Активы и пассивы в бухгалтерском балансе
Формирование финансовой бухгалтерской отчетности — прямая обязанность всех экономических субъектов, ведущих бухучет. Некоторые компании и организации вправе вести учет в упрощенном виде, а некоторые вовсе освобождены. Например, индивидуальные предприниматели вправе вовсе отказаться от ведения бухгалтерского учета. Но если на предприятии бухучет ведется, то составление отчетности становится неизбежным.
Формирование отчетности необходимо для получения актуальной информации о деятельности, имущественном положении и обязательствах субъекта. Анализ полученных сведений позволяет оперативно и своевременно принимать верные управленческие решения, тем самым позволяя предприятию функционировать бесперебойно, извлекать прибыль, выполнять функции и полномочия, для исполнения которых оно было создано.
По сути, отчетность — это отражение имущества и капиталов, а также источников, за счет которых они были получены, только в денежном выражении. Ключевая форма финансовой отчетности — это бухгалтерский баланс, унифицированная форма которого утверждена Приказом Минфина № 66н. Для учреждений бюджетной сферы действуют иные формы отчетов: Приказы Минфина № 33н и 191н. Однако независимо от типа организации структура бухгалтерского баланса практически не отличается, то есть бланки включают актив и пассив бухгалтерского баланса.
Что входит в активную часть бухгалтерского баланса
Это любое имущество учреждения. Например, денежные средства в кассе, материальные запасы, основные средства, здания, станки и прочие материальные и финансовые ценности, которые непосредственно принадлежат компании.
В активе баланса сгруппированы оборотные и внеоборотные ценности предприятия. При формировании отчетности следует учитывать, что актив баланса — это группировка имущества по срокам его полезного использования, а также по скорости (времени) их оборачиваемости, то есть ликвидности.
В форме бухгалтерского баланса ценности сгруппированы по степеням их ликвидности. В начале указываются ресурсы предприятия, которые наименее ликвидные, а затем по возрастанию. Иными словами, актив баланса — это группировка экономических ресурсов по скорости их обращения в средства платежа.
Отметим, что самые ликвидные ценности — это, конечно, денежные средства: наличные в кассе и на расчетных счетах компании. А к наименее ликвидным относятся основные фонды учреждения, объекты НМА и долгосрочные финвложения, которые быстро и без потерь реализовать не получится.
В активе баланса в сгруппированном виде представлены показатели бухгалтерского учета на отчетную дату. Анализ данных бухгалтерских показателей позволяет сделать вывод о платежеспособности предприятия.
Что это и для чего нужно
Актив баланса — это раздел бухбаланса, в котором показаны имущество и права, связанные с ним, денежные средства, обязательства учреждения, в том числе их состав и структура.
В активе баланса отражаются как материальные, так и нематериальные имущественные показатели деятельности предприятия. Все имущество указывается по своей закупочной стоимости с учетом амортизационных отчислений.
Итог актива баланса должен быть равен пассиву для соответствия принципу двойной записи.
К активу баланса относятся и такие статьи, которые опосредованно связаны с имуществом предприятия:
- НДС по приобретенным ценностям;
- издержки, которые будут учитываться в будущих периодах.
Это всегда превышение доходной части над расходной в итоговой бухгалтерской отчетности.
Базисный актив выступает основой или базой того или иного договора. Это гарант исполнения договорных условий и требований. В случае нарушения стороной основных условий договора БА могут изменить либо конфисковать у виновной стороны. Примером являются ценные бумаги, недвижимость и иное материальное и нематериальное имущество организации.
Что такое пассивы и их классификация в бухгалтерском балансе
К пассивам баланса можно отнести все обязательства организации, которые были приняты ею в отчетном периоде, а также источники формирования материальных ценностей и ресурсов учреждения. Иными словами, пассив баланса — это группировка активов по источникам их формирования, то есть пассивы — это и есть источники образования материальных ценностей, денежных средств, НМА.
Основная классификация пассивов бухбаланса — это разделение пассивов на капиталы и обязательства.
Капиталами признаются средства, направленные учредителями на осуществление деятельности, например на приобретение имущества, на обеспечение гарантий кредиторам, создание резервных фондов. Капиталы пассива могут быть собственными или заемными. Собственные средства — это капиталы, которые принадлежат учредителям, создателям компании. А заемные капиталы пассива — это средства, полученные от сторонних организаций и частных лиц во временное пользование.
Обязательства пассива баланса — это задолженность компании перед третьими лицами по выполнению определенных финансовых или имущественных требований. В свою очередь, обязательства делят на долгосрочные (срок более 12 месяцев) и краткосрочные задолженности, которые следует исполнить за 12 месяцев и ранее.
