Субсчет в бухгалтерском учёте: что такое, для чего нужен

Сфера применения

План счетов бухгалтерского учёта представляет собой список, систематизированный на основе экономического содержания каждой входящей в его состав позиции. Действующий перечень является обязательной основой для составления рабочего плана счетов всех организаций, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации и ведущих учёт по методу двойной записи. Исключение – банки и государственные учреждения.

Метод двойной записи – система регистрации, подразумевающая одновременное отражение операции на двух счетах: изъятие (кредит) некоторой суммы денежных средств с одного и поступление (дебет) этой же суммы на другой счёт.

Типовые проводки по счету 51 «Расчетные счета»

Хозяйственные операции по дебету счета 51 «Расчетные счета»

№	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы	Корреспондирующие счета
№	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Поступили наличные деньги из кассы на р/с	Выписки банка, объявление на взнос наличными, квитанция банка о приеме наличных денег	51	50
2	Поступили денежные средства с валютных счетов	Выписка банка по валютному счету, выписка банка по расчетному счету	51	52
3	На расчетный счет возвращены неиспользованные суммы аккредитива, чеков, банковских карт, депозитов	Выписка банка по расчетному счету, выписка банка по специальным счетам	51	55
4	Поступили денежные средства, числящиеся в пути (денежные переводы, инкассация выручки)	Выписка банка по расчетному счету	51	57
5	В порядке возврата предоставленных долгосрочных и краткосрочных займов другой организации поступили денежные средства на расчетный счет	Выписка банка по расчетному счету	51	58
6	Поступление от поставщиков и подрядчиков (возврат предоплаты, авансовых перечислений, сумм переплаты)	Выписка банка по расчетному счету и платежное поручение	51	60
7	Отражена выручка от покупателей и заказчиков за поставленную готовую продукцию, выполненную работу, оказанные услуги	Выписка банка по расчетному счету, платежное поручение, платежное требование	51	62
8	Поступили денежные средства за счет кредитов банков и прочих займов: А) краткосрочных Б) долгосрочных	Выписка банка по расчетному счету, документы на получение краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов	А) 51 Б) 51	А) 66 Б) 67
9	Возвращены из бюджета суммы переплат по налогам и сборам по результатам перерасчета	Выписка банка по расчетному счету, платежное поручение	51	68
10	Возмещены организации фондом социального страхования расходы по выплате различных пособий	Выписка банка по расчетному счету, платежное поручение	51	69/1
11	Возвращены из внебюджетных фондов сумма переплат по результатам пересчета	Выписка банка по расчетному счету, платежное поручение	51	69
12	Зачислены на р/с перечисленные подотчетными лицами выручка за проданную продукцию и товары	Выписка банка по расчетному счету, квитанции почтовых переводов	51	71
13	Отражены суммы поступившие от работников организации, погашение займа, возмещение материального ущерба	Выписка банка по расчетному счету, квитанции почтовых переводов	51	73
14	Денежные средства в счет вклада в уставный капитал поступили на расчетный счет	Выписка банка по расчетному счету, платежные поручения	51	75
15	Поступили на расчетный счет денежные средства от разных организаций и физических лиц в счет погашения дебиторской задолженности; зачислены суммы удовлетворенных претензий, дивиденды по ценным бумагам, проценты по долговым обязательствам других организаций, доходы от участия в уставных капиталах других организаций, распределённая прибыль от совместной деятельности, средства от дочерних организаций	Выписка банка по расчетному счету, платежные поручения	51	76
16	Зачислены суммы страховых возмещений, полученные организацией от страховых компаний	Выписка банка по расчетному счету, платежные поручения	51	76
17	Поступили денежные средства в счет целевого финансирования	Выписка банка по расчетному счету, платежные поручения	51	86
18	Поступили денежные средства в счет чрезвычайных доходов в результате чрезвычайной ситуации	Выписка банка по расчетному счету	51	99/4
19	На р/с головной организации поступили денежные средства от структурного подразделения, учитываемого на отдельном балансе	Выписка банка по расчетному счету	51	79
20	Поступили денежные средства в счет доходов будущих периодов	Выписка банка по расчетному счету	51	98/1

Структура

План счетов характеризуется строгой структурной иерархией, в основу которой положены:

синтетические счета
– предназначены для учета обобщенных сведений об операциях, видах имущества, обязательствах;
субсчета
– используются для получения детализированных данных.

