Что такое учетная политика
Учетной политикой называют ряд способов ведения бухгалтерского и налогового учета, применяемых на предприятии. Каждая организация вправе составлять собственную учетную политику, которая может зависеть от самых разных параметров. К числу влияющих на нее факторов относятся:
- федеральные и местные законы и подзаконные акты;
- виды налогообложения организации;
- способ ведения хозяйственной деятельности и т.п.
Всего существует три вида учетной политики, закрепленных в законодательстве:
- учётная политика для бухгалтерских целей;
- учётная политика для налоговых целей;
- учётная политика для отчётности по международным стандартам.
Изменение в середине налогового периода
В письме Минфина России № 03-03-06/1/45756 от 03.07.2018 сказано, что статьей 313 НК РФ определена возможность внесения корректировок в налоговую учетную политику организации только в двух случаях:
- при изменении законодательства о налогах и сборах;
- при изменении используемых методов учета.
Изменить методы учета разрешено только с начала нового налогового периода, то есть с начала года. А вот при изменении законодательства поменять учетную политику разрешается с момента вступления в силу новых норм. От организации зависит, по какому принципу формировать налоговую учетную политику. При появлении новых видов деятельности в нее необходимо внести изменения. В середине налогового периода налогоплательщик вправе поменять учетную политику в двух случаях:
- изменилось законодательство, и эти изменения вступили в законную силу;
- компания начала осуществлять новый вид деятельности.
Какие вопросы решает учетная политика
Перечень проблем, которые затрагиваются в учетной политике, весьма обширен.
Если речь идет о бухгалтерии, то тут и рабочие планы счетов, способы учета товаров и материалов, способы распределения доходов, шаблоны первичных документов и т.д.
Учетная политика в плане налогов также разнообразна по своему содержанию. Она определяет:
- систему и структуру налогов, оплачиваемых организацией;
- объекты налогообложения;
- пути признания расходов и доходов для вычисления налога на прибыль;
- способы начисления амортизации, определения стоимости производственно-материальных активов;
- порядок исполнения налоговых обязательств и т.п.
Как менять учетную политику
Учетная политика – система правил, избираемая единовременно на длительное время.
Действовать она начинает в начале каждого календарного года.
Вносить в нее изменение в течение отчетного периода можно только в крайних случаях, например,:
- когда это требуется для предоставления наиболее правдивых сведений об объекте учета;
- при редактировании закона об учетной политике;
- когда само предприятие меняет направление деятельности.
Для того, чтобы внести в учетную политику необходимые правки или дополнения, в организации должен быть выпущен соответствующий приказ.
Роль приказа
Приказ об утверждении учетной политики предприятия, являясь своего рода связкой между законодательством РФ по бухгалтерскому и налоговому учету и нормативно-правовыми актами компании, нужен для внутреннего использования.
Приказ обязывает все подразделения компании, независимо от их местонахождения, исполнять правила учетной политики, а также назначает ответственных по контролю за этим лиц.
Приказ пишет обычно секретарь организации, он же отдает его на подпись директору.
Учет ТМЦ
Переходим к блоку, в рамках которого рассматриваются вопросы, связанные с учетом товарно-материальных ценностей (ТМЦ). Для начала обратимся к учету товаров.
В отношении покупных товаров организация вправе установить формирование их стоимости в налоговом учете как без учета дополнительных расходов по их приобретению, так и с учетом их. Организация решает, все ли дополнительные расходы включаются в стоимость покупных товаров или только определенные их виды. Перечень дополнительных расходов, включаемых в стоимость приобретения товара, устанавливается в учетной политике. Обычно выбор в пользу того или иного способа формирования стоимости товаров зависит от того, каким образом их стоимость формировалась в бухгалтерском учете.
Следующий момент — указание на метод оценки товара при его реализации. Выбирается один из трех методов: по себестоимости единицы, по средней стоимости, метод ФИФО. Допускается как применение единого метода по всем видам товаров, так и выбор индивидуального метода для каждой группы.
В отношении сырья и материалов организация указывает способ их оценки при списании. Предлагаются на выбор те же методы, что использовались для оценки товаров. Аналогично допускается применение различных методов оценки для различных групп сырья и материалов.
