ООО берет беспроцентный займ у индивидуального предпринимателя. Это взаимозависимые лица. В договоре о беспроцентном займе сказано, что можно отдать займ денежными средствами и иными способами, не противоречащими законодательству РФ. Фактически займ ООО отдал жестяными изделиями на сумму займа.
Считается ли эта операция реализацией?
Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Следовательно, если по договору займа организация получила деньги, то и возвратить займодавцу следует именно деньги, а не товары.
Если есть необходимость вернуть сумму денежного займа товарами, то нужно учитывать положения ГК РФ об обязательствах.
Согласно ст. 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.
Обязательства возникают из договоров и других сделок.
Обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований – в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями (ст. 309 ГК РФ).
В Вашем случае возврат денежных средств (а не товаров) (обязательство заемщика) по договору денежного займа является требованием закона.
Прекращает обязательство надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ).
По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного – уплатой денежных средств или передачей иного имущества или заменой первоначального обязательства, существовавшего между сторонами, другим обязательством между теми же лицами (новация), если иное не установлено законом или не вытекает из существа отношений (ст. 409, 414 ГК РФ).
При новации прежнее обязательство, вытекающее из договора займа о возврате денежной суммы, прекращается.
Взамен возникает новое обязательство (в Вашем случае – по передаче товаров).
При новации не заключается новый договор, а составляется соглашение о новации обязательства по договору займа в обязательство по передаче товаров.
В письме от 28.11.2008 г. № ШС-6-3/[email protected] ФНС РФ разъяснила, что при заключении соглашения между заемщиком и заимодавцем о погашении заемщиком своих обязательств по договору займа в денежной форме, посредством отгрузки заимодавцу товаров (выполнения работ, оказания услуг), денежные средства, полученные заемщиком в соответствии с договором займа, следует рассматривать на дату заключения указанного соглашения как предоплату под предстоящую поставку товаров (работ, услуг).
В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.
В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС определяется исходя из суммы, полученной заемщиком с учетом НДС.
Поэтому сумма новированного обязательства (в размере суммы займа) признается на дату вступления в силу соглашения о новации у организации-заемщика (ставшей поставщиком) полученной от займодавца предоплатой в счет предстоящей поставки товаров.
П.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что реализация товаров, в том числе и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, является объектом налогообложения НДС.
Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС.
В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров сумму налога, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 НК РФ, то есть по расчетной ставке (п. 1 ст. 168 НК РФ).
В соответствии с п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров, подлежат вычету с даты их отгрузки.
В этой связи сумма НДС, исчисленная и уплаченная продавцом с суммы предварительной оплаты, принимается к вычету при фактической отгрузке товаров по новому договору.
Для целей налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
После подписания соглашения об отступном полученные заемные средства признаются авансом (предоплатой) и не учитываются при определении налоговой базы (п.п. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Выручка от реализации товаров по соглашению о новации признается на дату отгрузки (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Последние публикации
29 Октября 2018
Приморский краевой суд отказал работнику во взыскании компенсации морального вреда, причиненного ему в результате неправомерных действий работодателя. Претензии работника сводились к тому, что он не был ознакомлен с графиком отпусков.
Налоговики рассказали, какие новые законы необходимо учитывать физлицам и организациям при налогообложении имущества (письмо ФНС России от 8 августа 2021 г. № ПА-4-21/[email protected] О федеральных законах, касающихся администрирования налогообложения имущества»).
Известно, что в силу пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки для исчисления земельного налога, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), не могут превышать 0,3 % кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса). Желание сэкономить на налоговых платежах понятно, а потому интересно узнать нюансы применения указанной нормы.
25 Октября 2018
Комитет Госдумы по федеративному устройству и вопросам местного самоуправления предложил перераспределить ряд налогов между бюджетами субъектов Федерации и муниципальных образований. Эти инициативы содержатся в отзыве комитета на проект федерального бюджета.
В четверг, 25 октября, Госдума планирует приступить к рассмотрению законопроектов о новом налоговом режиме для самозанятых. Речь идет о нянях, репетиторах, переводчиках, сиделках — словом, всех тех, кто работает на себя.
Особенности в учете при передаче в качестве отступного недвижимости
Они связаны с тем, что переход права собственности на недвижимость подлежит госрегистрациип. 1 ст. 131, п. 1 ст. 164, п. 2 ст. 223 ГК РФ. И моментом реализации будет не дата приема-передачи недвижимости, а дата госрегистрации перехода права собственности на нееп. 1 ст. 39, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ. Но Минфин считает, что при расчете налога на прибыль доход от реализации недвижимости нужно признавать, когда вы передали ее по акту приема-передачи и подали документы на госрегистрациюПисьма Минфина России от 28.04.2010 № 03-03-06/1/301, от 15.10.2009 № 03-03-06/4/87, от 10.09.2007 № 03-03-06/1/653, от 08.11.2006 № 03-03-04/1/733. А по мнению налоговиков, доход следует отражать уже на дату подписания акта приема-передачиПостановления ФАС ПО от 05.06.2008 № А65-4591/2007; ФАС ЗСО от 05.09.2007 № Ф04-5962/2007(37734-А45-40), и суды их иногда поддерживаютПостановление ФАС ПО от 22.09.2009 № А65-20719/2008. Поэтому во избежание споров лучше так и cделать.