Правила составления бухгалтерского баланса
Разберем, какие показатели бухучета отражать в активной части бухгалтерского баланса. Приведем расшифровку по счетам и показателям отчетной формы:
| Структура | Что включать |
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ | |
| Нематериальные активы | Здесь должна отражаться остаточная стоимость нематериальных объектов предприятия. Определите значение как разницу между счетом 04 «НМА» и 05 «Амортизация НМА». При исчислении исключите значения, соответствующие данным о результатах исследований и разработок, а также сведения о нематериальных поисковых активах. |
| Результаты исследований и разработок | Если организация ведет исследовательскую деятельность, и на балансе числятся результаты НИОКР, то в данном разделе бухгалтерского баланса отражайте остаточную стоимость НИОКР по счету 04. |
| Нематериальные поисковые активы | Заполняется организациями, которые ведут освоение природных ресурсов, разведывательную деятельность. Экономические субъекты отражают сведения о таких объектах на счете 08. Если объект имеет вещественно-материальную оболочку, то это материальный поисковый актив, нематериальные — не имеющие формы, оболочки, структуры. Обратите внимание, что по поисковым активам предусмотрено начисление амортизации по счетам 02 и 05. |
| Материальные поисковые активы | |
| Основные средства | Остаточная стоимость объектов основных фондов. Определите разницу между первоначальной стоимостью по счету 01 и начисленной амортизацией, остаток по счету 02. |
| Доходные вложения в материальные ценности | Отразите разницу между остатками по счету 03 и начисленной амортизацией по соответствующим объектам учета (счет 02). |
| Финансовые вложения | Это долгосрочные финансовые вложения, срок которых не менее 12 месяцев. Например, отразите остаток по счету 55 при наличии депозитов, открытых на срок более 12 месяцев. Также отражайте долгосрочные вложения по счетам 58 (финансовые вложения) и 73 (займы работникам учреждения). Уменьшите остаток по счету 58, если организация сформировала резерв по сч. 59. |
| Отложенные налоговые активы | Отразите остаток по сч. 09. Показатели отражаются в соответствии с ПБУ 18/02. |
| Прочие внеоборотные активы | Отразите иные виды внеоборотных активов, которые не вошли в группировку, представленную выше. Также в данном разделе можно отразить те объекты, сведения о которых указывать необязательно, но компания считает необходимым включить сведения в бухгалтерский баланс. |
| Итого по разделу I | Формируется итог по соответствующему разделу. |
| II. ОБОРОТНЫЕ | |
| Запасы | Отразите сумму остатков по счетам 10, 11 (за вычетом резерва, учтенного на счете 14), 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41 (за вычетом счета 42, если учет товаров ведется с наценкой), 43, 44, 45, 46, 97. |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | Включите информацию о конечном сальдо по сч. 19 «НДС». |
| Дебиторская задолженность | Для получения показателя суммируются дебетовые остатки по счетам 60, 62 (оба счета за вычетом резервов, сформированных на счете 63), 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73 (за вычетом данных, учтенных по статье «Финансовые вложения»), 75, 76. Кредитовый остаток в расчет не включайте. |
| Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) | Это депозиты, финансовые вложения, займы работникам со сроком обращения менее 12 месяцев. Формируем остатки по сч. 55, 58, 73. Учитываем резерв по сч. 59, его вычитаем при наличии сальдо. |
| Денежные средства и денежные эквиваленты | Фактические деньги компании, числящиеся на счетах 50, 51, 55 (кроме депозита), 52, 57 по состоянию на отчетную дату. Отражаем сумму дебетового сальдо. |
| Прочие оборотные активы | Отразите иные виды оборотных активов, которые не вошли в группировку, представленную выше. Также в данном разделе можно отразить те объекты, сведения о которых указывать необязательно, но компания считает необходимым включить сведения в бухгалтерский баланс. |
| Итого по разделу II | Суммарное значение показателей раздела. |
| БАЛАНС | Сумма раздела 1 и 2. |
Из чего состоят
Включают два раздела — оборотные и внеоборотные, сгруппированные в порядке возрастания, то есть по уровню ликвидности каждого показателя.