Субсчета могут быть объединены или исключены из рабочего плана счетов организации. Специалистами предприятия могут быть введены дополнительные субсчета. При этом изменение наименований и назначений синтетических счетов недопустимо. Исходя из деления бухгалтерского баланса на актив и пассив, выделяют следующие виды счетов:

активные
– учёт движения средств, имеющихся в распоряжении предприятия;
пассивные
– учёт источников средств, отображающий информацию о прибыли, видах капитала, обязательствах организации;
активно-пассивные
– совокупный учёт имущества и источников его формирования.

Забалансовые счета

Забалансовые счета относятся к категории вспомогательных. Они используются в тех случаях, когда бухгалтеру требуется систематизировать сведения, не хранящиеся на балансе предприятия. На этих счетах фиксируется информация о движении имущества, не принадлежащего организации, но временно находящегося в ее пользовании, или активов предприятия, списанных в расходы.

Важно: данные забалансовых счетов не отражаются в финансовой отчетности.

Планом счетов предусмотрено 12 забалансовых счетов:

001 — арендованные основные средства (ОС);
002 — товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение;
003 — материалы, принятые в переработку;
004 — товары, принятые на комиссию;
005 — оборудование, принятое для монтажа;
006 — бланки строгой отчетности;
007 — списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов;
008 — обеспечения обязательств и платежей полученные;
009 — обеспечения обязательств и платежей выданные;
010 — износ ОС;
011 — ОС, сданные в аренду;
012 — земельные угодья.

Инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета

Инструкция помогает упростить и систематизировать работу с Планом счетов. Ее использование позволяет:

получить базовые сведения о методологических принципах бухучета;
ознакомиться с краткой характеристикой синтетических и субсчетов;
разобраться в порядке учета типовых операций.

Оформление рабочего плана счетов организации в соответствии с положениями Инструкции дает возможность организовать единый стандартизированный подход к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности.

Что такое план счетов бухучета

Планы счетов бухучета — это сводные документы, утверждаемые НПА федерального уровня. Существует несколько отраслевых разновидностей соответствующих документов.
Так, план счетов бухучета для коммерческой сферы утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Российские налогоплательщики должны использовать данный документ как основу для создания внутреннего рабочего плана бухучета (абз.4 Инструкции по применению плана счетов, утвержденной приказом № 94н).

План бухучета — ключевой источник для заполнения документов, составляющих бухгалтерский баланс организации. Чуть позже мы рассмотрим, как соотносятся их компоненты между собой.

В соответствии со счетами внутреннего рабочего плана фирмы, работающие в РФ, осуществляют стандартизированный бухгалтерский учет различных хозяйственных операций, связанных с управлением активами, выполнением обязательств, расходованием средств, извлечением доходов и т.д.

Основные элементы плана счетов, утвержденного Минфином для частных компаний, следующие:

номера и наименования основных счетов;
номера и наименования субсчетов.

Формируя собственный рабочий план, организация не вправе изменять первые 2 параметра, а вот параметры субсчетов может. При необходимости фирма также может утвердить дополнительные субсчета.

Как правило, для эффективного отражения хозяйственных операций предложенные Минфином счета требуют дальнейшей детализации. Фирма может осуществить таковую посредством введения собственных аналитических счетов, дополняющих зафиксированные в приказе № 94н.

В Путеводите по корреспонденции счетов от «КонсультантПлюс» вы найдете типовые проводки по любому счету. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Рассмотрим, какие еще бывают планы бухучета.

Таблица счетов бухучета

Ниже приведена таблица с утвержденным перечнем счетов бухгалтерского учета. Каждая позиция содержит ссылку на страницу со справочной информацией, предоставляющей ответы на наиболее распространенные вопросы и позволяющей детально изучить специфику работы с конкретным счётом.

Счет бухучета	Наименование счета
01.	Основные средства
02.	Амортизация основных средств
03.	Доходные вложения в материальные ценности
04.	Нематериальные активы
05.	Амортизация нематериальных активов
07.	Оборудование к установке
08.	Вложения во внеоборотные активы
09.	Отложенные налоговые активы
10.	Материалы
11.	Животные на выращивании и откорме
14.	Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
15.	Заготовление и приобретение материальных ценностей
16.	Отклонение в стоимости материальных ценностей
19.	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
20.	Основное производство
21.	Полуфабрикаты собственного производства
23.	Вспомогательные производства
25.	Общепроизводственные расходы
26.	Общехозяйственные расходы
28.	Брак в производстве
29.	Обслуживающие производства и хозяйства
40.	Выпуск продукции (работ, услуг)
41.	Товары
42.	Торговая наценка
43.	Готовая продукция
44.	Расходы на продажу
45.	Товары отгруженные
46.	Выполненные этапы по незавершенным работам
50.	Касса
51.	Расчетные счета
52.	Валютные счета
55.	Специальные счета в банках
57.	Переводы в пути
58.	Финансовые вложения
59.	Резервы под обесценение финансовых вложений
60.	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
62.	Расчеты с покупателями и заказчиками
63.	Резервы по сомнительным долгам
66.	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
67.	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
68.	Расчеты по налогам и сборам
69.	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70.	Расчеты с персоналом по оплате труда
71.	Расчеты с подотчетными лицами
73.	Расчеты с персоналом по прочим операциям
75.	Расчеты с учредителями
76.	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
77.	Отложенные налоговые обязательства
79.	Внутрихозяйственные расчеты
80.	Уставный капитал
81.	Собственные акции (доли)
82.	Резервный капитал
83.	Добавочный капитал
84.	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
86.	Целевое финансирование
90.	Продажи
91.	Прочие доходы и расходы
94.	Недостачи и потери от порчи ценностей
96.	Резервы предстоящих расходов
97.	Расходы будущих периодов
98.	Доходы будущих периодов
99.	Прибыли и убытки