Амортизацию по передаваемому объекту недвижимости вы прекращаете начислять также после подписания с участником акта приема-передачи. Поскольку такой акт свидетельствует о том, что недвижимость вы передали, а значит, больше не используете ее для извлечения доходап. 1 ст. 256 НК РФ.
НДС должен начисляться на дату госрегистрации перехода права собственности на недвижимостьподп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 167 НК РФ. Однако налоговики опять же требуют уплатить налог уже при передаче недвижимости по акту приема-передачиПостановления ФАС ПО от 05.06.2008 № А65-4591/2007; ФАС ЗСО от 17.10.2007 № Ф04-7265/2007(39332-А75-34). Споры вам ни к чему, поэтому лучше пораньше заплатить НДС (на дату передачи недвижимости), тогда момент реализации для целей налога на прибыль и для целей НДС у вас совпадет.
Учтите, что предоставление в качестве отступного земельного участка НДС не облагаетсяподп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ. Однако счет-фактуру вы все равно выставляете, делая в нем оп. 5 ст. 168 НК РФ.
В бухгалтерском учете доход от реализации недвижимости должен признаваться на дату госрегистрациип. 12 ПБУ 9/99, п. 16 ПБУ 9/99. В налоговом же учете, если вы следуете точке зрения контролирующих органов, вы учтете этот доход раньше. Из-за возникшей разницы вам придется отразить отложенный налоговый актив (который погасится после регистрации перехода права собственности)пп. 8, 11 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, п. 14 ПБУ 18/02, п. 17 ПБУ 18/02. Поэтому проще и в бухгалтерском учете признать доход на дату подписания акта приема-передачип. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.
Фокус-покус: возврат займа превратился в поставку товара
Займ может быть выдан как в рублях, так и валюте. Однако возврат займа учредителю нерезиденту в валюте может доставить главному бухгалтеру множество проблем. Валютный займ подлежит возврату в рублях по курсу ЦБ РФ на день возврата. Проценты также – они выражаются в инвалюте, а к учёту принимаются в рублях. Если учредитель выдаёт займ под проценты, то их размер и порядок уплаты обязательно должны быть прописаны в договоре.
Если размер процентов не указан в договоре, то они считаются «по умолчанию» равными ставки рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты процентов. Если в договоре не указан порядок из уплаты, то заёмщик должен их выплачивать ежемесячно на протяжении всего срока действия договора.
В случае, когда заимодатель является и учредителем, и директором фирмы – заёмщика, то договор нужно составить точно так же, как и с любым другим заёмщиком.
Бухгалтерский учет
Дебитор должен вести учет по займу на базе ПБУ 15/01 «Учет займов», установленных приказом Минфина №60н от 2 августа 2001 года. Расчеты будут фиксироваться на счетах 66 и 67. Долг учитывается в стоимостной оценке приобретенных активов (пункт 3 ПБУ 15/01).
Полученные активы нужно оприходовать по стоимости, определенной по тому же алгоритму, что применяется при оценке аналогичных объектов. Однако бухгалтер может упростить себе работу. За цену оприходования можно взять сумму, указанную в соглашении. Если же в договоре никаких сумм не фигурирует, можно взять стоимость, прописанную в счет-фактуре.
Переход прав собственности на объекты считается продажей на базе пункта 1 статьи 39. Операция считается объектом налогообложения. В частности, она облагается НДС.
Часто по товарному займу дебитор получает одну вещь, а возвращает другую вещь с аналогичными характеристиками. В этом случае реальная стоимость переданных активов может отличаться от реальной стоимости возвращаемых вещей. Возникшая разница относится или на доходы, или на расходы, в зависимости от ее положительной или отрицательной величины. Учет разниц производится на основании ПБУ 18/02, утвержденных приказом Минфина №114н от 19 ноября 2002 года.
Кредитор также должен учитывать предоставляемые товарные займы. Учет выполняется на основании ПБУ 19/02, утвержденных Минфином №126н от 10 декабря 2002 года. В пункте 3 этого акта указано, что товарный кредит будет считаться финансовым вложением. Фиксировать сумму нужно на счет 58. Оценка займа выполняется на основании реальной стоимости переданных активов. После отнесения вещей к финансовым вложениям, производится сравнение себестоимости объектов с их стоимостью при обычной продаже без НДС. Образовавшаяся разница относится или на доходы, или на расходы.
Возврат займа учредителю
При этом бывший заимодавец становится покупателем, а бывший заемщик — продавцом. Стоимость передаваемого товара в соглашении прописывать не обязательно. Главное — указать его наименование и количество, в противном случае соглашение о новации будет считаться незаключеннымп. 3 ст. 455 ГК РФ; п. 3 Информационного письма Президиума ВАС от 21.12.2005 № 103. Схематично новация выглядит следующим образом. Учет у заимодавца-покупателя Учет у заемщика-продавца Налог на прибыль (метод начисления) 1.