| Наименование | Активы в балансе — строка | Характеристика |
| Внеоборотные | ||
| Нематериальные | 1110 | Патенты, лицензии, организационные расходы. |
| Результаты исследований и разработок | 1120 | Изобретения, компьютерное ПО. |
| Поисковые НМА | 1130 | Используемые природные ресурсы и ресурсы недр. |
| Поисковые МА | 1140 | |
| ОС | 1150 | Здания и сооружения, машины, оборудование, земля. |
| Доходные вложения в МЦ | 1160 | Имущество для передачи в лизинг. |
| Финансовые вложения | 1170 | Инвестиции, участие в уставном капитале других компаний, займы. |
| Отложенные налоговые | 1180 | Счет 09 — часть отложенного налога на прибыль, который направлен на уменьшение НП к уплате в последующих отчетных периодах (при использовании ПБУ 18/02). |
| Иные ВБА | 1190 | Средства и вложения, не вошедшие в другие группировки. |
| Оборотные | ||
| Запасы | 1210 | Готовая продукция, сырье, материалы. |
| НДС по приобретенным ценностям | 1220 | Величина «входного» НДС, который не был возмещен из бюджета. |
| Дебиторская задолженность | 1230 | В активе баланса отражается задолженность дебиторская, платежи по которой ожидаются в течение или более чем через 12 месяцев после отчетной даты. |
| Финансовые вложения, кроме денежных эквивалентов | 1240 | Инвестиции в ценные бумаги других компаний, процентные облигации государственных и местных займов. |
| Денежные средства и эквиваленты | 1250 | Общая сумма денежных средств эквивалентов, которой обладает организация. |
| Прочие | 1260 | ОА, не вошедшие в другие группировки. |
Итоги, отраженные в строке 1600, должны соответствовать итоговому результату строки 1700.
Понятия актив и пассив являются основными составляющими бухгалтерского баланса организации, которая обобщает материалы о деятельности и экономическом положении предприятия. Рассмотрим более подробно что показывают разделы и статьи бухгалтерского баланса, а так же что отражается в активе и пассиве бухгалтерского баланса.
Разделы бухгалтерского баланса предприятия изображаются в табличном виде: левая сторона Актив, правая сторона Пассив.
Для предоставления формы 1 бухгалтерской отчетности в ИФНС, согласно приказу Минфина от 02.07.2016 N 66н, бухгалтерский баланс предприятия детализируют по статьям. Детализация по статьям позволяет выделить основные виды имущества и обязательств предприятия.
По сути статьи баланса – это показатели актива и пассива бухгалтерского баланса, которые характеризуют по отдельным видам хозяйственные средства и источники формирования. Используя перечень статей бухгалтерского баланса всегда можно получить сводные показатели по ведомостям для анализа финансовой деятельности предприятия.
Для заполнения данных по статьям бухгалтерского баланса предприятия используют остатки на счетах бухгалтерского учета по состоянию на отчетную дату, согласно ПБУ 4/99.
Важным правилом при составлении баланса предприятия является то, что величина актива всегда должна быть равной величине пассива.
Как правильно составлять пассив бухгалтерского баланса
Представим информацию в таблице.
| Пассив | Что включить в строки пассива баланса |
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6 | |
| Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) | Строка пассива формируется как сведения по кредиту счета 80. |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | Отражается по сумме остатков счета 81, сформированных на отчетную дату. |
| Переоценка внеоборотных активов | Отражается информация, если в отчетном периоде в организации проводилась переоценка основных средств и нематериальных активов. Формируется остаток по сч. 83. |
| Добавочный капитал (без переоценки) | При формировании добавочного капитала компания отражает сведения по остаткам по счету 83. Обратите внимание, сумма указывается без учета переоценки ОС и НМА. |
| Резервный капитал | В строку пассива бухгалтерского баланса включите сальдо по счету 82 на конец отчетного периода. Отражает информацию о сформированном резервном капитале по организации. |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | При формировании пассива годового бухгалтерского баланса используйте данные сальдо счета 84. При формировании промежуточной отчетности эта цифра — два остатка по счету 84 (финансовый результат предшествующих лет) и 99 (финансовый результат текущего периода отчетного года). Обратите внимание, что если результатом является убыток, то сумма отражается с минусом. |
| Итого по разделу III | Суммарное значение по соответствующему разделу пассива бухгалтерского баланса. |
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | Обязательства пассива, срок погашения которых превышает 12 месяцев. |
| Заемные средства | Отражаем в пассиве баланса остаток по счету 67, если срок обязательств превышает один год. Обратите внимание, что проценты по займам необходимо включать в раздел краткосрочных обязательств. |
| Отложенные налоговые обязательства | Является показателем остатка по счету 77, заполняется на основании положений ПБУ 18/02. |
| Оценочные обязательства | Отражаем сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов» сроком более одного года. |
| Прочие обязательства | В данной строке раскройте информацию об иных видах долгосрочных обязательств, которые не были детализированы в других строках бухгалтерского баланса. |
| Итого по разделу IV | Суммирует показатели строк раздела. |
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | Обязательства пассива со сроком действия менее 12 месяцев. |
| Заемные средства | Отражается сальдо по счету 66. При этом в данную строку пассива баланса следует включить проценты, уплачиваемые по долгосрочным займам. |
| Кредиторская задолженность | Показатель формируется как сумма кредитовых остатков по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76. |
| Доходы будущих периодов | Показатель равен сумме остатков по счетам 86 (полученное целевое финансирование) и 98 (доходы будущих периодов). |
| Оценочные обязательства | Сформируйте сальдо по счету 96 (резервы предстоящих расходов) в части тех резервов, срок использования которых составляет менее 12 месяцев. |
| Прочие обязательства | Здесь расшифруйте краткосрочные обязательства, не вошедшие в другие строки пассива баланса. |
| Итого по разделу V | Сумма строк по разделу. |
| БАЛАНС | Суммарное значение по разделам пассива баланса. |
ВАЖНО!