Скачать таблицу с планом счетов бухгалтерского учета можно здесь.

Таблица с расшифровкой планов счетов с субсчетами

Бух счета таблица в 2019-м и 2021-м году выглядит следующим образом:

Перечень счетов

Номер	Название счета	Краткое пояснение
01	Основные средства	Отображается общая информация об имуществе, строениях, которые находятся в эксплуатации или аренде компании. Субсчет: по видам основных средств (активный, инвентарный).
02	Амортизация основных средств	Стоимость износа нематериальных и материальных объектов основных средств, которые накопились за время их использования.
03	Доходные вложения в материальные ценности	В этой категории освещаются вложения компании в аренду материальных ценностей с целью получения дохода. Например, аренда помещения для магазина, оборудования для производства товара и т.д. Субсчет — «Выбытие материальных ценностей».
04	Нематериальные активы	К расходам на нематериальные активы можно отнести доход или траты на патенты, коммерческие исследования, разработку идей, научные работы и конструкторские проекты. Их нельзя измерить в вещественном эквиваленте, но они имеют свою материальную ценность. Субсчет проводится по видам активов и по расходам на различные работы.
05	Амортизация нематериальных активов	Потеря стоимости нематериальных активов, которая накопилась за время их использования. Отражается в кредите.
07	Оборудование к установке	Информация о технике, которой нужна установка или настройка. К примеру, компьютерные сети, оборудование для производства или лабораторий и т.д.
08	Вложения во внеоборотные активы	Отражение активов, которые в дальнейшем будут отражены в качестве основных средств. В эту обширную категорию можно отнести животных, земельные участки, различные работы.
09	Отложенные налоговые активы	По этому счету проходят налоги, которые должна уплатить организация.
10	Материалы	Информация обо всех материалах, которые используются для работы компании или производства товара. Например, компания реализует расписные чайники, и для производства приобрела нераскрашенные товары. Их следует отнести к этому счету. Субсчета: Сырье и материалы. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали. Топливо. Тара и тарные материалы. Запасные части. Прочие материалы. Материалы, переданные в переработку на сторону. Строительные материалы. Инвентарь и хозяйственные принадлежности. Специальная оснастка и специальная одежда на складе. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации. Материалы относятся к активным счетам. Стоимость сырья или топлива перед покупкой считают по плановой себестоимости, которую вычисляют по средним покупным ценам. Далее берут фактическую цену.
11	Животные на выращивании и откорме	Как можно догадаться по названию, по этому счету указывается информация о тех животных, которые еще не пригодны к продаже. Как правило, такие коровы, кролики или птицы находятся в нагуле или на откорме.
14	Резервы под снижение стоимости материальных ценностей	Этот раздел предназначен для отражения снижения сумм материальных ценностей. Как правило, такое происходит, если падают цены на корм, сырье, топливо или готовую продукцию.
15	Заготовление и приобретение материальных ценностей	К этому счету относится покупная стоимость материально-производственных запасов, которые поступили от подрядчиков, дебиторов или из других источников.
16	Отклонение в стоимости материальных ценностей	Разница между учетными ценами и фактической себестоимостью материалов или производственных запасов. Может быть отнесено как к дебету, так и к кредиту.
19	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	Субсчета: НДС на приобретение основных средств. НДС по приобретенным нематериальным активам. НДС по приобретенным материально-производственным запасам.
20	Основное производство	Отражаются работы или услуги, которые были использованы для выполнения цели учреждения. К примеру, если целью было производство молока, то в этом счете отражается выпуск сельскохозяйственной продукции.
21	Полуфабрикаты собственного производства	Полуфабрикаты, которые были выпущены компанией.
23	Вспомогательные производства	Дополнительные затраты, которые имеют вспомогательную функцию для производства.
25	Общепроизводственные расходы	Те нужды, которые связаны с основным процессом лишь опосредованно.
26	Общехозяйственные расходы	Заполнение этой графы связано с общехозяйственными тратами.
28	Брак в производстве	Совокупность бракованной продукции.
29	Обслуживающие производства и хозяйства	Работы и услуги, которые будут являться дополнительными. В эту категорию можно отнести траты на питание сотрудников, жилищно-коммунальные услуги, организация летних лагерей для детей работников и т.д.