Товары принимаются к учету в размере обязательства, которое прекратилось новацией.2. Покупную стоимость этих товаров можно будет учесть в расходахп. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 268 НК РФ.До подписания соглашения о новации сумму процентов, начисленных на конец каждого месяца и на дату подписания соглашения о новации, заимодавец включает в состав внереализационных доходовп. 6 ст. 250, п. 6 ст. МПЗ, № 2
- Увеличена неустойка за просрочку оплаты коммунальных услуг, № 1
- 2015 г.
- Расстаемся с должником, № 24
- ВС разъяснил, когда признание долга не прерывает срок давности, № 22
- Для учета расходов штраф штрафу рознь, № 20
- Договоры поставки в у. е.: разбираемся с переходными положениями, № 19
- Когда придется платить законные проценты, № 17
- Верховный суд: несколько штрихов к «налогово-деловой» картине дня, № 15
- Взаимозачет без проблем, № 13
- Ваш долг оплатил ваш должник, № 11
- Нюансы безнадежности долгов физлиц, № 9
- Худой мир лучше доброй ссоры, № 8
- Что делать, если квартал «безнадежности» долга пропущен, № 8
- Было ваше — стало наше, № 5
- Можно ли взыскать долг с неожиданно ликвидировавшегося должника, № 4
Отличия займа и кредита
Российское законодательство предусматривает два типа соглашений между сторонами – займ и кредит.
Одной стороной в кредитных договорах выступает организация, получившая специальную лицензию от Центробанка РФ. Заемщик всегда выплачивает заимодавцу проценты за пользование денежными средствами.
По договору другой стороне передаются не деньги, а вещи. Это является основной характеристикой таких займов.
Товарный займ также отличается такими особенностями:
- возможность заключения сделки без участия банка;
- наличие или отсутствие процентов оговаривается заранее участниками соглашения и прописывается в тексте договора;
- стороны перед подписанием соглашения знают о штрафных санкциях, которые им нужно будет оплатить за нарушение пунктов договора;
- в договоре займа указываются характеристики передаваемого товара;
- заемщик обязан вернуть заимодавцу тот же актив или аналогичную вещь;
- договор вступает в силу после того, как материальные ценности передаются во временное пользование заемщику;
- в договоре товарного займа запрещено возвращать заимодавцу вместо аналогичного товара денежные средства в эквиваленте.
В договоре указываются родовые характеристики товара:
- объем;
- качество;
- ассортимент;
- вид упаковки.
Чем подробнее будет описан передаваемый товар (вещь), тем больше у сторон соглашения возникает возможностей мирно разойтись по завершении срока действия соглашения.
Вернули денежный займ товаром как быть
И без обвинений в сокрытии реализации тоже. MiLLaP 08.09.2009, 11:07 сеанс черной магии с разоблачением. Я, честно говоря, не вижу здесь безсхемных вариантов избежать НДС, а манипуляция с займом даже и на схему не тянет.
Так, подразнить ФНС. Так что если цель только от НДС уйти — забудьте об этих возвратных займах, поищите что-нибудь другое. про новацию вопрос ясный… вся идея состоит в том, чтобы не платить НДС…ООО на опт. Заемные деньги рано или поздно приходится возвращать заёмщику. Нередко в роли заёмщика выступает учредитель юридического лица. Как правильно оформить возврат займа учредителю? Нужно ли составлять новый договор или нет? Что важно учесть при возвращении долга Учредитель может выдать деньги для нужд своей компании под проценты или без таковых. В любом случае, необходимо составить и подписать договор займа. Так как одной из сторон является юридическое лицо, то согласно ст. 808 ГК РФ, он должен быть заключён в письменной форме. Возврат займа происходит через указанный в договоре срок с процентами или без таковых, как было указано в договоре.
Важно! Договор займа считается заключённым не с момента его подписания, а с момента передачи денежных средств. То же самое касается и возврата займа – обязательства по договору прекращаются, когда заёмщик вернёт займодателю деньги.
Подписанное соглашение на учтенные в расходах проценты не влияет.После подписания соглашения у бывшего заемщика не возникает «прибыльных» обязательств, связанных с договором займа, так как ни получение займа, ни его погашение не признаются доходом/расходомподп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ НДС 1. Перечисленные по договору займа деньги после новирования обязательства становятся авансом под предстоящую поставку.
- Учет списания безнадежной дебиторской задолженности, № 23
- Можно ли создать резерв на непросроченные долги покупателей, № 21
- Чем рискует продавец, получая деньги не от покупателя, а от третьего лица, № 21
- Финансовая помощь от дружественной компании: учет, налоги, оформление, № 20
- Новые претензии заказчиков — новые налоговые решения, № 20
- Вы мне должны? Я вам прощаю, № 20
- Есть претензии к выполненным работам? Есть налоговое решение, № 19
- Некому получать долг… Значит, быть доходу!, № 17
- Безнадежный долг не связан с реализацией: списывать ли его за счет налогового резерва?, № 17
- Договор расторгнут: что потом?, № 17
- Считаем и взыскиваем неустойку, № 16
- Ваш должник исчез из ЕГРЮЛ.
ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дебиторка / кредиторка»: 2021 г.
