственными силами и (или) силами подрядных организаций.

Об этом сказано в части 1 статьи 4 Закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ.

Сумма договора может включать в себя:

• стоимость услуг застройщика (независимо от способа ведения строительства);

• стоимость строительных работ, а именно возмещение затрат застройщика на привлечение подрядчиков (при ведении строительства силами подрядных организаций) и (или) стоимость работ, выполненных непосредственно застройщиком (при ведении строительства собственными силами).

Это следует из положений части 1 статьи 5 Закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ.

Услуги застройщика в рамках договора долевого участия не облагаются НДС (подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ). Исключением из правила являются услуги застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения. При этом к объектам производственного назначения относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). По мнению ФНС России к таким объектам относятся нежилые помещения многоквартирных домов, которые не входят в состав общего имущества и предназначены для ведения предпринимательской деятельности (размещения офисов, магазинов, объектов общепита и т. п.). Таким образом, льгота предусмотренная подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, распространяется только на услуги застройщика по договорам, которые предусматривают передачу дольщикам жилых помещений, а также помещений, предназначенных для личных или семейных нужд (например, машино-мест в подземной автостоянке). Если договором предусмотрена передача дольщикам нежилых помещений, предназначенных для предпринимательской деятельности, то со стоимости услуг, относящихся к этой части долевого строительства, застройщик должен начислить НДС. Для этого ему придется вести раздельный учет.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26 июня 2012 г. № 03-07-15/67, от 4 мая 2012 г. № 03-07-10/10, ФНС России от 16 июля 2012 г. № ЕД-4-3/11645.

Со средств, поступающих от участников долевого строительства в оплату строительных работ, которые застройщик выполняет собственными силами, застройщик должен заплатить НДС как с выручки от реализации (ст. 39 и подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В части строительных работ, которые ведутся силами подрядчиков, суммы, поступающие от участников долевого строительства, для застройщика не являются выручкой от реализации. Они представляют собой возмещение расходов застройщика на оплату услуг подрядных организаций, с которых платить НДС не нужно.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 июля 2009 г. № 03-07-10/10, от 25 марта 2008 г. № 03-07-10/02, от 12 июля 2005 г. № 03-04-01/82. Несмотря на то что приведенные письма выпущены до введения льготы по НДС в отношении услуг застройщика, их положения, разъясняющие порядок налогообложения затрат на привлечение подрядчика и самостоятельно выполненных застройщиком строительных работ, можно применять и сейчас, так как по ним законодательство не изменилось.

Сказанное в равной мере относится к расчетам с любыми участниками долевого строительства, в том числе и с участниками, которые одновременно являются подрядчиками по строительству жилого дома. Никаких исключений для них законодательством не установлено. При этом вместо расчетов в денежной форме подрядчик и застройщик могут провести взаимозачет. В рассматриваемой ситуации у каждой из сторон возникают однородные встречные обязательства: у застройщика – по договору строительного подряда, у подрядчика – по договору участия в долевом строительстве. Такие обязательства могут быть прекращены зачетом. Это следует из статьи 410 Гражданского кодекса РФ.

Распределение дополнительных расходов на позиции табличной части

ВАРИАНТ 1: Распределение расхода на все позиции документа Поступление товаров и услуг.
Чтобы распределить расходы, нужно указать способ распределения:

Поступление доп расходов в 1С — Способы распределения

Мы видим три возможности: по сумме, по количеству и по весу.

Способ «По сумме» распределяет сумму расхода пропорционально суммам в строках табличной части документа.

Способ «По количеству» распределяет сумму расходов пропорционально количеству.

Способ «По весу» требует указания весов в карточках номенклатуры, что нечасто реализуется на практике.

Но если Вам удастся достичь такого организационного успеха, то применение способа не отличается принципиально от остальных. 1С умножает вес упаковки на их количество и выводит значение в колонку Вес товара для каждой позиции.

Выбираем способ По сумме и проводим документ — мы получаем быстрое автораспределение суммы расходов.

При таком способе действий нам не видно, какие суммы расходов распределились на позиции, указанные в табличной части документа. Для этого следует воспользоваться отчетом (чуть позже мы к отчетам обратимся) или посмотреть по проведению документа. По кнопке Перейти можно увидеть распределенный в учете суммы попозиционно:

• Для Управления торговлей и партионного учета в УПП и КА 1.1 смотрим Партии товаров на складах:

Регистр партии товаров на складах в 1С — распределение доп расходов

• Для УПП и КА 1.1 в Расширенной аналитике затрат смотрим Учет затрат:

Регистр Учет затрат в 1С — распределение доп расходов

В обоих вариантах в регистре видно распределение суммы расходов по позициям. Обратите внимание, что Поступление доп расходов не пишет количество в регистр. Это значит, что сумма расходов распределится на количество по данной позиции из документа Поступление товаров и услуг не зависимо от того, какое количество Вы указали при распределении.

Еще интересный для нас момент — это то, что для номенклатуры, в которой был установлен признак Вести партионный учет по сериям, серия записана в регистр, а для той, где этот признак не установлен — серия не заполнена.

Что это означает?

Для номенклатуры, по которой партионный учет по сериям не ведется, — стоимость распределится усредненно на все серии, поступившие по Поступлению товаров и услуг.