Значения активов и пассивов всегда отражается в денежном выражении. Причем операции фиксируются исключительно в рублях. Если расчеты совершаются в иностранной валюте, то операция подлежит пересчету в рубли. Используется курс валют, утвержденный Центральным банком России на момент совершения факта хозяйственной деятельности.
Баланс и иная финансовая отчетность составляется в рублях либо в тысячах рублей. Если обороты компании значительны, то допустимо указывать суммы в балансе в миллионах рублей.
Принцип равенства баланса
Основной принцип составления бухгалтерского баланса заключается в том, что суммарное значение активов всегда равно суммарным показателям пассивов отчета. Конечно, арифметические разницы допускаются в исключительных случаях. Но все выявленные расхождения должны быть обоснованы экономически.
Равенство активов и пассивов бухгалтерского баланса обусловлено тем, что все записи в бухучете отражаются по методу двойной записи. Суть этого метода заключается в том, что при отражении любого факта хозяйственной деятельности по балансовым счетам предприятия формируется запись в дебете одного счета и одновременно в кредите корреспондирующего счета, но в той же сумме.
Принцип двойной записи выражает закономерность, что при изменении одной стороны баланса, актива или пассива, должно быть отражено аналогичное движение на другой стороне. Если в учреждении увеличивается сумма актива, то одновременно должен увеличиться показатель обязательств или капиталов — источников, за счет чего были приобретены имущественные ценности. Либо отражается уменьшение иных видов активов.
Например, увеличение стоимости основных средств. Если компания оплатила стоимость имущества, то при увеличении показателей внеоборотных активов уменьшается показатель оборотных активов (денежные средства). Получается: внеоборотный актив увеличился и одновременно уменьшился оборотный актив. Например, компания приобрела и оплатила материалы. В таком случае динамика показателей отражается внутри одного раздела бухгалтерского баланса «Оборотные активы». Увеличивается стоимость запасов, но уменьшается объем денежных средств.
Если компания получила основные средства (оборудование, машины), но еще не заплатила за них, то в бухучете компании образуется кредиторская задолженность. Увеличивается стоимость внеоборотного актива, также увеличивается сумма долговых обязательств в пассиве баланса. Краткосрочных или долгосрочных — в зависимости от срока осуществления расчетов.
Таблица состава активной и пассивной частей
Рассмотрим таблицу актива и пассива баланса:
| Первый раздел – активы внеоборотного характера | |
| 1110 | Объекты нематериального характера |
| 1120 | Результаты проведенных разработок и изучений |
| 1130 | Нематериальные объекты поискового характера |
| 1140 | Мат. объекты поискового характера |
| 1150 | Объекты ОС |
| 1160 | Прибыльные инвестиции в мат. объекты |
| 1170 | Экономические инвестиции |
| 1180 | Отложенные активы по налогам |
| 1190 | Прочие объекты |
| Второй раздел – активы оборотного характера | |
| 1210 | Запасы фирмы |
| 1220 | Размер НДС по купленным объектам |
| 1230 | Долги дебиторов |
| 1240 | Экономические инвестиции (за минусом эквивалентов денег) |
| 1250 | Деньги и их эквиваленты |
| 1260 | Прочие объекты оборотного характера |
| Третий раздел – сформированные резервы и капитал | |
| 1310 | УК |
| 1320 | Акции компании, перекупленные у акционеров |
| 1340 | Результаты переоценки объектов внеоборотного характера |
| 1350 | ДК |
| 1360 | РК |
| 1370 | Нераспределенный доход (убыток) |
| Четвертый раздел – обязательства долговременного характера | |
| 1410 | Средства, взятые в кредит на длительный срок |
| 1420 | Отложенные обязательства по налогам |
| 1430 | Обязательства оценочного характера |
| 1450 | Прочие |
| Пятый раздел – обязательства кратковременного характера | |
| 1510 | Средства, взятые в кредит на короткий срок |
| 1520 | Кредиторские долги |
| 1530 | Прибыль будущих периодов |
| 1540 | Обязательства оценочного характера |
| 1550 | Прочие |
Похожие статьи
- Активы и обязательства
- Долгосрочные активы в балансе
- Материальные и нематериальные внеоборотные активы
- Индекс постоянного актива: формула по балансу
- Активы в балансе