- Аванс заплатили, а товар не получили: что с налогами, № 9
- Покупатель — банкрот: безопасное исполнение сделки, № 5
- Тест: учет денег в лопнувшем банке, № 24
- Проблемная дебиторка: списать или взыскать?, № 23
- Применять досудебный порядок можно реже, № 14
- Вам заплатили «за того парня»: что делать, № 11
- Долги в у. е., возникшие до 2015 года: учет и списание, № 3
- Проверка договоров, № 24
- Заплатили продавцу по старым реквизитам: что делать, № 19
- Хочу все знать: начисляем законные проценты, № 14
- Разбираемся с долгом банкрота, № 12
- Как влияет составление акта сверки на срок исковой давности, № 11
- Законные проценты по статье 317.1 ГК РФ: мнение Верховного суда, № 8
- Договор в у. е.
Следовательно, в зависимости от того, какую систему налогообложения использует заёмщик, с выручки от реализации нужно уплатить:
- НДС;
- налог на прибыль
- единый налог на «упрощёнке».
Через кассу Согласно п. 2 Указаний Банка России от 07. 10. 2013 года № 3073-У, наличку из кассы, которая является выручкой от реализации за проданные товары, оказанные услуги или выполненные работы, можно использовать только по следующим направлениям:
- зарплату и другие выплаты социального характера (больничные иди декретные);
- выплату страховых возмещений физическим лицам по договорам страхования с физлицами;
- выдачу денег сотрудникам под отчёт;
- оплату товаров, работ или услуг.
Как видно из этого перечня, возврат займа учредителю из выручки в этом списке не предусмотрен.
Особенности договора
Российское законодательство достаточно четко описывает различие между договором займа и кредитом, а также особенности некоторых из их видов. Договор товарного займа включает в себя части касающиеся не только кредитования сделки, но и купли-продажи.
Рассмотрим, что основные особенности договора товарного займа:
- он обязательно включает право перехода собственности на вещи от продавца к покупателю;
- этот тип соглашения включает все параметры, применяемые к кредитам;
- при невыполнении условий займодавец вправе обязать заемщика возместить оставшуюся часть долга вместе с процентами;
- возможность беспроцентного займа и заключения между любыми лицами.
Кредитный договор может заключить только банк или иная организация, которая имеет соответствующую лицензию Банка России. Заем же может быть выдан и получен совершенно любым лицом.
Рассмотрим наиболее часто встречающиеся варианты договоров товарных займов:
- между физическими лицами, если в сделки не участвуют организации;
- между юридическими лицами, самый распространенный вариант, когда сторонами сделки являются две компании;
- между физическим и юридическим лицом.
В договоре товарного займа обязательно должны быть указаны характеристики передаваемых вещей, например, марка, модель и техническое состояние, а также должна присутствовать денежная их стоимость.
Между физическими лицами
Законодательство РФ не ставит каких-либо запретов выдавать и получать займы любых видов физическим лицам. Заключается такой договор в письменной форме и содержит паспортные данные обеих сторон сделки.
Важно! Несовершенство российского законодательства может создать для людей, выдающих займы систематически определенные проблемы. Отсутствие регистрации в качестве ИП может быть расценено налоговыми органами, как незаконное предпринимательство. Кроме того, такая деятельность при больших масштабах может попасть под ст. 172 УК РФ.
Избежать негативных последствий можно только не доводя масштабы деятельности без регистрации до таких объемов, когда появится возможность признать, что займодавец занимается по сути банковской услугами без лицензии.
Между юридическими лицами
Товарные кредиты и займы между юридическими лицами пользуются большой популярностью. За счет них компании получают простую возможность дополнительного развития бизнеса без финансовых вливаний от учредителей или банков. Чаще всего товарный заем выдается непосредственно поставщиком, но может для этого привлекаться и организация-посредник.
Загрузить образец договора товарного займа между юридическими лицами можно по этой ссылке.
Если у вас плохая кредитная история, читайте статью, микрозаймы на карту за 5 минут без проверки кредитной истории. Как оформить микрозайм, описано тут.
Если договор был процентным и заемщик нарушает сроки выплаты, то продавец, являющийся кредитором, может потребовать возврата товара и выплаты процентов. При этом проценты могут быть начислены до даты окончания действия договора займа.
Между физическим и юридическим лицом
В некоторых ситуациях организации, например, из-за задержек в поставке вынуждены обращаться за товарным займом к физическим лицам. Законодательно это не запрещено, так как граждане и организации свободны в праве заключения договоров.
Часто компании занимают товар у своих учредителей. При этом важно учитывать, что для целей расчета НДС возврат займа вещами будет считаться их реализацией, следовательно, придется заплатить налоги. С другой стороны физическое лицо налогоплательщиком НДС не является и передача товара от займодавца не может быть учтена в вычетах по налогу.
Денежные операции от НДС освобождены, поэтому с ними гораздо проще в плане расчета налогов.
Не исключена и обратная ситуация, когда заемщиком является физическое лицо, получившее товарный займ от организации. Важно понимать, что эта деятельность не требует лицензии только при небольших объемах, иначе контролирующие органы могут прировнять ее к банковским услугам.
Фокус-покус: Возврат займа превратился в поставку товара
Овсянникова А.
Налоговые и бухгалтерские последствия новации.