В отношении малоценного имущества (материальные ценности длительного пользования, не относящиеся к категории амортизируемого имущества) организация должна указать, каким образом его стоимость включается в состав текущих расходов: единовременно (по аналогии с сырьем и материалами) либо равными долями в течение более чем одного отчетного перехода (исходя из срока полезного использования либо другого экономически обоснованного показателя).
Как сформировать приказ
С 2013 года использование унифицированных стандартных форм первичных кадровых и бухгалтерских документов отменено. Теперь любые приказы могут быть написаны в произвольном виде или, если в организации есть собственный шаблон документа – по его образцу.
При этом, в любом случае необходимо, чтобы приказ по своей структуре соответствовал определенным параметрам делопроизводства, а по содержанию включал в себя ряд обязательных сведений. К ним относятся:
- наименование документа;
- дата его составления и номер;
- название компании, в которой он выпускается.
Затем идет основная часть:
- описывается суть распоряжения, то есть фиксируется факт утверждения учетной политики, с указанием точной даты, с которой она вводится в действие;
- дается ссылка на приложения к приказу — документы, которые, собственно и определяют основные положения учетной политики;
- прописывается обязанность руководителей подразделений ознакомить с ней подчиненных.
В завершение в приказе следует назначить ответственных за его выполнение работников. Если администрация организации считает, что приказ нужно дополнить еще какой-то информацией, ее также следует внести в бланк отдельными пунктами.
Кто обязан соблюдать учетную политику
Учетную политику должны соблюдать все организации, зарегистрированные как юридические лица, обязанностью которых является ведение бух. учета.
Индивидуальные предприниматели от соблюдения норм учетной политики освобождены ровно как и подразделения иностранных предприятий – для них существует другая нормативно-правовая документация.
Следует отметить один важный момент: не нужно путать бухгалтерский учет (который определяется в соответствии с положениями учетной политики) и налоговый – если для первого есть исключения, то второй обязаны вести все, вне зависимости от области работы и системы налогообложения.
Как оформить бланк
Оформляться приказ, утверждающий учетную политику фирмы, может также свободно: его допустимо писать на обычном чистом листе бумаги или на фирменном бланке компании, причем как на компьютере, так и в рукописном виде.
После того, как содержание приказа будет сформулировано, его надо отдать на подпись директору или его заместителю/представителю, обладающему доверенностью на право подписи документов (при этом использование факсимильных, т.е. отпечатанных каким-либо методом, автографов недопустимо, т.е. подпись должна быть «живой»).
Кроме того, с приказом под роспись следует ознакомить и ответственных за его выполнение работников.
Удостоверять приказ при помощи штемпельных изделий (штампов и печатей) на сегодня необходимо только в одном случае — если это правило закреплено в локальных нормативно-правовых бумагах организации. Пишется приказ всегда в одном экземпляре, но при надобности можно сделать его дополнительные, заверенные надлежащим образом, копии. Составленный приказ нужно зарегистрировать в журнале учета распорядительной документации.
Приказ об учетной политике в целях налогообложения (примерная форма)
____________________________________________________
(наименование организации)
ПРИКАЗ N ___
об учетной политике в целях налогообложения
на ____ год
г. ________________ «__»__________ ____ г.
На основании Налогового кодекса РФ и иных законодательных и нормативных актов приказываю:
1. Применять _________ систему налогообложения с объектом ______________.
2. Регистры налогового учета вести в электронном виде (на бумажных носителях).
3. Налоговый учет ведется обособленно от бухгалтерского учета.
4. Налоговый учет ведется в рамках бухгалтерского учета.
5. Налоговый учет ведется в обособленном налоговом плане счетов.
6. Обязанности по ведению налогового учета возлагаются на ______________.
7. Обязанности по взаимодействию с налоговыми органами возлагаются на _____________.
8. Перечень регистров, которые должны формироваться на бумажных носителях в обязательном порядке: _______________________.