Если мы ведем партионный учет по сериям, то все расходы входящие в себестоимость партий такой номенклатуры учитываются отдельно для каждой серии.

ВАРИАНТ 2: Мы хотим явно распределить расходы и видеть распределение в документе Поступление доп расходов:

• в Управлении торговлей 10.3 мы можем это сделать только вручную: расписав суммы руками по строкам документа.

Важно! В такой ситуации вводить стоимость расходов в шапке документа повторно не нужно, иначе 1С ее распределит дополнительно.

• В УПП 8 и Комплексной автоматизации 1.1 выбираем Заполнить — Распределить сумму расхода по товарам.

Распределение доп расходов на позиции поступления в 1С

Получаем распределение доп расходов в табличной части документа:

Поступление доп расходов в 1С — результат распределения доп расходов

После этого проводим документ.

Важно! 1С обнуляет сумму расхода в шапке. И, так же как в Управлении торговлей, если указать сумму в шапке снова, то она будет дополнительно распределена.

Общую сумму распределенных расходов Вы увидите в нижнем правом углу документа.

Это распределение можно при необходимости откорректировать вручную. При необходимости Вы можете распределять расход только на часть позиций документа поступления, в остальных оставлять сумму доп расхода равную 0 или удалить позицию из документа.

ВАРИАНТ 3: В одном документе поставщик объединил несколько видов расхода. Например, доставку и упаковку. Доставку мы хотим распределить на все позиции, а упаковку только на одну.

Тогда мы используем комбинацию из двух предыдущих вариантов:

Указываем в табличной части сумму расходов на упаковку в колонке Доп расходы (сумма) для нужной позиции.

Стоимость расходов на доставку указываем в шапке документа. В нижнем правом углу видим общую сумму, которая должна совпадать с суммой по документу поставщика.

Поступление доп расходов в 1С — сложное распределение расходов

Распределение доп расходов в регистре Партии товаров на складах:

Регистр Партии товаров на складах в 1С- распределение доп расходов

и то же самое в регистре Учет затрат для расширенной аналитики:

Регистр Учет затрат в 1С — распределение доп расходов

ВАРИАНТ 4: Нам нужно распределить расходы на несколько накладных поступления. Транспортные компании, к примеру, часто выставляют счет сразу за несколько накладных без разбивки.

Команда Заполнить поможет нам добавить позиции других документов Поступления товаров и услуг в документ:

Поступление доп расходов 1С — добавление позиций нескольких поступлений

А дальше действуем по одной из уже описанных схем.

Средства из госбюджета

Ситуация: облагаются ли НДС средства, поступающие из бюджета на финансирование мероприятий по организации общественных работ? Средства выделяются в рамках региональной программы по снижению напряженности на рынке труда.

Нет, не облагаются.

Порядок организации и финансирования общественных работ регулируется Законом от 19 апреля 1991 г. № 1032-1 и Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 14 июля 1997 г. № 875. Направления, по которым могут быть организованы общественные работы, перечислены в пункте 6 данного Положения. К ним, в частности, относятся работы, связанные со строительством жилья и автодорог, озеленением и благоустройством территорий, уход за престарелыми, инвалидами и больными и т. п.

Выполнение работ (оказание услуг) в рамках мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда, не признается объектом обложения НДС. Такой порядок предусмотрен подпунктом 11 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Например, не нужно начислять НДС со стоимости работ, которые в рамках договоров с центрами занятости выполнялись для нужд организации и в которых участвовали сотрудники, переведенные с основных на временные рабочие места (письмо Минфина России от 23 апреля 2010 г. № 03-04-06/1-82).

Если организация осуществляет операции, как облагаемые НДС, так и освобожденные от налога, то организуйте раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Порядок начисления НДС в отдельных ситуациях приведен в таблице.

УСН

Организации, применяющие упрощенку, должны платить НДС только в следующих случаях:

• при импорте товаров (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

• если покупателю выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ);

• если организация ведет общие дела в простых товариществах, является доверительным управляющим или концессионером (п. 2 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ).

Кроме того, организации, применяющие упрощенку, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента по удержанию и уплате НДС (ст. 161 НК РФ).

ЕНВД

Плательщики ЕНВД освобождаются от уплаты НДС по операциям, которые в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса признаются объектом обложения НДС, но совершаются в рамках деятельности, облагаемой единым налогом. Исключение составляет ввоз товаров в Россию: при совершении таких операций плательщики ЕНВД должны платить НДС. Это следует из положений абзаца 3 пункта 4 статьи 346.26 Налогового кодекса.

НДС нужно начислять по операциям, которые не относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД, и признаются объектом обложения НДС. В частности, обязанности по уплате НДС возникают, если организация – плательщик ЕНВД:

• передает сотрудникам товары в счет оплаты труда;

• продает сотрудникам основные средства (материалы и прочее имущество, не предназначенное для перепродажи).

При реализации товаров (работ, услуг), по которым применяется ЕНВД, счета-фактуры не составляйте. Если же все-таки счет-фактура был выставлен и передан покупателю, то сумму НДС, выделенную в счете-фактуре, перечислите в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). НДС, предъявленный поставщиками, к вычету не принимайте (ст. 171 НК РФ).

Организации, применяющие ЕНВД, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента по НДС (ст. 161 НК РФ).