Мы уже не раз писали о замене обязательств (новации). Например, о том, как обязательство по оплате поставленных товаров новировать в обязательство по возврату займа. В этой статье мы предлагаем разобраться со следующей ситуацией: заемщик вместо того, чтобы вернуть заем, поставляет заимодавцу товар.
После подписания соглашения о новации прекращаются все обязательства по договору займа . При этом бывший заимодавец становится покупателем, а бывший заемщик — продавцом.
Предупреждаем руководителя
Если ваша компания — заимодавец планирует новацией прекратить обязательство заемщика только по возврату «тела» займа, то это условие нужно обязательно прописать в соглашении о новации. Иначе после заключения соглашения прекратятся все обязательства заемщика, в том числе и по погашению процентов по договору займа.
Это интересно: Материнский капитал в Саратове и Саратовской области в 2021 году
Примечание. Стоимость передаваемого товара в соглашении прописывать не обязательно. Главное — указать его наименование и количество, в противном случае соглашение о новации будет считаться незаключенным .
Схематично новация выглядит следующим образом.
Налоговый и бухгалтерский учет при новации
Учет у заимодавца-покупателя
Учет у заемщика-продавца
Налог на прибыль (метод начисления)
1. Товары принимаются к учету в размере обязательства, которое прекратилось новацией. 2. Покупную стоимость этих товаров можно будет учесть в расходах . Примечание. До подписания соглашения о новации сумму процентов, начисленных на конец каждого месяца и на дату подписания соглашения о новации, заимодавец включает в состав внереализационных доходов . Подписанное соглашение на учтенные в доходах проценты не влияет. После подписания соглашения о новации не возникает «прибыльных» обязательств по договору займа, так как перечисление займа и получение возвращаемых денег не признаются доходом/расходом
1. На дату передачи товаров возникает доход в размере погашаемого новацией обязательства . 2. Доход можно уменьшить на покупную стоимость передаваемых товаров . Примечание. Проценты, начисленные на конец каждого месяца и на дату подписания соглашения о новации, заемщик включает в состав внереализационных расходов в пределах норматива . Подписанное соглашение на учтенные в расходах проценты не влияет. После подписания соглашения у бывшего заемщика не возникает «прибыльных» обязательств, связанных с договором займа, так как ни получение займа, ни его погашение не признаются доходом/расходом
НДС
1. Перечисленные по договору займа деньги после новирования обязательства становятся авансом под предстоящую поставку. Но даже при наличии авансового счета-фактуры от бывшего заемщика принять НДС с аванса к вычету нельзя, так как фактически нет платежки на перечисление аванса (с соответствующим назначением платежа) и договора поставки, предусматривающего предоплату . 2. Когда поставленный товар будет принят к учету, а также будет «отгрузочный» счет-фактура от продавца, входной НДС можно принять к вычету . Примечание. После подписания соглашения о новации у бывшего заимодавца не возникает НДС- обязательств по договору займа, так как заем НДС не облагается
1. После подписания соглашения о новации нужно начислить НДС и в течение 5 дней выставить покупателю (бывшему заимодавцу) авансовый счет-фактуру (так как деньги по договору займа после новации являются авансом) . 2. Отгрузив товар, нужно со стоимости товара начислить НДС, выставить в течение 5 дней «отгрузочный» счет-фактуру, а начисленный ранее авансовый НДС принять к вычету . Примечание. После подписания соглашения о новации у бывшего заемщика не возникает обязательств по НДС, связанных с договором займа. Ведь заем НДС не облагается
Налог при УСНО
1. Полученные товары считаются оплаченными на дату подписания соглашения о новации, а принять их к учету нужно в размере обязательства, которое прекратилось новацией. 2. Стоимость товаров впоследствии можно будет учесть в расходах . Примечание. Набежавшие проценты для налоговых целей включаются в состав доходов на дату подписания соглашения о новации . Передача/возврат займа не является доходом/расходом при исчислении налога при УСНО, поэтому при подписании соглашения о новации никаких налоговых обязательств не возникает
1. Для расчета налога при УСНО доход от реализации товаров признается на дату подписания соглашения о новации . 2. Покупную стоимость реализованных товаров можно признать в расходах, если эти товары оплачены . Примечание. Проценты, которые «накапали» до подписания соглашения, для налоговых целей включаются в пределах норматива в состав расходов на дату подписания соглашения . Передача/возврат займа не является доходом/расходом для налоговых целей, значит, при подписании соглашения налоговых обязательств не возникает
Пример. Бухгалтерский учет новации
Условие
Решение
Бухгалтерские проводки у покупателя (ранее заимодавца).
Что такое взять в долг товарами
Часто за заемными средствами обращаются, когда необходимо приобрести определенные вещи. При этом многие забывают о том, что получить в долг можно не только деньги, но и различные товары.
Банки редко прибегают к товарным кредитам, стараясь фиксировать все сделки в денежном выражении. В отличие от кредитов займы могут выдавать и брать любые юридические и физические лица.
Согласно законодательству заемщик при этом должен вернуть займодавцу товары полностью аналогичные. Причем совпадать должны совершенно все важные характеристики, например, размер, цвет и так далее.
Часто оформляется товарный займ между компаниями. Обычно условия по таким договорам более выгодные, так как займодавцем выступает сторона, заинтересованная в развитие партнера, например, аффилированная компания.