9. Перечень событий, служащих основанием для внесения изменений в учетную политику:
— изменение законодательства по налогам и сборам (соответствующие изменения могут приниматься в течение года);
— существенное изменение условий деятельности издательства (соответствующие изменения учетной политики принимаются начиная со следующего отчетного года);
— начало осуществления издательством новых видов деятельности (с момента начала осуществления новых видов деятельности);
— __________________________________________________________________.
10. Контроль соблюдения положений учетной политики возложить на главного бухгалтера _________________.
11. Утвердить положение об учетной политике.
12. Утвердить методику ведения раздельного учета, положения которой не должны противоречить нормативным и законодательным актам.
13. По налогу на добавленную стоимость:
— освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (не) получать.
— по следующим операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения), налоговые льготы (не) применять: ____________________;
— обеспечить раздельный учет сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые используются при производстве облагаемой и необлагаемой продукции;
— утвердить ______________ (должность, Ф.И.О.) ответственной(ым) за ведение налоговых регистров по НДС (книги покупок, книги продаж, журнала регистрации счетов-фактур полученных, счетов-фактур выданных);
— утвердить перечень должностных лиц, имеющих право подписи на выданных счетах-фактурах:
— __________________ (должность, Ф.И.О.);
— __________________ (должность, Ф.И.О.);
— применять вычет за периоды, когда издержки на производство необлагаемых товаров (работ, услуг) не превысили 5% от общих расходов: вся сумма налога подлежит вычету (или налог распределяется между затратами и расчетами с бюджетом).
14. По налогу на прибыль утвердить:
— порядок уплаты авансовых платежей: исходя из суммы аванса за предыдущий отчетный период (или исходя из фактически полученной прибыли с начала года);
— показатель, используемый в целях исчисления и уплаты налога на прибыль (для организаций, имеющих обособленные подразделения): ____________________;
— распределение прибыли по каждому обособленному подразделению (не) производить.
15. По амортизируемому имуществу установить:
— предельный лимит отнесения объектов основных средств к МПЗ (не более 20 000 руб.);
— метод начисления амортизации: (не)линейный;
— применение пониженных норм начисления амортизации по ____________ с коэффициентами _________________;
— порядок определения нормы амортизации по объектам, бывшим в употреблении: с учетом срока эксплуатации предыдущими собственниками (другой алгоритм);
— применение амортизационной премии: __________ (в размере не более 10 процентов).
16. По материально-производственным запасам установить:
— метод оценки при списании сырья и материалов: _______________________;
— порядок формирования стоимости товаров: _____________________________;
— метод оценки покупных товаров при их реализации: ____________________.
17. По займам и кредитам установить:
— метод принятия процентов к учету: ___________________________________;
— порядок определения сопоставимости долговых обязательств: ___________.
18. По финансовым вложениям установить:
— метод списания стоимости выбывших ценных бумаг: ______________________;
— метод оценки стоимости расчетной цены акции: _________________________.
19. Для классификации доходов установить:
— порядок признания доходов и расходов: ________________________________;
— порядок признания доходов (по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае если связь между доходами и расходами не может быть четко определена): ___________________________;
— порядок признания дохода от реализации работ (услуг) по производству с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, в случае если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг): ________________________________________________.
20. Для классификации расходов установить:
— перечень прямых расходов: ____________________________________________;
— порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам): ____________________________;
— механизм распределения прямых расходов к конкретному производственному процессу (с применением экономически обоснованных показателей): ___________;
— порядок распределения затрат, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов: ______________________;
— порядок признания прямых расходов (для налогоплательщиков, оказывающих услуги): _______________________________________;
— механизм определения доли расходов на освоение природных ресурсов, по каждому участку недр: ________________________________________;
— расходы на содержание вахтовых и временных поселков, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях (если нормативы не утверждены): ________________;
— порядок признания расходов на приобретение права на земельные участки: ___________________________.
21. По резервам установить:
— виды создаваемых резервов: ___________________________________________;
— порядок резервирования: ______________________________________________.
22. По акцизам установить следующий порядок организации раздельного учета в отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки: ________________________.
23. По налогу на добычу полезных ископаемых установить следующий метод определения количества добытого полезного ископаемого: ____________________.
Приложения:
1. Учетная политика.
2. Методика ведения раздельного учета.
Руководитель: ____________________ ________________/________________