40	Выпуск продукции (работ, услуг)	Фактическая себестоимость товаров или работ за определенный период. Если по какой-то причине цифра отличается от запланированной, то это также указывается в учете.
41	Товары	Если организация приобретает товары для продажи, то они указываются в этом счете. Субсчета: Товары на складах. Товары в розничной торговле. Тара под товаром и порожняя. Покупные изделия.
42	Торговая наценка	Если компания перепродает товары, то в этом разделе указывается их наценка.
43	Готовая продукция	Наличие и движение готовой продукции.
44	Расходы на продажу	Например, упаковка, доставка или плата посредникам.
45	Товары отгруженные	В этой категории отражаются те продукты, которые уже отгрузили со склада, но еще не оплатили, то есть выручка пришла не сразу.
46	Выполненные этапы по незавершенным работам	Данный счет обычно используются организациями, которые выполняют долгосрочные работы: например, строительными компаниями.
50	Касса	Субсчета: Касса организации. Операционная касса. Денежные документы.
51	Расчетные счета
52	Валютные счета
55	Специальные счета в банках	Указывается положение денежных средств, хранящихся на аккредитивах, чековых книжках или депозитных счетах.
57	Переводы в пути	Средства, внесенные, но еще не зачисленные на счет.
58	Финансовые вложения	Инвестиции в ценные бумаги, облигации или займы.
59	Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги	Информация о вложении в ценные бумаги.
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	Информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками.
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	Расчеты и резервы по соответствующим категориям.
63	Резервы по сомнительным долгам
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	Субсчета по классификации кредитов и займов.
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
68	Расчеты по налогам и сборам	Субсчета по видам налогов и сборов.
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	Субсчета: Расчеты по социальному страхованию. Расчеты по пенсионному обеспечению. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию.
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	Информация о выплатах персоналу.
71	Расчеты с подотчетными лицами	Выплаты подотчетным лицам.
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	Субсчета: Расчеты по предоставленным займам. Расчеты по возмещению материального ущерба.
75	Расчеты с учредителями	Субсчета: Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал. Расчеты по выплате доходов.
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	Информация о выплатах дебиторам и кредиторам, которые не были отнесены к счетам с 70 по 75. Субсчета: Расчеты по имущественному и личному страхованию. Расчеты по претензиям. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам. Расчеты по депонированным суммам.
77	Отложенные налоговые обязательства	Информация о наличии отложенных налоговых обязательств.
79	Внутрихозяйственные расчеты	В этой категории указывается информация о расчетах с обособленными организациями. Субсчета: Расчеты по выделенному имуществу. Расчеты по текущим операциям. Расчеты по договору доверительного управления имуществом.
80	Уставный капитал	Отражается состояние уставного капитала.
81	Собственные акции (доли)	Информация о купленных акциях.
82	Резервный капитал	Состояние и движение резервного капитала.
83	Добавочный капитал	Состояние и движение добавочного капитала.
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Наличие и движение сумм нераспределенной прибыли.
86	Целевое финансирование	Наличие и движение средств, которые нужны для осуществления различных мероприятий целевого назначения.
90	Продажи	Отчет о доходах и расходах, которые связаны с основной деятельностью организации. Субсчета: Выручка. Себестоимость продаж. Налог на добавленную стоимость. Акцизы. Прибыль/убыток от продаж.
91	Прочие доходы и расходы	Субсчета: Прочие доходы. Прочие расходы. Сальдо прочих доходов и расходов.
94	Недостачи и потери от порчи ценностей	Сумма недостач и порчи ценностей. Предстоящие расходы. Субсчета: по видам резервов.
96	Резервы предстоящих расходов	Данные о расходах в текущем отчетном периоде.
97	Расходы будущих периодов	Данные о бюджетных расходах будущих отчетных периодах.
98	Доходы будущих периодов	Предполагаемые доходы будущих период. Субсчета: Доходы, полученные в счет будущих периодов. Безвозмездные поступления. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.
99	Прибыли и убытки	Конечный финансовый результат деятельности организации.