Вернули денежный займ товаром как быть
Например, возврат займа учредителю автомобилем, который является собственность заёмщика. Его примерная стоимость и будет погашать долг перед займодателем. Наличными Как уже упоминалось выше, возврат займа займодателю наличными из кассы не возможен, согласно п. 2 Указаний Банка России от 07. 10. 2013 года № 3073-У. Даже если займодатель, выдавая займ, внёс деньги в кассу наличными, согласно этим Указаниям, заёмщик должен сдать их в этот же день в банк. По истечении срока займа, он должен снять деньги со счёта, указав основанием «возврат займа учредителю», а затем выдать их из кассы по такому же основанию, только по РКО.НДФЛ Займодатель должен уплатить НДФЛ только в том случае, если он выдаёт процентный займ. Подоходный налог уплачивается только с процентов по займу, так как основной долг – это деньги учредителя, и в положенный срок он получает свои деньги назад.
Возврат займа учредителю
Клерк.Ру Бухгалтерия Общая бухгалтерия Бухучет и Налогообложение Возврат займа товаром и займ товаром PDA Просмотр полной версии : Возврат займа товаром и займ товаром Аноним 03.02.2009, 13:07 Уважаемые, подскажите, совсем запуталась. Учредитель выходит из состава ООО, имеется полученный у него денежный займ, он хочет получить его товаром, возможно ли? После этого он хочет открыть свою личную фирму и внести туда товаром займ от учредителя, чтобы потом компания ему выплачивала этот займ деньгами.
Вернули денежный займ товаром как быть
Полученные товары считаются оплаченными на дату подписания соглашения о новации, а принять их к учету нужно в размере обязательства, которое прекратилось новацией.2. Стоимость товаров впоследствии можно будет учесть в расходахподп.
23 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ.Набежавшие проценты для налоговых целей включаются в состав доходов на дату подписания соглашения о новациип. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 6 ст. 250 НК РФ.Передача/возврат займа не является доходом/расходом при исчислении налога при УСНО, поэтому при подписании соглашения о новации никаких налоговых обязательств не возникаетподп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251, ст. 346.16 НК РФ 1. Для расчета налога при УСНО доход от реализации товаров признается на дату подписания соглашения о новациип. 1 ст. 346.17 НК РФ.2.
В этом случае стороны должны решить, будет ли передача «неравноценного» имущества погашать обязательство по возврату займа полностью? Или же «покроет» долг лишь частично (в части стоимости передаваемого имущества)? Дело в том, что если этот момент не будет отражен в соглашении об отступном, то по умолчанию считается, что обязательство прекращается полностью (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102). Передал имущество? Начисли НДС! Передача имущества (будь то товары, продукция или основное средство) в качестве отступного признается реализацией в целях НДС.
- Подмена прямой реанимации кредиторки, № 14
- Реанимация кредиторки, № 14
- Контрагент простил долг: что с налогом на прибыль?, № 12
- Списание безнадежного долга по сроку давности: что нового?, № 9
- Банк лопнул, а вопросы остались, № 5
- Оценка платежеспособности своей и чужой, № 4
- В договоре нет цены? Ищите другие источники, № 4
- Управление дебиторской задолженностью, № 3
- 2013 г.
- Сомневаетесь в должниках? Создавайте резерв!, № 21
- Фокус-покус: возврат займа превратился в поставку товара, № 19
- Резерв сомнительных долгов: встречная кредиторка не помеха, № 13
- Договор расторгли: возвращаем аванс, № 3
- Ошибочно полученный аванс решили не возвращать: что с налогами, № 3
Это интересно: Приказ о проведении проверки соблюдения антимонопольного законодательства может быть оспорен в арбитражном суде
Сторонами было принято решение о новировании обязательства по возврату займа и уплате процентов в обязательство по поставке товаров. На тот момент сумма начисленных процентов составила 3000 руб.
Основания переквалификации договора займа в куплю-продажу судом и налоговыми органами.
В таких сделках предмет, который передает заимодавец, и предмет, который заемщик обязуется вернуть, не совпадают. Например, если в качестве займа по договору передаются вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик возвращает деньги.
Как показывает судебная практика, суды не рассматривают в качестве договора займа договоры о передаче в заем вещей, определенных родовыми признаками, с условием о возврате займа денежными средствами.
Пример из практики: суд квалифицировал спорный договор как договор поставки с условием об отсрочке оплаты
ООО «Г.» (заимодавец) и ООО «А.» (заемщик) заключили договор займа, по условиям которого заимодавец передает заемщику в заем товар – семена подсолнечника, а заемщик обязуется вернуть денежные средства частями.
Заемщик полученный товар не оплатил. В связи с чем заимодавец обратился в арбитражный суд с исковым заявлением.
Суд указал, что по субъектному составу и целям (возмездная передача товара одной стороной другой стороне) соглашение сторон соответствует договору поставки (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).
Вместе с тем, к коммерческому кредиту, который является элементом юридического состава спорного договора, следует применять правила о займе (ст. 823 Гражданского кодекса РФ). Однако это не меняет правовой природы договора в целом как поставки. В качестве коммерческого кредита в этом случае выступает отсрочка оплаты товара на месяц, а к обязанности покупателя по возврату суммы, на которую покупателю предоставляется кредит сроком на один месяц после передачи товара, применяются правила о возврате денежного займа. Семена подсолнечника не являются в данном случае предметом товарного займа, так как по условиям договора они поступали в собственность заемщика без обязательства возвратить равное количество таких же семян (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14 августа 2009 г. по делу № А53-27399/2008).
Сторонам договора займа нужно придерживаться правила о том, что по договору займа возможен возврат только той же суммы денежных средств или равного количества других полученных вещей того же рода и качества. Тогда такая сделка не будет квалифицирована судом в качестве какого-то другого договора, а не договора займа.
Заемщик обязан возвратить не то же самое имущество, что было получено от заимодавца, а такое же количество других вещей, но того же рода и качества. При этом если предмет займа, который передает заимодавец, и предмет займа, который заемщик обязуется вернуть, не совпадают, то суд может признать такую сделку притворной. То есть сделкой, которая совершена с целью прикрыть другую сделку (п. 2 ст. 170 Гражданского кодекса РФ). Например, если в качестве займа переданы вещи (товары, ценные бумаги), однако заемщик вернул деньги, то в этом случае суд может в зависимости от конкретных обстоятельств дела либо признать такой договор ничтожным, либо расценить спорный договор займа в качестве договора купли-продажи.
Товарный займ может быть переквалифицирован налоговым органом как договор поставки при новации. При новации обязательства по возврату займа в обязательство по поставке товара налоговики могут расценить заем как аванс уже на дату получения денег, то есть посчитать, что при отражении операции в учете вы исказили ее действительный экономический смысл. И тогда сумму бывшего займа включат в налоговую базу по НДС за тот период, в котором были получены деньги (см. п. 3 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006г. № 53; Письмо Минфина от 07.09.2005г. № 03-04-11/221 (п. 2). Это повлечет начисление пеней, а возможно, и штрафа за неполную уплату НДС.
Если организация получила от физлица — не предпринимателя денежный заем, а потом по соглашению с ним возвращает ему вместо денег недвижимость, рыночная стоимость которой превышает сумму займа (и процентов, если они начислялись), то возникает резонный вопрос: появляется ли у физлица облагаемый НДФЛ доход в размере такого превышения? Возврат по договору денежного займа вместо денег недвижимости — это не что иное, как предоставление отступного ст. 409 Гражданского кодекса РФ. Соглашение об отступном регистрировать в органах Росреестра не нужно. Регистрируется лишь переход права собственности на недвижимость на основании этого соглашения, акта приема-передачи и прочих необходимых документов.
При получении недвижимости, по стоимости равной долгу по займу или превышающей его, облагаемого НДФЛ дохода у гражданина формально не возникает. В первом случае — потому что по бумагам нет экономической выгоды (ст. 41 Налогового кодекса РФ). А во втором — такой вид дохода, как сумма разницы в цене при предоставлении отступного, не поименован в НК РФ (п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ). А по общему правилу доход физлица — это экономическая выгода, определяемая в соответствии с гл. 23 НК РФ (ст. 41 Налогового кодекса РФ). Кроме того, налоговики не могут проверить цену сделки на рыночность, поскольку НДФЛ в этом случае — непредпринимательский (п. 4 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ).
Однако в случае проверки налоговики могут посчитать, что доход у физлица в такой ситуации все-таки есть. Тогда они доначислят физлицу НДФЛ, а организацию оштрафуют за неисполнение обязанностей налогового агента. А оснований к этому у них может быть несколько:
- при наличии указанной в соглашении об отступном разницы между суммой погашаемой задолженности и ценой недвижимости налоговики могут расценить эту разницу как доход гражданина в натуральной форме, приравняв ранее выданный гражданином заем к частичной оплате недвижимости (подп. 2 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ);
- если будет обнаружено, что гражданин и организация — взаимозависимые лица (например, он ее директор или учредитель с долей более 25% (п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ), то при получении недвижимости у гражданина может возникнуть доход в виде материальной выгоды (подп. 2 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ). Но напомним, что начисление НДФЛ с такого дохода возможно, только если у вашей организации была аналогичная недвижимость и она была продана не взаимозависимому лицу по более высокой цене (п. 3 ст. 212 Налогового кодекса РФ);
- в занижении стоимости недвижимости по сравнению с ее рыночной ценой налоговики могут усмотреть получение организацией и гражданином необоснованной налоговой выгоды (см. пп. 3, 9 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006г. № 53). И доначислить налоги обоим. Гражданину, как мы уже сказали, — НДФЛ. А организации — НДС (кроме случаев передачи жилого дома, квартиры, земельного участка, долей в них (подп. 6 п. 2 ст. 146, подп. 22, 23 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ) и налог на прибыль (налог при УСНО), поскольку передача недвижимости в такой ситуации — обычная реализация (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 167, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ).
Возврат займа имуществом: налоговые последствия
Погашение займа производится путем возврата денежных средств займодавцу. Но на дату погашения у заемщика может не оказаться необходимой суммы, в результате чего стороны могут заключить соглашение об отступном, в соответствии с которым долг по займу будет погашаться передачей какого-либо имущества. Однако прежде чем приступать к такой сделке, нужно ознакомиться с возможными налоговыми последствиями.
Правовые нюансы
Согласно статье 409 Гражданского кодекса по соглашению сторон обязательство, в том числе и заем, может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного. Другими словами, вместо денег заемщик может передать займодавцу товар, основные средства или другое имущество.
При этом размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами. По смыслу статьи 409 ГК РФ, если иное не следует из соглашения об отступном, с предоставлением отступного прекращаются все обязательства по договору, включая и обязательство по уплате неустойки (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.05 № 102).
Стоимость отступного, указанная в соглашении, может быть выше или ниже прекращаемого обязательства. В такой ситуации крайне важно четко указывать в соглашении на то, погашается обязательство полностью или частично (и в какой именно части). При отсутствии этой информации суды исходят из того, что обязательство прекращается полностью (п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.05 № 102).
Указывая в соглашении об отступном стоимость передаваемого имущества, вовсе не обязательно ориентироваться на стоимость, по которой передаваемое имущество числилось в учете заемщика. Вполне может быть так, что остаточная стоимость передаваемого основного средства меньше стоимости, указанной в соглашении, и при этом стороны решают, что передача этого имущества полностью прекращает обязательство. Возможен и противоположный вариант — остаточная стоимость выше стоимости, указанной в соглашении об отступном.
Однако в случае, когда стоимость имущества, указанная в отступном, отличается от суммы прекращаемого обязательства, у сторон возникают определенные налоговые риски. О них мы расскажем чуть позже.
При передаче возникает реализация
Погашая задолженность по займу передачей имущества, следует понимать, что такая передача расценивается как реализация. Ведь согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе права собственности на товары другому лицу. В данном случае при передаче имущества происходит переход права собственности, значит, возникает реализация. А реализация, как известно, облагается налогами. Если заемщик работает на ОСНО, то возникает обязанность по уплате НДС и налога на прибыль. Соответственно, при передаче отступного заемщик должен будет составить счет-фактуру.
Сторона, получившая отступное (займодавец), сможет принять к вычету сумму НДС, учтенную в стоимости отступного, на основании полученного счета-фактуры.
Отступное для «прикрытия» аванса
Стоит помнить, что при описанном выше способе прекращения обязательства стороны могут столкнуться с налоговыми рисками. Велика вероятность, что налоговики расценят полученный заем как прикрытие аванса под предстоящую поставку товаров. Тогда они, естественно, попытаются взыскать с заемщика налог, пени и штраф за то, что он в свое время не заплатил с аванса НДС. Надо заметить, что некоторые организации действительно используют такую схему ухода от начисления НДС на полученные авансы.
Чтобы минимизировать риски не следует прибегать к такому способу погашения займа слишком часто. Дополнительным аргументом в пользу налогоплательщика будет тот факт, что займодавец, который согласился на такой способ погашения обязательства, не являлся ранее (и стал впоследствии) покупателем фирмы-заемщика. При соблюдении данного условия налоговой инспекции будет сложно доказать наличие схемы.
Впоследствии же ФНС при согласовании с Минфином выпустило письмо от 28.11.08 № ШС-6-3/[email protected] В нем чиновники отметили, что при заключении соглашения между заемщиком и займодавцем о погашении заемщиком своих обязательств по договору займа посредством отгрузки заимодавцу товаров, денежные средства, полученные заемщиком в соответствии с договором займа, следует рассматривать на дату заключения указанного соглашения как предоплату под предстоящую поставку товаров. То есть теперь официальная позиция налогового и финансового ведомств заключается в том, что обязанность по исчислению НДС возникает не в момент, когда деньги в качестве займа были получены, а в момент, когда стороны заключили соглашение об отступном или новации. Хорошо, если составление этого соглашения и передача имущества происходит в одном квартале. Если же передача имущества происходит в другом квартале, то у заемщика возникают новые налоговые риски.
Но тут можно выдвинуть такой аргумент. До момента предоставления отступного фактически продолжает существовать обязательство по возврату займа. На это обратил внимание Президиум ВАС РФ в пункте 1 упоминавшегося выше информационного № 102, указав, что обязательство (по погашению займа) прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном. Следовательно, считать задолженность по займу предоплатой нельзя. Однако отстаивать такую точку зрения, скорее всего, придется в суде.
Документальное оформление
Основной документ, который регулирует получение товарного займа – это соглашение. При составлении его нужно учитывать нюансы рассматриваемой формы кредитования, а также правила оформления договора купли-продажи. Рассмотрим все нюансы составления договора:
- Указывается пункт о праве перехода прав собственности вещи от одного ЮЛ другому.
- Прописываются положения стандартного договора купли-продажи: вид актива, его характеристики, количество.
- Указываются дополнительные пункты: наличие процентов, сроки возврата займа.
Как правило, в договоре содержится информация о реальной стоимости передаваемого объекта.
К СВЕДЕНИЮ! Соглашение признается заключенным с даты передачи вещи на основании статьи 760 ГК РФ. Если договор заключается между ЮЛ, он обязательно должен быть оформлен в письменной форме (пункт 1 статьи 761 ГК РФ). Дебитор должен вернуть объект в сроки, указанные в соглашении.
